113 信託 理財 授信 外匯不分職等 企業內部控制 第3次企業內部控制-試題 考古題詳解

核心觀念

本題考查 COSO 委員會 2017 年《企業風險管理：整合策略與績效》架構中，「策略與目標設定」構面所包含的原則。

COSO 2017 年企業風險管理架構共分為五大構面、二十項原則。其中「策略與目標設定」構面包括下列四項原則：

1. 分析企業環境
2. 設定風險偏好
3. 評估替代策略
4. 建構企業目標

「定義期望的組織文化」則屬於「治理與文化」構面，而非「策略與目標設定」構面。

解題方法

本題採「構面—原則配對」方式判斷。先確認選項是否屬於 COSO 2017「策略與目標設定」構面的四項原則，再找出不屬於者。

其中，題目選項雖未列出「評估替代策略」，但列出的其他三項分別對應：

• 分析企業環境
• 設定風險偏好
• 建構企業目標

「定義期望的組織文化」則是組織治理與文化的一環，因此為本題答案。

選項分析

(A) 分析企業環境

正確。企業在制定策略前，必須分析外部與內部環境，例如市場變化、競爭情勢、法規要求、技術發展及自身資源能力等。

核心觀念

本題考查內部控制「有效性評估」的時間範圍，以及內部控制所能提供的合理確信程度。

內部控制經評估為有效，代表在特定評估基準日及評估期間內，控制設計與執行足以合理確保相關控制目標達成。這項結論並不代表控制在未來期間必然持續有效，因為企業環境、業務性質、人員配置、資訊系統及管理階層均可能發生變化。

內部控制本身也具有先天限制，例如：

• 人為疏失或誤判；
• 內部人員串通；
• 管理階層逾越控制；
• 成本效益考量；
• 外部環境或營運風險改變。

因此，內部控制只能提供「合理確信」，不能提供未來持續有效的絕對保證。

解題方法

本題應先掌握判斷基準：

「現在評估有效」只表示目前評估時點或評估期間的控制有效，不代表未來必然有效。

題目並未提供任何統計資料或計算條件，因此不能自行推導未來發生重大缺失或持續有效的機率。判斷重點在於選項是否正確表達內部控制有效性評估的意義。

選項分析

(A) 依據美國 COSO 報告之統計，未來一年內發生重大缺失之機率為 30%

錯誤。

COSO 報告並未因此題所述，普遍認定未來一年內發生重大缺失的機率為 30%。內部控制評估也不能僅依據一個固定統計數字，推論所有企業未來發生重大缺失的機率。

核心觀念

本題考查企業進行大規模組織改革時，各利害關係人所扮演的角色，以及「參與決策」與「直接執行」的區別。

組織改革通常涉及組織架構、權責分工、作業流程、人員配置及控制制度等重大變更。改革的執行主要由企業內部管理階層與員工負責，外部顧問則提供專業協助；外部股東多半透過股東會、表決權或監督機制表達意見，通常不直接參與日常改革工作的執行。

本題不涉及特定法條，無須以法條逐一判斷。

解題方法

判斷各選項是否「直接參與執行」時，可依下列方式切入：

1. 是否屬於企業內部人員。
2. 是否具有執行組織改革的管理權限或實際工作職責。
3. 即使屬於外部人員，是否受聘提供改革所需的專業服務。

高階管理者負責規劃、決策及推動改革；基層員工負責配合新制度及新流程的實際運作；外部顧問雖非企業成員，但可受聘協助診斷、規劃、設計及導入改革方案。外部股東通常只行使投資人及所有權人的權利，不負責企業內部改革的具體執行。

因此，最不可能直接參與執行者為外部股東。

選項分析

(A) 高階管理者：錯誤

高階管理者是組織改革的主要推動者，通常負責：

• 確立改革目標與方向；
• 核定組織架構及權責調整；
• 分配資源與預算；
• 協調各部門；
• 監督改革進度及成果。

因此，高階管理者不僅可能直接參與，通常也是改革能否落實的關鍵角色。

(B) 基層員工：錯誤

核心觀念

關鍵風險指標（Key Risk Indicators, KRI）是用來衡量、監控及預警企業風險暴露程度的管理工具。企業透過設定適當的風險指標與警戒門檻，可以及早發現風險升高的徵兆，並採取改善、控制或降低風險的措施。

KRI 能帶來的效益包括：

• 協助企業及早辨識潛在風險。
• 提供管理階層決策及資源配置的依據。
• 促進營運績效與風險管理的平衡。
• 強化客戶、供應商及供應鏈的管理。
• 維持工作環境與營運流程的穩定。

但 KRI 的功能是「監測與預警」，並非保證企業完全不會遭遇風險。

解題方法

本題問「並非」KRI 能為企業帶來的潛在利益，因此應找出不符合 KRI 功能定位的選項。

判斷關鍵在於區分：

• KRI 可以協助企業「發現風險、預警風險、管理風險」。
• KRI 不能使企業「完全避免面對風險」。

因此，主張 KRI 能讓企業避免面對風險，已超出風險指標的實際功能，該選項即為答案。

選項分析

(A) 提升企業績效

正確。KRI 可協助企業掌握風險趨勢，降低重大風險事件對營運造成的損失，並使資源配置及內部管理更有效率。

核心觀念

本題考「影響力投資（impact investing）」的基本定義與投資目標。

影響力投資是指投資人以獲取財務報酬為基礎，同時有意識地投資於能對社會或環境產生正面、可衡量影響的企業或計畫。因此，其特色是兼顧：

1. 財務報酬；
2. 社會或環境效益；
3. 投資標的的永續經營與公司治理。

影響力投資並非單純的慈善捐贈，也不是只追求股東短期利益的傳統投資。

解題方法

判斷本題的關鍵，在於區分「追求合理報酬」與「達成利潤極大化」：

• 影響力投資仍然具有投資性質，並非無償捐助，所以通常追求合理的財務報酬。
• 但其投資目的不只在於利潤最大化，還必須兼顧社會及環境影響，以及企業的治理品質。

因此，選項中若將影響力投資人的目標描述為「達成利潤極大化」，即偏離其兼顧財務與公益影響的核心精神。

選項分析

(A) 追求合理報酬

正確。影響力投資仍屬投資行為，投資人並非完全放棄財務報酬，而是在追求合理報酬的同時，也要求投資能產生正面的社會或環境效益。

(B) 達成利潤極大化

核心觀念

本題比較經濟訂購量（Economic Order Quantity, EOQ）與及時存貨（Just-in-Time, JIT）兩種存貨管理模式。

1. 經濟訂購量模式（EOQ）

EOQ 假設企業需維持一定存貨，透過決定每次最佳訂購數量，使下列成本合計達到最低：

• 訂購成本
• 持有成本

基本公式為：

$Q^*=\sqrt{\frac{2DS}{H}}$

其中：

• $Q^*$：經濟訂購量
• $D$：一定期間需求量
• $S$：每次訂購成本
• $H$：單位存貨持有成本

因此，EOQ 追求的是「存貨管理總成本最低下的最適存貨量」，而非零庫存。

2. 及時存貨模式（JIT）

JIT 強調依實際生產或銷售需求，在需要的時間取得所需數量，藉此降低原料、在製品及製成品的囤積，目標是使存貨量降至最低，理想狀態接近零庫存。

解題方法

本題可直接抓住兩種模式的目標差異：

• EOQ：在「訂購成本」與「持有成本」之間取得平衡，求出總成本最低的最適存貨量。
• JIT：盡量減少存貨，降低持有存貨的必要性，追求低庫存甚至接近零庫存。

核心觀念

企業持有現金的主要原因，並非為了獲取收益，而是為了維持營運與因應不確定性。現金持有動機通常包括：

1. 交易動機：支應日常營業活動及零星付款。
2. 預防動機：因現金流入、流出具有不確定性，預留現金以應付臨時資金需求。
3. 投機動機：把握有利投資或交易機會，以獲取利益。
4. 補償性餘額：依銀行貸款或授信契約，要求企業在銀行帳戶中維持一定存款餘額。

本題要求選出「最重要」的原因，重點在於企業即使能預估現金流量，仍難以做到完全準確，因此必須保留現金作為安全準備。

解題方法

判斷各選項所代表的現金持有動機，再比較何者是企業普遍且最主要的必要性。

企業日常支出確實需要現金，但交易性現金主要是維持正常營運的基本需求。相較之下，企業現金流量預測不可能完全精確，收入延遲、支出增加、突發事故或市場變化，都可能造成臨時資金缺口。因此，為避免流動性不足及無法支付到期債務，企業必須基於預防動機持有一定現金。

所以，本題最主要的原因是「現金流量預測具有不確定性，須預留現金以備不時之需」。

選項分析

(A) 企業為了日常零用支出

此為交易動機，企業確實需要現金支付日常營運中的零星支出，例如辦公用品、交通費及小額採購等。

但「日常零用支出」僅屬現金需求的一部分，且金額通常有限，並非企業持有現金最重要的普遍原因，因此不是最佳答案。

核心觀念

本題考查企業內部稽核執行「電腦稽核」時，所應關注的主要對象。

電腦稽核是以電腦化資訊系統及其處理流程為稽核標的，重點包括：

• 資訊系統之設計與功能。
• 資料輸入、處理、輸出及傳輸控制。
• 程式變更、存取權限與身分認證。
• 系統運作之安全性、完整性、可用性及可靠性。
• 備份、復原、異常處理及營運持續機制。

因此，電腦稽核的核心在於檢查「電腦資訊系統是否正常、安全且有效運作」，而不是以交易內容、法令遵循或財務報表餘額本身作為主要稽核焦點。

涉及法規及內部控制規範之判斷，以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

判斷本題可先抓住「電腦稽核」四字，再區分不同稽核類型：

• 以交易流程為主，屬交易循環或作業稽核。
• 以法令、政策及程序遵守情形為主，屬法令遵循稽核。
• 以資訊系統、程式、資料及系統控制為主，屬電腦稽核。
• 以財務報表及帳戶餘額為主，屬財務稽核。

本題問的是電腦稽核之「重點」，故應選擇直接指向資訊系統運作的選項。

選項分析

(A) 各交易循環系統

交易循環系統，例如收入循環、支出循環、薪工循環及融資循環等，主要是依業務流程檢查交易是否經適當授權、記錄是否完整及作業是否符合規定。

核心觀念

本題考查企業計畫的層級與功能。

企業計畫通常可分為：

• 策略計畫：由高階管理者制定，著重企業整體方向、長期目標與資源配置。
• 目標計畫：將企業使命與策略轉化為具體目標。
• 行動計畫：由中、低階管理者及員工依據企業目標與策略計畫制定，說明各部門應採取的具體工作與執行方式。

行動計畫通常具有「部門性、具體性及可執行性」，例如行銷計畫、生產計畫、人力資源計畫及財務計畫。

解題方法

判斷本題的切入點，是觀察各選項是否屬於「為達成企業目標而由功能部門執行的具體計畫」。

「行動計畫」不是企業最高層次的方向或抽象目標，而是將策略轉化為實際工作的部門計畫。行銷計畫即是在整體企業策略下，規劃產品、價格、通路及促銷等具體行動，符合行動計畫的定義。

選項分析

(A) 行銷計畫：正確

核心觀念

本題考核「應付帳款」的內部控制，以及職務分工與付款流程控制。

應付帳款內部控制的主要目的包括：

1. 確認所購商品或服務確實收到。
2. 確認供應商發票內容正確。
3. 防止重複付款、虛假付款及錯誤付款。
4. 確保依約付款，取得現金折扣並避免逾期。
5. 透過職務分工降低舞弊風險。

本題非法律條文題，以命題當年（民國113年）企業內部控制通則與會計控制原則為準。

解題方法

判斷各選項是否屬於應付帳款內部控制重點，可從下列三個面向切入：

• 付款條件：是否依約付款、取得折扣。
• 單據及帳務正確性：是否查核發票及相關單據。
• 職務分工：採購、驗收、記帳、付款及收款等工作是否適當分離。

其中，應付帳款與應收帳款分別涉及對外付款及收款，均屬資金流程的重要環節。為降低挪用款項、虛構交易及帳款沖銷等風險，兩者的人員職務應避免合併，而非合併考慮為同一項工作。

選項分析

(A) 是否按時付款以取得應有之現金折扣

正確。

企業若依供應商所訂付款期限付款，即可取得現金折扣，降低實際採購成本。例如付款條件為「2/10，n/30」，表示於 10 日內付款可享有 2% 折扣，最遲 30 日付款。

因此，應付帳款控制應追蹤到期日及折扣期限，避免因付款延誤而喪失折扣或產生滯納金。

(B) 驗證賣方發票有無錯誤

正確。

會計部門應核對賣方發票的供應商名稱、品項、數量、單價、金額、稅額及付款條件等資料，並與訂購單、驗收紀錄相互勾稽。

實務上常採「三方核對」：

核心觀念

本題考查 OECD《公司治理準則》中「機構投資人、證券市場及其他中介機關」的公司治理原則，重點包括：

1. 投資鏈各參與者應具有合理且一致的激勵措施。
2. 機構投資人應妥善處理並揭露重大利益衝突。
3. 股東應能便利地行使表決權。
4. 公司與分析師、券商及其他市場中介機關間，應維持適當且透明的溝通。

本題依命題當年（民國 113 年）適用之 OECD 公司治理準則判斷。

解題方法

先掌握 OECD 對公司治理的基本立場：制度設計應促使投資人有效監督公司，並提高市場資訊透明度。因此，凡是「促進良好公司治理、揭露利益衝突、便利行使表決權、適當溝通」的敘述，通常符合準則；凡是「保密利益衝突、妨礙表決、禁止溝通」的敘述，則與公司治理精神相反。

選項分析

(A) 正確

OECD 公司治理準則主張，應在整個投資鏈中提供合理的激勵措施，並確保證券市場以有助於良好公司治理的方式運作。

投資鏈可能包括資產所有人、機構投資人、基金經理人、投資顧問及其他中介機關。若各參與者的報酬、責任及監督機制設計不當，容易產生短期投機、利益衝突或怠於行使股東權利等問題。因此，建立合理激勵制度及健全市場運作機制，正是 OECD 所強調的原則。

(B) 錯誤

核心觀念

本題考「企業內部風險」與「企業外部風險」的區分。

• 內部風險：源自企業內部的決策、制度、管理、人員或作業缺失，企業通常可透過內部控制、風險管理及改善決策加以降低。
• 外部風險：源自企業外部環境或交易相對人的變化，例如金融機構倒閉、競爭者行動、供應商停止供貨等，企業無法直接控制其發生。

本題沒有涉及特定法條，判斷重點在於「風險原因是否來自企業本身的管理或決策缺失」。

解題方法

逐一觀察各選項的風險來源：

1. 若風險是由外部機構、競爭者或交易相對人所造成，屬於外部風險。
2. 若風險是企業本身因判斷錯誤、管理疏失或未建立適當控制措施而造成，屬於內部風險。

選項 B 明確指出企業在國外投資時「忽略兩國文化背景差異」，這是企業本身的投資判斷與風險評估缺失，因此屬於企業內部風險。

選項分析

(A) 貸款銀行倒閉

錯誤。銀行倒閉是外部金融機構發生的事件，企業無法直接控制銀行的經營狀況，屬於外部風險。其可能造成企業授信額度中止、資金調度困難或存款損失，但風險來源並非企業內部。

核心觀念

本題考查「控制環境」中，內部稽核如何評估管理階層對財務報導的態度與管理風格。

控制環境是內部控制的基礎，包含管理階層的誠信與道德價值、經營理念、風險偏好、對財務報導的重視程度，以及對會計政策與內部控制的態度。其中，管理階層採取較保守、穩健或較積極、冒進的經營政策，會直接反映其對財務報導可靠性與風險控管的態度。

因此，內部稽核可觀察管理者所選用經營政策的保守、穩健程度，藉以判斷其是否重視財務報導的允當表達。

解題方法

判斷本題的關鍵，在於區分：

1. 是否屬於「控制環境」的觀察事項。
2. 是否能直接反映管理階層對「財務報導」的態度與行動。

與財務報導有關的管理風格，通常可由會計政策選擇、估計方法、盈餘管理傾向、風險承擔程度及對內部控制的重視情形加以觀察。

四個選項中，只有管理者經營政策的保守、穩健程度，能直接呈現其財務報導及風險管理的基本態度，故選擇 (A)。

選項分析

(A) 管理者選用的經營政策保守、穩健的程度——正確

管理者選擇保守、穩健的經營政策，通常表示其較重視風險控管、資產評價及財務報導的可靠性。相反地，若管理者偏好過度積極的投資、收入認列或資產評價政策，可能增加財務報導失真及盈餘管理的風險。

因此，經營政策的保守、穩健程度，是內部稽核觀察管理階層財務報導態度的重要事項。

(B) 管理者對變造或偽作會計紀錄的意向——錯誤

核心觀念

本題考的是內部控制中的「外部覆核與例外回報」觀念。企業將帳單交付客戶後，客戶若發現金額、數量或交易內容有誤，通常會提出異議、拒付或要求更正。

當客戶在收到帳單後未提出異議，並直接支付帳款，該支付行為可視為對帳單內容的「默認」，也就是以實際行動表示帳單大致正確。

「默認」的重點是：未明白表示同意，但依其行為可推知其接受或承認。

解題方法

本題應先判斷客戶「支付帳單」所代表的法律及管理意義：

1. 客戶已收到企業所發出的帳單。
2. 客戶未提出金額或內容異議。
3. 客戶進一步完成付款。
4. 付款行為表示客戶接受帳單所載內容，並間接協助監督及驗證帳單正確性。

因此，題幹所描述的是「以行為表示承認」，對應選項為「默認」。

選項分析

• (A) 默認：正確。 「默認」是未以明文表示同意，但由不爭議、接受或履行等行為，推知其承認某項內容。客戶無異議地支付帳單，即屬以付款行為默認帳單內容正確。

核心觀念

本題考查電腦輔助查核技術（Computer-Assisted Audit Techniques, CAATs）中，查核人員測試受查者「應用控制」的方法。

「平行模擬法」是指查核人員使用自行設計或自備的通用查核程式，將受查者的實際資料重新處理，再把查核人員程式的處理結果與受查者資訊系統產生的結果加以比較，以判斷應用程式及其控制是否正常運作。

題幹中的關鍵語句是「使用自備之通用查核程式」，直接對應平行模擬法。

解題方法

判斷方法如下：

1. 題目問的是測試「應用控制」的方法。
2. 找出各方法是否由查核人員自行準備測試程式或測試資料。
3. 若查核人員以自己的通用查核程式重新執行受查者資料，並比較雙方結果，即為平行模擬法。

平行模擬法的基本流程可表示為：

再將該結果與受查者原資訊系統產生的結果比較：

若兩者不一致，表示受查者應用程式或相關應用控制可能存在錯誤。

選項分析

(A) 程式邏輯測試法

錯誤。

程式邏輯測試法主要是檢查應用程式的處理邏輯，例如檢視程式流程、條件判斷、計算公式及例外處理是否符合預定規則。其重點在於分析程式邏輯本身，不是使用查核人員自備的通用查核程式重新處理實際資料。

(B) 整合測試法

錯誤。

核心觀念

本題考查企業內部控制五大組成要素之一的「監督」。監督係用以確認內部控制制度是否持續有效運作，並及時發現及改正控制缺失。

監督活動主要區分為：

1. 持續性監督（Ongoing Evaluations）：融入日常營運及管理活動中，例如主管日常覆核、例行性監控及作業人員自我檢查。
2. 個別評估（Separate Evaluations）：由內部稽核或其他適當人員，針對內部控制制度特定部分或整體進行專案性、定期性評估。

因此，監督類別為「持續性監督及個別評估」。

解題方法

看到題幹「持續性監督及？」時，直接聯想到內部控制監督要素的標準二分法：

核心觀念

本題考查銷售循環中「接單與存貨供應能力」的內部控制。銷售部門接獲客戶訂單後，應先確認產品是否有庫存；若目前無庫存，應在誠實告知客戶的前提下，協商合理的交貨期限，以避免接受無法履行的訂單或造成客戶權益受損。

因此，適當處理方式是「洽商客戶延期交貨」。

解題方法

判斷重點在於：企業仍有銷售意願，只是現階段沒有現貨。

此時內部控制程序應：

1. 確認確實無庫存。
2. 了解補貨或生產所需時間。
3. 與客戶協商新的交貨日期。
4. 經客戶同意後，再據以安排生產、採購或後續出貨。

這樣既可保留交易機會，也能避免企業承諾立即交貨卻無法履約。

選項分析

• (A) 洽商客戶改向其他企業訂購：錯誤。 企業將客戶轉向其他企業，等同放棄本身的銷售機會，並非銷售部門在無庫存時的通常內部控制處理方式。

核心觀念

本題考查「長期負債」的查核程序，以及查核人員如何利用分析性程序判斷負債與利息費用的合理性。

長期負債通常包括長期借款、應付公司債及其他一年以上到期的負債。查核重點主要包括：

• 存在或發生：負債確實存在，並非虛列。
• 完整性：應列入的負債均已入帳，沒有漏列。
• 權利與義務：企業確實負有償還本金及利息的義務。
• 評價與分攤：本金、利息及相關折溢價攤銷金額計算正確。
• 分類與表達：流動負債與非流動負債分類適當，並充分揭露擔保、利率、到期日等資訊。

長期負債的利息費用通常可依下列關係判斷其合理性：

因此，將本期利息費用與未償還負債金額、借款利率及期間相互比較，是常見且合理的查核分析程序。

解題方法

判斷各選項是否為長期負債的查核程序，可先掌握兩個方向：

1. 觀察該程序是否直接針對長期負債的存在、完整性、評價或利息計算。
2. 判斷該程序所檢查的對象，是否與長期負債相關。

其中，長期負債的本金通常不會以「市價」衡量；而未入帳負債的查核，應從應付帳款、期後付款或其他支出紀錄尋找，不會檢查應收帳款明細帳。

比較利息費用與未償還負債的合理性，能協助查核人員發現下列異常：

• 負債本金漏列，但利息費用已列帳；
• 負債已列帳，但利息費用漏列；
• 利率或計息期間計算錯誤；
• 借款到期日或流動、非流動分類錯誤。

所以正確選項為 A。

選項分析

(A) 比較本期已紀錄的利息費用和未償還負債之合理性

正確。

查核人員可根據借款契約所載利率、借款期間及期初期末未償還本金，估算合理利息費用，再與帳列利息費用比較。

例如，若平均未償還借款為 $10,000,000$，年利率為 $5\%$，全年均未償還，合理利息約為：

核心觀念

本題考查企業內部控制中的「授權（delegation of authority）」觀念。授權者將特定職權與責任，在一定範圍及條件內交由適當人員執行，以提高組織運作效率，同時維持權責分工與控制效果。

選擇被授權者時，最重要的判斷基礎是其是否具備完成工作所需的知識、經驗、技能及判斷能力。授權範圍應與被授權者的能力相配合，避免發生「權責不相稱」或「有責無能」的情形。

解題方法

判斷本題可抓住「選擇適當的被授權者」這個關鍵。題目問的是「人選是否適任」，因此應優先檢視被授權者能否勝任工作，而不是檢視其已擁有多少權力、回報頻率或請示習慣。

內部控制中的授權設計通常包含：

1. 依工作性質選擇具備適當能力的人員。
2. 明確界定授權事項、權限範圍及責任。
3. 建立報告、監督及追蹤機制。
4. 授權者仍須負監督及管理責任，不能因授權而完全免除責任。

因此，本題的直接判斷標準是「被授權者的能力」。

選項分析

(A) 被授權者的權力

錯誤。被授權者原本擁有多少權力，並不是選擇適當人選的核心條件。授權的目的正是由授權者依業務需要，賦予被授權者適當的權限。

重點應在於被授權者是否具備執行該項工作的能力；權力大小則屬於授權範圍設計的問題。若僅因某人權力較大便認定其適合被授權，可能造成權限過度集中。

核心觀念

本題考「內部稽核」的功能與定位。

內部稽核單位是企業內部具有獨立性與客觀性的查核單位，主要透過有系統的方法，檢查及評估企業的內部控制制度，並將查核結果提供管理階層參考，以協助管理者確認內部控制是否有效運作。

「管理者的耳目」是內部稽核在企業中的典型描述，表示其扮演管理階層監督、查核及提供改善建議的角色。

解題方法

題幹的關鍵語句有三項：

1. 「管理者的耳目」：表示協助管理者掌握企業內部運作情形。
2. 「具權威性」：表示具有正式授權及獨立查核地位。
3. 「對內部控制做客觀和有系統的檢查與評估」：這是內部稽核的核心職能。

因此，直接依職能定義判斷，符合者為「內部稽核單位」。

選項分析

(A) 驗收單位

驗收單位主要負責確認採購物品、工程或勞務是否符合契約、規格及品質要求，屬於採購或履約管理流程中的控制環節，並非專責檢查及評估整體內部控制制度。因此錯誤。

(B) 理財人事單位

核心觀念

本題考「現金收支之內部控制活動」，重點在於保障現金資產安全，避免現金遭挪用、侵占或未經授權支出。

現金控制的基本原則包括：

1. 職務分工與相互牽制：現金保管、收付款、帳冊記錄及銀行調節應由不同人員負責。
2. 限制接觸現金：只有經授權的指定人員可以保管或經手現金。
3. 及時入帳與存入銀行：收到現金後應迅速入帳，並依規定存入銀行。
4. 定期核對帳務：銀行存款應由未經手現金及未負責帳冊記錄的人員編製銀行調節表。

因此，本題應選出符合現金安全控制原則的措施。

解題方法

判斷各選項時，依序檢查三項原則：

• 是否能降低現金被未授權人員接觸的風險？
• 是否符合職務分工與相互牽制？
• 是否有及時入帳、及時存款及獨立核對的設計？

其中，最直接且明確的現金安全控制，是將現金經手權限限制於指定人員，避免任何人均可接觸或處理現金。

選項分析

(A) 收到現金後於固定日期彙總入帳

錯誤。

收到現金後應及時、逐筆或依規定入帳，不能任意延至固定日期才彙總入帳。延遲入帳會增加現金遭挪用、遺失或帳實不符的風險，也不利於及時發現錯誤及舞弊。

核心觀念

本題考「職能分工控制」（segregation of duties, SOD）在內部控制中的主要目的。

職能分工是將一項交易或業務流程，分由不同人員或不同單位負責，例如：

• 交易申請與核准分開
• 財物保管與帳務記錄分開
• 業務執行與覆核分開
• 付款與銀行對帳分開

其核心目的在於形成相互牽制，避免同一人同時掌握交易的申請、核准、執行、記錄及資產保管等關鍵權限。如此可降低錯誤、舞弊及掩飾錯誤的風險。

本題涉及內部控制基本原則，非以特定計算公式作答。法規說明以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

判斷職能分工的目的，可掌握一句話：

不讓同一人從頭到尾控制一項交易，避免其犯錯或舞弊後自行掩飾。

若申請、核准、執行與記錄均由同一人負責，該人員即可能在發生錯誤或不當行為後，自行修改紀錄、偽造文件或隱匿事實，導致問題不易被發現。

因此，職能分工並非限制員工兼職，也不是為了員工人身安全，而是透過不同人員間的交叉控制，使「錯誤發生」與「錯誤掩飾」不易由同一人完成。

選項分析

(A) 不容許員工兼職太多

錯誤。

職能分工並不是單純限制員工兼任工作數量。員工能否兼職，須視職務性質、利益衝突、權限配置及公司規章判斷。

本題重點在於關鍵職能必須適當分離，而非員工不得從事多項工作。例如，員工可以同時負責多項行政工作，但不能同時掌握付款核准與付款記錄等互相牽制的職能。

核心觀念

本題考查內部控制中的「職務分工」與「不相容職務分離」原則。

開立帳單涉及交易金額、數量、付款條件及應收帳款的正確記錄，屬於會計記錄與帳務處理工作。為避免業務人員自行決定交易、開立帳單並影響帳款資料，開立帳單職務宜由獨立於銷售、倉儲及收款的會計財務部門辦理。

內部控制的基本分工如下：

• 銷售業務部門：接洽客戶、接受訂單及辦理銷售。
• 倉儲運輸部門：保管商品、出貨及運送。
• 會計財務部門：依據訂單、出貨文件及交易條件開立帳單，並登錄應收帳款。
• 徵信收款部門：辦理客戶信用調查、帳款催收及收款。

開立帳單時，應以經核准的銷售訂單、出貨單及相關交易文件為依據，形成相互勾稽的控制關係。

解題方法

判斷開立帳單部門時，應先確認其工作性質：

1. 帳單是交易完成後的金額及債權文件。
2. 開立帳單會直接影響應收帳款及收入記錄。
3. 為維持帳務的客觀性，開立帳單人員不宜同時負責銷售、商品保管或帳款收取。
4. 因此，最適合的部門是負責帳務記錄且具獨立性的會計財務部門。

本題不涉及金額計算，核心判斷是「帳單開立屬於帳務處理」及「不相容職務應分離」。

選項分析

(A) 銷售業務部門：錯誤

核心觀念

本題考「控制環境」的內涵。控制環境是內部控制的基礎，反映組織對內部控制的重視程度，並影響員工的控制意識與遵循態度。

良好的控制環境通常包括：

• 健全的組織結構。
• 明確的權責分工與授權制度。
• 適當的控制程序。
• 管理階層的誠信與倫理價值。
• 合理的人事政策與績效考核制度。

題目問的是何者能「增強組織運作的機能與員工的控制意識」，應選擇能建立制度、明確責任並促使員工遵循控制規範的措施。

本題以命題當年（民國 113 年）之內部控制相關規範與觀念為準。

解題方法

先抓題幹關鍵字：「控制環境」、「組織運作機能」、「員工控制意識」。

凡是能改善組織架構、明確劃分權責、建立適當控制制度的措施，屬於健全控制環境；凡是鼓勵盈餘操縱、過度強調短期績效、逃避高風險事項的措施，均不符合良好內部控制精神。

因此，應選擇具備「組織結構合理、權責清楚、控制方法適當」等特徵的選項。

選項分析

(A) 利用會計政策調節業績或獲利以獲得獎金分派給員工

錯誤。利用會計政策不當調節業績，可能造成盈餘管理，甚至涉及財務報導不實，違反誠信、倫理及真實表達原則。此種作法會弱化員工的控制意識，形成「為達成績效而操縱數字」的不良控制環境。

(B) 增強員工達成短期目標的壓力

核心觀念

本題考查企業控制環境中「職務說明書」的功能，以及不同產業特性對內部控制設計的影響。

職務說明書通常用來界定員工的：

• 工作內容與職責
• 權限範圍
• 報告關係
• 應具備的能力
• 工作程序與績效要求

在大量製造的工廠，工作流程標準化程度高，職務說明書主要作用是使員工依既定程序執行，以維持生產效率、品質與安全。

但知識產業以創新、專業判斷、問題解決及持續改進為重要競爭力。職務說明書應保留合理彈性，鼓勵員工提出不同觀點、檢討現行作法及發展創見，而不是將既有規範視為絕對不可改變的命令。

解題方法

本題可先判斷產業特性，再檢視職務說明書應採取的管理方式：

1. 題幹明確指出「以創新為導向的知識產業」。
2. 創新工作需要員工運用專業判斷與自主思考。
3. 因此，職務說明書應作為工作方向與責任界線的參考，而非全面限制員工。
4. 能促進創新與內部控制品質的作法，是鼓勵員工檢討現行制度並提出創見。

所以正確選項為「須鼓勵員工有不同的檢討與創見」。

選項分析

(A) 不論任何狀況下均須嚴格遵循

核心觀念

本題考查應收帳款「函證」所能提供的主要查核證據，以及財務報表聲明的判斷。

財務報表常見聲明包括：

• 存在性：帳上所列應收帳款於報導日確實存在。
• 權利義務：企業確實擁有該應收帳款的收款權利，且未遭轉讓或質押而不再享有相關權利。
• 完整性：所有應列入帳上的應收帳款均已入帳，沒有漏列。
• 評價：應收帳款以適當金額列報，例如考量呆帳、預期信用損失及可能無法收回的部分。

應收帳款餘額函證，是由查核人員直接向客戶詢問帳上所列的應收帳款餘額是否正確。客戶的回函主要能證明該筆帳款確實存在，以及企業對該筆帳款具有收款權利。

解題方法

判斷函證主要支持哪些聲明，可掌握兩個問題：

1. 客戶是否承認「確實欠企業這筆錢」？
2. 企業是否確實擁有「向客戶收款的權利」？

若客戶回覆確認帳款餘額，表示：

• 客戶承認與企業間確實存在交易及欠款，支持存在性。
• 欠款是對企業的負債，表示企業具有收款權利，支持權利義務。

因此，應收帳款餘額函證的主要證據，是「存在性」及「權利義務」。

函證通常不能直接證明完整性，因為函證名單是依企業帳上已記錄的客戶及餘額寄發；帳上若漏列某一筆應收帳款，該筆帳款根本不會出現在函證名單中。函證也不是評價的主要證據，因為客戶確認欠款，不代表該款項一定能全額收回。

選項分析

(A) 完整性及評價：錯誤

核心觀念

截止日銀行對帳單（cutoff bank statement）是銀行在資產負債表日後，依指定期間提供的銀行交易資料與餘額。稽核人員通常取得截止日銀行對帳單，將其與期末銀行對帳表及期末帳載資料相互勾稽，主要目的在於驗證銀行調節表所列各項調節項目是否真實、完整且屬於適當期間。

銀行存款調節的基本關係為：

截止日銀行對帳單可供稽核人員觀察期末後的支票兌現、存款入帳及銀行扣款等情形，以確認期末所列的在途存款、未兌現支票及其他調節項目確實存在。

解題方法

本題的關鍵在於掌握「截止日銀行對帳單」的查核用途。

稽核人員取得截止日銀行對帳單後，會進行下列查核：

1. 將期末銀行對帳表所列的未兌現支票，與截止日後銀行實際兌現的支票核對。
2. 將期末所列在途存款，與截止日後銀行實際收到並入帳的存款核對。
3. 查找期末後才顯現的銀行手續費、扣款、退票或其他未入帳交易。
4. 判斷期末銀行調節表是否有虛列、漏列或錯列調節項目的情形。

因此，截止日銀行對帳單的主要功能，是驗證銀行調節表中的調節項目，而非單純確認期末銀行對帳單餘額。

選項分析

(A) 驗證銀行存款之期末餘額

核心觀念

本題考查銷貨截止（sales cutoff）及起運點交貨（FOB shipping point）的收入與成本認列。

起運點交貨的意義是：商品自賣方起運時，控制及主要風險即移轉給買方。因此，商品於年度終了日運出時，即應認列：

• 銷貨收入：$12,000$
• 銷貨成本：$8,000$
• 銷貨毛利：$4,000$

以命題當年（民國 113 年）適用之會計原則為準。本題屬會計認列與截止測試問題，無須適用特定法律條文。

解題方法

判斷重點在於「年度終了日是否已完成起運」。

題目明確指出：

1. 所有銷貨均為起運點交貨。
2. 商品已於年度終了日運出。
3. 公司直到運出後 2 天才記錄為銷貨。

因此，該筆交易實際上應列入本年度，但公司延遲至次年度才入帳，造成：

• 本年度銷貨收入少列 $12,000$
• 本年度銷貨成本少列 $8,000$

稽核人員的調整分錄如下：

以及：

對本年度淨利的影響為：

核心觀念

本題考查固定資產折舊是否足額提列，以及折舊不足對固定資產帳面價值與處分損益的影響。

折舊是將固定資產的可折舊成本，在其耐用年限內有系統地分攤。以直線法為例：

固定資產帳面金額為：

若折舊提列不足，累計折舊偏低，造成固定資產帳面金額偏高。日後出售或報廢時，若實際處分收入低於偏高的帳面金額，就會認列較大額的處分損失。

固定資產處分損益公式如下：

解題方法

判斷折舊提列不足，應觀察固定資產帳面金額是否被高估，以及這種高估是否會在處分時一次反映為損失。

若固定資產實際價值已因使用、老舊而下降，但帳上累計折舊不足，則處分日帳面金額會高於合理金額。當企業處分該資產時，處分收入與帳面金額的差距擴大，因而容易出現大額處分損失。

因此，最直接反映折舊提列不足的現象是「處分固定資產時常發生大額處分損失」。

選項分析

(A) 持續進行多項設備汰換計畫

設備汰換計畫表示企業持續更新或汰換老舊設備，原因可能包括設備老化、技術進步、產能調整或維修成本過高。此現象本身不能直接證明原有設備的折舊提列不足。

設備即使已依合理耐用年限足額提列折舊，仍可能因技術進步而提前汰換，因此本選項不是判斷折舊不足的直接指標。

(B) 處分固定資產時常發生大額處分損失

此選項正確。

若折舊提列不足，累計折舊偏低，使固定資產帳面金額偏高。出售或報廢時，實際處分收入與帳面金額的差距擴大，便容易認列大額處分損失。

核心觀念

本題考查審計準則公報第二十五號「內部稽核工作之採用」對外部查核人員採用內部稽核工作之規範。

內部稽核係受查者內部控制制度的一部分，雖由受查者內部人員執行，仍可提供外部會計師評估內部控制及取得查核證據的參考。外部會計師得依內部稽核工作的品質、客觀性、範圍及結果，調整外部查核程序的性質、時間與範圍。

但採用內部稽核工作，不代表外部會計師可以完全依賴內部稽核，也不會減輕會計師對查核報告所負的專業責任。

本題以命題當年（民國113年）法規為準。

解題方法

判斷本題可掌握兩項原則：

1. 有效的內部稽核工作，可以使外部會計師減少部分查核程序。
2. 內部稽核工作不能完全取代外部會計師的查核，也不能降低會計師對查核報告的責任。

因此，選項中只要主張「可以減少部分查核程序」且未表示「完全取代」或「責任減輕」，即符合公報規定。

選項分析

(A) 獨立查核人員須執行之查核程序，得因有效之內部稽核而減少

正確。

若受查者內部稽核工作具有適當的品質與有效性，且其工作結果經外部會計師評估後可予採用，外部會計師得減少部分查核程序，或調整查核程序的性質、時間及範圍。

此處的「減少」是指減少外部查核工作的程度，不是免除外部會計師應負的查核責任。

(B) 會計師對查核報告應負之責任，得因採用受查者有效之內部稽核工作而減輕

錯誤。

核心觀念

本題考查企業內部控制「營運目標」中，營運效果（effectiveness）與營運效率（efficiency）的區別。

• 營運效果：著重於目標是否達成，也就是「是否做對了事」。
• 營運效率：著重於投入與產出的關係，追求以較少資源取得較多產出，也就是「是否把事情做得好」。

可整理為：

因此，題目問營運「效果」，應從「有沒有達成應達成的目標」判斷。

解題方法

先抓住題幹中的關鍵詞「效果」。企業內部控制的營運目標雖同時強調「有效果」與「有效率」地利用資源，但二者意義不同：

• 「有效果」是結果導向，判斷預定目標是否完成。
• 「有效率」是資源運用導向，判斷投入資源後所產生的成果是否具經濟性。

本題沒有要求計算投入、產出或成本，而是詢問「效果」的主要意義，因此選擇描述目標達成與否的選項。

選項分析

(A) 是否做對了事

核心觀念

本題考的是內部控制制度的適用範圍與「控制環境」觀念。

內部控制制度原則上適用於組織內所有人員與所有層級，包括最高主管。控制內容可透過權責分工、授權制度、覆核機制、董事會監督、內部稽核及異常通報等方式，將最高主管納入管理與監督範圍。

但內部控制能否對最高主管產生「有效」約束，關鍵在於最高主管是否支持並遵守制度。最高主管若能以身作則、接受監督，內控制度即可發揮作用；若最高主管凌駕制度、授意規避控制，制度的實際有效性即會受到重大影響。

本題屬於內部控制基本理論題，法規解釋以命題當年（民國 113 年）法規及內部控制理論為準。

解題方法

判斷本題可分為兩個層次：

1. 制度上能否納入最高主管

內部控制不是只控制一般員工，也包括管理階層與最高主管。因此，制度上可以將最高主管列入控制對象。

2. 實務上能否有效控制最高主管

最高主管掌握組織的重要資源與決策權。即使制度設有控制程序，最高主管仍可能透過裁示、授權、例外核准或直接指示規避控制。因此，內控制度的實際效果會受到最高主管態度及控制文化影響。

因此，最完整的判斷是：理論上可以納入控制，但實務上的控制效果取決於最高主管是否支持與遵守制度。

選項分析

(A) 不能也不會列入

核心觀念

本題考查內部稽核人員應具備的專業能力、工作態度與職業道德。內部稽核的主要功能，是以客觀、獨立的方式檢查及評估內部控制制度，蒐集充分且適切的證據，辨識控制缺失、舞弊風險及營運問題，並提出改善建議。

以命題當年（民國 113 年）法規及內部稽核實務觀念為準，內部稽核人員應重視下列要求：

1. 具備良好溝通及人際互動能力，以利查核、訪談及推動改善。
2. 持續進修，維持必要的專業知識與查核能力。
3. 依查核程序蒐集攸關、可靠且充分的證據。
4. 維持獨立性、客觀性及誠信，對發現的重大缺失或疑似舞弊依法定及內部程序處理、通報。

解題方法

題目問「不是內部稽核人員需具備之要件」，應先判斷各選項是否有助於內部稽核發揮功能，再特別檢查是否違反內部稽核的基本職業道德。

內部稽核人員可以重視企業內部和諧，但不能因此隱瞞疑似詐欺或延誤處理。發現詐欺疑慮時，應依查核規範保全證據、釐清事實，並向適當的主管、審計委員會或其他權責單位報告。隱而不發會損害內部稽核的獨立性、客觀性與誠信，也使企業承受更大的損失及法律風險。

因此，違反內部稽核職責的選項，即為本題答案。

選項分析

(A) 人際關係良好

正確。內部稽核人員在執行查核時，須與受查單位主管及員工進行溝通、訪談並取得資料。良好的人際關係有助於建立合作氣氛、提高資料取得效率，也有利於改善建議的推動。

核心觀念

本題考查「控制制度的目的與控制決策」：內部控制的主要功能，是協助組織達成營運、報導及法令遵循目標，並透過事前預防、事中監督及事後改正，降低錯誤與舞弊風險。

控制相關決策通常包括：

• 如何衡量執行結果；
• 如何衡量績效；
• 如何建立適當誘因；
• 如何處理控制偏差與人員錯誤。

其中，控制制度應以「發現問題、分析原因、改進流程」為核心，不宜過度採取處罰導向。若凡是錯誤都立即處罰，容易造成員工隱匿錯誤、延遲通報，甚至形成不當操縱績效數字的行為，反而削弱內部控制的效果。

因此，與控制相關的決策中，應儘可能減少或避免「決定如何處罰犯錯員工」。

解題方法

判斷本題的關鍵，在於區分：

1. 有助於了解實際執行情形與績效的控制決策；
2. 可能造成恐懼、隱匿錯誤及不當行為的處罰性決策。

衡量執行、衡量績效及建立適當誘因，都是控制制度中必要的管理工具；但處罰犯錯員工並非內部控制的主要目的，且錯誤不一定源於個人故意或怠惰，也可能是制度設計、流程、訓練或資訊傳遞所造成。

所以應先釐清錯誤原因，採取改善流程、補充訓練及加強覆核等措施；對於故意舞弊、重大過失或違法行為，仍應依規定追究責任，但不能把一般錯誤一律以處罰處理。

選項分析

(A) 決定如何衡量執行

錯誤。衡量執行是控制活動的重要內容，必須藉由檢核實際執行情形，確認工作是否依照政策、程序及標準完成。沒有適當的執行衡量，就難以及時發現偏差並採取改正措施，因此不應儘可能減少或避免。

(B) 決定應如何建立適當誘因

核心觀念

本題考《COSO 2004 年企業風險管理—整合架構》（Enterprise Risk Management—Integrated Framework）對「內部環境」的定位及管理階層責任。

COSO 將企業風險管理區分為八項要素：

1. 內部環境
2. 目標設定
3. 事件辨識
4. 風險評估
5. 風險因應
6. 控制作業
7. 資訊與溝通
8. 監督

其中，內部環境是其他風險管理要素的基礎，會影響組織的風險文化、風險容忍度、誠信與道德價值、組織結構、權責分派及人力資源政策。

管理階層的重要職責，是建立並維持一套有效的企業風險管理制度，使企業能合理確保達成其策略、營運、報導及遵循等目標。

本題以命題當年（民國 113 年）法規及 COSO 架構內容為準。

解題方法

本題可從「董事會與管理階層的職責區分」切入：

• 董事會主要負責監督管理階層、核定重大政策及監督風險管理。
• 管理階層主要負責制度的建立、執行與維持。
• 控制作業只是企業風險管理的其中一項要素，不能取代整體風險管理制度。
• 人事任用及訓練屬於人力資源管理範疇，並非本題所問的管理階層對內部環境的主要總體職責。

因此，最符合 COSO 觀念的是「建立企業有效的風險管理（內部控制）制度」。

選項分析

(A) 聘僱、訓練與組織獨立董事及指派其權責

錯誤。

獨立董事的聘任、組織及權責安排，主要涉及股東會、董事會及公司治理機制。管理階層並非獨立董事的主要組織與指派者。

此外，員工的聘僱與訓練雖屬內部環境中的人力資源政策，但本選項將其與獨立董事的組織及權責安排混合，且不是 COSO 所強調的管理階層主要總體職責。

核心觀念

本題考查 COSO《企業風險管理—整合策略與績效》對企業風險管理的基本前提。

企業存在的目的，在於為利害關係人創造價值。企業透過制定策略、執行營運及管理風險，追求企業目標的達成，進而提升對股東、員工、客戶、債權人及其他利害關係人的整體價值。

因此，企業風險管理並非以消除所有風險為目的，而是在風險與報酬之間取得適當平衡，使企業能在可接受的風險範圍內創造並維持價值。

解題方法

直接掌握企業風險管理的基本命題：

每一個企業的存在，都是在為其利害關係人創造價值。

題幹所問的是企業存在的基本目的，並非風險管理的手段或結果。依此判斷，正確選項為「創造價值」。

選項分析

• (A) 創造價值：正確。 企業風險管理的基本前提，就是企業存在是為了替利害關係人創造價值。風險管理透過辨識、評估及因應風險，協助企業達成目標並維持價值。

核心觀念

本題考查關鍵風險指標（Key Risk Indicators, KRI）的功能與特性。

KRI 是用來監控「風險暴露程度」及「風險發生前兆」的管理工具，重點在於透過可觀察、可衡量的指標，及早發現風險升高，協助企業採取預防或修正措施。

KRI 通常具有以下特性：

1. 與企業策略及重要目標相連結。
2. 能反映風險事件發生前的中間事件、驅動因素或根本原因。
3. 具有前瞻性，可協助管理階層提前進行風險管理。
4. 著重風險狀態與風險趨勢，不等同於衡量當期營運成果的關鍵績效指標（Key Performance Indicator, KPI）。

本題以命題當年（民國 113 年）企業內部控制與風險管理觀念為準，並非在考特定法條。

解題方法

判斷 KRI 的關鍵，在於區分 KRI 與 KPI：

• KRI：衡量風險暴露、風險驅動因素及可能導致風險事件的前兆，具有預警及前瞻功能。
• KPI：衡量企業目前或過去的營運績效，例如營收成長率、作業處理量、客戶滿意度及獲利率。

題目問「何者為非」，應找出不符合 KRI 核心目的的敘述。KRI 的主要任務是提前辨識風險，而非單純反映當期營運績效。因此，將「反映企業當期營運績效」列為 KRI 的必要條件，混淆了 KRI 與 KPI。

選項分析

(A) 須與企業策略相結合——正確

企業風險必須放在企業策略及經營目標的脈絡下評估。不同企業的策略、業務模式及風險承受度不同，所需監控的 KRI 也不同。

例如，若銀行策略是擴大授信業務，則逾期放款比率、特定產業授信集中度及授信審查缺失件數，均可作為重要 KRI。由此可知，KRI 應與企業策略及重大目標相結合。

核心觀念

本題考查中小企業因人力有限，無法落實職務分工與不相容職務分離時，應採取的「替代性控制」或「補償性控制」。

內部控制的基本原則，是將授權、執行、保管、記錄及覆核等職能適度分離，以降低單一人員同時掌握多項職務而造成錯誤或舞弊的風險。中小企業若無法完全分工，最有效的補償措施通常是由經營者直接介入及覆核重要交易、營運活動與會計紀錄，利用經營者的高度監督權限彌補人力不足。

本題不涉及特定計算公式；法規依題意以命題當年（民國113年）相關內部控制規範及一般內部控制原則為準。

解題方法

判斷重點在於：各選項是否真正能「降低兼職所產生的舞弊及錯誤風險」，並且是否具有持續性、直接性與有效性。

當企業無法避免不適宜兼職時，應優先採取下列方式：

1. 由經營者直接掌握重要業務及會計資訊。
2. 對重大交易、現金收支、存貨及會計紀錄進行定期覆核。
3. 透過經營者的直接監督，形成對兼任人員的牽制。

因此，以經營者控管方式介入重要營運活動及會計紀錄，最符合中小企業的補償性控制原則。

選項分析

(A) 要求會計兼出納應覓妥保證人

錯誤。要求保證人主要是事後求償或增加人員的責任壓力，不能取代職務分工與日常覆核。若會計兼任出納，仍可能由同一人同時處理現金、記帳及帳務調節，舞弊發生後也未必能透過保證人即時發現或防止。

保證制度屬於風險移轉或損失補救措施，不是最主要的內部控制替代方案。

(B) 雇用大專暑期工讀生，共同參與敏感職務，並適度輪調以牽制正式員工舞弊

核心觀念

本題考查內部控制目標與管理階層態度對財務報導的影響。

管理者對下列事項的選擇與意向：

• 會計政策採取保守穩健或激進寬鬆的程度
• 是否願意充分揭露重大資訊
• 是否有變造或偽作書面紀錄的意圖

都會直接影響會計資訊是否忠實表達企業實際情況，進而影響財務報導的可靠性。

內部控制的主要目標包括：

1. 營運的效果及效率
2. 財務報導的可靠性
3. 遵循相關法令規章

本題所描述的內容集中在會計政策、資訊揭露及紀錄真實性，核心即為「財務報導的可靠性」。

解題方法

判斷本題可先找出題幹關鍵字：

• 「會計政策」
• 「揭露重要資訊」
• 「書面紀錄」
• 「變造或偽作」

這些均屬財務報導及會計資訊處理的範圍。若管理者選擇不當會計政策、隱匿重大資訊，或蓄意偽造紀錄，將使財務報表產生重大錯誤或不實表達。

因此，受到影響的內部控制目標是：

選項分析

(A) 營運的效果及效率

錯誤。此目標主要關注企業資源運用是否有效率，以及各項營運活動是否達成預定目標，例如降低成本、提升生產力、改善服務品質等。

題幹未提及營運績效、資源配置或作業效率，而是著重於會計政策、資訊揭露與紀錄真實性，因此不是本題答案。

(B) 組織的控制意識

核心觀念

本題考查企業內部控制制度中的「風險評估」流程。

企業為達成營運、報導及遵循等目標，必須透過風險管理程序：

1. 取得適時、可靠的資訊；
2. 辨認可能影響目標達成的內部及外部風險；
3. 分析風險的影響程度與發生可能性；
4. 依風險評估結果，決定適當的風險反應及控制措施。

風險分析完成後，企業應依風險的重要性，評估並採取適當的控制活動，例如核准、覆核、授權、職能分工、實體控制及資訊處理控制等。因此本題答案為「評估企業所應採取的控制活動」。

解題方法

題幹的關鍵語句是：

「辨認影響目標不能達成的內、外在風險，並分析其影響程度及可能性，接下來再針對風險做何種反應？」

這段敘述已完成「風險辨識」及「風險分析」，下一步就是依風險評估結果，決定企業應採取何種風險因應措施。

風險反應通常包括：

• 風險避免：停止或退出高風險活動；
• 風險降低：建立控制活動以降低風險；
• 風險分擔：透過保險、契約或合作方式分散風險；
• 風險承受：在風險程度可接受時，由企業自行承擔。

上述反應均須透過適當的控制活動加以落實，所以選項中最符合內部控制程序的是「評估企業所應採取的控制活動」。

涉及法規或內部控制規範時，以命題當年（民國 113 年）法規及內部控制制度觀念為準。

選項分析

(A) 評估企業所應採取的控制活動

核心觀念

本題考查美國《沙班法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002）所強調的舞弊防制與內部控制觀念，以及 COSO 內部控制架構中的「控制環境」。

控制環境是內部控制的基礎，其中員工操守、誠信與倫理價值尤其重要。企業若要培養員工良好操守，首要作法是建立重視誠信、正直、守法及責任的企業文化，並由管理階層以身作則，使員工在日常決策中自然遵循倫理規範。

本題涉及法規與內部控制觀念，以命題當年（民國113年）法規為準。

解題方法

判斷本題的關鍵，在於辨認「培養員工良好操守」屬於控制環境中的倫理文化建設，而非單純依靠營利壓力、嚴格管理或負面案例宣傳。

企業建立良好操守，通常包括：

• 建立正直與誠信的企業文化。
• 制定並落實行為守則。
• 管理階層以身作則。
• 對違反倫理及控制制度的行為進行適當處理。
• 建立暢通且受保護的舉報與通報機制。

因此，最直接且根本的作法是建立正直的企業文化。

選項分析

(A) 建立正直的企業文化

正確。正直的企業文化能將誠信、守法及責任觀念融入企業日常運作，形成員工共同遵循的倫理標準。管理階層若能以身作則，並將倫理要求納入人員任用、考核及獎懲制度，即可強化員工的良好操守。

此選項直接對應 COSO 控制環境中的誠信與倫理價值，是培養員工良好操守的根本方法。

(B) 傳閱管理者及員工違反行為守則的報告

核心觀念

本題考查企業風險管理中的「財務槓桿風險」與「融資集中風險」。

企業籌資過分依賴舉債，代表負債比率偏高，必須定期負擔利息及本金。當企業營運不佳、現金流不足，或金融環境緊縮時，容易發生下列風險：

• 利息及本金償還壓力增加。
• 信用評等下降，銀行提高授信條件。
• 銀行降低授信額度、要求提前還款或停止續貸。
• 企業資金調度困難，甚至發生信用危機。

因此，企業過度舉債所直接面臨的是：銀行收縮授信，進而使企業信用發生問題。

解題方法

判斷本題可從「風險所影響的主體」切入：

1. 題幹主體是「企業」。
2. 企業過度依賴舉債，會使負債及利息負擔上升。
3. 一旦企業償債能力下降，銀行會基於授信風險提高審核標準，甚至收縮對企業的資金供給。
4. 企業因無法取得足夠融資，將產生信用及資金週轉問題。

故正確因果關係為：

選項分析

(A) 銀行壞帳增加

核心觀念

本題考查公司制定「賒銷條件」時的信用風險管理優先順序。

賒銷係先交付商品或提供服務，再於約定期間收取款項，因此公司首先必須判斷客戶是否具備付款能力及付款意願。此項判斷即屬於「客戶之信用標準」：

• 是否具備良好的財務狀況；
• 過去付款紀錄是否正常；
• 債信及信用評等是否良好；
• 是否有足夠的償債能力；
• 交易金額與客戶信用額度是否相當。

只有在確認客戶值得授信後，公司才進一步決定信用期間、現金折扣及帳款催收政策等具體條件。

解題方法

判斷賒銷條件的優先考量，可依下列順序思考：

第一步是確認客戶是否符合公司的信用標準。若客戶信用不佳，即使設定較短的信用期間、較積極的催收政策或取消現金折扣，仍無法消除收款違約的基本風險。

因此，「客戶之信用標準」是決定是否賒銷及授信程度的基礎，優先性高於其他賒銷條件。

選項分析

(A) 客戶之信用標準

核心觀念

本題考核「原始憑證預行編定順序號碼」的內部控制目的，主要是確保銷貨交易的完整性（completeness）。

銷貨通知單、運貨文件及銷貨發票等文件，若事先依序編號，便能透過檢查號碼是否連續，發現：

• 文件遺失或被抽換；
• 已發生的銷貨交易未開立或未記帳；
• 文件存在但交易漏記、漏登的情形。

因此，連續編號制度的最大功能，是追查文件號碼中斷所代表的遺失文件或漏記交易。

解題方法

判斷本題可從「順序號碼」的控制功能切入：

若銷貨發票號碼由 1001 號至 1010 號連續編列，但帳簿或文件中只出現 1001、1002、1004 至 1010 號，則 1003 號即須進一步查明是否：

1. 文件遺失；
2. 文件作廢但未妥善保存；
3. 交易已發生但未入帳；
4. 有人刻意刪除或漏記交易。

這種控制主要是防止交易「少記」或「漏記」，因此對應的是交易完整性，而非單純正確性、有效性或期間歸屬。

選項分析

(A) 使公司人員查明每一文件的正確性

核心觀念

本題比較的是：

• ISO 27001「資產管理」：辨識組織資產、建立重要資產清冊，並持續維護，以確保資產受到適當保護。
• 個人資料保護法：辨識哪些資料屬於個人資料，進而依個資法規範其蒐集、處理及利用。

因此，兩者最相近的共同精神，是「先盤點、辨識並確認哪些資料屬於受保護的對象」。

本題以命題當年（民國113年）法規為準。

解題方法

解題關鍵在於抓住 ISO 27001 敘述中的動作：

1. 明確識別所有資產。
2. 對重要資產製作清冊。
3. 維持清冊，以便進行適當保護。

將此概念套用到個資管理，就是從組織的資產或資料清冊中，辨別哪些項目包含個人資料，並對其進行保護及管理。因此，最符合題意的是「從重要資產清冊中辨別個人資料」。

選項分析

(A) 錯誤

本選項是個人資料保護法的立法目的，重點在於：

• 規範個人資料的蒐集、處理及利用；
• 避免人格權受侵害；
• 促進個人資料的合理利用。

它是在說明個資法「為何存在」，並未直接涉及資產辨識、資料盤點或建立清冊，因此與 ISO 27001 資產管理的直接精神較遠。

(B) 錯誤

本選項是在規範公務機關利用個人資料時的限制，要求利用行為：

• 應在執行法定職務必要範圍內；
• 原則上須與蒐集的特定目的相符。

核心觀念

本題考「穩健原則」（prudence），亦稱審慎原則，重點是在會計處理具有不確定性時，應採取審慎態度，避免：

• 高估資產、收益、當期損益及淨資產。
• 低估負債、費用及損失。

因此，穩健原則並不是一律低估企業價值，而是在多種處理方法均可能合理時，選擇較不會造成資產、收益或損益高估的方法。

解題方法

題幹關鍵語句為「在不確定採取何種會計處理方式較能允當表達的情況下」。

依穩健原則，應選擇最能避免高估企業當期損益及淨資產的處理方法。因此直接對照選項即可判斷：

故正確答案為「最不可能高估企業當期損益及淨資產的方法」。

選項分析

(A) 最不可能高估企業當期損益及淨資產的方法

正確。穩健原則的核心，就是在不確定情況下避免高估收益、資產、當期損益及淨資產。此選項完整表達穩健原則的判斷標準。

(B) 最不可能低估企業當期淨損益及淨資產的方法

核心觀念

本題考查企業導入雲端運算（Cloud Computing）所能產生的管理與營運效益，以及雲端服務的限制。

雲端運算通常具有下列特性：

• 以租用或按使用量付費方式取得資訊資源，降低前期設備投資。
• 由雲端服務提供者負責部分設備維護、更新及管理工作。
• 可依實際需求彈性擴充或縮減運算、儲存及網路資源。
• 透過資源集中、虛擬化及共享，提高設備使用效率，通常有助於降低能源消耗。
• 雲端服務仍受網路、電力、系統故障、資安事件及服務提供者營運狀況影響，不能保證營運絕對不中斷。

解題方法

題目問「預期利益何者為非」，應找出不屬於雲端運算合理效益的敘述。

判斷重點在於選項是否使用過度絕對的語句。雲端運算可以提高系統可用性與災害復原能力，但任何資訊系統都無法保證「絕對不會中斷」。因此，宣稱能確保營運絕對不中斷，已超出雲端運算通常可提供的效益範圍。

選項分析

(A) 節省設備採購與維護成本：正確

企業採用雲端服務後，不必自行建置全部伺服器、儲存設備及相關機房設施，可減少硬體採購、機房建置及部分維護成本。雲端服務多採訂閱制或按用量計費，也能降低一次性資本支出。

因此，本項屬於採用雲端運算的預期利益。

(B) 減少能源消耗：正確

雲端服務提供者通常集中管理大量設備，透過虛擬化、資源共享及提高伺服器使用率，減少企業各自建置機房所產生的重複耗能。

核心觀念

本題考查內部稽核的不同稽核範疇，以及「營運稽核」與「財務報表稽核」的區別。

營運稽核（Operational Audit）係以組織各項營運活動為對象，評估其是否具備：

• 經濟性（Economy）：以合理成本取得資源。
• 效率性（Efficiency）：投入與產出配置是否良好。
• 效果性（Effectiveness）：是否達成預定目標。

因此，營運稽核不僅查核帳面資料是否正確，更重視實際經營成果，例如增加收益、降低成本與費用、改善資金運用及現金流量。

題目所述「增進收益、減少費用、改善現金流量」，均屬於改善營運績效的工作重點，符合營運稽核的核心目的。

解題方法

本題可依「稽核目的」判斷：

1. 若重點在查核帳簿、憑證及財務報表是否正確，屬於財務報表稽核。
2. 若重點在確認法令、規章及內部政策是否遵循，屬於遵循稽核。
3. 若重點在資訊系統、電腦處理程序及資料安全，屬於電腦稽核。
4. 若重點在改善收益、費用、流程及現金流量，屬於營運稽核。

本題特別指出「而非僅對帳上紀錄的收益加以驗證」，即排除單純財務資料驗證，將焦點放在實際營運成果與改善措施，故答案為營運稽核。

選項分析

(A) 營運稽核：正確

核心觀念

存貨成本通常區分為：

1. 取得成本（Acquisition Cost）：為取得或製造存貨所發生的成本，例如購買價款、運費、生產成本等。
2. 管理成本（Inventory Management Costs）：為規劃、訂購、保管及控制存貨所發生的成本，主要包括：

• 訂購成本
• 持有成本
• 缺貨成本

本題要求判斷「不屬於管理成本」的項目。

解題方法

將各選項依存貨成本的性質分類：

• 與製造或取得存貨本身直接相關者，屬於取得成本。
• 因訂購、保管存貨，或存貨不足所產生者，屬於管理成本。

因此，只要找出「製造存貨本身的成本」即可判斷答案。

選項分析

(A) 生產成本

生產成本是製造存貨所發生的成本，包括直接材料、直接人工及製造費用等，屬於取得或製造存貨的成本，不是存貨管理過程中的成本。

因此，生產成本不包含在管理成本內。本選項正確。

(B) 訂購成本

核心觀念

本題考查採購及付款循環中的「憑證審核與付款授權」控制程序。

採購交易通常依下列流程進行：

會計人員核對採購單、驗收單及進貨發票，主要在確認：

• 採購是否經過授權。
• 商品是否確實驗收。
• 發票內容與採購及驗收資料是否一致。
• 付款金額是否正確。

完成核對並編製傳票後，仍須經適當權責人員核准，才能正式授權付款。因此，本題的關鍵在於辨認「編製傳票」之後、「實際付款」之前的必要控制程序。

解題方法

題幹已明確表示：

會計人員核對相關憑證無誤後，據以編製傳票。

此時交易資料雖已完成會計處理文件的編製，但傳票尚未經權責人員核准，付款尚未取得正式授權。

因此，後續正確順序為：

故應選擇「核准傳票」。

選項分析

(A) 在憑證上加蓋付訖章

錯誤。付訖章是付款完成後所採取的控制措施，用來表示相關憑證已經付款，避免同一張憑證被重複付款。

核心觀念

本題考「管理控制的時點分類」，重點在於控制措施是發生於作業前、作業中，還是作業後。

企業為降低壞帳，先由客戶信用評等系統審核可賒銷金額，通過後才准許出貨。此控制是在「賒銷及出貨交易發生前」先行判斷客戶信用與授信額度，目的在於預防不良交易發生，因此屬於前向性控制。

解題方法

判斷控制類型時，先找出控制措施介入的時間點：

1. 客戶提出賒銷需求。
2. 信用評等系統審核可賒銷金額。
3. 依審核結果決定是否准許出貨。
4. 客戶收貨後再收款，若無法收回才形成壞帳。

本題的信用審核發生在第 3 步出貨前，尚未完成賒銷交易，也尚未產生壞帳。因此該控制具有「事前預防」性質，屬於前向性控制。

各選項分析

(A) 前向性控制：正確。 前向性控制又稱事前控制，係在實際作業開始前，先透過標準、審核、授權或評估等方式，預防錯誤或不利結果發生。本題先審核客戶信用及賒銷額度，再決定是否出貨，正是典型的前向性控制。

核心觀念

本題考查公司股本交易的查核依據，以及「已編號股票簿」在股本控制中的追查功能。

公司股本交易包括：

• 股票發行
• 股票轉讓
• 股票註銷
• 庫藏股收回或再發行
• 股票換發、補發等事項

股票具有連續編號，每一筆股票的發出、轉讓、註銷及作廢，均可依股票號碼追查其流向。因此，所有公司股本交易最終均可追查至已編號股票簿。

本題不涉及特定法條，係依企業內部控制及審計實務判斷。

解題方法

判斷關鍵在於「所有」及「最終追查」兩個字。

股本交易不一定伴隨現金收付，也不一定只存在於董事會議事紀錄中；但股票本身具有唯一且連續的編號，公司必須透過已編號股票簿記錄股票的印製、發出、轉讓、註銷及結存情形。

查核人員可依下列方式追查：

因此，已編號股票簿是追查股本交易完整性及存在性的最終基礎。

選項分析

(A) 董事會議事紀錄

核心觀念

本題考「內部控制監督」中，持續性監督與個別評估的關係。

內部控制的監督通常包括：

• 持續性監督（ongoing monitoring）：嵌入日常營運、管理及作業流程中，透過例行管理活動持續檢查控制是否有效。
• 個別評估（separate evaluations）：以外加、偶發或專案方式進行評估，例如內部稽核、專案查核及定期檢查。

持續性監督直接融入企業日常活動，能即時發現控制缺失；個別評估則是針對特定期間、流程或風險進行獨立檢視。若企業經常需要依賴個別評估，表示日常控制監督可能不足，因此應強化持續性監督。

本題屬內部控制理論題，無須適用特定計算公式；以命題當年（民國 113 年）內部控制觀念為準。

解題方法

題幹的關鍵在於「經常感到有進行個別評估之必要」及「應設法強化持續性監督」。

解題邏輯如下：

1. 持續性監督是嵌入日常營運的控制監督。
2. 個別評估是外加、偶發的評估機制。
3. 若企業經常需要進行個別評估，代表日常監督未能充分掌握控制有效性。
4. 因此，應提升嵌入日常活動的持續性監督，使控制缺失能在平時即被發現及改善。
5. 這反映出「嵌入」的控制一般優於「外加」且偶發的控制。

選項分析

(A) 「嵌入」的控制比「外加」偶發的控制為佳

核心觀念

本題考「應收帳款帳齡分析」及其窗飾手法。

帳齡分析係依應收帳款自發生日起，或依約定付款到期日，區分為：

• 折扣期間內
• 授信期間內
• 已逾授信期間
• 可能成為呆帳或壞帳

稽核人員可藉此評估應收帳款的收回可能性、備抵損失是否足額，以及客戶信用品質是否惡化。

所謂「窗飾帳齡分析」，是指未實際改善應收帳款收回情形，卻透過不當會計處理或帳務分類，使逾期帳款看起來較新、逾期金額減少，藉以美化財務資訊。

解題方法

判斷關鍵在於：該作法是否會「改變帳齡分析所呈現的結果」，但沒有實際收回款項或改善客戶信用狀況。

若僅是註記、評估或說明，通常不會改變應收帳款的實際帳齡；若以不當分錄將高帳齡帳款轉出，使其不再列入原帳齡區間，便屬於典型窗飾。

帳齡應依原始交易及到期日計算，不能因另立轉帳分錄而重新起算。若將逾期應收帳款不當轉銷或轉列其他科目，造成帳齡較高的帳款在報表上消失，即可能掩飾逾期及壞帳風險。

選項分析

(A) 註釋該帳款已進行補救

錯誤。

註明已採取催收、協商或其他補救措施，屬於事項說明，並不會改變該應收帳款的原始發生日期、到期日及實際帳齡。

除非已實際收款或有合法且具實質性的債務重整，單純註記「已進行補救」不能使逾期帳款變成正常帳款，因此不是窗飾帳齡分析的主要手法。

核心觀念

分析性程序（Analytical Procedures）是透過比較財務資訊與非財務資訊之間的合理關係，分析其變動、趨勢、比率及異常差異，以辨識可能存在的錯誤、舞弊或不尋常事項。

常見作法包括：

• 比較本期與前期金額及趨勢。
• 比較實際數與預算數。
• 分析財務比率及關聯性。
• 比較財務資料與非財務資料，例如銷貨收入與銷售數量。
• 對重大或異常波動進一步查明原因。

因此，分析性程序最擅長發現「不符合預期的關係或異常變動」，進而提示可能存在不尋常交易或錯誤。

解題方法

本題應先掌握分析性程序的功能，再判斷各選項是否屬於其主要偵測對象。

分析性程序的核心是：

若實際結果與合理預期產生重大差異，或財務資料間的關係不合理，即表示存在異常事項，需要進一步調查。例如：

• 銷貨收入大幅增加，但銷售數量未同步增加。
• 應收帳款成長幅度遠高於銷貨收入。
• 毛利率與產業趨勢或公司歷史資料明顯不一致。
• 某項費用突然大幅增加，卻缺乏合理業務原因。

這些情形都可能反映不尋常的交易、錯誤入帳或舞弊。

選項分析

(A) 不尋常的交易

核心觀念

本題考查金融機構重要資產之盤點頻率。依命題當年（民國 113 年）企業內部控制相關規範，對於現金、有價證券及存貨等流動性高、易遭挪用或短缺之資產，通常要求每一年度至少辦理一次全面性實地盤點，或由查核人員觀察實地盤點。

固定資產數量及位置通常較為穩定，盤點頻率得低於前述高流動性資產，因此不必於每一年度進行全面性實地盤點。

解題方法

判斷各選項是否屬於「每年度必須全面盤點」的資產：

1. 庫存現金：流動性最高，容易發生短少或挪用，須每年盤點。
2. 有價證券：具高度流動性及價值，須每年盤點。
3. 存貨：品項多、數量易變動，且可能發生損耗、短缺或呆滯，須每年盤點。
4. 固定資產：數量及保管地點相對穩定，盤點週期不必然為每年一次。

因此，答案為固定資產。

選項分析

(A) 庫存現金

核心觀念

本題考查企業內部控制與查核風險中的「固有風險（Inherent risk）」。

固有風險是指在不考慮內部控制制度效果之前，某項交易、資產或帳戶本身因性質、環境或交易特徵而發生重大錯誤或不法的可能性。

現金具有以下特性：

• 流動性高，容易直接移轉或使用。
• 不具名義上的所有權辨識特徵。
• 容易攜帶、隱匿及變現。
• 金額容易遭竄改、短少、侵占或挪用。

因此，現金在未考慮控制措施前，本身即具有較高的被偷竊或挪用可能性，屬於較高的固有風險。

查核風險通常可表示為：

本題描述的是「現金本身容易遭竊或挪用」的資產特性，重點在於控制措施尚未納入考量前的風險，因此答案為固有風險。

解題方法

判斷此類題目可先問：

題目描述的是資產本身容易發生錯誤或舞弊，還是內部控制失效，或是查核程序未能發現問題？

本題僅說明「現金最容易被偷竊或挪用」，是在描述現金的本質與特性，並未提及：

• 現金保管制度不良；
• 出納與會計未分工；
• 未實施定期盤點；
• 查核人員未執行適當程序。

所以應歸類為固有風險。

選項分析

(A) 營業風險（Business risk）

錯誤。營業風險是企業因經營環境、產業競爭、經營策略、產品需求或營運決策等因素，導致無法達成營業目標或獲利目標的風險。

核心觀念

本題考查永續盤存制下，實地盤點數量與帳面存貨數量不一致時，如何依交易對存貨數量的影響判斷漏列事項。

在永續盤存制下，每次進貨、銷貨及銷貨退回等交易發生時，均應即時調整存貨帳面數量。若：

表示帳面存貨偏高，通常是因為某項會使存貨數量減少的交易未登錄。

銷貨會同時產生：

1. 認列銷貨收入；
2. 結轉銷貨成本；
3. 減少存貨數量。

因此，漏列銷貨會使永續存貨帳上的數量仍維持在銷貨前水準，但實際存貨已經因商品售出而減少，形成實地數量低於帳面數量的情形。

解題方法

先判斷各選項是否會影響「存貨數量」，再判斷漏列後帳面數量會偏高或偏低。

本題的差異方向是：

所以應尋找「實際已減少存貨，但帳面尚未減少」的交易。

銷貨發生時，存貨數量應由 $Q$ 減少為 $Q-1$。若銷貨漏列，帳面仍記載為 $Q$，但實際盤點數量為 $Q-1$，故符合題目所述情況。

選項分析

核心觀念

本題考查流動比率與速動比率的構成及差異。

流動比率公式為：

速動比率公式為：

其中，速動資產通常包括現金、約當現金、短期投資及應收帳款等，不包括存貨及預付費用。因此：

可得：

解題方法

流動比率上升，表示流動資產相對於流動負債增加；速動比率下降，則表示速動資產相對於流動負債減少。

兩者呈現相反方向，最直接的判斷是：流動資產增加的部分，主要不是現金或應收帳款，而是存貨等非速動資產。換言之，公司流動資產中存貨占比提高，短期償債能力的品質可能惡化。

若公司大量賒購存貨並發生存貨積壓，會使存貨增加；同時，賒購形成應付帳款。此種情況可造成流動資產結構偏向存貨，速動資產相對不足，符合「流動比率上升、速動比率下降」所反映的問題。

選項分析

(A) 賒購的存貨大量積壓

核心觀念

以命題當年（民國113年）法規為準，本題考「內部控制制度聲明書」的法定簽署人。

依公開發行公司內部控制制度相關規範，企業出具內部控制制度聲明書時，應由代表公司負責內部控制制度之最高管理階層簽署，實務上為：

• 董事長
• 總經理

董事長代表董事會及公司治理責任，總經理則負責公司日常營運與內部控制制度之執行，因此兩者均須在聲明書上簽署。

解題方法

本題直接掌握「誰負責內部控制制度聲明」即可。

判斷順序如下：

1. 內部控制制度的監督責任屬於董事會及董事長層級。
2. 內部控制制度的執行與管理責任屬於總經理層級。
3. 因此，聲明書須由董事長與總經理共同簽署。
4. 其他董事雖負有監督責任，但並非每一位董事都必須逐一在聲明書上簽名。

選項分析

核心觀念

本題考查公開發行公司內部稽核人員之適任、專任及誠實信用義務，以及違反規定時公司的職務調整期限。

依民國113年命題時之《公開發行公司建立內部控制制度處理準則》規定，公開發行公司應隨時檢查內部稽核人員是否符合適任、專任及誠實信用原則；如發現內部稽核人員違反相關規定，公司應於發現之日起 1個月內調整其職務。

本題以命題當年（民國113年）法規為準；現行法如有修正，仍不影響本題依命題時法規判斷。

解題方法

題幹已明確指出：

1. 適用對象：公開發行公司內部稽核人員。
2. 違反事項：適任、專任規定或誠實信用原則。
3. 法定效果：公司必須調整其職務。
4. 關鍵期限：自「發現之日」起算。

法規所定期限為「1個月內」，因此選擇一個月的選項即可。

選項分析

核心觀念

本題考《公開發行公司資金貸與及背書保證處理準則》對於公開發行公司「資金貸與」期間的限制。

公開發行公司與其他公司間，若有短期融通資金的必要，融通期間不得任意約定，原則上：

實務判斷上，係以「一年」與「一營業週期」相比，採較長者作為期間上限。

此外，資金貸與案件須依公司內部規定及法令程序辦理，通常涉及董事會決議、貸與金額限制、利率及風險控管等事項；但董事會並無權限任意突破法定融通期間。

本題以命題當年（民國113年）法規為準。

解題方法

本題直接抓住題幹中的兩個關鍵字：

1. 「短期融通資金」
2. 「融通期間」

法規對短期融通期間已明文設定上限，即以一年或一營業週期為限。因此，選項中只要出現「期間不受限」或「由董事會決定」，即與法定期間限制不符。

判斷重點是：董事會可以依程序核准資金貸與，但不能以董事會決議排除法規所定的期間上限。題目沒有提供任何特殊法定例外，因此應選擇單純符合期間規定的選項。

選項分析

(A) 以 1 年或 1 營業週期為限

正確。

核心觀念

本題考查公開發行公司訂定「資金貸與他人作業處理程序」時，審計委員會與董事會的決議門檻，以及「全體董事」的人數計算方式。

依民國 113 年命題時之《公開發行公司資金貸與及背書保證處理準則》規定：

1. 資金貸與他人作業程序，應經審計委員會全體成員二分之一以上同意。
2. 再提董事會決議。
3. 審計委員會未經全體成員二分之一以上同意者，得由全體董事三分之二以上同意行之。
4. 所稱「全體董事」，係指實際在任董事人數，而非章程所定董事名額。

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準；現行法如有修正，仍不影響本題依 113 年法規作答。

解題方法

本題可依序檢查兩個關鍵門檻：

• 審計委員會：二分之一以上同意。
• 替代決議機關董事會：全體董事三分之二以上同意。

因此，若審計委員會未達全體成員二分之一以上同意，得改由全體董事三分之二以上同意，符合此規定者即為正確選項。

選項分析

(A) 錯誤

審計委員會的同意門檻是「全體成員二分之一以上」，不是三分之二以上。

核心觀念

本題考《公開發行公司取得或處分資產處理準則》關於「公開發行公司之非國內公開發行子公司」公告申報義務之歸屬。

以命題當年（民國 113 年）法規為準，公開發行公司之子公司如非屬國內公開發行公司，且其取得或處分資產事項依規定已達應公告申報標準，應由該公開發行公司辦理公告申報。

此規範的重點在於：子公司本身不是國內公開發行公司，並不直接負擔公開發行公司公告申報制度下的義務，因此由其母公司即公開發行公司統一辦理。

解題方法

依下列順序判斷：

1. 先確認主體：題目指的是「公開發行公司之子公司」。
2. 再確認子公司身分：該子公司「非屬國內公開發行公司」。
3. 最後確認事件：子公司取得或處分資產，且已達法規所定應公告申報情事。
4. 依特別規定判斷申報義務人：由該公開發行公司辦理公告申報。

因此，本題不是判斷誰實際取得或處分資產，而是判斷在子公司不具國內公開發行公司身分時，法規將公告申報責任歸屬於誰。

選項分析

(A) 該公開發行公司

核心觀念

本題考查《公開發行公司取得或處分資產處理準則》中，公開發行公司從事衍生性商品交易時的重大事件公告申報規定，以及部分交易類型的公告申報豁免。

以命題當年（民國 113 年）法規為準：公開發行公司從事衍生性商品交易，若損失達到公司所訂處理程序中的「全部或個別契約損失上限金額」，應於事實發生之日起算 2 日內辦理公告申報。

解題方法

判斷本題的切入點有二：

1. 先確認選項是否屬於《公開發行公司取得或處分資產處理準則》規範的交易。
2. 再判斷該交易是屬於公告申報豁免事項，或是達到法定重大情事而必須公告申報。

衍生性商品交易具有槓桿及損失擴大風險，因此法規要求公司在損失達到內部控制程序所訂上限時，於 2 日內公告申報，以利投資人即時掌握風險。

選項分析

(A) 買賣公債

買賣公債屬於法規所列得免辦公告申報的交易類型。公債具有高度標準化及市場透明度，單純買賣公債通常不適用本題所稱「事實發生之日起算 2 日內公告申報」的規定。

因此，(A) 錯誤。

(B) 從事衍生性商品交易損失達所訂處理程序規定之全部或個別契約損失上限金額

核心觀念

本題考查公開發行公司董事會召開頻率的法定最低要求。

依民國 113 年命題時之《公開發行公司董事會議事辦法》規定，公開發行公司董事會應至少每季召開一次，並應於董事會議事規範中明定。

「每季」是指每三個月內至少召開一次，屬於法規所要求的最低頻率，公司得依實際需要提高召開次數。

解題方法

直接抓住法條中的關鍵字：

題目問的是「至少多久召開一次」，因此應選擇法定最低週期，而不是公司可能自行訂定的較高頻率。

選項分析

核心觀念

本題考查董事會議中的「董事利害關係迴避制度」，法源主要為《公司法》第 206 條及公開發行公司董事會議事辦法相關規定。

以命題當年（民國 113 年）法規為準，董事對董事會議案具有自身利害關係，或其所代表之法人與該議案具有利害關係時，應於當次董事會說明利害關係的重要內容。

若該利害關係有害於公司利益之虞，該董事即應利益迴避，不得加入討論及表決，也不得代理其他董事行使表決權。

解題方法

本題的判斷重點在於「有害於公司利益之虞」時，董事是否必須迴避。

可直接掌握三項法律效果：

1. 應說明利害關係的重要內容。
2. 有害於公司利益之虞時，不得加入討論及表決。
3. 不得代理其他董事行使表決權。

再逐一比對選項，即可找出將迴避義務說成可以參與討論及表決的錯誤敘述。

選項分析

(A) 正確

董事對董事會會議事項與自身或其代表之法人有利害關係時，應於當次董事會說明其利害關係的重要內容。

此項符合董事利害關係揭露義務。

核心觀念

本題考查《公開發行公司取得或處分資產處理準則》對於「公開發行公司向關係人取得不動產，且依規定評估結果均低於交易價格」之特別管制措施。

以命題當年（民國 113 年）法規為準，當不動產交易價格高於評估結果，表示交易價格可能偏高，具有利益輸送或損害公司及股東權益之疑慮，因此公司須加強內部監督、提列特別盈餘公積，並向股東揭露處理情形。

解題方法

先掌握本題的判斷條件：

此時公司應依規定辦理下列事項：

1. 就不動產交易價格與評估成本間之差額，依《證券交易法》第 41 條第 1 項提列特別盈餘公積。
2. 監察人依《公司法》第 218 條有關調查公司業務及財務狀況之規定辦理。
3. 將前述處理情形提報股東會。
4. 將交易詳細內容於年報及公開說明書中揭露。

因此，判斷各選項是否屬於該特別規範所要求的事項即可。

選項分析

(A) 應就不動產交易價格與評估成本間之差額，提列特別盈餘公積

正確。

公司應就交易價格與評估成本間的差額，依《證券交易法》第 41 條第 1 項規定提列特別盈餘公積，且該特別盈餘公積不得分派或轉增資配股。

其目的在於避免公司將疑似偏高交易價格所形成的利益，立即分派給股東或轉作資本。

核心觀念

以命題當年（民國113年）《公司法》規定為準，股份有限公司股東會原則上由董事會召集。

《公司法》第171條規定：「股東會除本法另有規定外，由董事會召集之。」因此，題目問的是股東會的召集人，應判斷由哪一機關依法負責召集，而非股東會的主持人。

須特別區分：

• 召集人：原則上為董事會。
• 主席：股東會開會時，通常由董事長擔任主席。

解題方法

本題直接依《公司法》第171條判斷：

題目使用「原則上」一語，表示要選擇《公司法》所定的一般規則；若屬少數股東請求召集、監察人召集或法院命令召集等特殊情形，才可能由其他人或機關召集。

選項分析

核心觀念

本題考「會計師受託進行內部控制制度專案審查時，依法定範圍應審查哪些控制」。

依民國 113 年命題時之《公開發行公司建立內部控制制度處理準則》，內部控制制度的目的包括：

1. 營運之效果及效率。
2. 財務報導之可靠性。
3. 相關法令規章之遵循。
4. 保障資產安全。

但會計師受託辦理公開發行公司內部控制制度「專案審查」時，並非全面審查公司所有營運管理事項，而是以「外部財務報導」及「保障資產安全」有關之內部控制制度為審查範圍。

因此，本題正確答案為與外部財務報導及保障資產安全有關的內部控制制度。

解題方法

先區分「內部控制制度的整體目標」與「會計師專案審查的法定範圍」。

內部控制整體目標雖然包含營運效率、財務報導、法令遵循及資產安全，但題目問的是：

會計師受託專案審查公開發行公司之內部控制制度，其審查範圍為何？

關鍵字是「會計師」、「受託」、「專案審查」。此類審查有特定法定範圍，並非將所有營運循環或所有管理制度一併查核。

判斷公式可簡化為：

所以選擇包含這兩項內容的選項。

選項分析

(A) 各營運循環控制作業

錯誤。

各營運循環控制作業，例如銷售及收款循環、採購及付款循環、生產循環、薪工循環及融資循環等，屬於內部控制制度的具體作業內容。

然而，會計師專案審查並不是當然全面審查所有營運循環。只有在相關營運循環涉及外部財務報導或資產安全時，才會納入必要的審查範圍。因此，本選項範圍過於廣泛。

核心觀念

本題考《公開發行公司獨立董事設置及應遵循事項辦法》所定之獨立董事資格與消極資格，重點包括：

1. 獨立董事兼任其他公開發行公司獨立董事之家數限制。
2. 最近二年不得任職於公司或其關係企業。
3. 具備律師、會計師等專業資格及五年以上工作經驗者，符合專業資格條件。
4. 公司法第30條所定不得充任經理人之消極資格，亦適用於獨立董事。

本題應特別注意「四家」及「三年」兩個法定期間。

解題方法

逐一比對各選項與民國113年法規：

• 兼任獨立董事之家數，法定上限為四家。
• 關係企業受僱人身分，須於選任前二年即已不存在。
• 律師等專業資格，須具備五年以上工作經驗。
• 背信罪受一年以上有期徒刑確定者，執行完畢後未逾三年，不得充任。

因此，若依民國113年一般公開發行公司獨立董事規範判斷，A、D均與法規不符。

選項分析

(A) 兼任其他公開發行公司獨立董事不得逾五家

錯誤。

獨立董事兼任其他公開發行公司獨立董事，不得逾四家，而非五家。選項將法定上限「四家」誤植為「五家」。

(B) 不得為選任前二年關係企業之受僱人

正確。

核心觀念

本題考查《公開發行公司建立內部控制制度處理準則》對內部控制制度目的之規定。以命題當年（民國113年）法規為準，公開發行公司建立內部控制制度，目的在於促進公司健全經營，以合理確保下列目標達成：

1. 營運之效果及效率。
2. 報導具可靠性、及時性、透明性及符合相關規範。
3. 相關法令規章之遵循。

上述法定目標並未將「風險管理之有效性」列為內部控制制度的獨立目的。

解題方法

本題屬於法規記憶與選項辨識題，直接將各選項與內部控制制度的法定目標逐一比對即可。

題目問的是「目標不包括」，因此要找出未列於法規明文目標中的項目。法定目標共有三大類：

其中「風險管理」雖然是公司治理及內部控制的重要內容，公司也應建立適當的風險管理機制，但在本題所問的內部控制制度「目的」中，並未以「風險管理之有效性」作為獨立列舉項目。

選項分析

(A) 營運之效果及效率

核心觀念

本題考查公開發行公司對於上一年度內部控制制度缺失及異常事項改善情形之申報期限。

依命題當年（民國 113 年）《公開發行公司建立內部控制制度處理準則》規定，公開發行公司應於每會計年度終了後 4 個月內，將內部控制制度缺失及異常事項之改善情形，以網際網路資訊系統申報主管機關備查。

因此，關鍵期限為「會計年度終了後 4 個月內」。

解題方法

本題直接抓取法規中的兩個要件：

1. 申報事項：上一年度內部控制制度缺失及異常事項的改善情形。
2. 申報期限：每會計年度終了後 4 個月內。

題目詢問的是法定申報期限，無須計算特定日期，只要辨認法規所定月份即可。

選項分析

• (A) 每會計年度終了後 1 個月內

錯誤。法規並未要求公司在會計年度終了後 1 個月內完成申報，期限短於法定期限。

核心觀念

本題考查《公開發行公司資金貸與及背書保證處理準則》對公開發行公司「背書保證對象」及「例外允許情形」的規範。以命題當年（民國 113 年）法規為準，公開發行公司原則上不得任意替他公司背書保證，但下列情形例外允許：

1. 與公司有業務往來之公司。
2. 同業間或共同起造人間，因承攬工程需要而依合約規定互為背書保證。
3. 因共同投資關係，由全體出資股東依其持股比率對被投資公司背書保證。
4. 同業間依《消費者保護法》規範，從事預售屋銷售合約履約保證之連帶擔保。

因此，本題應找出將法規「得為背書保證」誤述為「不得為背書保證」的選項。

解題方法

先掌握判斷架構：

• 若選項所述情形屬於法規列舉的特殊許可事項，應判斷為「得為背書保證」。
• 若選項直接使用「不得」否定法規所允許的例外情形，即為錯誤。

本題 B、C、D 均屬法規明文列舉的可為背書保證情形；A 所述預售屋履約保證連帶擔保，也屬於法規允許的特殊情形，但選項卻寫成「不得為背書保證」，故 A 錯誤。

選項分析

(A) 錯誤

同業間依《消費者保護法》規範，從事預售屋銷售合約之履約保證連帶擔保者，屬於法規允許之特殊背書保證情形。

因此，正確說法應為「得為背書保證」，而非「不得為背書保證」。本選項將「得」誤寫為「不得」，故為錯誤選項。

(B) 正確

核心觀念

本題考《公開發行公司取得或處分資產處理準則》對於「向關係人取得不動產或其使用權資產」之規範。

原則上，公開發行公司向關係人取得不動產，應評估交易成本合理性，並洽請會計師複核及表示具體意見。但法規對部分特殊情形設有例外，包括：

• 關係人因繼承取得不動產；
• 關係人訂約取得不動產距本交易訂約日已逾五年；
• 公開發行公司取得供營業使用之不動產使用權資產。

至於合建交易，須符合規定的完整要件，始能適用例外。單純「與關係人簽訂合建契約，委請關係人興建不動產」尚不足以排除會計師複核。

本題以命題當年（民國113年）法規為準。

解題方法

先確認題目問的是「何者需洽會計師複核及表示具體意見」，採取「原則上須辦理，再檢查是否屬法定例外」的方法：

1. 向關係人取得不動產，原則上須洽會計師複核。
2. 選項若屬法定例外，則不須依該規定辦理。
3. 合建契約的例外必須具備完整法定條件；選項若只敘述部分事實，不能直接視為例外。

選項分析

(A) 關係人係因繼承而取得不動產

錯誤。關係人因繼承取得不動產，並非透過一般市場交易取得，交易價格合理性疑慮較低，屬法定例外情形，無須依一般規定洽會計師複核並表示具體意見。

核心觀念

本題考「公開發行公司審計委員會之出席及代理出席規定」，主要依《證券交易法》第 14 條之 5及相關審計委員會規範判斷。

審計委員會成員均須為獨立董事，會議出席原則如下：

1. 獨立董事應親自出席。
2. 以視訊方式參與會議者，視為親自出席。
3. 無法親自出席時，得委託其他獨立董事代理出席。
4. 每次委託代理出席，均應出具委託書。
5. 如有正當理由致審計委員會無法召開，應經董事會全體董事三分之二以上同意，始得由董事會行使相關職權。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

本題屬於「法定程序與決議門檻」題型。解題時可先判斷 A 至 C 是否符合審計委員會的通常出席規則，再特別檢查 D 所稱的董事會同意比例。

本題關鍵在於：

選項 D 將法定門檻誤寫為「二分之一以上」，因此為錯誤選項。

選項分析

(A) 審計委員會之獨立董事成員應親自出席審計委員會

正確。

審計委員會由獨立董事組成，獨立董事原則上應親自出席審計委員會，以確實履行監督、審查及表示意見的職責。

因此，A 的敘述符合規定。

(B) 如以視訊參與會議者，視為親自出席

正確。

核心觀念

本題考《公開發行公司董事會議事辦法》關於董事會議決事項公告申報之規定，並結合《證券交易法》第14條之5審計委員會制度。

以命題當年（民國113年）法規為準，設置審計委員會之公司，依法應經審計委員會同意之事項，若審計委員會未通過，但經全體董事三分之二以上同意通過，該董事會議決事項即須於董事會之日起2日內，於主管機關指定之資訊申報網站辦理公告申報。

本題的關鍵在於辨認：

1. 是否為法定應公告申報之董事會議決事項。
2. 審計委員會未通過時，是否有經全體董事三分之二以上同意通過。
3. 獨立董事的意見是否達到法規所稱的「反對或保留意見」。

解題方法

直接比對各選項與法規要件：

• 「獨立董事有任何意見」並非當然須公告，必須是獨立董事表示反對或保留意見，且有紀錄或書面聲明。
• 薪資報酬委員會提出建議，並不當然屬於本題所稱的公告申報事項。
• 審計委員會已通過的事項，通常是依法完成審計委員會審查程序，並非本題所要特別公告的情形。
• 審計委員會未通過，但董事會以全體董事三分之二以上同意通過，正是法規明定的公告申報情形。

因此，正確答案為 (B)。

選項分析

(A) 獨立董事有任何意見者

錯誤。

法規並非規定獨立董事只要提出任何意見，就必須公告申報。須符合下列要件：

• 獨立董事對議案表示反對或保留意見；
• 該意見有董事會議事錄記載，或有書面聲明。

因此，「有任何意見」的範圍過於廣泛，可能包括單純詢問、補充說明或一般建議，不能直接推導出公告義務。

核心觀念

本題考查上市、上櫃公司董事之：

1. 董事間親屬關係限制。
2. 董事長與總經理之職責分工。
3. 董事持股之轉讓、質權設定及申報限制。
4. 董事最低持股比例規範。

以命題當年（民國113年）法規及公司治理規範為準。上市、上櫃公司董事雖然持有公司股份屬於個人財產，但其持股涉及公司治理、股權穩定及投資人保護，因此轉讓、質權設定與持股變動均受到相關法令及規範限制。

解題方法

本題問「何者有誤」，應逐項判斷各敘述是否符合上市、上櫃公司董事的法令及公司治理要求。

判斷重點如下：

• 親屬關係：公司治理規範要求董事間避免過度集中於特定親屬關係。
• 職責分工：董事長負責董事會運作，總經理負責公司經營管理，兩者職責應明確區分。
• 董事持股：董事股份雖屬個人財產，但並非可以完全自由轉讓或設定質權。
• 董事持股比例：全體董事合計持股須符合相關法令規定。

因此，若選項使用「並無相關法令限制或規範」這種完全排除限制的說法，即屬錯誤。

選項分析

(A) 董事間應有超過半數之席次，不得具有配偶或二親等以內之親屬關係

正確。

上市、上櫃公司董事間應避免具有過度密切的親屬關係，以維持董事會組成的獨立性及健全性。規範要求董事間應有超過半數之席次，不得具有配偶或二親等以內親屬關係。

其中：

• 配偶屬於配偶關係。
• 二親等以內親屬包括父母、子女、兄弟姊妹、祖父母、孫子女等範圍內的親屬。

本選項符合公司治理規範，故正確。

(B) 公司董事長及總經理之職責應明確劃分

正確。

董事長主要負責董事會之召集、主持及董事會議事運作；總經理則主要負責公司日常業務之執行及經營管理。

核心觀念

本題考查上市上櫃公司年度財務報告之簽名或蓋章人員。以命題當年（民國 113 年）法規為準，依《公開發行公司財務報告及財務業務預測資訊公開處理準則》規定，財務報告應由下列人員簽名或蓋章：

1. 董事長
2. 經理人
3. 會計主管

內部稽核主管雖負責公司內部稽核工作，但不屬於年度財務報告法定簽名或蓋章人員。

解題方法

先排除題目前段「每會計年度終了後三個月內公告申報」所設定的申報期限，直接抓住問題核心：判斷誰是財務報告的法定簽名或蓋章人員。

法定人員可整理為：

逐一比對選項後，未列入上述範圍者，即為本題所問的「非屬」人員。

選項分析

(A) 董事長

核心觀念

本題考查會計師辦理財務報告查核時，依查核準則執行「風險評估程序」以了解受查公司內部控制的：

1. 設計是否適當：控制是否能有效防止或及時偵出並更正重大不實表達。
2. 是否付諸實行：受查公司是否確實採用該控制，而非僅存在於制度文件中。

以命題當年（民國 113 年）法規及查核準則為準，查核人員為取得上述瞭解，通常採用：

• 查詢（inquiry）
• 觀察（observation）
• 檢查（inspection）
• 走查（walk-through）等程序。

其中，函證第三者主要是向外部獨立來源取得證據，常用於查核應收帳款、銀行存款、借款或其他特定交易事項的存在、權利義務及金額等，並非了解內部控制設計及實行狀況的典型風險評估程序。

解題方法

本題問「下列何者為非」，判斷重點在於辨識各選項是否屬於查核人員了解內部控制設計與實行狀況時所採用的程序。

可依下列方式快速判斷：

• 直接向受查公司人員詢問：屬於查詢。
• 實際觀看控制如何執行：屬於觀察。
• 查看制度、文件、報告及作業紀錄：屬於檢查。
• 向受查公司以外的第三者取得書面回覆：屬於函證，通常不是內部控制風險評估程序。

因此，不符合題意者為函證第三者。

選項分析

(A) 查詢受查者員工

正確。

查詢受查公司員工，是查核人員了解內部控制設計、執行方式及控制負責人員認知的重要程序。例如詢問：

• 控制由誰執行；
• 執行頻率為何；
• 發現例外時如何處理；
• 是否需要主管覆核；
• 控制執行後留下哪些紀錄。

不過，查詢本身通常只能提供口頭說明，對於確認控制是否真正執行，查核人員仍應搭配觀察、檢查或走查等程序。

(B) 觀察特定控制之實施情形

正確。