111 漁會招考七職等升六職等 財務 全國漁會第九次 七職等升六職等 (含信用)-漁會財務處理辦法與實務 考古題詳解

一、權責發生制

核心觀念

權責發生制是指交易或事項在「權利已經發生、義務已經成立」時認列收入或費用，不以現金實際收付為認列時點。

因此：

• 收入於賺得、收款權利成立時認列，即使尚未收款。
• 費用於服務或資源已經耗用、付款義務成立時認列，即使尚未付款。
• 已收現但尚未提供服務者，先列為負債。
• 已付款但尚未耗用者，先列為資產。

解題方法

判斷某項交易應歸屬哪一期，應以「經濟事實發生時間」為準，而非看銀行存款何時增加或減少。

例如：

1. 111 年 12 月已提供服務，112 年 1 月才收款，收入仍應列入 111 年。
2. 111 年 12 月已發生水電費，112 年 1 月才付款，費用仍應列入 111 年。
3. 預收下一年度會費，尚未提供相對服務前，應列為預收款項或其他負債。

解題技巧

看到「已發生但未收付」即想到權責發生制；看到「收到現金才認列收入、付出現金才認列費用」則屬現金收付制。

【答案】權責發生制係以權利義務是否發生為收入、費用之認列基準，而不以現金收付為唯一認列基準。

二、記帳憑證

核心觀念

記帳憑證是會計人員根據原始憑證所編製，用以表示會計事項應借記、貸記科目及金額，並據以登錄會計帳簿的憑證。

其主要內容通常包括：

• 交易日期
• 會計科目
• 借方、貸方金額
• 交易摘要
• 憑證編號
• 經辦、覆核及核准人員簽章

解題方法

應先區分「原始憑證」與「記帳憑證」：

• 原始憑證：證明交易事實已發生的文件，例如發票、收據、匯款單、契約及驗收文件。
• 記帳憑證：依原始憑證整理、判斷會計科目及借貸方向後編製，作為登帳依據。

記帳憑證依交易性質通常可分為：

1. 收入傳票：記錄現金或銀行存款增加的事項。
2. 支出傳票：記錄現金或銀行存款減少的事項。
3. 轉帳傳票：記錄不涉及現金、銀行存款收付的轉帳事項。

解題技巧

「證明交易發生」通常指原始憑證；「決定借貸科目並據以登帳」則指記帳憑證。兩者功能不可混淆。

【答案】記帳憑證係根據原始憑證，就會計事項填列借貸科目、金額及摘要，作為登錄會計帳簿依據之憑證。

三、流動資產

核心觀念

流動資產是指具有高度流動性，預期能在正常營業週期內實現、出售或耗用，或預期於資產負債表日後十二個月內實現、出售或耗用的資產。

常見項目包括：

• 現金及銀行存款
• 約當現金
• 短期投資
• 應收款項
• 存貨
• 預付款項
• 其他預期短期實現或耗用的資產

現金若受到長期限制使用，且無法於短期內自由動用，則不宜直接視為一般流動資產。

解題方法

判斷資產是否屬於流動資產，可依下列順序：

1. 是否屬現金、約當現金或短期投資。
2. 是否預期在正常營業週期內收回、出售或耗用。
3. 若無法依營業週期判斷，是否預期於資產負債表日後十二個月內實現或耗用。
4. 是否為供交易目的持有的資產。

核心觀念

本題分為兩部分：

1. 說明《漁會財務處理辦法》第 51 條所稱「財產」的範圍。
2. 依《農會漁會信用部各項風險控制比率管理辦法》，計算金融事業固定資產淨額的法定上限，並說明例外情形。

以下均以命題當年，即民國 111 年法規為準。

一、《漁會財務處理辦法》第 51 條所稱財產

㈠ 財產的定義

《漁會財務處理辦法》第 51 條所稱財產，係指漁會因業務需要所取得、使用或管理，具有經濟價值之各項資產，主要包括：

1. 土地。
2. 房屋及建築。
3. 機械及設備。
4. 交通及運輸設備。
5. 什項設備。
6. 租賃資產。
7. 租賃權益改良。
8. 購建中固定資產或未完工程。
9. 無形資產。
10. 其他財產。

其中，土地、房屋及建築、機械及設備、交通及運輸設備、什項設備等，屬於有形固定資產；租賃資產及租賃權益改良，則是因租賃使用權所形成的財產；無形資產則包括電腦軟體、專利權、著作權、商標權及其他具有經濟效益而無實體形態之資產。

㈡ 作答重點

本條的「財產」不是只指土地、房屋等不動產，而是採取廣義概念，涵蓋：

因此，答題時不可將財產限縮為「不動產」，也不可只列舉土地及房屋。

二、金融事業固定資產淨額上限

㈠ 法定比率

依《農會漁會信用部各項風險控制比率管理辦法》，金融事業固定資產淨額，不得超過金融事業淨值的百分之八十。

計算公式如下：

亦即：

㈡ 名詞說明

1. 固定資產淨額

核心觀念 本題考查《漁會財務處理辦法》中有關會計獨立、預算編列（會議費與綜合管理費）、決算及金融事業年報之法定提報期限，以及選任人員出國考察經費編列規範。相關解答以命題當年（民國 111 年）法規為準（若現行法規有些許文字微調，解題仍以命題當年規範為基準）。

1. 會計劃分獨立（《漁會財務處理辦法》第 4 條）：會務與各事業會計劃分獨立，落實自負盈虧與財務健全。
2. 預算編列方式（《漁會財務處理辦法》第 14 條、第 18 條等）：區分會務統籌支出與事業分攤機制。
3. 決算與年報時限（《漁會財務處理辦法》第 74 條）：一般決算（3 個月內）與金融事業年報（4 個月內）提報會員（代表）大會之法定期限。
4. 選任人員出國考察規範（《漁會財務處理辦法》第 19 條）：一般出國與專案出國之擇一原則、額度上限與報准程序。

解題方法 本題為申論題型，解題切入點應緊扣《漁會財務處理辦法》之條文規定，依序將各小題之「法理目的」、「編列機制」、「法定時限」與「額度規範」分項條理化列出：

1. 第一小題從「經營績效衡量」、「防止資金流用」與「財務健全」三面向論述分別獨立之目的。
2. 第二小題明確區分「會議費用」（會務部統籌編列）與「綜合管理費用」（各事業依比例提撥分攤）之預算處理方式。
3. 第三小題準確寫出「年度事業報告及決算」（年度終了後 3 個月內）與「金融事業年報」（年度終了後 4 個月內）之法定大會提報期限。
4. 第四小題比較「一般出國」與「專案出國」之辦理原則、經費來源、核准程序及額度上限規定。

選項分析

(一) 經費及各類事業會計分別獨立之目的

依《漁會財務處理辦法》第 4 條規定，漁會會計分為會務（含信用事業）及各類事業會計，並應分別獨立編列預算及辦理決算。其主要目的如下：

1. 正確計算營運績效：使會務與各事業單位獨立核算收入與成本費用，精確衡量單一事業之盈虧狀況，落實事業自負盈虧之原則。
2. 防止資金混淆與不當流用：避免事業間相互流用資產、交叉補貼或隱匿虧損，維護漁會整體與信用部之財務健全。
3. 提高財務透明度與公信力：提供客觀真實之財務報告，便於會員（代表）大會審議、監事會審核及主管機關依法監理。

(二) 漁會會議費用及綜合管理費用之編列方式

1. 會議費用：

• 漁會辦理會員（代表）大會、理事會、監事會、法定各委員會及專案會議等所需費用，應統一編列於會務部門（或總管理部門）預算項下據實支應。

2. 綜合管理費用：

• 漁會各事業單位（如供銷、加工、水產推廣、信用部等）為分攤全會共通性之行政管理成本，應按其年度預估營業（業務）收入、收益或毛利之一定比例提撥綜合管理費。
• 該筆費用於各事業預算中列為「費用」，並統一列為「會務部門收入」，由會務部門集中統籌編列與支配使用。

(三) 區漁會年度事業報告、決算及金融事業年報之提報時限

依《漁會財務處理辦法》第 74 條規範：

1. 年度事業報告及決算：

核心觀念

本題旨在測驗考生對於漁會財務決算、事業部門盈餘撥充機制、信用部（金融事業部門）資本適足率（BIS）之監理規範，以及漁會總盈餘分配順序與比例的實務計算能力。

說明：本題解題以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題涉及的核心法規與公式如下：

1. 事業部門盈餘處理與撥充（《漁會財務處理辦法》第 49 條）： 各事業部門年度決算有盈餘時，應依下列順序處理： $\text{本期損益} \rightarrow \text{彌補該部門累積虧損} \rightarrow \text{提撥該部門事業公積} \rightarrow \text{餘額撥充為漁會總盈餘}$
2. 信用部事業公積提撥規定（《農業金融法》第 35 條、《農會漁會信用部淨值占風險性資產比率管理辦法》第 3 條）：

• 信用部（金融事業部門）之資本適足率（BIS 比率）法定最低標準為 $8\%$。
• 若 BIS 比率達 $8\%$ 以上者，決算盈餘扣除累積虧損後，應提撥至少 $50\%$ 為信用部事業公積。
• 若 BIS 比率未達 $8\%$ 者，其盈餘應全數提撥（$100\%$）為事業公積，不得撥充為總盈餘。

3. 漁會總盈餘分配與法定公積（《漁會法》第 42 條）： 漁會總盈餘於彌補其他事業部門虧損後，應按法定比率進行分配：

• 法定公積：提撥 $15\%$，法條明定不得分配（屬漁會整體所有，專用於彌補虧損，不得劃撥給個別事業部門）。
• 公益金：$5\%$。
• 漁業改進推廣、訓練及文化、福利事業費：不得少於 $62\%$。
• 全國漁會事業聯合訓練及互助經費：$8\%$。
• 理、監事及工作人員酬勞金：不得超過 $10\%$。

4. 服務事業部門經費撥補： 服務事業屬經費所入所出性質，年度經費缺口為「所需總經費預算」扣除「業務所入自籌預算」，差額由漁會總盈餘之推廣福利事業費項下撥補。

解題方法

採用「先部門獨立結算、再總漁會統籌分配」的兩階段切入法：

1. 第一階段（部門獨立結算）：依據各部門盈餘與虧損狀況，先扣除各部門之累積虧損，並評估金融事業部門之 BIS 比率確定法性提撥比例後，計算出最高可撥充為「漁會總盈餘」的金額。
2. 第二階段（總盈餘分配與補助）：彙總全會總盈餘，依《漁會法》規定審視法定公積之歸屬（不得分配給個別部門），並計算出撥補服務事業部門經費缺口所需的總盈餘金額。

各小題詳解與計算步驟

(一) 經濟事業部門可撥充為漁會總盈餘金額最高為何？（8 分）

1. 法規依據： 依《漁會財務處理辦法》第 49 條規定，事業部門決算有盈餘時，應先彌補該部門之累積虧損，剩餘盈餘扣除事業公積後撥充為總盈餘。
2. 關鍵計算步驟：

• 經濟事業部門本期損益：$200\text{ 萬元}$
• 扣除經濟事業部門累積虧損：$50\text{ 萬元}$
• 彌補虧損後剩餘金額： $200\text{ 萬元} - 50\text{ 萬元} = 150\text{ 萬元}$
• 題目要求計算撥充總盈餘之「最高」金額，即假設該部門本期不另外保留提撥事業公積（提撥 $0\text{ 元}$），全數撥充。

【答案】最高可撥充為漁會總盈餘金額為 150 萬元。

(二) 金融事業部門其 BIS 比率為 $10.5\%$，可撥充為漁會總盈餘金額最高為何？（7 分）

1. 法規依據： 依《農業金融法》第 35 條規定，信用部決算盈餘應先彌補累積虧損，其餘額應提撥至少 $50\%$ 為事業公積。因忠孝漁會金融事業部門之 BIS 比率為 $10.5\%$（$\ge 8\%$），符合法定標準，故最低僅需提撥 $50\%$ 之事業公積，剩餘最高 $50\%$ 可撥充為總盈餘。
2. 關鍵計算步驟：

• 金融事業部門本期損益：$300\text{ 萬元}$
• 累積虧損：$0\text{ 萬元}$
• 法定最少應提撥事業公積金額：