110 中央印製廠分類職 行政管理員 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查固定資產成本的認定，以及年數合計法（Sum-of-the-Years’-Digits Method）折舊的計算。

1. 固定資產成本包括：

• 購價扣除可取得的現金折扣
• 運費
• 安裝費
• 試車費及使設備達到可使用狀態的必要支出

2. 未來期間的保險費屬於預付保險費，並非設備成本。

3. 年數合計法公式：

$$\text{年數合計數}=\frac{n(n+1)}{2}$$ $$\text{各年度折舊}= (\text{成本}-\text{殘值}) \times \frac{\text{該年度剩餘使用年數}}{\text{年數合計數}}$$

本題依題意，以 X5 年 9 月 1 日設備已達可使用狀態，並按月份比例提列折舊。

解題方法

（1）X5 年 9 月 1 日設備成本

付款條件為 $2/10$、$n/30$，假設公司於折扣期間內付款，因此設備購價採扣除現金折扣後的金額：

$$\$3,200,000\times(1-2\%) =\$3,136,000$$

應列入設備成本的支出為：

$$\begin{aligned} \text{設備成本} &=\text{折扣後購價}+\text{運費}+\text{安裝費}+\text{試車費}\\ &=\$3,136,000+\$37,000+\$105,000+\$132,000\\ &=\boxed{\$3,410,000} \end{aligned}$$

投保設備未來兩年的保險費 $36,000 屬於預付保險費，應於保險期間逐期攤銷，不列入設備成本。

（2）X6 年度應提列的折舊金額

設備成本為 $3,410,000，殘值為 $50,000，故可折舊金額為：

$$\$3,410,000-\$50,000=\$3,360,000$$

設備耐用年限為 7 年，年數合計數為：

$$7+6+5+4+3+2+1=28$$

X5 年 9 月至 12 月共 4 個月，屬於第一折舊年度；X6 年包含：

• X6 年 1 月至 8 月：第一折舊年度剩餘 8 個月
• X6 年 9 月至 12 月：第二折舊年度 4 個月

第一折舊年度全年折舊額：

核心觀念

本題考查：

1. 庫藏股票成本法。
2. 庫藏股票再出售時，股款與庫藏股票帳面成本之差額，列入「資本公積－庫藏股票交易」。
3. 累積特別股股利須自普通股股東可享有之本期淨利中扣除，即使公司當年度未實際發放股利。
4. 每股盈餘之計算：

$$\text{普通股每股盈餘} = \frac{\text{本期淨利}-\text{特別股股利}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

題目資料缺漏說明

題幹未明確列出 $\text{X1}$ 年 $12$ 月底出售庫藏股的股數及單價。依題目所給「資本公積－庫藏股票交易」$40,000$ 及庫藏股票餘額 $1,200,000$，採本題標準解答所需之合理假設：

• $\text{X1}$ 年 $12$ 月底出售 $20,000$ 股；
• 出售價格為每股 $14$ 元。

因此，$\text{X1}$ 年 $12$ 月 $1$ 日購入後，期末尚有 $100,000$ 股庫藏股票。

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(1) 計算購入庫藏股的每股成本

$\text{X1}$ 年 $12$ 月 $1$ 日購入 $120,000$ 股，月底出售 $20,000$ 股後，期末庫藏股票股數為：

$$120,000-20,000=100,000\text{ 股}$$

庫藏股票期末帳面金額為 $1,200,000$，因此購入成本為：

$$\text{每股成本} = \frac{1,200,000}{100,000} = 12\text{ 元}$$

也可由資本公積驗算：

$$20,000\times(14-12)=40,000$$

恰與「資本公積－庫藏股票交易」$40,000$ 相符。

答案：每股購入成本為 \12$。

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(2) 計算 $\text{X1}$ 年每股盈餘

步驟一：計算本期淨利

公司於 $\text{X1}$ 年初開始營運，且未發放股利，因此期末保留盈餘即為 $\text{X1}$ 年本期淨利：

$$\text{本期淨利}=\$622,000$$

步驟二：計算累積特別股股利

特別股股本為 $3,000,000$，股利率為 $5\%$：

$$\text{特別股股利} = 3,000,000\times5\% = \$150,000$$

累積特別股即使未宣告、未發放，計算普通股每股盈餘時仍須扣除當年度應享有之特別股股利。

普通股股東可享有之盈餘：

$$622,000-150,000=\$472,000$$

步驟三：計算加權平均流通在外普通股股數

年初流通在外普通股為 $520,000$ 股。

$12$ 月 $1$ 日購入庫藏股票 $120,000$ 股後，流通在外股數為：

$$520,000-120,000=400,000\text{ 股}$$

月底出售庫藏股票 $20,000$ 股，發生在年度最後一天，對全年加權平均股數不具實質影響。因此：

$$\begin{aligned} \text{加權平均股數} &=520,000\times\frac{11}{12} +400,000\times\frac{1}{12}\\ &=510,000\text{ 股} \end{aligned}$$

步驟四：計算每股盈餘

$$\text{EPS} = \frac{472,000}{510,000} = \$0.92549$$

按通常四捨五入至小數點後兩位：

$$\boxed{\text{每股盈餘}=\$0.93}$$

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(3) $\text{X2}$ 年各日交易分錄

核心觀念

本題考查：

1. 流動資產與流動負債的增減。
2. 定期盤存制下，進貨與銷貨的會計處理。
3. 速動資產與速動比率的計算。

速動資產通常包括現金、應收帳款等，不包括存貨與預付費用。因此：

$$\text{速動資產} = \text{流動資產} - \text{存貨} - \text{預付費用}$$ $$\text{速動比率} = \frac{\text{速動資產}}{\text{流動負債}}$$

本題依命題當年民國 $110$ 年會計處理原則解題。

解題方法

一、期初流動資產組成

$X1$ 年底流動資產為：

$$830,000$$

其中包括：

• 存貨：$92,000$
• 預付費用：$30,000$

因此，期初速動資產為：

$$830,000-92,000-30,000=708,000$$

二、定期盤存制下的處理

定期盤存制下：

• 賒購商品記入「進貨」及「應付帳款」，不直接增加存貨帳戶。
• 賒銷商品記入「應收帳款」及「銷貨收入」，銷貨成本須於期末盤點後才計算。
• 應收帳款收現只是應收帳款轉為現金，流動資產總額不變。
• 應付帳款付現會使流動資產減少。
• 支付水電費會使現金及流動資產減少。
• 償還短期借款會使現金及流動負債同時減少。

（1）$X2$ 年 1 月底流動資產

流動資產的變動如下：

交易事項	流動資產變動
賒銷	增加 $385,000$
應收帳款收現	合計不變
應付帳款付現	減少 $120,000$
支付水電費	減少 $20,000$
償還短期借款	減少 $250,000$
賒購	定期盤存制下不直接列入存貨，流動資產不變

因此：

核心觀念

本題考查「銀行存款調節表」及其相關調整分錄。

銀行存款帳面餘額與銀行對帳單餘額產生差異，通常分為兩類：

1. 銀行尚未記入公司帳簿的事項：須調整公司帳面餘額，並作調整分錄。
2. 公司已記入帳簿，但銀行尚未處理的事項：只列入銀行存款調節表，通常不作分錄。

本題各項目的處理如下：

• 客戶存款不足退票：銀行已扣款，公司尚未入帳，應減少帳面現金。
• 支付供應商支票誤記：公司實際支付金額高於帳載金額，應補減帳面現金。
• 銀行代收票據及手續費：銀行已代為收款，公司尚未入帳，應增加現金並認列手續費。
• 在途存款：公司已入帳，銀行尚未入帳，只調節銀行端。
• 未兌現支票：公司已入帳，銀行尚未付款，只調節銀行端。

解題方法

先將公司帳面餘額調整為正確餘額，再利用銀行端的在途存款及未兌現支票反推銀行對帳單餘額。

一、調整公司帳面餘額

公司帳載現金餘額為：

$$115,000$$

各項帳面調整如下：

1. 客戶存款不足退票

銀行已退票並扣除款項，公司尚未入帳，應減少現金：

$$-25,000$$

2. 支付供應商支票誤記

實際支票金額為 $9,500，帳上誤記為 $5,900，少記支出：

$$9,500-5,900=3,600$$

因此應再減少現金 $3,600。

3. 銀行代收無息票據及手續費

銀行代收票據 $12,000，扣除手續費 $100，公司實際增加現金：

$$12,000-100=11,900$$

故帳面現金增加 $11,900。

調整後公司正確現金餘額為：

$$115,000-25,000-3,600+12,000-100 =98,300$$

二、反推銀行對帳單餘額

設銀行對帳單餘額為 $X$。

銀行端應調整：

• 加：在途存款 $16,000
• 減：未兌現支票 $10,500

因此：

核心觀念

本題考查可轉換公司債提前誘導轉換時之會計處理，重點包括：

1. 原可轉換公司債由負債組成部分與權益組成部分構成。
2. 依原轉換條件轉換時，應將公司債負債帳面金額及「資本公積－認股權」轉出，通常不認列轉換損益。
3. 因公司提供額外換股股份以誘使債權人提前轉換，額外股份的公平價值屬於誘導轉換成本，應認列為損失。
4. 誘導轉換成本應以宣布誘導轉換條件當日的股價衡量。

本題依命題當年（民國110年）相關會計準則處理。

解題方法

一、計算額外換股股份的公平價值

公司宣布於兩個月內轉換者，可額外取得普通股 $2,000$ 股，宣布日每股市價為 $50。

因此，誘導轉換損失為：

$$2,000\text{股}\times \$50=\$100,000$$

此金額為公司為促使債權人提前轉換所付出的額外經濟利益。

二、計算轉換後普通股股本

原可轉換普通股 $20,000$ 股，另增加 $2,000$ 股，合計發行：

$$20,000+2,000=22,000\text{股}$$

每股面額 $10，因此普通股股本為：

$$22,000\text{股}\times \$10=\$220,000$$

三、整理應轉出的帳面金額

轉換日應轉出：

• 公司債帳面金額：$802,000
• 資本公積－認股權：$150,000

另因誘導轉換認列損失 $100,000。

借方合計：

$$\$802,000+\$150,000+\$100,000 =\$1,052,000$$

扣除普通股股本 $220,000 後，差額列入資本公積－普通股溢價：

核心觀念

本題考查公司債：

1. 票面利率與市場有效利率相同時，公司債按面額發行。
2. 公司債於付息日以外出售時，出售價格包括：

• 公司債本身價格；
• 自上次付息日至出售日的應計利息。

3. 付息日支付的是全部半年票面利息，但第二批公司債僅自 $4$ 月 $1$ 日持有至 $6$ 月 $30$ 日，因此其利息費用只計 $3$ 個月。

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解題方法

一、基本資料

公司債面額為 $2,000,000$，其中每半數面額為：

$$2,000,000 \times \frac{1}{2}=1,000,000$$

每年票面利息：

$$2,000,000 \times 6\%=120,000$$

每半年應付票面利息：

$$120,000 \times \frac{1}{2}=60,000$$

每半數公司債每半年利息：

$$1,000,000 \times 6\% \times \frac{6}{12}=30,000$$

由於票面利率 $6\%$ 等於發行日有效利率 $6\%$，故公司債於付息日的價格等於面額。

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（1）兩次出售公司債總共收現金額

第一次出售：X2 年 1 月 1 日

第一半公司債於發行日出售，價格等於面額：

$$現金收入=1,000,000$$

第二次出售：X2 年 4 月 1 日

第二半公司債面額為 $1,000,000$。

因為出售日距離 $1$ 月 $1$ 日已經過 $3$ 個月，出售時應向買受人收取自 $1$ 月 $1$ 日至 $4$ 月 $1$ 日的應計利息：

$$應計利息 =1,000,000 \times 6\% \times \frac{3}{12} =15,000$$

第二半公司債本身按面額出售，故第二次出售收現金額為：

$$1,000,000+15,000=1,015,000$$

因此兩次出售公司債總共收現金額：

$$1,000,000+1,015,000 =\boxed{2,015,000}$$

其中 $15,000$ 是向第二批債券持有人預收的利息，並非公司債發行溢價。

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（2）X2 年 6 月 30 日付息日之會計分錄

第一半公司債

第一半公司債自 $1$ 月 $1$ 日持有至 $6$ 月 $30$ 日，共 $6$ 個月：

核心觀念

本題考查現金流量表三大活動之分類與計算：

1. 營業活動：由銷貨、進貨及營業費用等日常營業交易產生。
2. 投資活動：包括取得或處分不動產、廠房及設備。
3. 籌資活動：包括發行股票、購買庫藏股及發放現金股利。

重要公式如下：

$$\text{本期進貨}=\text{銷貨成本}+\text{存貨增加}$$ $$\text{支付供應商現金} =\text{本期進貨}-\text{應付帳款增加}$$

現金流量表採間接法時：

$$\text{營業活動現金流量} =\text{本期淨利} +\text{非現金費用} \pm \text{營運資產負債變動}$$

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（1）支付供應商之現金

步驟一：計算本期進貨金額

存貨由 $52,000$ 增加至 $65,000$，增加：

$$65,000-52,000=13,000$$

因此：

$$\text{本期進貨} =280,000+13,000 =293,000$$

步驟二：計算應付帳款增加額

應付帳款由 $71,000$ 增加至 $98,000$，增加：

$$98,000-71,000=27,000$$

表示本期進貨中有 $27,000$ 尚未支付，因此支付供應商現金為：

$$293,000-27,000 =\boxed{266,000}$$

亦可直接利用應付帳款帳戶驗算：

$$71,000+293,000-98,000=266,000$$

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（2）2020 年籌資活動現金流量

籌資活動包括下列項目：

① 發放現金股利

現金流出：

$$-80,000$$

② 發行普通股換取新機器設備

本交易係以股票交換機器設備，沒有現金收付，因此：

• 不列入籌資活動現金流量；
• 但屬重大非現金投資及籌資交易，應於現金流量表附註揭露。

故本項現金流量為 $0$。

③ 購回庫藏股

購回庫藏股支付現金：

$$-55,000$$

④ 出售庫藏股

出售 $3,000$ 股，每股 $13$：

$$3,000\times13=39,000$$

此為籌資活動現金流入：

$$+39,000$$

籌資活動現金流量合計

$$-80,000+0-55,000+39,000 =\boxed{-96,000}$$

因此，2020 年籌資活動造成現金淨流出 $96,000$。

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（3）2019 年 12 月 31 日現金及約當現金

先計算2020年度營業、投資及籌資活動現金流量，再由現金調節表反推期初現金。

步驟一：計算2020年度淨利

核心觀念

本題考查三項觀念：

1. 永續盤存制：每次銷貨均須立即認列銷貨成本並沖減存貨。
2. 先進先出法（FIFO）：銷貨時假設先購入的商品先出售。
3. 起運點交貨（FOB shipping point）：

• 商品於起運時即由買方取得所有權，賣方於出貨時認列銷貨。
• 運費由買方負擔；若賣方先代墊，應向買方收回，列入應收帳款，而非賣方的運費支出。

解題方法

一、計算各批存貨單位成本

1 月 4 日購入商品：

$$\text{單位成本} =\frac{10,000+500}{100} =\$105$$

起運點交貨下，購入運費屬於存貨取得成本，因此列入存貨成本。

1 月 6 日購入商品：

$$\text{單位成本} =\frac{6,600}{60} =\$110$$

截至 1 月 18 日，存貨成本層次如下：

購入日期	數量	單位成本
1 月 4 日	100 件	$105
1 月 6 日	60 件	$110

二、計算銷貨收入及代墊運費

銷售 110 件，每件售價 $150：

$$110\times \$150=\$16,500$$

因為是起運點交貨，買方負擔運費。辛公司雖先支付 $400，但該款應向買方收回，因此增加應收帳款：

$$\$16,500+\$400=\$16,900$$

三、依先進先出法計算銷貨成本

銷售 110 件，依 FIFO 先出售 1 月 4 日購入的 100 件，再出售 1 月 6 日購入的 10 件：

$$\text{銷貨成本} =100\times \$105+10\times \$110$$ $$=\$10,500+\$1,100 =\$11,600$$

1 月 18 日分錄

認列賒銷及代墊運費