111 漁會招考新進第十一職等 財務 全國漁會第九次 (含信用)-漁會財務處理辦法與實務 考古題詳解

核心觀念

本題考查《漁會財務處理辦法》有關：

1. 會計憑證的分類及功能。
2. 原始憑證與記帳憑證的法律定義及相互關係。
3. 漁會日報、月報、年報的編造期限。

以下內容以命題當年（民國111年）法規為準。

解題方法

解答本題時，應先掌握會計憑證的作業流程：

原始憑證是證明交易或事項確實發生的依據；記帳憑證則是將該項經濟事項整理、分類並指定會計科目後，作為登帳依據的文件。

一、原始憑證與記帳憑證之定義

（一）原始憑證

原始憑證，係指證明會計事項經過，並作為編製記帳憑證所根據的憑證。

其主要功能在於證明：

• 交易或事項確實發生。
• 交易內容、金額、日期及對象。
• 該項支出或收入具有合法及合理依據。

常見原始憑證包括：

• 統一發票、收據。
• 薪資表、印領清冊。
• 契約、核准文件。
• 銀行存款憑條、取款憑條。
• 財物購置、驗收及領用相關單據。
• 其他足以證明會計事項發生的文件。

例如，漁會購買辦公設備所取得的統一發票及驗收文件，即屬於證明該項購置事項發生的原始憑證。

（二）記帳憑證

記帳憑證，係指表示會計事項的發生及其歸屬會計科目，並作為記帳所根據的憑證。

記帳憑證的主要作用，是依據原始憑證所載內容，整理出：

• 會計事項的日期。
• 借方及貸方會計科目。
• 金額。
• 交易摘要。
• 傳票或憑證編號。
• 原始憑證張數及附件資料。

例如，依據購買辦公設備的發票及驗收文件，編製：

上述傳票即為記帳憑證。

（三）二者之區別

核心觀念

本題考查《漁會財務處理辦法》關於「年度決算書表」及「決算提報會員（代表）大會」之規定。

解題時應掌握兩個層次：

1. 先列出漁會決算應編造之書表。
2. 再區分區漁會與全國漁會，記憶決算經監事會監察通過後，提報會員（代表）大會議決之期限。

以下均以命題當年，即民國111年之法規為準。

(1) 漁會決算應備書表

依《漁會財務處理辦法》規定，漁會辦理年度決算，應編造下列書表：

1. 收支決算表
2. 財產目錄
3. 資產負債表
4. 會員權益變動表
5. 現金流量表
6. 各項費用明細表
7. 事業損益計算表
8. 盈餘分配表

各書表內容說明

一、收支決算表

比較年度實際收入、支出與原編預算，表達各項收入及支出之執行情形，並作為檢討預算執行率及年度收支結果之主要依據。

二、財產目錄

逐項列示漁會所擁有之土地、房屋、機器設備、交通設備及其他財產，供核對財產數量、保管情形及帳載價值。

三、資產負債表

表達年度終了日漁會之財務狀況，其基本關係為：

其中，資產表示漁會所控制之經濟資源；負債表示應負擔之債務；權益則表示扣除負債後之剩餘權利。

四、會員權益變動表

表達本年度會員權益之增減變動，包括本期盈餘或短絀、提撥各項公積及其他影響會員權益之項目。

五、現金流量表

表達本年度現金及約當現金之流入與流出，通常分為營業活動、投資活動及融資活動所產生之現金流量。

六、各項費用明細表

將管理費用、業務費用及其他各項費用逐項列明，使會員大會及監事會能檢查各項費用支出是否符合預算及規定。

七、事業損益計算表

分別計算各事業之收入、成本及費用，據以表達各事業之盈餘或短絀，避免僅以漁會總體收支結果判斷經營績效。

八、盈餘分配表

核心觀念

本題依《漁會財務處理辦法》及相關規定作答，以命題當年（民國111年）法規為準，主要考查兩項：

1. 漁會一般經費之收入、支出及決算原則。
2. 經濟事業、金融事業發生累積虧損時，其彌補順序。

應掌握「先由各該事業部門自行吸收，再依規定由漁會相關盈餘或公積填補」之基本精神。

(1) 經費所入所出決算原則及結餘處理

1. 決算原則

漁會經費之收入與支出，應以：

• 量入為出
• 收支平衡

為原則。

所謂「量入為出」，係指先衡量漁會實際收入及可支用財源，再編列及執行支出，不得任意擴張支出。所謂「收支平衡」，係指經費支出應以收入為財源，避免形成不當赤字或經費失衡。

因此，漁會辦理經費決算時，應以核定預算及實際收支為依據，確實反映年度收入、支出及其差額。

2. 有結餘時之處理

年度決算如有結餘，應依規定：

撥充公積金，不得任意分配或挪作其他用途。

其目的在於充實漁會財力，作為日後營運、彌補事業虧損及維持財務健全之用。

(2) 累積虧損之彌補順序

經濟事業、金融事業如有累積虧損，應依下列順序填補：

第一順位：各該部門當年度盈餘

首先以發生虧損之經濟事業或金融事業部門，其當年度所產生之盈餘彌補。

例如金融事業本年度有盈餘，但以前年度仍有累積虧損，應先以本年度金融事業盈餘彌補該累積虧損。

第二順位：各該部門歷年累積盈餘

當年度盈餘不足以彌補時，再以各該部門以前年度所累積之盈餘填補。

此一順序表示事業部門應先自行處理其歷年經營所造成之虧損，不宜立即動用漁會其他財源。

第三順位：事業公積

核心觀念

本題依民國111年命題時有效之《漁會財務處理辦法》，考查會計人員辦理原始憑證審核時，對於違反預算、法令、契約或憑證記載不合規定之支出，應負責拒絕簽署。

「拒絕簽署」並非拒絕辦理會計作業，而是表示該項支出尚有不合法、不合預算或憑證不完備之情形，會計人員不得在原始憑證上簽章通過。

本題要求列出五項，作答時列舉法規所定情形中的任五項即可。

解題方法

判斷原始憑證是否應拒絕簽署，可從下列五個面向切入：

1. 是否符合預算及核定用途。
2. 是否有合法預算或經費來源。
3. 是否符合相關法令及契約。
4. 是否依規定辦理預算流用或計畫核准。
5. 原始憑證本身的形式及記載是否完整、正確。

應拒絕簽署之情事

一、未依預算所定用途或條件辦理者

支出必須依照核定預算所定之用途、項目及條件辦理。若將甲項預算挪作乙項用途，或未符合預算所附條件即辦理支出，會計人員應拒絕簽署。

例如：核定作為設備維修費之預算，卻改作人員獎金或其他非核定用途使用。

二、違反法令或契約者

支出內容如違反法律、命令、漁會相關規章，或與契約約定不符，均不得由會計人員簽署。

例如：採購程序未依規定辦理，或付款金額、付款條件與契約內容不一致。

三、支出超過預算或無預算者

支出不得超過核定預算額度；對於根本沒有編列預算的支出，除依法定程序辦理追加、專案核准或其他合法處理外，也不得逕行支出。