114 關務特考三等 財稅行政(選試日文)科別 財政學 考古題詳解

（一）克拉克租稅（Clarke tax）

**核心觀念：**克拉克租稅是公共選擇中的一種誘導機制，目的在使個人有誘因如實申報對公共財或公共計畫的偏好。它常被稱為「樞紐機制」的一種形式。

**解題方法：**判斷個人是否為樞紐者：若其申報內容會改變集體決策結果，便須就該決策對其他人造成的損失繳納租稅；若其申報不會改變結果，則不課此稅。以公共計畫為例，政府依全體申報的淨效益決定是否執行，樞紐者繳納的稅額反映「其他人因為該決策改變所受的淨損失」。

**解題技巧：**要點在「申報改變決策」與「補償對他人造成的損失」，不是依個人受益比例分攤公共財成本。其設計可促使個人誠實申報，但不代表租稅收入恰好足以支付公共財成本。

（二）循環多數決（cyclical majority voting）

**核心觀念：**循環多數決是指在多數決下，集體偏好可能出現循環，因而沒有穩定且一致的多數決勝者。即使每位選民的個人偏好具有遞移性，合計後的社會偏好仍可能不具遞移性。

**解題方法：**以三個選項 $A、B、C$ 為例，若多數人偏好 $A$ 勝過 $B$，另一組多數人偏好 $B$ 勝過 $C$，而第三組多數人偏好 $C$ 勝過 $A$，就形成：

此時多數決結果會隨比較順序而改變，議程設定者可能藉由安排表決順序影響最後結果。

**解題技巧：**看見「多數決」、「偏好循環」或「結果受議程順序影響」，即可聯想到此概念。循環多數決與個人偏好不理性不同，問題出在個人偏好彙整後的集體排序。

（三）柏瑞圖改善（Pareto improvement）

**核心觀念：**若某項資源配置改變後，至少一人效用提高，且其他任何人的效用都沒有降低，該改變即為柏瑞圖改善。若沒有任何人能在不使他人效用降低的情況下再提高效用，則配置達到柏瑞圖效率。

核心觀念

本題考查政府以稅制優惠達成政策目的時，如何辨識、分類並評估其財政效果。稅式支出是指政府透過租稅制度，對特定納稅人、所得、交易或活動給予減免，使其稅負低於基準稅制；這些優惠具有類似政府支出的效果，因而稱為「稅式支出」（tax expenditure）。

稅式支出常見形式包括免稅、扣除額、抵減、優惠稅率、延期課稅及特定所得排除課稅。它會減少政府稅收，也可能改變個人與企業的消費、儲蓄、投資及工作選擇。

解題方法

作答依序掌握三個層次：

1. 先下定義：指出稅式支出是相對於「基準稅制」所給予的租稅優惠，具有透過稅收減讓達成政策目的的支出效果。
2. 再作分類：可按優惠作用方式分類，並舉出具體例子。
3. 最後分析效率與公平：效率面檢視是否改善市場失靈、又是否造成扭曲；公平面檢視受益對象與所得分配效果。

稅式支出的類型

依租稅優惠的設計方式，主要可分為以下類型：

• 免稅與排除課稅：特定所得或交易不納入課稅，例如特定所得免稅。
• 扣除額與免稅額：在計算課稅所得前扣除特定金額，例如捐贈扣除額、薪資所得特別扣除額。
• 抵減稅額：直接自應納稅額扣除特定金額，例如符合條件的投資抵減。
• 優惠稅率：對特定所得、交易或產業適用較低稅率。
• 延期課稅：延後納稅時點，使納稅人取得資金時間價值利益，例如符合條件的遞延課稅安排。

分類時須注意，免稅、扣除與抵減作用於不同計算階段：扣除額降低課稅所得，抵減額則直接降低應納稅額；延期課稅則主要改變納稅時點。

對效率的影響

可能提升效率之處：

• 若優惠用於矯正正外部性、鼓勵公共利益活動或促進有社會效益的投資，能使私人決策更接近社會最適水準。
• 若市場存在資訊不完全、融資限制等問題，設計適當的租稅誘因可協助改善資源配置。

可能降低效率之處：

核心觀念

課稅的超額負擔（excess burden），又稱超額負擔損失或無謂損失（deadweight loss），是指課稅改變商品的相對價格，使消費者與生產者調整消費或生產行為，因而減少交易所造成的社會總剩餘損失。這項損失不會轉化為政府稅收。

以商品市場的供需圖表示，課稅後消費者支付價格上升、生產者實得價格下降，均衡交易量由 $Q_0$ 減少至 $Q_1$。政府取得的稅收是每單位稅額乘以課稅後交易量；超額負擔則是供需曲線之間、從 $Q_1$ 到 $Q_0$ 的三角形面積。

解題方法與關係說明

可由課稅所形成的「稅楔」切入，分別說明稅額、彈性與市場均衡變化如何影響超額負擔。

設每單位稅額為 $t$，課稅前交易量為 $Q_0$，課稅後交易量為 $Q_1$，則課稅造成的交易量減少為 $\Delta Q=Q_0-Q_1$。在供需曲線局部近似線性的情況下，超額負擔為：

這表示超額負擔是稅額與交易量減少所形成的三角形面積。

一、與稅率或稅額的關係

在其他條件相同時，稅率或每單位稅額提高，消費者價格與生產者實得價格之間的差距擴大，交易量減少幅度通常也增加，因此超額負擔上升。

若以從價稅率 $\tau$ 課稅，稅楔會隨課稅價格與稅率而定；若以單位稅額 $t$ 課徵，則可直接用 $t$ 表示每單位的價格差。在供需彈性不變、且稅負造成的價格與數量變化不大的條件下，交易量減少大致與稅額成正比，因此超額負擔大致與稅額的平方成正比：

所以稅額加倍時，超額負擔約增為四倍。這是小幅課稅、局部線性近似下的比較結果；若供需曲線非線性或稅額變動很大，實際關係須依曲線形狀判斷。

二、與價格彈性的關係

超額負擔取決於市場參與者對價格變動的反應。需求或供給越有彈性，稅後均衡交易量通常減少越多，超額負擔也越大；彈性越小，交易量調整較少，超額負擔通常越小。

核心觀念

本題在比較兩種以所得稅制補助低所得工作者的制度，以及補助如何改變工作與休閒選擇。分析重點是所得效果與替代效果：所得效果使受補助者在維持原有收入下有能力增加休閒、減少工作；替代效果則取決於工作一小時所能增加的可支配所得，亦即實質工資如何變動。

設勞動所得為 $Y=wL$，其中 $w$ 為工資率，$L$ 為工作時數；$G$ 為非勞動所得，$T(Y)$ 為所得稅額或補助後的淨稅額，則可支配所得為：

邊際有效稅率可寫成 $\mathrm{MTR}=dT/dY$。一小時工作帶來的可支配所得增量為 $w(1-\mathrm{MTR})$；邊際有效稅率愈高，增加工作所得所帶來的報酬愈低。

制度定義與所得結構

一、負所得稅（negative income tax, NIT）

負所得稅將所得稅與最低所得保障結合：所得低於保障水準者領取給付；所得提高後，給付逐步減少；所得達一定門檻後，才開始繳納正所得稅。以簡化的線性制度表示：

其中 $G$ 是無勞動所得時的基本給付，$t$ 是給付隨所得增加而遞減的比率，$Y^*=G/t$ 是給付歸零的所得門檻。在給付遞減區間，增加一元勞動所得會少領 $t$ 元給付，因此該區間的邊際有效稅率為 $t$，可支配所得為：

實際制度可以採用不同稅率或分段級距，但核心機制都是所得增加時給付逐步退場。

二、勞動所得稅額扣抵（earned income tax credit, EITC）

勞動所得稅額扣抵以「有勞動所得」為取得補助的條件，通常依勞動所得計算稅額扣抵；扣抵可能分為增加區、定額區及退場區。簡化表示如下：

其中 $s$ 是增加區的扣抵率，$E_{\max}$ 是最高扣抵額，$r$ 是退場率。若扣抵可退還，扣抵額超過應納稅額的部分仍可領取；若不可退還，補助則受到應納稅額限制。實際資格及計算方式依命題當年適用的具體規定而定。

解題方法：由可支配所得曲線判斷勞動供給