111 漁會招考技工、工友晉升職員 財務 全國漁會第九次 (含信用)-漁會財務處理辦法與實務 考古題詳解

核心觀念

本題依《漁會財務處理辦法》命題當年（民國111年）法規作答，重點在於：

1. 辨識「記帳憑證」與「原始憑證」的區別。
2. 熟記記帳憑證的四種類型。
3. 掌握科目日結單編製及過入總分類帳的程序。

依《漁會財務處理辦法》第22條：

• 原始憑證：證明會計事項發生經過，作為編製記帳憑證的依據。
• 記帳憑證：證明處理會計事項人員的責任，並作為記帳的依據。

記帳程序可整理如下：

（一）記帳憑證的種類

依《漁會財務處理辦法》第24條，記帳憑證分為下列四種：

1. 現金收入傳票

記載現金收入事項所使用的傳票。

例如：

• 收到現金會費。
• 收到現金租金。
• 收到現金服務收入。
• 收回以現金收取的款項。

其特徵為：

2. 現金支出傳票

記載現金支出事項所使用的傳票。

例如：

• 以現金支付水電費。
• 以現金購買辦公用品。
• 以現金支付修繕費。
• 以現金支付薪資或其他費用。

其特徵為：

3. 轉帳收入傳票

記載非直接收付現金，而使某一會計科目增加的收入性交易所使用的傳票。

例如：

• 應收款項轉為收入。
• 以存款方式收取款項。
• 其他不經現金收付，但具有收入性質的交易。

其特徵為：

4. 轉帳支出傳票

記載非直接收付現金，而使某一會計科目減少的支出性交易所使用的傳票。

例如：

• 以銀行存款支付費用。
• 應付款項轉列支出。
• 其他不經現金直接支付，但具有支出性質的交易。

其特徵為：

補充規定

依同條規定：

核心觀念

本題考查《漁會財務處理辦法》對漁會預算、決算所採的「經費及各類事業會計分別獨立」原則，以及年度事業計畫與預算的編製、審定期限。

漁會同時辦理會務及多種事業，為避免不同性質經費相互混淆，預算與決算必須依經費性質及事業類別分別編列、分別核算。

以下以命題當年，即民國111年有效法規為準。

解題方法

本題應採「法條分類＋期限換算」方式作答：

1. 先列出《漁會財務處理辦法》規定的預算、決算分類。
2. 再依「年度開始前一個月」的規定，判斷總幹事提請理事會審定的最遲期限。
3. 漁會年度通常以曆年制計算，年度自每年1月1日開始，因此年度開始前一個月的期限為前一年11月底。

（一）漁會預算及決算之分類

依《漁會財務處理辦法》規定，漁會預算及決算依經費及各類事業會計分別獨立，分類如下：

1. 會務經費

會務經費係辦理漁會組織運作、會員代表大會、理事會、監事會及一般行政管理所需的經費。

其性質屬於漁會本身的會務活動，不得與各項事業經費混合計算。

2. 經濟事業

經濟事業包括：

• 供銷事業
• 運銷事業
• 魚市場事業
• 加工事業
• 冷藏事業
• 漁業資材事業

上述各項事業雖均屬經濟性質，但仍應依實際事業類別分別核算，以明確表達各事業的收入、成本、費用及盈虧情形。

3. 信用事業

信用事業係漁會辦理存款、放款及其他信用業務所使用的經費與收入支出。

信用事業具有特殊的資金運用及風險管理性質，應與會務經費及其他事業分別設帳、分別編列預算及決算。

4. 推廣事業

推廣事業係辦理漁業技術推廣、教育訓練、示範及漁民組織教育等業務。

核心觀念

本題考《漁會財務處理辦法》第 62 條之 1「財產之修繕」中，修繕支出應列為「資本支出」或「費用」的判斷標準。

資本支出係指修繕結果使原有資產價值增加，或使其效能延續超過二年者。此類支出不得一次列為當期費用，應列入資產成本，並依規定提列折舊或按效用期間分攤。

以下均以命題當年（民國 111 年）之《漁會財務處理辦法》為準。該辦法嗣於民國 112 年修正，惟本題仍依命題年度法規作答。

解題方法

判斷修繕支出時，採「效益是否增加」及「效益期間是否超過二年」二項標準：

1. 先判斷修繕是否增加原有資產價值。
2. 再判斷修繕所產生的效能是否在二年內耗竭。
3. 符合資本支出要件者，列入原資產成本；僅維持原有功能或防止損壞者，才列為費用。

（一）依法應作為資本支出辦理之規定

依《漁會財務處理辦法》第 62 條之 1，應作為資本支出辦理者如下：

1. 修繕支出足以增加原有資產價值者

修繕後使資產價值提高、功能改善或使用品質提升者，應列為資本支出。

法規所列例如：

• 屋頂、牆壁、地板、通風設備、氣溫調節設備、室內配電設備之換置。
• 地下室加裝不透水設備。
• 貯藏池槽加裝防水設備。
• 因加開窗門而將原有牆壁加強之支出。
• 為防水而加築水泥圍牆之支出。

此類支出本質上屬於資產的改良或重大修繕，應增加原資產帳面成本，不得直接列作當期修繕費。

2. 修繕支出之效能非二年內所能耗竭者

修繕支出所產生的效能，不能在二年內消耗完畢者，應作為資本支出，加入原資產實際成本餘額內計算。

例如房屋內添設冷暖氣設備，該設備效能通常可使用超過二年，因此應列為資本支出。

其會計處理原則如下：

• 效能期間無法明確確定，但確定超過二年者：列入原資產成本，依規定提列折舊。
• 效能所及年限可以確定者：得按其有效期間平均分攤。

例如修繕支出為新臺幣 120,000 元，預計效能可使用 4 年，且無殘值，則每年平均分攤金額為：

核心觀念

本題依命題當年（民國111年）之《漁會財務處理辦法》作答，主要考查兩項制度：

1. 內部審核之範圍：確認漁會財務收支、財物及會計資料是否合乎法令與內部控制要求。
2. 會計人員對違法會計事項之處理責任：會計人員不得直接辦理不合法事項，應先要求更正；遭拒絕時，須以書面方式保留責任並逐級陳報。

（一）內部審核之範圍

解題方法

本小題應直接依《漁會財務處理辦法》所列事項條列作答，不宜自行延伸成一般內部控制或稽核制度。答題時掌握「收支、財物、帳證表、效能、其他」五個層次，即可完整涵蓋法定範圍。

參考答案

內部審核之範圍如下：

1. 財務收支之審核 審核各項收入、支出是否依據法令、預算及核准程序辦理，並確認收支內容及金額是否正確。

2. 現金及其他財物之查核 查核現金、票據、有價證券及其他財物之收存、保管、使用與處分是否符合規定，帳面記載與實際數量是否相符。

3. 會計帳簿、憑證及報表之複核 複核原始憑證、記帳憑證、會計帳簿及各項會計報表，確認其記載是否完整、正確，勾稽關係是否相符。

4. 財務上增進效能及減少不經濟支出之查核 審核財務處理是否具有效率及經濟性，是否有浪費、公帑使用不當或不必要支出之情形。

5. 其他有關財務之審核 凡與漁會財務處理有關，而有必要加以審核之事項，均屬內部審核範圍。

解題技巧與常見陷阱

• 記憶口訣：「收支、財物、帳證表、效能、其他」。
• 「現金及其他財物」是實物面查核；「帳簿、憑證及報表」是會計資料面複核，兩者不可合併漏寫。
• 第四項不是單純查核支出是否合法，也包括財務運用是否有效率、是否能減少不經濟支出。
• 題目要求「條列」，應逐項列出並略加說明，以確保各配分點均能取得。