114 國軍退除役轉任公務人員上校轉任 會計(轉任退輔會)類科 會計學 考古題詳解
第 一 題24 分
甲公司會計年度採曆年制，發生下列交易：
(一) X2 年 1 月 1 日以成本 120,000。X4 年 9 月 30 日，甲公司將舊運輸設備換成新運輸設備，並額外支付 390,000。該交易不具有商業實質。
(二) X2 年 12 月 31 日以成本 50,000，採倍數餘額遞減法提列折舊，折舊紀錄已記錄至 X3 年 12 月 31 日。X4 年 6 月 30 日，甲公司將舊辦公設備換成新辦公設備。舊辦公設備於 X4 年 6 月 30 日之公允價值為 $500,000。該交易具有商業實質。
試分別作 X4 年交易日應有之分錄。
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核心觀念
本題考查固定資產折舊，以及以非貨幣性資產交換取得新資產時的衡量與處分損益。
依《國際會計準則第 16 號不動產、廠房及設備》，交換交易是否具有商業實質，會影響取得資產的衡量：
- 不具有商業實質：取得資產通常以換出資產的帳面金額為衡量基礎；但換出資產公允價值低於帳面金額時，應認列損失。支付現金則加入取得資產的成本。
- 具有商業實質：以公允價值衡量取得資產，並認列換出資產公允價值與帳面金額間的處分損益。
折舊則依各資產採用的方法計算。直線法每年折舊額為：
倍數餘額遞減法的折舊率為直線法折舊率的倍數；本題未另提供倍數，採常見的雙倍餘額遞減法，折舊率為直線法折舊率的兩倍。
解題方法
（一）運輸設備：不具有商業實質
先將折舊計算至 X4 年 9 月 30 日，再比較換出設備的帳面金額與公允價值。
每年直線法折舊額：
X2 年至 X3 年底已提列兩年折舊；X4 年 1 月 1 日至 9 月 30 日再提列九個月：
因此，交換日帳面金額為：
換出設備公允價值為 $390,000，低於帳面金額，應認列損失：
新運輸設備的公允價值可由換出設備公允價值加上支付現金推得：
（二）辦公設備：具有商業實質
先依雙倍餘額遞減法計算 X4 年上半年折舊。
直線法折舊率為 $1/5=20%
第 二 題20 分
乙公司採應收帳款餘額百分比法提列壞帳，X4 年度相關資料如下：
(一) X4 年初應收帳款餘額為 21,000。
(二) X4 年中銷貨 660,000 為賒銷，折扣條件為 , 。
(三) X4 年帳款收現數為 $588,000，其中有 50% 是在折扣期限內收到之款項（不包括已沖銷之壞帳又收回款）。
(四) 認列壞帳 $26,000。
(五) 已沖銷之應收帳款又收回 $20,000。
(六) X4 年底估計壞帳率為 5%。
試作：
(一) 認列壞帳之分錄。（4 分）
(二) 沖銷壞帳又收回之分錄。（4 分）
(三) X4 年底之應收帳款及提列壞帳前之備抵壞帳餘額各是多少？（8 分）
(四) X4 年底提列壞帳之分錄。（4 分）
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核心觀念
本題考查應收帳款餘額百分比法。期末先計算應收帳款餘額，再按估計壞帳率算出期末備抵壞帳的應有貸餘；本期應提列金額則是調整前備抵壞帳帳戶餘額與應有貸餘的差額。
賒銷折扣條件為 ，表示客戶在賒銷後 10 日內付款可享有貨款 的折扣；逾期則須於 20 日內付清全額。
解題方法
（一）認列壞帳
已知認列壞帳 ，直接沖減備抵壞帳：
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 備抵壞帳 | 應收帳款 |
（二）沖銷壞帳又收回
收回先前已沖銷的帳款，分兩步處理：先恢復應收帳款與備抵壞帳，再記錄收到現金。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 應收帳款 | 備抵壞帳 |
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 現金 | 應收帳款 |
（三）年底應收帳款及提列前備抵壞帳餘額
題目指出 收現中，有 是在折扣期限內收到；折扣只適用於賒銷款，因此先拆分收現金額：
這部分實際收現包含 折扣，對應沖減的應收帳款為：
折扣金額為 。其餘 在折扣期限外收現，按全額沖減應收帳款。
因此，年底應收帳款為：
第 三 題34 分
丙公司 X2 年 12 月 31 日帳上之股東權益包括：
- 股本 10）。
- 發行溢價之資本公積 $150,000,000。
- 保留盈餘 $6,000,000。
下列為丙公司 X3 年關於庫藏股票之交易：
(一) 丙公司於 X3 年 2 月 27 日以每股 $18 之價格買回自家股票 500,000 股。
(二) X3 年 3 月 15 日及 X3 年 5 月 15 日，丙公司分別以每股 15 賣出庫藏股各 200,000 股；續後再於 X3 年 6 月 3 日以每股 $19 出售 50,000 股庫藏股票。
(三) X3 年 10 月 1 日將前述之未售庫藏股予以註銷。
(四) X3 年 12 月 2 日，丙公司董事長捐贈 5,000 股丙公司普通股股票。當時丙公司普通股股票之公平市價為每股 $17。
試作：
(一) 上述交易應有之分錄。（24 分）
(二) 倘若丙公司當年度稅後淨利為 1,000,000，請編製 X3 年 12 月 31 日資產負債表之股東權益部分。（10 分）
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核心觀念
本題考查庫藏股票的取得、再出售、註銷與股東捐贈股票之會計處理，以及交易後股東權益的表達。
庫藏股票是公司買回已發行在外的自家股票，屬於股東權益的減項，不是資產。依成本法，買回時按成本借記「庫藏股票」；再出售時，售價與庫藏股票成本的差額列入資本公積或保留盈餘，不認列損益。註銷庫藏股票時，依註銷股數沖減股本及相關資本公積。
董事長捐贈公司股票予公司，屬股東以股東身分投入資本，按捐贈日公平市價認列資本公積；公司收到的股票列為庫藏股票。
本題涉及公司法規定，以命題當年（民國 114 年）法規為準。
解題方法
先逐筆計算庫藏股票的單位成本及帳面餘額，再依序處理出售、註銷與捐贈。最後將各項交易對股本、資本公積、保留盈餘及庫藏股票的影響彙總，編製期末股東權益。
（一）交易分錄
1. X3 年 2 月 27 日買回 500,000 股
買回成本為：
借記庫藏股票，列為股東權益減項。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 庫藏股票 | $9,000,000 | 現金 | $9,000,000 |
2. X3 年 3 月 15 日出售 200,000 股，每股 $20
售價為 3,600,000，超過成本 $400,000，貸記資本公積－庫藏股票交易。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 現金 | $4,000,000 | 庫藏股票 | $3,600,000 |
| 資本公積－庫藏股票交易 | $400,000 |
3. X3 年 5 月 15 日出售 200,000 股，每股 $15
售價為 3,600,000，低於成本 400,000，剩餘 $200,000 再借記保留盈餘。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 現金 | $3,000,000 | 庫藏股票 | $3,600,000 |
| 資本公積－庫藏股票交易 | $400,000 | ||
| 保留盈餘 | $200,000 |
4. X3 年 6 月 3 日出售 50,000 股，每股 $19
售價為 900,000，超過成本 $50,000，貸記資本公積－庫藏股票交易。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 現金 | $950,000 | 庫藏股票 | $900,000 |
| 資本公積－庫藏股票交易 | $50,000 |
5. X3 年 10 月 1 日註銷未售庫藏股票
尚未出售股數為：
第 四 題22 分
丁公司收到台中銀行對帳單，列示 X4 年 4 月 30 日之銀行帳餘額為 1,157,595。丁公司發現有下列調節項目：
(一) 4 月 30 日存入、銀行於 5 月 1 日收到之款項為 $220,140。
(二) 共有三張未兌現支票：
- No. 553：$290,000。
- No. 557：$140,130。
- No. 560：$150,270。
(三) 丁公司簽發 No. 543、金額 126,200。
(四) 丁公司存入仁愛公司簽發之支票 $42,560，但因仁愛公司存款不足，遭銀行退票。
(五) 印製公司支票費用 $3,000。
(六) 應收票據收現 5,000，託收費 $150。
請編製丁公司 X4 年 4 月 30 日之銀行往來調節表。（12 分）
並編製必要之調整分錄。（10 分）
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核心觀念
銀行往來調節表用來調節銀行對帳單餘額與公司帳面現金餘額。調節項目依原因分為兩類：
- 銀行端調節項目：銀行尚未入帳、但公司已入帳的項目，例如在途存款、未兌現支票。調整銀行對帳單餘額，不另作公司分錄。
- 公司端調節項目：公司尚未入帳、但銀行已處理的項目，例如銀行代收款、退票、銀行費用，以及公司記帳錯誤。調整公司帳面餘額，並編製必要分錄。
解題方法
先以銀行對帳單餘額調整銀行端項目，再以公司帳面餘額調整公司端項目。兩端調整後的餘額應相等。
一、銀行往來調節表
銀行對帳單餘額為 。
銀行端調整：
- 加：在途存款
- 減：未兌現支票 140,130+580,400$
公司帳面現金餘額為 。
公司端調整：
- No. 543 支票，公司記錄 ，銀行實際支付 ，公司多記支出 ，故加回 。
- 仁愛公司支票退票，減 。
- 印製支票費用，減 。
- 銀行代收應收票據及利息 5,000150104,850$。
丁公司 X4 年 4 月 30 日銀行往來調節表