113 地方特考離島三等 會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中「抵繳收入實物」的收受及變賣繳庫處理。實物抵稅獲准並移交時，機關先借記「抵繳收入實物」，並貸記相應收入；出售時再沖銷實物帳面金額，將價差列入收入或沖減收入。

本題抵繳的是遺產稅，收受時認列「稅課收入」。第一塊土地在收受的同一年度出售，變現低於帳面價值，短收數沖減本年度已認列的「稅課收入」；第二塊土地於次年度出售，短收數則借記「淨資產」。

以命題當年（民國 113 年）法規及會計制度為準。

解題方法

先依收受時估價認列兩筆土地的抵繳實物，共計 $90+10=100$ 萬元，並認列遺產稅收入 $100$ 萬元。出售時，分別比較售價與各該土地的帳面價值：

• 第一塊土地：帳面價值 $90$ 萬元，售價 $80$ 萬元，短收 $90-80=10$ 萬元；出售發生於 X1 年，沖減本年度稅課收入。
• 第二塊土地：帳面價值 $10$ 萬元，售價 $8$ 萬元，短收 $10-8=2$ 萬元；出售發生於 X2 年，屬以前年度已認列收入的實物變現短收，借記淨資產。

會計分錄

（一）X1 年 9 月 1 日收到兩塊土地抵繳遺產稅：

核心觀念

本題考政府機關以非貨幣性資產交換固定資產時，取得資產的入帳金額及處分損益。題目分別設定交換具商業實質與不具商業實質，應依不同衡量原則處理。

以命題當年（民國 113 年）政府會計相關規定為準。交換具商業實質時，通常以換出資產公允價值衡量換入資產；不具商業實質時，換入資產以換出資產帳面金額衡量，不認列交換損益。

計算所需公式如下：

解題方法

先算固定資產 A 的帳面金額：

題目提供 A 的公允價值為 60 萬元，因此若交換具商業實質，交換利益為：

固定資產 B 的原成本及累計折舊只用來辨認乙公司換出資產的資料；甲機關取得 B 時，並非承接乙公司的原始成本與累計折舊。

（一）A 為機車、B 為機械設備，交換具商業實質

A 與 B 性質不同，題目並明示交易具商業實質。甲機關以 A 的公允價值 60 萬元衡量換入的 B，除列 A 的成本 300 萬元及累計折舊 250 萬元，並認列處分利益 10 萬元。

交換日分錄（單位：萬元）

核心觀念

本題考查政府會計觀念公報第 1 號「政府會計範圍及個體」所界定的政府會計報導個體。判斷關鍵在於：政府擁有所有權或負有責任的個體，原則上應納入政府會計報導個體；政府捐助的財團法人則不因此當然整體納入。

以下以命題當年（民國 113 年）規定為準。

解題方法

逐一辨認各選項是否屬於公報列舉的政府報導個體。公立學校、行政法人及公營事業機構均屬政府會計報導個體的範圍；政府捐助財團法人則須區分政府對其所負的責任與捐助關係，並未強制將其全部交易事項納入政府會計報導個體。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 3 號「政府支出認列之會計處理」，重點是不同支出類型各有認列時點。以命題當年（民國 113 年）法規為準。

一般施政支出於支付義務已發生且金額能可靠衡量時認列；但法令規定有支付時期的週期性支出，於支付時認列。退休金則須區分確定提撥制與確定給付制；委辦支出及補（捐）助款也各有特別規定。

解題方法

逐項比對選項與準則文字，特別留意選項是否把「支出」與「預付款項」的認列時點對調，以及補助款收回時應依收回年度處理。

選項分析

• **(A) 錯誤。**各項施政支出的一般認列原則敘述正確，但週期性支出並非一律於支付時認列。準則規定的例外是「法令規定有支付時期者」，才於支付時認列支出；選項漏掉這項限制。

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 1 號所述折舊性資產的成本認列方式。資產取得時，其成本先列為資產；在使用期間，則按期將成本逐步轉列為費用。這種將資產成本分攤至其提供服務期間的處理，稱為配合原則。

以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

抓住題幹中的關鍵語句：「取得時不將成本列為費用，而於使用期間逐期轉列費用」。折舊並非取得當下立即認列全部費用，而是將成本分攤到資產使用期間，讓各期費用反映該資產在當期提供服務的情形，因此符合配合原則。

選項分析

核心觀念

依政府會計準則公報第 6 號，債券發行價格以未來現金流量按發行日市場利率折現計算。票面利率低於市場利率時，債券折價發行；折價若採直線法攤銷，每年攤銷金額為發行折價除以債券年數。

本題依命題當年（民國 113 年）規定作答。

解題方法

債券面額為 $2.5$ 億元，每年支付票面利息：

發行價格以市場利率 $2\%$ 折現：

因此，債券折價為：

核心觀念

本題考查固定資產改良支出的資本化。依命題當年（民國 113 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，設備增添、改良、重置或大修，若能提升服務能量及效率，屬資本性支出，應增加固定資產帳面金額。

空調設備屬「機械及設備」。固定資產增加記入借方，因此本題借方科目為「機械及設備」。

解題方法

抓住題幹中的關鍵條件：「改良，可提升服務能量及效率」。這表示支出帶來未來服務能力的增加，應資本化，而非直接列為當期費用。再依資產增加記借方的原則，空調設備改良金額借記「機械及設備」。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中「各機關現金－在途現金」的適用情形。以命題當年（民國 113 年）法規為準，凡公庫代理銀行或其委託的金融機構已收取、但尚未存入機關專戶或繳庫的款項，應列為「各機關現金－在途現金」。

解題方法

題幹明示甲機關委託金融機構收取規費，且款項尚未繳庫。金融機構已代為收款，表示機關已取得該款項的控制；但款項尚未繳庫，仍屬在途狀態。因此借記「各機關現金－在途現金」，並依收入性質貸記規費收入。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》所定各類基金年度會計報告的組成，關鍵在於區分普通基金與特種基金，以及各類特種基金應編製的報表。

依命題當年（民國 113 年）《中央總會計制度》第十四點，特種基金財務報表分為營業部分及非營業部分：營業基金、作業基金，以及特別收入基金、債務基金與資本計畫基金，均列有現金流量表。普通基金的公務機關財務報表則列有現金出納表；信託基金不在該點所列應編製現金流量表的基金範圍。

解題方法

逐項確認制度是否要求該類基金編製「現金流量表」：

• 營業基金：應編製。
• 作業基金：應編製。
• 特別收入基金：應編製。
• 債務基金：應編製。
• 資本計畫基金：應編製。
• 普通基金：年度報告列現金出納表，不列為本題所問的現金流量表。

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》對行政法人資訊的揭露位置。依命題當年（民國 113 年）適用的制度第十六點，政府年度會計報告的必要補充資訊，應揭露政府代管或依法設立之信託基金，以及依法應編列預算送立法院之行政法人之資產、負債等資訊，並包括其他重要資訊。

行政法人有其獨立的組織與會計制度；本題要辨明的是：符合制度所定條件的行政法人資訊，列在政府年度會計報告的「必要之補充資訊」，不是財務報表附註，也不是特種基金財務報表。

解題方法

先抓住題幹指定的法源「中央總會計制度」，再對照制度第十六點的揭露規定：若行政法人依法應編列預算送立法院，其資產、負債等資訊應列入必要補充資訊。符合這項規定的是選項 D。

選項分析

核心觀念

本題考點為中央政府特種基金之分類與性質，以及中央總會計制度下各類特種基金應編製之主要財務報表（本題以命題當年民國 113 年法規與制度為準）。

1. 特種基金之定性： 依預算法第 4 條規定，特種基金分為營業基金、作業基金、債務基金、特別收入基金、資本計畫基金與信託基金。其中，原住民族綜合發展基金隸屬於原住民族委員會，其設置目的係為健全原住民族金融體系、辦理貸款與促進經濟事業，性質上屬於業權型基金中的**「作業基金」**。
2. 作業基金之主要財務報表： 依中央總會計制度及非營業特種基金會計制度一致規定，作業基金採權責發生制，重視資本維持與營運成果，其應編製之主要財務報表包含：

• 平衡表（Statement of Financial Position）
• 收支餘絀表（Statement of Revenues and Expenses）
• 餘絀撥補表（Statement of Surplus Distribution and Deficit Compensation）
• 現金流量表（Statement of Cash Flows）

3. 關鍵差異： 「收入支出表」為政事型特種基金（如特別收入基金、債務基金、資本計畫基金）或公務機關所編製之報表；作業基金表達營運成果之報表為「收支餘絀表」，兩者名稱與表架構不同。

解題方法

1. 第一步：基金定性 判斷題目主體「原住民族綜合發展基金」之基金類別。該基金為中央政府非營業特種基金之**「作業基金」**。
2. 第二步：對應報表規範

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，各機關辦理收入退還及存入保證金退還時的分錄。判斷重點是退款所屬年度，以及款項是收入還是代收的保證金。

以下以命題當年（民國 113 年）法規及會計科目為準。

解題方法

逐項看退款的性質與年度：

• 退還本年度收入：沖減本年度收入，借記「XX收入」；相對地，貸記「繳付公庫數」。
• 退還以前年度收入：不再沖減本年度收入，改借記「資產負債淨額」；貸記「公庫撥入數」。
• 退還以前年度存入保證金：存入保證金原列負債，退還時借記該負債；款項由專戶支付，貸記「專戶存款」。

選項分析

核心觀念

本題考「暫付款」的性質，以及款項是否已實際完成原應辦事項。依命題當年（民國 113 年）適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，暫付款是暫付性質尚未確定，或尚待結轉其他科目的款項。這類款項仍屬暫付，原應辦事項尚未完全實現；待性質確定或事項完成後，應轉列適當科目。

解題方法

先辨認暫付款的兩個特徵：

1. 款項性質尚未確定，或待結轉其他科目。
2. 尚未完全實現，仍待後續清理或轉正。

符合這兩項特徵的是選項（A）。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》的會計科目分類，重點是區分「支出類」與「預算控制類」。以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依該規定，支出類科目屬收入支出表的支出科目；歲出保留數則屬預算控制類，用來記載經核准保留至以後年度繼續執行的歲出預算。

解題方法

逐一辨認科目的用途：

• 投資損失與無形資產攤銷，是反映會計期間損失或資產耗用的支出科目。
• 繳付公庫數，是機關繳款至公庫的科目，也列入支出類。
• 歲出保留數，記錄預算保留情形，歸預算控制類，不屬支出類。

因此，屬支出會計科目者為①②③。

選項分析

核心觀念

本題考查重點為**「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」**（以命題當年民國 113 年法規為準）下，普通公務單位會計之涵蓋範圍、會計科目設置及其所規範之交易事項認列原則。

1. 公務單位財務成本與公債事務： 在中央政府會計架構下，公務機關（如財政部國庫署等統籌或執行單位）依公務預算執行公債發行及債務還本付息等事務時，其所產生之公債發行成本（如手續費、經理費等）與公債利息費用，均設有相對應之支出科目（如財務成本／利息費用、手續費），應於普通公務單位會計中作收支營運表達。
2. 權責發生基礎與負債準備： 中央政府普通公務單位會計採權責發生基礎編製平衡表與收支營運表。對於因過去事件所產生之現時法定或推定義務，且清償時很有可能需要流出資源並能可靠估計金額者，應認列「負債準備」（借記相關支出，貸記負債準備）；後續實際給付或義務解除時，則辦理「清償負債準備」（沖銷負債準備）。

解題方法

逐一檢視四項交易在普通公務單位會計制度之會計科目表與認列作業規範：

• ① 支付公債發行成本： 主管債務管理之公務單位在辦理公債發行時，依預算支付發行規費、經理手續費等發行成本，於制度中列為財務成本（或手續費）支出，貸記公庫撥入數或存款相關科目，應於普通公務單位會計中表達。
• ② 支付公債利息： 公務單位依規定承擔並支付債券利息時，列為財務成本（利息費用）支出，貸記公庫撥入數或存款相關科目，應於普通公務單位會計中表達。
• ③ 認列負債準備： 公務機關發生訴訟賠償、除役復原等符合負債準備認列條件之不確定時點或金額之負債時，借記相關費用／支出，貸記「流動負債準備」或「非流動負債準備」，應於普通公務單位會計中表達。

核心觀念

本題考「定額零用金」的會計處理。依命題當年（民國 113 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，零用金的交易分為撥用或增撥、支用後撥補，以及收回或減少繳庫：

• 撥用或增撥：借記「零用金」，貸記「公庫撥入數」。
• 支用後撥補：借記各項支出，貸記「公庫撥入數」。
• 收回或減少繳庫：借記「公庫撥入數」，貸記「零用金」。

使用零用金支付各筆小額款項時，通常先以憑證登記，不在每次支付日逐筆作正式會計分錄；待撥補時，再依支出憑證認列支出。

解題方法

依日期判斷發生的是撥用、單筆支付、撥補，還是額度調降：

• 1 月 1 日增撥零用金 $10,000$：屬零用金增撥，須作分錄： 借：零用金 $10,000$ 貸：公庫撥入數 $10,000$

• 1 月 5 日、1 月 16 日及 1 月 20 日支付款項：三筆支出合計 $1,200+3,500+500=5,200$ 這些是零用金的支用日，當日不逐筆作正式分錄。到 2 月 1 日撥補時，依憑證認列： 借：郵資支出 $1,200$ 借：文具用品支出 $3,500$ 借：計程車資相關支出 $500$ 貸：公庫撥入數 $5,200$

核心觀念

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準，評量考生對《政府會計準則公報第 5 號：長期股權投資之會計處理》與行政院主計總處訂定之《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中「長期股權投資之會計科目設計與後續衡量」的掌握程度。

1. 投資之後續衡量方法：

• 具重大影響力者（通常持股比率達 $20\%$ 以上或具實質影響力）：採用權益法。
• 未具重大影響力者（通常持股比率未達 $20\%$ 且無重大影響力）：採用成本法（或成本衡量）。

2. 普通公務單位會計制度之一致規定會計科目特點：

• 「採權益法之投資」（科目代碼 110601）：僅記錄原始取得成本或法定資本額。
• 「採權益法之投資評價調整」（科目代碼 110602）：作為「採權益法之投資」的加減項，專門記錄被投資事業依權益法所認列的盈虧份額、發放股利或淨資產變動等後續變動數。
• 「投資股息紅利」（科目代碼 410301）：屬業務外收入（歲入）科目，記錄依成本法獲配之股息紅利。

解題方法

依據上述準則公報與一致規定，分別推導兩種情況下的會計處理與分錄：

1. 具重大影響力者（權益法）

• 會計原理：被投資事業賺取盈餘時，投資機關已按持股比率認列投資權益增加；被投資事業分配現金股利時，實質上屬於投資本金之回收，應減少長期投資之帳面金額。
• 一致規定之科目運用：普通公務機關不直接沖減原始投資科目「採權益法之投資」，而是透過貸記其評價調節科目**「採權益法之投資評價調整」**。
• 會計分錄：

2. 未具重大影響力者（成本法）

• 會計原理：未具重大影響力者不按被投資事業損益認列權益變動，平時投資維持原始成本。收到現金股利時，屬於投資當期產生之實質所得，應認列為當期收入。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》所列公務機關會計月報的報表分類。依該規定第十四點，會計月報分為「預算執行報表」、「會計報表」及「參考表」；判斷關鍵在於報表名稱所屬類別。

以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐一核對各表的分類：

• 歲入累計表、以前年度歲出轉入數累計表，列為預算執行報表。
• 公庫收入（支出）差額解釋表，列為參考表。
• 平衡表科目明細表，列為會計報表的附屬表。

因此，屬於預算執行報表的是①與③。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》年度會計報告各表的表達方式，重點是辨認哪些報表須並列本年度與上年度資料，採二年對照。

以命題當年（民國 113 年）法規為準。依該規定第十五點及附錄一相關格式，年度會計報告包括平衡表、收入支出表、長期投資明細表及現金出納表等報表；是否採二年對照，須看各表的欄位設計。

解題方法

逐一檢視報表所呈現的資訊：

• 平衡表呈現特定日期的財務狀況，年度格式並列本年度與上年度金額。
• 收入支出表呈現一段期間的收支，年度格式列本年度、上年度及比較增減數。
• 長期投資明細表按投資事業列示投資成本、評價調整、合計及股數，並非以本年度、上年度作二年對照。

核心觀念

本題以命題當年（民國 113 年）之法規為準，測驗焦點在於行政院主計總處訂定之**《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中有關固定資產提列折舊之會計科目命名與分錄處理**。

1. 折舊之認列基礎：現行中央政府普通公務單位會計制度已全面導入權責發生基礎，公務機關之固定資產（如房屋建築及設備、機械及設備等）於耐用年限內應按期提列折舊，以反映資產耗損及提供公務服務之真實成本。
2. 法定支出科目名稱：在《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》之會計科目架構中，支出類專設**「固定資產折舊」**科目（一級科目代字為 5 之支出類），而非商業會計或非營業特種基金所慣用之「折舊費用」。
3. 備抵評價科目：固定資產提列折舊時，採「間接法」處理，貸記資產抵銷性質之備抵評價科目**「累計折舊－房屋建築及設備」**，以完整保留該項資產之取得歷史成本。

解題方法

本題之解題關鍵在於辨識「公務會計特有科目名稱」與「提列折舊之借貸法則」：

1. 借方（支出認列）： 公務單位提列折舊為期末調整事項，代表當期固定資產服務潛能之消耗，計入當期支出。依照一致規定之會計科目表，其對應科目為**「固定資產折舊」**。
2. 貸方（資產減項）： 依資產評價原則，不得直接沖銷「房屋建築及設備」資產本體，必須透過評價科目累積折舊數額，故貸記**「累計折舊－房屋建築及設備」**。

綜合以上，完整之會計分錄為：

核心觀念

本題測驗《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》（以命題當年民國 113 年法規為準）中，材料盤點短絀之會計處理與會計科目歸屬。

依一致規定之科目架構與定義：

1. 材料屬流動資產性質，平時依規定管理與核銷。
2. 機關於年度進行實地盤點時，若發現盤點短絀（盤虧），經查明責任並陳報權責機關核准列損報廢時，屬於非業務常態產生之損失，應列入當期之**「其他支出」**，並沖銷材料帳面價值。
3. 即使該材料為以前年度所購置，因存貨短絀係於盤點確定並報准當年度認列，屬於當期管理損耗事項，而非重大前期損益差錯更正，故應認列為當期損費，不調整期初淨資產。

解題方法

本題解題切入點在於區分**「資產類別」、「交易事項性質」與「認列期間」**：

1. 辨認交易事項與資產類別： 標的物為公務機關之「材料」（存貨類流動資產），處理事項為盤點發生之「短絀（盤虧）」。
2. 會計分錄推導： 依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》之會計分錄釋例，材料盤點短絀報經核准轉銷時，應作以下分錄：

3. 以前年度購置之影響： 公務機關平時材料依購入成本列帳，於 $X2$ 年度盤點發現短絀時，其短絀原因係於 $X2$ 年度盤點確認並完成報損法定程序，屬於當年度發生的盤點損失，應於 $X2$ 年度逕行列支「其他支出」，無須追溯調整 $X1$ 年度數或借記「資產負債淨額」。

核心觀念

本題考「國庫出納會計制度」中，國庫統制會計的「國庫餘絀」科目，哪些收支餘額應納入計算。判斷關鍵是分清楚：

• 本年度國庫收支及以前年度款項，可能結轉「國庫餘絀」。
• 尚未結束的特別預算，其收入、支出及債務舉借等餘額，依制度另作特別預算的待結轉處理，不能直接當作國庫餘絀。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

先看選項所述款項是否屬於已納入國庫統制會計「國庫餘絀」的餘額。尤其是特別預算，會計年度結束時若預算期間尚未結束，相關收入與支出餘額須結轉「特別預算待結轉餘絀」，待特別預算期間結束再作後續結轉。

因此，題目若將尚未結束的特別預算債務舉借貸方餘額列為「國庫餘絀」內容，即不符合制度規定。

選項分析

(A) 緊急支出業已完成歲出預算法案後，無須轉正之借方餘額：屬於國庫餘絀。 緊急支出在歲出預算法案完成後，若依規定無須轉正，其支出餘額仍反映國庫已支付款項，屬國庫統制會計應處理的收支餘額。

核心觀念

本題考查《國庫出納會計制度》的訂定依據。依民國 113 年適用的《國庫出納會計制度》，該制度係依《會計法》及《國庫法》訂定；因此，題目問「除會計法之外」的依據，就是《國庫法》。本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

直接辨認制度名稱與其法源：題目問的是「國庫」出納會計制度，訂定依據除《會計法》外，還包括規範中央政府國庫事務的《國庫法》。依據制度的訂定條文，即可判定答案，無須計算。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》對政府年度會計報告各段落內容的規定。以命題當年（民國 113 年）法規為準，制度規定「必要之補充資訊」應揭露重要或依法設立之信託基金資產、負債等資訊，以及其他重要資訊。

解題方法

抓住題幹中的「信託基金資產、負債等情形資訊」，直接對照年度會計報告各段落的規定：這類資訊列在「必要之補充資訊」，而非財務報表本身或其附註。

選項分析

• **(A) 總說明：錯誤。**總說明主要說明財務報告內容、財務狀況、採用的會計基礎及重要會計政策，以及重要施政計畫與成果。
• **(B) 財務報告：錯誤。

核心觀念

本題考查《內地稅徵課會計制度》對稽徵機關定期對外會計報告種類的規定。以命題當年（民國 113 年）法規為準，該制度第十五點規定，各稽徵機關定期對外之會計報告分為會計月報及年度會計報告二種。

解題方法

直接辨認制度所列的報告種類即可。規定包含月報與年度報告，沒有把季報列為定期對外會計報告，因此選出同時列有這兩種報告、且未加入季報的選項。

選項分析

核心觀念

以命題當年（民國 113 年）法規為準，依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，「存出保證金」是提出作保證用的款項，押金也包含在內。機關繳付押金後，款項是交由他方保管，供租約履行等事項作為擔保；因此應借記「存出保證金」。

解題方法

先辨認款項用途：題目明示房租押金「作保證之用」，符合存出保證金的科目定義。金額為 $10$ 萬元不影響科目判斷；繳付時可記為：

選項分析

核心觀念

本題考查《中央公共債務會計制度》中，辦理中央公債及國庫券經理業務所依據的規範。命題當年（民國 113 年）相關規範包括《中央公債經理辦法》、《國庫券經理辦法》，以及中央銀行訂定的實體債券與登錄債券經理作業要點。

題目問「不包括何者」，關鍵在核對選項所列規範的正式名稱。

解題方法

先把選項分成兩類：一類是經理辦法，另一類是依債券型態訂定的作業要點。公債及國庫券的經理業務，既涵蓋實體債券，也涵蓋以登記形式發行的登錄債券，因此須辨認選項名稱是否為制度所列的正式規範名稱。

選項（C）所列的「經理中央實體債券作業要點」名稱不符；正確的相關規範名稱是「經理中央實體公債作業要點」。因此，（C）是題目所問「不包括」的項目。