110 中央造幣廠評價職 行政事務員(限身障人員) 行政事務員(限身障)-會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考「資產交換交易」及其對財務報表的影響。

公司以現金購買機器設備時，會計分錄為：

此交易是同一類會計要素內的資產交換：機器設備增加，現金減少，兩者金額相等。因此：

• 資產總額不變
• 負債不變
• 權益不變
• 收益與費用均未因購買行為而發生變動
• 淨利不變

本題以命題當年（民國110年）會計規範及一般命題慣例為準。

解題方法

直接分析交易前後的資產負債表：

若現金支出金額為 $X$，則：

購買機器設備本身不是費用，也不是收入，因此不影響本期淨利：

本交易未產生收益或費用，故淨利不變。

選項分析

(A) 資產增加

錯誤。

核心觀念

本題考「公司債提前贖回」之贖回損益。贖回日應比較：

計算公式為：

贖回價格高於帳面價值，產生贖回損失；贖回價格低於帳面價值，產生贖回利益。

解題方法

題目所稱公司債價格為 $98$，通常表示每 $100$ 元面額之價格為 $98$，即以面額的 $98\%$ 贖回。

因此，贖回價格為：

公司債帳面價值為 $91,000，故：

因贖回價格高於帳面價值，甲公司須以高於帳面價值的金額清償負債，故產生：

相關分錄可概念性表示如下：

借方合計與貸方現金均為 $98,000。

選項分析

核心觀念

本題考「存貨成本流程假設」與期末存貨帳面金額的關係。

在物價大致上漲的情況下：

• 先進先出法（FIFO）：假設先購入的存貨先出售，期末留下較後購入的存貨。
• 後進先出法（LIFO）：假設後購入的存貨先出售，期末留下較早購入的存貨。
• 加權平均法：以各批存貨的平均單位成本計算銷貨成本與期末存貨。
• 個別認定法：逐項辨認實際售出及期末存貨的個別成本。

「後續再次進貨需付出的代價」是指企業未來重新購買相同或類似存貨所需支付的成本，通常可視為接近存貨的現時重置成本。

解題方法

判斷期末存貨是由哪一批成本構成即可。

先進先出法將較早購入的存貨視為先出售，因此期末存貨主要由最近購入的存貨組成。最近購入成本通常最接近未來再次進貨的成本，因此其帳面金額通常最接近重置成本。

以物價上漲為例：

因此，本題選擇先進先出法。

選項分析

(A) 加權平均法：錯誤

加權平均法將可供出售存貨的總成本除以總數量，計算平均單位成本：

核心觀念

本題考查商品進貨成本的計算，以及「可供銷貨商品成本」中應納入與排除的項目。

進貨成本包括：

• 進貨價格
• 減：進貨退出
• 減：進貨折讓
• 加：為取得商品並使其達到可供銷售狀態所發生的進貨運費

進貨人員薪酬屬於營業費用，銷貨運費屬於銷售費用，均不列入商品進貨成本。

本題未提供期初存貨，因此題目所稱可供銷貨商品成本，實際上是指本期淨進貨成本。

解題方法

先計算淨進貨：

再加上進貨運費：

因此：

各項目的處理如下：

選項分析

(A) $187,000：錯誤

此金額為：

只計算淨進貨，漏加進貨運費 $5,000。進貨運費是取得商品所必要的成本，應計入商品成本，因此少計 $5,000。

核心觀念

本題考查定期盤存制下，發生存貨竊案時利用「毛利率法」估計失竊前存貨金額。

相關公式如下：

1. 商品可供銷售成本：

2. 毛利率：

3. 銷貨成本：

4. 估計期末存貨：

5. 存貨失竊金額：

解題方法

本題採定期盤存制，期末無法直接取得失竊前的完整存貨數量，因此使用毛利率法估計失竊前的期末存貨。

一、計算商品可供銷售成本

進貨運費屬於存貨取得成本，應計入商品成本；銷貨運費則屬銷售費用，不列入存貨成本。

二、計算估計銷貨成本

正常毛利率為 $40\%$，表示銷貨收入中有 $40\%$ 為毛利，因此銷貨成本占銷貨收入的：

所以：

三、計算失竊前估計期末存貨

四、計算存貨失竊金額

案發後盤點所得的庫存存貨成本為 $25,000$，因此：

核心觀念

銀行往來調節表的目的，是將「公司帳上現金餘額」與「銀行對帳單餘額」調整至相同金額。

「存款不足退票」是指公司收到客戶支票並存入銀行後，已在公司帳上列為現金增加；但銀行託收時，因付款人帳戶存款不足而退回，銀行並未實際收得款項。因此：

• 公司帳上：原先誤列為現金增加，帳面現金偏高。
• 銀行對帳單：未將該筆款項列入可用存款，餘額較低。

解題方法

以公司帳上現金餘額為起點判斷：

1. 公司收到支票並存入銀行時，通常已作分錄增加銀行存款。
2. 支票因存款不足遭退回後，公司實際上並未收到現金。
3. 公司帳上原先增加的金額必須沖回，因此應自公司帳現金餘額中扣除。

調節關係可表示為：

因此，存款不足退票應作為公司帳現金餘額的減項。

選項分析

核心觀念

本題考「應收帳款之後續評價」及「預期信用損失」的會計處理。

應收帳款初始通常按交易金額認列，但財務狀況表上的期末帳面金額，應扣除備抵預期信用損失，計算如下：

因此，原始交易金額僅是應收帳款的毛額，並非期末財務狀況表應列示的最終金額。

解題方法

判斷本題各選項時，應區分：

1. 應收帳款的原始認列金額；
2. 備抵預期信用損失的估計；
3. 財務狀況表上的應收帳款淨額；
4. 綜合損益表上的預期信用損失費用。

只要看到「財務狀況表」及「原始交易金額」直接連結，就要注意是否漏除了備抵預期信用損失。

選項分析

(A) 應收帳款應以原始交易發生之金額列示於財務狀況表

錯誤。

應收帳款雖然在原始交易發生時，通常按交易金額認列，但財務狀況表應表達其預期可收回金額，故須扣除備抵預期信用損失。

例如：

• 應收帳款總額：$100,000$
• 備抵預期信用損失：$5,000$

財務狀況表應列示：

因此，不能直接以原始交易金額 $100,000$ 列示，故本選項錯誤。

(B) 預期信用損失在綜合損益表列為營業費用

正確。

核心觀念

本題考查固定資產取得成本及直線法折舊。

依不動產、廠房及設備的會計原則，固定資產成本不僅包括購買價格，也包括使資產達到預定可使用狀態所必要的直接支出，例如關稅、運費、安裝費及必要的基礎工程費。

本題中，建造底座是為確保設備安裝穩定所必要，因此應併入設備成本。

直線法折舊公式如下：

解題方法

設備取得成本包括：

可折舊金額為取得成本扣除殘值：

設備耐用年限為 $5$ 年，採直線法折舊：

因此正確答案為 $(D)$。

選項分析

• (A) $4,000：錯誤

此金額的計算方式為：

只將購買價格列入取得成本，漏列關稅及必要的底座建造費。

核心觀念

本題考查國際會計準則第 41 號（IAS 41）對「生物資產」及「農業活動」的定義。

生物資產是指企業因農業活動而控制的活的動物或植物。農業活動係指企業為出售、收成農業產品，或繁殖額外生物資產，而管理生物資產的生物轉化及收成過程。

因此，判斷某項動物或植物是否屬於 IAS 41 的生物資產，須同時考量：

1. 是否為活的動物或植物。
2. 是否由企業控制。
3. 是否用於農業活動，例如畜牧、養殖、種植、繁殖或生產農產品。

本題以命題當年（民國 110 年）法規及會計準則內容為準。

解題方法

本題應採「用途判斷法」，不能僅看到動物仍存活，就直接認定為生物資產。

• 動物若用於畜牧、生產或繁殖，屬於農業活動中的生物資產。
• 動物若用於展示、娛樂、陪伴或校園管理，並非農業活動中的生物資產。
• 農產品在收成前後須區分：活的生產動物屬生物資產，所生產的蛋、乳、羊毛等屬農業產品。

選項分析

(A) 動物園中的牛

錯誤。

動物園中的牛雖然是活的動物，符合「生物」的外觀條件，但其主要用途是展示、教育或觀賞，並非為出售、收成農產品或繁殖額外生物資產而進行的農業活動。

因此，動物園中的牛不屬於本題所稱 IAS 41 定義下的生物資產。

(B) 蛋雞所生的雞蛋

錯誤。

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 41 號：農業》（IAS 41）對下列項目的分類與衡量：

1. 生物資產（biological assets）
2. 農產品（agricultural produce）
3. 農產品採收時的原始認列
4. 生物資產的後續衡量基礎

以命題當年（民國 110 年）適用之準則為準，IAS 41 的基本原則如下：

• 生物資產：企業所控制的活體動物或植物。
• 農產品：從企業生物資產採收的產品。
• 生物資產原則上以「公允價值減出售成本」衡量。
• 農產品在採收時，亦以「公允價值減出售成本」衡量；採收後再依《國際會計準則第 2 號：存貨》處理。

因此，本題錯誤敘述為 (B)。

解題方法

判斷本題可依序掌握兩個區分：

第一，判斷標的屬於「生物資產」還是「農產品」。

• 尚未採收的活體動物或植物，屬於生物資產。
• 已從生物資產採收的產品，屬於農產品。

第二，判斷原始認列或採收時的衡量基礎。

IAS 41 的原則為：

農產品在採收時的公允價值減出售成本，視為其依《國際會計準則第 2 號》所定成本的基礎。故不能直接說農產品原則上以成本作為原始認列基礎。

選項分析

(A) 從葡萄藤採收的葡萄為農產品

正確。

葡萄藤是活體植物，屬於生物資產；從葡萄藤上採收的葡萄，則是由生物資產產出的產品，屬於農產品。

分類如下：

• 葡萄藤：生物資產
• 尚未採收的葡萄：附著於生物資產的農業生產物
• 採收後的葡萄：農產品

因此，本選項敘述正確。

核心觀念

本題考查無形資產之研究階段支出，依《國際會計準則第38號：無形資產》（IAS 38）處理。

研究階段係指企業為取得新科學或技術知識而進行的原始及有計畫之調查。研究階段的支出通常應於發生時認列為費用，主要原因是：

研究階段尚無法證明該支出將來能產生符合資產認列條件的經濟效益。

研究成果能否成功、能否形成可使用或可出售的產品，以及能否帶來未來現金流入，均具有高度不確定性。因此，支出尚不符合無形資產的認列要件，不能資本化。

本題以命題當年（民國110年）適用之會計準則為準。

解題方法

判斷研究階段支出為費用的原因，應從「是否符合資產認列條件」切入：

1. 資產必須是企業控制的資源。
2. 該資源必須源自過去事項。
3. 預期未來經濟效益很可能流入企業。
4. 成本能可靠衡量。

研究階段尚處於探索與調查期間，企業通常無法證明研究成果一定能形成未來經濟效益，因此不符合無形資產認列條件。其支出應直接列為當期費用。

所以，正確理由是「未來效益具有高度不確定性」。

選項分析

(A) 根據重大性原則

錯誤。重大性原則是指資訊若足以影響財務報表使用者的決策，則應適當表達；若金額不重大，得採較簡化的處理。研究階段支出認列為費用的根本原因，並不是金額大小或重大性，而是未來經濟效益尚無法可靠證明。

即使研究支出金額重大，仍可能因研究階段的未來效益高度不確定而認列為費用。

核心觀念

本題考查「投資性不動產」的定義與分類。以命題當年（民國 110 年）適用之會計準則為準，投資性不動產係指為賺取租金、資本增值，或兩者兼具，而由企業持有之不動產。

常見類型包括：

• 為獲取長期資本增值而持有的土地。
• 為獲取租金而持有的建築物。
• 尚未確定未來用途的土地。

但下列不屬於投資性不動產：

• 供企業自行營運使用的不動產，屬不動產、廠房及設備。
• 供正常營業出售的不動產，屬存貨。
• 為出售而建造或開發中的不動產，亦屬存貨。

解題方法

判斷本題各選項時，應先確認不動產的「持有目的」：

1. 若供企業自行使用，列為不動產、廠房及設備。
2. 若供正常營業出售，列為存貨。
3. 若為賺取租金或長期資本增值，列為投資性不動產。

題目中只有「為獲取長期資本增值所持有之土地」符合投資性不動產的持有目的，因此選擇 $D$。

選項分析

(A) 營運使用之廠房

核心觀念

本題考查三大會計分類：

1. 負債：企業對外部債權人所負現在義務，須以移轉經濟資源清償。
2. 權益：資產減除負債後之剩餘權益，包括股本、資本公積及保留盈餘等。
3. 現金及約當現金：必須是企業可自由動用的現金、活期存款及短期且高度流動性的投資。

本題涉及股利分配、盈餘公積及限制性存款之會計分類；法規及會計處理以命題當年（民國110年）規定為準。

解題方法

判斷各選項時，依序檢查：

• 該項目是企業對外負債，還是股東權益內部項目；
• 該項目屬於保留盈餘，還是資本公積；
• 存款是否可由企業自由支配。

其中，現金股利一經正式宣告，即形成公司對股東的支付義務，因此列為負債；股票股利則是股東權益內部的重分類，不會形成對外債務。

選項分析

(A) 待分配股票股利屬於流動負債

錯誤。

股票股利是以發行股票方式分配給股東，並非以現金或其他資產清償的債務。宣告股票股利後，通常是在股東權益內部將保留盈餘轉列為「待分配股票股利」或類似項目，等待辦理配股。

因此，待分配股票股利屬於股東權益項目，而非流動負債。

(B) 已宣告但尚未發放之現金股利屬於流動負債

正確。

現金股利經董事會或股東會依法宣告後，公司即對股東負有支付現金的現時義務。尚未發放前，應認列為「應付股利」。

由於現金股利通常在短期內支付，屬於流動負債，會計處理可表示為：

核心觀念

本題考查「股票分割」、「股票股利」及「庫藏股」對流通在外股數的影響：

• 股票分割：增加每股股數，但不改變股東持股比例。
• 股票股利：依配發比例增加流通在外股數。
• 買回庫藏股：公司買回股份後，該股份不再列入流通在外股數。

本題必須依題目所給順序計算，且股票股利每股 $0.2$ 股是以股票分割後的流通在外股數為基礎。

解題方法

第一步：股票分割

原期初流通在外股數為 $5,000$ 股，$1$ 股分為 $2$ 股：

第二步：配發股票股利

股票分割後每股配發 $0.2$ 股股票股利：

配發股票股利後的流通在外股數為：

第三步：買回庫藏股

公司後續買回 $1,000$ 股庫藏股，流通在外股數減少：

因此：

選項分析

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 9 號》（IFRS 9）金融資產分類，判斷依據有二：

1. 企業持有金融資產的經營模式
2. 金融資產合約現金流量的特性

以命題當年（民國 110 年）適用規範為準，金融資產主要分類如下：

其中，SPPI 是指合約現金流量完全為支付本金及利息，英文為 Solely Payments of Principal and Interest。

解題方法

本題依序檢查兩項條件：

第一步：判斷經營模式

題目指出甲公司持有金融資產的目的，是：

藉由收取合約現金流量及出售金融資產達成目的

這表示企業並非只打算持有金融資產至收回現金流量，而是同時透過：

• 收取本金及利息；
• 出售金融資產。

因此，經營模式屬於「以收取合約現金流量及出售金融資產為目的」。

第二步：判斷現金流量特性

題目指出該金融資產的合約條款所產生之現金流量：

完全為支付本金及利息

符合 SPPI 測試。

第三步：對照分類規則

經營模式與現金流量特性分別為：

• 收取及出售；
• 符合 SPPI。

因此，該金融資產應分類為：

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

故選 （C）。

選項分析

（A）按攤銷後成本衡量之投資

錯誤。

核心觀念

本題考查銷貨收入與營運資金項目變動對「銷貨收現數」的影響，涉及：

• 應收帳款增加：表示部分銷貨尚未收現，應自銷貨收入扣除。
• 應收帳款減少：表示收回以前年度帳款，應加回。
• 預收貨款增加：表示已收現但尚未認列為銷貨收入，應加回。
• 預收貨款減少：表示本期認列銷貨收入中，有部分款項係以前已收現，應扣除。

因此，銷貨收現數為：

解題方法

先計算應收帳款的影響：

應收帳款減少 $20,000$，表示本期除收取本期銷貨款外，還收回以前的應收帳款，因此加回 $20,000$。

再計算預收貨款的影響：

預收貨款減少 $10,000$，表示本期認列的銷貨收入中，有 $10,000$ 是以前已經收取現金的預收款，因此本期銷貨收現數應扣除 $10,000$。

綜合計算：

核心觀念

本題考查固定資產出售交易的處理，以及現金流量表中投資活動現金流量的判斷。

設備出售時：

出售設備所取得的現金，等於設備帳面價值加上出售利益：

固定資產的買賣屬於投資活動，因此出售設備所收取的現金，應列入投資活動現金流量。

解題方法

已知：

• 原始成本：$80,000$
• 累計折舊：$50,000$
• 出售利益：$20,000$

先計算設備出售前的帳面價值：

出售利益的計算公式為：

因此：

公司因出售設備實際收到現金$50,000$，該筆現金流入屬於投資活動。

所以投資活動現金流量為：

選項分析

核心觀念

本題考查「定額零用金制度」（imprest petty cash system）下，零用金帳戶在各項交易中的借貸方向。

定額零用金制度的特點是：

• 設置零用金時，先將固定額度撥入「零用金」帳戶。
• 平時支付小額費用時，僅保留憑證，不立即登錄零用金帳戶。
• 每次補足零用金時，依實際支出認列各項費用，零用金帳戶金額維持原定額。
• 若提高或降低零用金定額，才調整「零用金」帳戶。

解題方法

掌握「零用金帳戶何時會變動」即可判斷：

1. 設置零用金：零用金增加，借記零用金。
2. 使用零用金：通常不記零用金帳戶，只在補足時認列費用。
3. 補足零用金：借記各項費用，貸記現金，零用金帳戶不變。
4. 提高零用金額度：零用金增加，借記零用金。
5. 降低零用金額度：零用金減少，貸記零用金。

相關分錄如下：

設置零用金：

補足零用金：

提高零用金額度：

降低零用金額度：

核心觀念

本題考「物價持續上漲時，不同存貨成本流程假設對銷貨成本與銷貨毛利的影響」。

基本公式為：

在銷貨收入相同的情況下，銷貨成本越低，銷貨毛利越高。

物價持續上漲時，通常代表後購入的存貨單位成本高於先購入的存貨單位成本：

因此，各種成本流程假設會使當期銷貨成本產生不同結果。

解題方法

在物價上漲期間：

• 先進先出法（FIFO）將較早購入、成本較低的存貨列為銷貨成本。
• 後進先出法（LIFO）將較晚購入、成本較高的存貨列為銷貨成本。
• 加權平均法則將各批存貨成本平均後計算銷貨成本。
• 個別認定法依實際出售的個別存貨成本計算，沒有固定的高低順序。

因此，若以一般教科書所設定的存貨成本流程比較：

由於銷貨收入相同，銷貨成本最低者具有最高銷貨毛利：

所以正確答案為先進先出法。

選項分析

(A) 個別認定法

個別認定法是直接辨認實際出售的個別存貨，並將該存貨的實際成本列為銷貨成本。

其銷貨成本高低取決於實際出售的是哪一批存貨，並不因物價上漲就必然具有最高銷貨毛利。因此，無法在一般比較下認定其銷貨毛利最高，本選項錯誤。

(B) 加權平均法

加權平均法是以可供銷售存貨的總成本除以總數量，計算平均單位成本：

核心觀念

本題考查現金流量表中「來自營業活動之現金流量」的間接法計算。

間接法以當年度淨利為起點，再調整：

1. 非現金費用與損失；
2. 非營業項目；
3. 營業活動相關流動資產與流動負債的變動。

計算公式如下：

解題方法

以當年淨利 $40,000 為起點逐項調整：

1. 加回折舊費用

折舊費用並未實際支付現金，卻已列入損益而降低淨利，因此應加回：

2. 加回出售設備損失

出售設備損失屬於非營業活動項目，且損失已降低淨利，但其本身不是營業活動現金流出，因此應加回：

3. 應收帳款增加

應收帳款增加表示部分收入尚未收現，實際收到的現金少於帳面收入，因此應減除：

4. 預付費用減少

預付費用減少表示本期耗用或認列的費用中，有一部分並未在本期支付現金，故營業活動現金流量應增加：

5. 應付帳款減少

應付帳款減少表示本期償還的金額大於本期新增的賒購或應付金額，造成現金流出增加，因此應減除：

6. 購買設備

購買設備屬於投資活動現金流量，不列入營業活動現金流量。因此，$30,000 不納入本題計算。

綜合計算：

核心觀念

本題考「定期盤存制下，期末存貨錯誤對銷貨成本與淨利的影響」。

定期盤存制下，期末才依盤點結果計算銷貨成本：

淨利計算為：

其中，銷貨成本屬於費用。

解題方法

題目指出「期末存貨低估」，表示帳列期末存貨金額低於正確金額。

依銷貨成本公式：

期末存貨被低估，從總額中減除的金額變少，因此計算出的銷貨成本會被高估。

銷貨成本高估會使本期費用增加，進而使本期淨利低估。因此：

選項分析

核心觀念

本題考查定期盤存制下，存貨錯誤對銷貨成本、當期淨利及保留盈餘的「跨期抵銷效果」。

定期盤存制下：

期末保留盈餘受淨利影響，而淨利受銷貨成本影響：

題目指出「除期初存貨低估外無其他錯誤」，表示本期末存貨及其他資料均正確。

解題方法

設期初存貨低估 $X$ 元。

由銷貨成本公式：

期初存貨低估 $X$ 元，會使本期計算出的銷貨成本低估 $X$ 元，因此：

• 本期銷貨成本低估 $X$ 元
• 本期淨利高估 $X$ 元
• 本期淨利增加，使本期保留盈餘高估 $X$ 元

但必須注意，期初存貨通常是前期的期末存貨。前期期末存貨低估 $X$ 元，會造成前期：

• 銷貨成本高估 $X$ 元
• 淨利低估 $X$ 元
• 前期保留盈餘低估 $X$ 元

因此，截至本期期末的累積影響為：

所以，雖然本期淨利單獨觀察是高估，但累計至當期期末的保留盈餘並未受到影響。

核心觀念

本題考查公司債的面額、發行價格與到期償還金額之區別。

• 面額：公司債到期時應償還給債權人的本金。
• 發行價格：投資人購買公司債時支付的金額，可能高於、等於或低於面額。
• 票面利率：計算定期支付利息的依據，不會改變到期應償還的本金面額。

題目所稱依 $103$ 出售，表示公司債以面額的 $103\%$ 發行，屬於溢價發行：

溢價金額為：

但該 $3,000$ 是公司債溢價，並非到期應返還的本金。

解題方法

公司債到期時，發行公司應沖銷「應付公司債」帳面上的本金面額。到期還本分錄為：

票面利率 $6\%$ 僅用於計算每期利息：

五年利息合計為：

利息應在各期認列，不能在到期還本時一併視為應付公司債本金。公司債溢價 $3,000$ 也應在五年期間依有效利率法或其他適當方法攤銷，最終使公司債帳面金額回復至面額 $100,000$。

因此，到期還本時借記應付公司債：

核心觀念

本題考的是資產減損損失之「迴轉」規定。依民國 110 年適用之《國際會計準則第 36 號——資產減損》（IAS 36）：

• 資產發生減損後，若日後造成減損的因素改善，除商譽外，原則上可以迴轉減損損失。
• 減損損失迴轉後，資產帳面金額不得超過「假設過去未認列減損損失時，原應有的帳面金額」。
• 商譽減損損失不得迴轉。

因此，本題應直接辨認各選項是否屬於商譽。

解題方法

判斷順序如下：

1. 先找出題目所列資產中是否有商譽。
2. 依 IAS 36 判斷：

• 商譽：減損損失不得迴轉。
• 商譽以外之資產：在符合條件且受上限限制下，減損損失得迴轉。

3. 題目只有一項屬於不得迴轉的資產，即可選出答案。

選項分析

(A) 不動產：錯誤

不動產若適用成本模式，發生減損損失後，日後若可回收金額回升，得在規定上限內迴轉原已認列的減損損失。

迴轉後的帳面金額不得超過：

因此，不動產並非一律不得迴轉。本選項不是答案。

補充而言，題目使用「不動產」一詞較廣；考試命題通常是指適用減損規定的不動產、廠房及設備。若不動產採公允價值模式衡量，則其後續衡量另依相關規定處理，但不影響本題以一般減損規範判斷的結論。

(B) 存貨：錯誤

核心觀念

本題考「公司債發行價格與市場利率的關係」。

公司債票面利率所決定的是每期支付給債權人的利息；市場利率則代表投資人對同期間、相近風險投資所要求的報酬率。兩者比較如下：

• 票面利率 $>$ 市場利率：投資人獲得的票面利息較有吸引力，發行價格高於面額，稱為溢價發行。
• 票面利率 $<$ 市場利率：票面利息不足以反映市場報酬，發行價格低於面額，稱為折價發行。
• 票面利率 $=$ 市場利率：發行價格等於面額，稱為平價發行。

本題未涉及特定法條，係依公司債現值評價及會計學一般原理判斷。

解題方法

甲公司債資料如下：

• 面額：$100$
• 期限：$5$ 年
• 票面利率：$8\%$
• 市場利率：$6\%$

每年支付利息為：

由於票面利率 $8\%$ 高於市場利率 $6\%$，此公司債所提供的利息報酬優於市場上同類投資，投資人願意支付高於面額的價格購買，因此為溢價發行。

以現值公式驗算，發行價格為未來利息及本金按市場利率折現後的總和：

其中：

核心觀念

本題考核不動產、廠房及設備採「重估價模式」衡量時，重估價後帳面金額的計算。

設備重估價後，應將帳面金額調整至重估日的公允價值：

本題設備重估日的公允價值為 $960,000$，因此重估價後帳面金額為 $960,000$。

解題方法

題目資料如下：

• 重估價前帳面金額：$600,000$
• 原始成本：$900,000$
• 重估日公允價值：$960,000$

重估價後：

重估價增加金額為：

因此，設備帳面金額由 $600,000$ 調整為 $960,000$。在沒有既有重估減損或重估價減少可供迴轉的前提下，增加部分通常列入其他綜合損益中的重估價盈餘；但本題只問重估後帳面金額，不影響答案。

選項分析

• (A) $600,000$：錯誤。 $600,000$ 是重估價前的帳面金額。既然設備已依公允價值重估，帳面金額應調整為 $960,000$，不能維持原帳面金額。

核心觀念

本題考查資產報酬率、淨利率及總資產週轉率之間的關係，亦即杜邦分析的基本公式：

其中：

本題未涉及法條，依一般財務報表分析定義解題。

解題方法

已知：

• 資產報酬率為 $5\%$
• 淨利率為 $4\%$
• 平均資產總額為 $2,000,000

先利用資產報酬率求出淨利：

再利用淨利率求營業收入：

因此：

故營業收入為 $2,500,000。

亦可直接利用杜邦公式驗算：

選項分析

• (A) $1,600,000：錯誤。 以此營業收入計算，淨利率為 $4\%$ 時，淨利為：

核心觀念

本題考查或有事項中「負債準備」的認列與衡量，依《國際會計準則第37號》（IAS 37）：

1. 因過去事件產生現時義務；
2. 經濟資源很有可能流出；
3. 金額能可靠估計；

符合上述條件時，企業應認列負債準備。

負債準備的金額，應為清償該現時義務所需支出的最佳估計數。以命題當年（民國110年）適用之會計規範為準。

解題方法

本題已明確指出：

• 甲公司很可能敗訴並須賠償，表示經濟資源流出的可能性很高；
• 賠償金額介於 $20,000$ 至 $50,000$ 之間；
• 最可能發生的金額為 $35,000$。

既然訴訟結果很可能導致賠償，且金額可以合理估計，甲公司應認列負債準備。

本題又已提供「最可能發生之金額」，因此最佳估計數為：

所以應選擇 (C) $35,000。

若題目只提供可能金額的上下限，且區間內各金額發生的可能性相同，通常以區間中點作為最佳估計數：

本題不僅區間中點為 $35,000$，也直接說明 $35,000

核心觀念

本題考查流動比率及各項交易對流動資產、流動負債的影響。

流動比率公式為：

已知原流動比率大於 $1$，表示：

判斷交易影響時，應分別觀察流動資產與流動負債的變動。

解題方法

設原流動資產為 $CA$，流動負債為 $CL$，且：

逐一分析各項交易：

• 流動資產內部項目互換：流動資產總額不變，流動比率不變。
• 流動資產與流動負債同額增加：由於原本 $CA>CL$，分子分母同額增加後，流動比率會下降。
• 已提列備抵損失的應收帳款沖銷：應收帳款與備抵損失同時減少，淨流動資產不變。
• 以高於成本出售存貨：現金增加的金額大於存貨成本減少的金額，流動資產增加，流動比率上升。

選項分析

(A) 以現金購入存貨，流動比率會降低

購入存貨的分錄為：

現金減少，存貨增加，兩者均屬流動資產，因此流動資產總額不變；流動負債也不變。

前後均未改變，故流動比率不會降低。本選項錯誤。

(B) 以賒帳購入存貨，流動比率會降低

賒帳購入存貨的分錄為：

假設購入金額為 $X$，則：

• 流動資產增加 $X$
• 流動負債增加 $X$

交易後流動比率為：

核心觀念

本題考查「總資產週轉率」的意義，屬於資產運用效率分析指標。

總資產週轉率公式為：

其中：

此比率表示企業每投入 $1$ 元的平均總資產，在一段期間內可以創造多少元的銷貨收入。比率越高，代表企業運用資產創造銷貨收入的能力越強，資產使用效率通常越佳。

解題方法

判斷本題時，先掌握「週轉率」的核心意義：

• 分子為銷貨收入，代表資產所產生的營業成果。
• 分母為平均總資產，代表企業投入的資產規模。
• 比率越高，表示相同資產規模能創造較多銷貨收入，或創造相同銷貨收入所需的資產較少。

因此，「總資產週轉率較高」直接反映的是資產運用效率較好，故選 (B)。

選項分析

(A) 財務結構較穩健

錯誤。

財務結構主要分析資產與負債、權益之間的組成關係，常用負債比率、權益比率、負債對權益比率等指標衡量。總資產週轉率著重資產創造銷貨收入的效率，不能直接判斷企業的負債程度或財務結構是否穩健。

(B) 資產的使用效率較佳

正確。

核心觀念

本題考「銀行存款調節表」及銀行與公司帳載事項的差異：

• 在途存款：公司已入帳，但銀行尚未入帳，應加回銀行對帳單餘額。
• 未兌現支票：公司已開票並入帳，但銀行尚未付款，應自銀行對帳單餘額扣除。
• 銀行代收票據：銀行已代公司收款，但公司尚未入帳，應加在公司帳面餘額上。

調節後的銀行餘額與調整後的公司帳面餘額應相等。

解題方法

先由銀行對帳單餘額求出調整後的正確現金餘額：

其中：

銀行代收票據尚未反映於公司帳簿，因此：

因此：

所以正確選項為 (B) $59,000。

選項分析

• (A) $57,000：錯誤。 將銀行代收票據、在途存款及未兌現支票的方向混淆，少算了公司帳面現金，正確調整前餘額應為 $59,000。

核心觀念

本題考查「結帳分錄」、「永久性帳戶與暫時性帳戶」、「試算表限制」及「期末調整分錄」。

• 暫時性帳戶：收入、費用、收益及損失帳戶，期末須結轉至本期損益，結帳後餘額為零。
• 永久性帳戶：資產、負債及權益帳戶，期末餘額結轉至下期，結帳後通常仍保有餘額。
• 試算表：只能檢查借貸總額是否相等，不能發現所有記帳錯誤。
• 應付利息：期末已發生但尚未支付的利息，須認列負債。

解題方法

逐項判斷：

1. 該帳戶是否屬於暫時性帳戶。
2. 試算表是否能發現該類錯誤。
3. 期末漏作調整分錄時，資產、費用、負債或收益會如何被低估或高估。

其中，收入與費用屬暫時性帳戶；預收收入屬負債，為永久性帳戶。

選項分析

(A) 廣告費用帳戶在結帳後餘額為零

正確。

廣告費用屬於費用帳戶，為暫時性帳戶。期末結帳時，將廣告費用借方餘額結轉至本期損益：

結帳後，廣告費用帳戶借、貸方相抵，餘額為零。

(B) 預收收入帳戶在結帳後餘額為零

錯誤，為本題答案。

預收收入代表企業已收取款項，但尚未提供商品或勞務，因此屬於負債，例如「預收貨款」或「合約負債」。負債帳戶是永久性帳戶，期末餘額須結轉至下期，並不因結帳而歸零。

核心觀念

本題考核公司債發行價格與市場利率、票面利率之間的關係，以及溢價攤銷對利息費用的影響。

公司債的票面利率決定每期現金支付的票面利息：

公司債的發行價格則依各期現金流量，按照發行日市場利率折現計算：

當票面利率高於市場利率時，該公司債提供的利息報酬較市場一般水準優厚，投資人願意支付高於面額的價格購買，因此形成溢價發行。

解題方法

判斷公司債為溢價、平價或折價發行，可直接比較票面利率與市場利率：

• 票面利率 $>$ 市場利率：溢價發行
• 票面利率 $=$ 市場利率：平價發行
• 票面利率 $<$ 市場利率：折價發行

溢價發行時：

採有效利息法攤銷溢價時：

因為溢價使公司債期初帳面金額高於面額，而市場利率低於票面利率，所以：

兩者差額即為當期攤銷的公司債溢價：

選項分析

(A) 發行日之市場利率低於票面利率

正確。

溢價發行的條件是票面利率高於發行日市場利率：

核心觀念

本題考「財務報表編製的基本假設」。財務報表通常不是以企業即將解散、出售資產並償還負債的清算價值衡量，而是假設企業在可預見的未來仍會持續經營，因此資產、負債及相關交易按照正常營業狀態進行認列與衡量。

此一基本前提稱為「繼續經營假設」（going concern assumption）。

在繼續經營假設下：

• 資產通常依其持續使用或正常營業所能產生的效益衡量。
• 負債依正常到期清償方式處理。
• 不以短期急售資產、立即清償負債的清算價格作為一般財務報表的主要評價基礎。

因此，本題正確答案為 (B) 繼續經營假設。

解題方法

判斷本題的關鍵在於「財務報表之評價基礎通常非採清算價值」。

「清算價值」是以企業即將停止營業為前提，將資產出售、負債清償後所能取得或支付的金額。若企業仍正常營業，資產的價值應著眼於其持續使用所帶來的未來經濟效益，而非被迫出售時的價格。

因此，可依下列邏輯判斷：

選項分析

(A) 會計期間假設

核心觀念

本題考查各會計項目的「正常餘額」及借貸記帳原理。

各類會計項目的正常餘額如下：

判斷正常餘額時，先確認該項目屬於資產、負債、收益或費用，再依其類別判斷借貸方向。

解題方法

逐一判斷各選項的會計性質：

• 「應付」通常表示尚未支付的負債。
• 「預付」通常表示已先支付、尚未耗用的資產。
• 「預收」通常表示已先收取、尚未履約的負債。
• 「收入」屬於收益。

因此，只要找出屬於資產或費用的項目，即可判斷其正常餘額為借方。

選項分析

(A) 應付薪資

應付薪資表示員工已提供勞務，但企業尚未支付薪資，形成企業對員工的現時義務，屬於負債。

負債的正常餘額為貸方，因此應付薪資的正常餘額為貸方，並非借方。本選項錯誤。

核心觀念

本題考查會計基本方程式及收益、費用與權益的關係：

其中：

淨利會增加權益，淨損會減少權益；費用增加會使淨利減少，進而使權益減少。

解題方法

判斷各選項時，應觀察題目中的「必定」二字，並以會計方程式分析資產、負債與權益的變動關係。會計事項發生後，方程式必須保持平衡，但不代表資產、負債、權益三者均須同時變動。

選項分析

(A) 淨利為負數時資產必定減少

錯誤。

淨利為負數代表發生淨損，主要結果是權益減少，並非資產必定減少。

例如，公司發生費用 $10,000$，但尚未支付現金，分錄為：

此時費用增加、權益減少，負債增加，資產並未減少。因此，淨損發生時，資產不一定減少。

(B) 資產增加時權益必定增加

錯誤。

資產增加的相對項目可能是負債增加，不一定是權益增加。

例如，公司向銀行借款 $100,000$，分錄為：

此交易使資產與負債同時增加，權益沒有變動。因此，資產增加不代表權益必定增加。

核心觀念

本題考「試算表平衡的基本原理」。

複式簿記中，每一筆分錄都必須遵守：

試算表係將各總分類帳戶的借方餘額與貸方餘額分別彙總，檢查借貸總額是否相等。因此：

• 借貸金額不相等，會造成試算表無法平衡。
• 借貸金額相等，即使科目錯誤、方向錯誤或金額記錯，試算表仍可能平衡。

本題沒有涉及特定法條，依複式簿記及試算表的基本原理判斷。

解題方法

逐一檢查各選項分錄的借方與貸方金額：

1. 借貸金額是否相等。
2. 分錄內容是否正確，僅作為補充判斷。
3. 題目所問是「試算表無法平衡」，不是「分錄是否正確」。

只要某選項的借貸金額不同，即可造成試算表借貸總額不相等。

選項分析

(A) 錯誤

支付廣告費用 $500，正確分錄應為：

題目記錄為：

雖然借貸方向及科目完全顛倒，分錄內容錯誤，但借方與貸方金額均為 $500：

因此試算表仍會平衡。

(B) 錯誤

應收帳款收現

核心觀念

本題考「預收收入」的收入認列與期末調整。

依權責發生制，收入應在企業已完成履約義務、提供商品或服務時認列。若先收款但尚未履約，該款項應列為「預收收入」或「合約負債」，屬於負債，而非當期收入。

題目已說明：收現時誤將預收款記錄為收入，且期末仍未完成履約義務。因此，當期收入被高估，負債則被低估。

解題方法

收現時的錯誤分錄為：

但因期末尚未完成履約義務，正確的期末調整分錄應為：

此調整會：

• 減少收入；
• 增加負債；
• 因收入減少，使本期淨利及權益減少；
• 現金金額不受調整影響。

因此，在「尚未調整」的情況下：

• 收益高估；
• 負債低估；
• 權益高估；
• 現金記錄正確。

選項分析

(A) 負債高估

核心觀念

本題考「存貨成本流動假設」及「個別認定法」的適用產業。

個別認定法（specific identification method）是指：存貨出售時，直接辨認該項商品的實際取得成本，作為該項商品的銷貨成本。其基本概念為：

此方法適用於具有下列特性的存貨：

• 每一件商品具有獨特性，容易個別辨認。
• 商品單價高、數量少。
• 商品彼此不具高度同質性。
• 商品通常依特定客戶需求購買或出售。

若商品大量生產、彼此相同或可相互替代，則通常採用先進先出法、加權平均法等成本流動假設。

解題方法

判斷本題的關鍵，在於觀察各產業商品是否具有「高價、少量、獨特且容易個別辨認」的特性。

珠寶精品通常每件商品在材質、重量、設計、品牌、鑽石等級及進貨成本上均有所差異，且單價高、數量少。商家可以直接確認售出的是哪一件商品，以及該商品的實際成本，因此最適合採用個別認定法。

其他選項的商品大多具有大量、同質及可替代的特性，較適合以成本流動假設計算銷貨成本。

選項分析

(A) 食品業：錯誤。

核心觀念

本題考查「寄銷商品的存貨歸屬」及期末存貨錯誤對營業利益的影響。

• 他人寄銷於本公司、尚未出售的商品：本公司只是受託代銷，商品所有權仍屬他人，不得列入本公司存貨。
• 本公司寄銷至他處、尚未出售的商品：商品所有權仍屬本公司，應列入本公司期末存貨。

存貨錯誤會透過銷貨成本影響營業利益：

解題方法

1. 他人寄銷且尚未出售之承銷品 $300$

該商品所有權不屬於本公司，正確作法是不列入本公司期末存貨。本公司卻將其列入，造成期末存貨高估 $300$。

期末存貨高估會使銷貨成本低估：

銷貨成本低估會使營業利益高估：

2. 本公司寄銷他處且尚未出售之寄銷品 $500$

該商品所有權仍屬於本公司，應列入期末存貨。本公司將其列入存貨是正確的，不會造成存貨、銷貨成本或營業利益的錯誤。

因此，本題對營業利益的淨影響為：

選項分析

核心觀念

本題考「存貨週轉率」與「平均存貨」的關係。

存貨週轉率表示企業一定期間內銷貨成本相當於平均存貨的倍數，公式為：

其中：

解題方法

已知：

• 銷貨成本：$800,000$
• 期初存貨：$180,000$
• 存貨週轉率：$4$ 次

先由存貨週轉率公式求平均存貨：

因此：

再代入平均存貨公式：

兩邊同乘以 $2$：

所以：

選項分析

• (A) $155,000$：錯誤。 平均存貨為：

存貨週轉率為：

並非題目所給的 $4$ 次。

核心觀念

本題考查「應收帳款週轉率」的計算。應收帳款週轉率用來衡量企業當期賒銷收入轉換為應收帳款並收回的效率，公式為：

其中：

解題方法

題目資料如下：

• 期初應收帳款：$200,000$
• 期末應收帳款：$300,000$
• 當期賒銷收入：$1,000,000$

先計算平均應收帳款：

再代入應收帳款週轉率公式：

因此，應收帳款週轉率為 $4$ 次。

選項分析

核心觀念

本題考查「流動負債」的定義與各會計項目的性質。

流動負債通常包括符合下列條件之一的負債：

1. 預計在企業正常營業週期中清償；
2. 主要為交易目的而持有；
3. 預計在報導期間後十二個月內清償；
4. 企業沒有權利將清償期限延後至報導期間後至少十二個月。

因此，判斷重點在於：該項目是否代表企業目前對外負有的短期清償義務。

本題以命題當年（民國110年）會計分類觀念為準。

解題方法

逐一判斷各選項的會計性質：

• 是否屬於企業的負債？
• 若屬負債，是否須於短期內清償？
• 是否其實是資產、非流動負債，或只是原有債務的異常狀態？

其中，銀行透支係銀行存款出現貸方餘額，表示企業已使用超過帳戶內實際存款的金額，形成對銀行的短期清償義務，通常屬於流動負債。

選項分析

(A) 銀行透支：正確

銀行透支是指企業銀行存款不足，仍由銀行代為支付款項，使銀行存款帳戶產生貸方餘額。

其經濟實質為企業欠銀行款項，且通常須隨時或於短期內償還，故屬於短期負債，通常列為流動負債。

例如，企業帳戶原有存款為 $10,000$，但銀行代為支付 $15,000$，則透支金額為：

此 $5,000$ 即為企業對銀行的短期債務。

(B) 預付廣告費：錯誤

預付廣告費是企業先支付款項，但尚未接受廣告服務所形成的權利，屬於資產，而非負債。

在廣告服務尚未提供前，企業具有要求對方提供服務的權利，因此通常列為：

• 預付費用；
• 流動資產。

核心觀念

本題考查「年數合計法」（sum-of-the-years-digits method）折舊的計算，以及帳面價值的定義。

• 折舊基礎：

• 年數合計數：

年數合計法係以剩餘耐用年數作為分子，年數合計數作為分母，計算各年度折舊費用。耐用年數越早期，折舊費用越高。

解題方法

設備成本為 $160,000$，殘值為 $10,000$，因此可折舊金額為：

年數合計數為：

前三年折舊如下：

第一年：

第二年：

第三年：

三年累計折舊：

三年後帳面價值：

因此三年後帳面價值為 $40,000$。

選項分析

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備採非貨幣性資產交換時，取得資產入帳成本的計算。

以命題當年（民國110年）法規及會計處理原則為準，交換取得的資產，其入帳成本通常以交換所付出的代價衡量，包括：

本題已知倉儲設備公允價值為 $40,000$，甲公司另支付現金 $30,000$，因此依本題官方解答採用的計算口徑，取得成本為兩者合計。

解題方法

依題目所給資料計算：

因此，甲公司應以 $70,000$ 作為倉儲設備的入帳成本。

運輸設備的原始成本 $70,000$ 與累計折舊 $20,000$，主要是用來辨認交換資產的帳面資料；本題官方解法並未以運輸設備的帳面價值作為倉儲設備成本的計算基礎。

選項分析

• (A) $30,000$：錯誤。 $30,000$ 僅是甲公司另行支付的現金，未包含倉儲設備的公允價值 $40,000$，故不完整。

核心觀念

本題考查以非現金方式取得資產時，資產入帳成本應按取得日給付對價的公平價值衡量；對於一年期不附息票據，票據面額包含尚未發生的利息，因此應以市場利率折算現值。

公式為：

票據折價部分，於票據期間認列為利息費用。

解題方法

設備成本由兩部分組成：

1. 立即支付的現金：$30,000$
2. 一年後支付之不附息票據的現值

票據面額為 $22,000$，市場利率為 $10\%$，期間一年：

因此，設備入帳成本為：

票據面額與現值的差額為：

此 $2,000$ 為票據期間的利息費用，不能在設備取得日列入設備成本。

取得設備時，可作分錄如下：

核心觀念

公司債折價發行，表示發行日公司收到的現金低於公司債面額，通常原因是市場有效利率高於票面利率。

折價公司債流通在外期間，折價須逐期攤銷，使公司債帳面金額逐漸增加，最後回復至到期應付的面額。採有效利率法時：

其中，現金利息支付數依票面利率及面額計算：

解題方法

折價發行時：

1. 公司債初始帳面金額低於面額。
2. 每期攤銷公司債折價，因此帳面金額逐期增加。
3. 有效利率固定，但計息基礎的帳面金額逐期增加，因此利息費用逐期增加。
4. 由於利息費用大於現金利息支付數，兩者差額即為公司債折價攤銷額。

可用下列關係表示：

因此，正確敘述為利息費用將遞增，選擇 (C)。

選項分析

(A) 公司債之帳面金額將遞減

錯誤。折價發行時，帳面金額低於面額。隨著折價逐期攤銷，帳面金額會逐漸增加，接近面額，而非遞減。

核心觀念

本題考「可累積特別股積欠股利」的會計處理。

可累積特別股是指當年度股利未獲宣告或未能發放時，股利權利可以累積至以後年度。這些積欠股利雖然具有經濟上的支付優先權，但在公司尚未正式宣告股利前，股東尚未取得對公司的現時請求權，公司也尚未產生現時支付義務。

依股利會計處理原則，股利通常在公司正式宣告時，才認列為應付股利及股利分配。宣告前的積欠股利不符合負債認列條件，因此不列入負債，而是在財務報表附註中揭露其金額及相關權利。

本題涉及法規或會計規範時，應以命題當年（民國110年）法規及會計處理原則為準。

解題方法

判斷本題的關鍵，在於區分：

1. 可累積特別股股利是否已宣告。
2. 公司是否已因此產生現時支付義務。
3. 該項目是否符合負債的認列條件。

本題明確指出「在未宣告發放前」，因此：

• 股利尚未正式宣告。
• 特別股股東尚未取得可立即請求支付的權利。
• 公司尚未產生現時負債。
• 但積欠股利攸關投資人判斷，仍須於財務報表附註揭露。

所以，其處理方式為「僅以附註說明」。

選項分析

(A) 應分類為流動負債：錯誤

流動負債是企業預期在正常營業週期內清償，或於報導期間後十二個月內到期清償的負債。

未宣告的積欠股利尚未形成公司對股東的現時支付義務，並非應付股利，因此不能分類為流動負債。

若股利已經正式宣告但尚未支付，才可能認列為應付股利，通常列為流動負債；本題則特別強調「未宣告發放前」，不能與已宣告股利混淆。

核心觀念

本題考查會計基本等式及權益變動計算：

本期權益的變動，主要受到下列因素影響：

其中：

• 本期淨利會增加權益。
• 增資發行股票會增加權益。
• 宣告並發放股利會減少權益。

解題方法

先分別計算期初及期末權益。

期初權益：

期末權益：

設當年度淨利為 $X$，依權益變動公式：

整理得：

因此，當年度淨利為 $10,000$。

選項分析

• (A) $0$：錯誤。 若淨利為 $0$，則期末權益應為：

與題目所給期末權益 $80,000$ 不符。

• (B) $10,000$：正確。 代入權益變動公式：

核心觀念

公司購買庫藏股，是公司以現金買回自己已發行的股份。依庫藏股票採成本法處理，庫藏股票屬於「權益減項」，不是資產，也不是長期投資。

購買時分錄為：

因此產生以下影響：

• 現金減少，總資產減少。
• 庫藏股票列為權益減項，股東權益減少。
• 流動負債未變，流動資產因現金減少而減少，流動比率下降。

本題依命題當年（民國 110 年）會計規範判斷。

解題方法

掌握庫藏股交易的兩個效果：

1. 資產面：支付現金買回股票，現金減少。
2. 權益面：庫藏股票為權益減項，股東權益減少。

假設公司以現金購買庫藏股，設購買金額為 $X$：

所以正確選項為權益減少。

選項分析