113 身心障礙特考四等 金融保險 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考間接法編製營業活動現金流量。間接法以本期淨利為起點，調整非現金損益、非營業損益，以及營業資產與營業負債的變動，將權責基礎的淨利轉換為營業活動現金流量。

• 非現金費用（如折舊）加回；非現金收益或處分資產利得扣除。
• 營業資產增加，代表現金尚未收回或投入營運，應扣除；營業資產減少則加回。
• 營業負債增加，代表現金尚未支付或已先收取，應加回；營業負債減少則扣除。

解題方法

由本期淨利 $300{,}000$ 起算，逐項依其性質調整：

核心觀念

本題考查特別股與普通股的現金股利分配，以及股票股利的宣告分錄。

特別股每年應得股利，以「特別股面額總額 × 股利率」計算：

• 累積特別股：當年股利不足支付特別股應得股利時，未付部分成為積欠股利，於以後年度優先補發。
• 非累積特別股：未支付的當年特別股股利不保留至以後年度；以後年度只分配該年度應得的特別股股利。
• 普通股僅能分配特別股應得及積欠股利以後的剩餘現金股利。

特別股股數為 $20{,}000$ 股，每股面額 $20$ 元，因此面額總額為：

普通股流通在外 $200{,}000$ 股。

（一）特別股股利率 $6\%$，累積特別股

每年特別股應得股利為：

計算如下：

• 110 年：當年應付特別股 $24{,}000$ 元，但宣告股利只有 $10{,}000$ 元，全數分配給特別股，積欠 $24{,}000-10{,}000=$$$14{,}000$。
• 111 年：先補發積欠的 $14{,}000$ 元，再支付當年應得 $24{,}000$ 元，合計應分配 $38{,}000$ 元；宣告股利僅 $35{,}000$ 元，全數分配給特別股，年末尚積欠 $38{,}000-35{,}000=$$$3{,}000$。
• 112 年：先支付積欠股利 $3{,}000$ 元及當年特別股股利 $24{,}000$ 元，特別股共分得 $27{,}000$ 元；普通股分得餘額 $80{,}000-27{,}000=$$$53{,}000$ 元。

（二）特別股股利率 $8%

核心觀念

普通股加權平均流通在外股數，是各期間流通在外股數按其流通時間加權計算。發行新股自發行日起計入；買回庫藏股票時，自買回日起扣除；庫藏股票再售出時，自再售日起加回。特別股不計入普通股加權平均流通在外股數。

解題方法

以月份作為權數，將全年各期間的普通股流通股數分段加權：

因此：

核心觀念

本題比較不同折舊方法在 $X3$ 年底形成的帳面價值。帳面價值為成本減累計折舊；在成本與殘值相同時，累計折舊越少，帳面價值越高。

可折舊金額為：

解題方法

各方法計算截至 $X3$ 年 $12$ 月 $31$ 日的累計折舊，再比較帳面價值。直線法、年數合計法與倍數餘額遞減法按時間分攤；生產數量法則依實際行駛里程分攤。

選項分析

(A) 生產數量法：正確。

每公里折舊額為：

$X1$ 年 $4$ 月 $1$ 日取得，當年使用 $9$ 個月；但生產數量法按實際行駛里程計提，不需按月份比例折算。前三年累計行駛：

累計折舊為：

因此 $X3$ 年底帳面價值為：

(B) 年數合計法：錯誤。

耐用年限 $10$ 年，年數合計為 $\frac{10(10+1)}{2}=55$。按曆年制且取得當年使用 $9$ 個月，前三個曆年的折舊權數依序為「第 $10$ 年的 $9/12$、第 $9$ 年、第 $8$ 年」，合計權數為：

核心觀念

本題考查備抵法下應收帳款沖銷金額的推算。期末應有備抵減損損失，依題意按期末應收帳款餘額的 $3\%$ 計算；本期認列的預期信用減損損失，則是調整備抵減損損失的金額。備抵科目可用下式表示：

題目給的期初備抵是借方餘額，因此須以負數列入。

解題方法

期末應有備抵減損損失為：

期初備抵為借方 $$50{,}000$，列為負數；本期認列減損損失為貸方增加 $$190{,}000$。設本期沖銷金額為 $W$，沖銷會減少備抵餘額：

因此，甲公司 $X1$ 年沖銷應收帳款 $$20{,}000$。

選項分析

• **(A) $$20{,}000$：正確。

核心觀念

銀行往來調節表的銀行端與帳上端，調整後的餘額相同。銀行對帳單餘額可透過加減在途存款、未兌現支票，推得帳上餘額：

本題要先由 $4$ 月底銀行對帳單餘額推得 $4$ 月底帳上餘額，再依 $5$ 月份帳上應記錄的存款與付款，以及月底未兌現支票，求出 $5$ 月底帳上餘額。

解題方法

$X1$ 年 $4$ 月 $30$ 日帳上餘額為：

$5$ 月銀行對帳單的「存款」$31{,}500$，包含 $4$ 月底在途存款 $12{,}580$；因為題目指出 $4$ 月底調節項目都在 $5$ 月實現，該筆在途存款在 $5$ 月已出現在銀行對帳單上。因此，$5$ 月新增且應列入帳上的存款為：

$5$ 月銀行對帳單的「付款」$18{,}900$，包含 $4$ 月底未兌現支票 $7{,}830$；該筆支票在 $5$ 月已由銀行兌付。因此，$5$ 月新增且應列入帳上的付款為：

$5$ 月 $31$ 日沒有在途存款，流通在外的支票為 $8{,}650$。因此，月底帳上餘額為銀行對帳單餘額加未兌現支票：

核心觀念

本題考查定額零用金制度。設立零用金時，借記「零用金」；保管人以零用金支付各項支出時，通常只保留支出憑證，公司此時不作分錄。待零用金補充時，才依憑證借記各項費用，並貸記現金；若現金與憑證合計不等於零用金定額，差額列入「現金短溢」。

解題方法

零用金定額為 $5{,}000$ 元。保管人申請補充時，手存現金為 $550$ 元，因此應補金額為：

各項支出憑證合計：

支出憑證 $4{,}430$ 元加上手存現金 $550$ 元，共 $4{,}980$ 元，較零用金定額少 $20$ 元，故有現金短缺 $20$ 元。補充分錄為：

核心觀念

本題考存貨成本流動假設，以及永續盤存制與定期盤存制的差異：

• 永續盤存制的移動平均法：每次進貨後重新計算平均單位成本；銷貨時按當時的平均成本計算銷貨成本。
• 定期盤存制的加權平均法：期末才計算整個期間的平均單位成本，再用期末存貨數量乘以該平均成本。
• 先進先出法（FIFO）：假設先購入的商品先售出，期末存貨由較近期購入的商品構成。
• 後進先出法（LIFO）：假設後購入的商品先售出，期末存貨由較早購入的商品構成。

解題方法

先依交易日期逐筆計算各方法下的期末存貨。期末數量為：

(A) 永續盤存制下之移動平均法

2 月 1 日購入 3,000 單位，單位成本為 $10。2 月 15 日出售 1,200 單位時，平均單位成本仍為$10，因此銷貨後剩餘：

2 月 25 日購入 3,000 單位，與原有存貨合計 4,800 單位、成本合計

核心觀念

本題測驗存貨估計方法中的「毛利率法」結合「存貨所有權判定」與「火災損失衡量」，包含以下核心觀念：

1. 毛利率法估計銷貨成本：

• 當題目敘述「銷貨毛利為銷貨成本的 $X\%$」時，屬於「以成本為基礎之加成率」（Cost-plus markup），其關係式為： $\text{銷貨淨額} = \text{銷貨成本} \times (1 + \text{成本加成率})$ $\text{銷貨成本} = \frac{\text{銷貨淨額}}{1 + \text{成本加成率}}$

2. 可供銷售商品成本與期末存貨：

• $\text{可供銷售商品成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額}$
• $\text{火災前應有存貨總額} = \text{可供銷售商品成本} - \text{估計銷貨成本}$

3. 存貨存放地點與受災範圍判定：

• 起運點交貨之在途進貨：所有權已移轉給買方（甲公司），屬甲公司存貨，但商品尚在運送途中，並未存放在受災倉庫中。
• 寄銷於客戶之貨品：所有權仍屬甲公司，但實物存放在承銷人處，未存放在受災倉庫中。
• 故倉庫內實際遭受火災波及之存貨成本，須自存貨總額中扣除上述未在倉庫內的存貨。

4. 火災損失衡量：

• 搶救出之存貨應以「估計殘值」（可回收金額）自受災存貨成本中扣除，而非扣除其原始成本。

5. 銷貨運費之性質：

• 銷貨運費屬於營業費用（推銷費用），不影響銷貨淨額，亦不計入存貨成本。

解題方法

步驟一：計算可供銷售商品成本

進貨淨額＝進貨－進貨退出＋進貨運費 $\text{進貨淨額} = \$870{,}000 - \$25{,}000 + \$8{,}000 = \$853{,}000$

可供銷售商品成本＝期初存貨＋進貨淨額 $\text{可供銷售商品成本} = \$50{,}000 + \$853{,}000 = \$903{,}000$

步驟二：計算銷貨淨額與估計銷貨成本

銷貨淨額＝銷貨收入－銷貨退回（註：銷貨運費 $$8{,}400$ 屬於營業費用，不可扣除） $\text{銷貨淨額} = \$1{,}097{,}000 - \$47{,}000 = \$1{,}050{,}000$

題目指定「銷貨毛利為銷貨成本的 $40%

核心觀念

定期盤存制下，銷貨成本的計算公式為：

銷貨運費屬於進貨成本的一部分，計算進貨淨額時應加計。淨利則會受到銷貨成本及銷貨運費的影響。

解題方法

1. 期末存貨高估 $100$

期末存貨列在銷貨成本公式的減項。期末存貨高估，會使銷貨成本低估：

因此，淨利會因銷貨成本低估而高估 $100。

2. 銷貨運費高估 $100$

銷貨運費是銷售費用，不屬於進貨成本或銷貨成本。費用高估會使當期淨利低估 $100，但不影響銷貨成本。

3. 合併計算

核心觀念

本題考查期末結帳及本期損益的計算。結帳時，先將收入與費用科目結轉至「本期損益」；本期損益貸餘代表本期淨利，再將淨利結轉至保留盈餘。

• 收入餘額為貸方，結帳時借記收入。
• 費用餘額為借方，結帳時貸記費用。
• 淨利結轉保留盈餘時，借記本期損益、貸記保留盈餘。

解題方法

先辨認損益科目並計算本期淨利。資產、負債、股本及保留盈餘均為永久性科目，不列入本期損益計算。

收入只有服務收入：

費用包括折舊費用、廣告費用、租金費用、薪資費用及保險費用：

因此：

由於本期為淨利，結帳分錄方向為：

核心觀念

本題考查收入認列時點、股東墊款對權益的影響、過帳的定義，以及財務報表所表達的資訊。

收入應於企業履行履約義務、將商品或服務移轉給客戶時認列；收款日期不決定收入認列時點。過帳則是將日記簿中的分錄轉登至分類帳各帳戶。

解題方法

逐項核對各選項所描述的會計概念與標準定義。選出與正確定義不符的敘述，即為錯誤選項。

選項分析

(A) 正確。 甲公司於 $X1$ 年 4 月 7 日完成外牆清潔服務，履行了對客戶的服務義務，因此應於該日認列服務收入。客戶 4 月 15 日寄出支票、公司 4 月 16 日收到支票，均不改變收入的認列時點。

核心觀念

本題考財務報導觀念架構中的「有用財務資訊品質特性」。基本品質特性為攸關性與忠實表述；強化性品質特性則有四項：可比性、可驗證性、時效性及可了解性。強化性品質特性可提升有用資訊的效用，但不能取代基本品質特性。

解題方法

逐項比對選項是否符合品質特性的定義。選項（C）列舉強化性品質特性時，把「可了解性」錯寫成「忠實表述」；忠實表述是基本品質特性，因此（C）錯誤。

選項分析

（A）正確。 有用財務資訊的品質特性適用於財務報表提供的資訊，也適用於以其他方式提供的財務資訊。不過，資訊類型不同，適用的品質特性及成本限制考量也可能不同。

核心觀念

本題考「銷貨收入」與「銷貨收現數」的應計基礎調整。銷貨收入不等於當期收到的現金，須依應收帳款與預收收入的期初、期末餘額調整。

解題方法

應收帳款增加，代表部分銷貨收入尚未收現，應自銷貨收入扣除；預收收入增加，代表本期收到的現金中有部分尚未認列為收入，應加回。

代入題目數字：

核心觀念

本題考查按攤銷後成本衡量之債券投資，依有效利息法認列利息收入並增加帳面金額。債券期末帳面金額不以公允價值衡量，因此題目提供的期末公允價值不會改變本題計算。

解題方法

零息債券期間沒有現金利息收入，利息收入依期初帳面金額乘有效利率計算，並加計至帳面金額：

核心觀念

本題考查「透過損益按公允價值衡量」之權益工具投資（FVTPL）的後續衡量與處分損益。此類投資期末按公允價值衡量，公允價值變動認列於當期損益；出售時的處分損益，則以出售價款減除出售前帳面金額計算。

解題方法

甲公司買進乙公司股票的成本為：

X1 年底股票公允價值為 $100\times$$$28=$$$2{,}800$，認列評價利益 $800$；X2 年底公允價值為 $100\times$$$18=$$$1{,}800$，相較前一年底減少 $1{,}000$，認列評價損失 $1{,}000$。

因此，X2 年底帳面金額為 $1{,}800$。X3 年以每股 $22 全數出售，處分價款為：

X3 年處分投資損益為：

處分時認列利益 $400。

選項分析

核心觀念

本題考查公司債的有效利率法，以及票面利率、有效利率與投資報酬率的關係。

• 票面利率用來計算每期支付的票面利息。
• 有效利率反映發行時的市場利率，也是發行公司以有效利率法計算利息費用的利率。
• 當票面利率低於有效利率時，公司債以折價發行；發行公司每期利息費用為期初帳面金額乘以有效利率。

解題方法

每年支付的票面利息為：

題目給定有效利率為 $6\%$，高於票面利率 $5\%$，因此公司債以折價發行。有效利率法下，每期利息費用按期初帳面金額乘以 $6\%$ 計算；發行時的利息費用為：

之後帳面金額會隨折價攤銷逐年增加，因此利息費用也會逐年變動，並非每年固定為 $15,000。若公司持有債券至到期且沒有提前買回，折價攤銷使整段期間的資金成本依有效利率衡量為 $6\%$。

選項分析

核心觀念

本題考查「產品保證負債」的估計與後續沖減。題目所述保固服務無法與玩具單獨銷售，屬於產品保證型保固；公司應依過去經驗及相關資訊估計履行保固義務所需支出，認列保證負債。估計多種結果時，採用各結果的機率加權金額。

解題方法

先計算每件玩具的預期維修支出：

因此，$X1$ 年售出 $5{,}000$ 件所估計的保固總支出為：

$X1$ 年實際支付維修支出 $$20{,}000

核心觀念

存貨採「成本與淨變現價值孰低法」評價，期末存貨應以成本與淨變現價值兩者較低者列帳。若淨變現價值低於成本，須認列存貨跌價損失；若後續淨變現價值回升，則可在原已認列跌價損失範圍內迴轉，增加當期損益。

解題方法

先計算各年底應列帳的存貨金額與備抵存貨跌價損失：

截至 $X2$ 年底，備抵存貨跌價損失餘額為 $200。$X3$ 年底淨變現價值高於成本，存貨按成本 \

核心觀念

本題考「附息票據貼現」。持票人於到期前向銀行貼現，銀行會從票據到期值中扣除貼現期間的貼現息，持票人取得的金額為：

到期值包括票據本金及截至到期日的利息；貼現息則依貼現率及距到期日的天數計算。

解題方法

票據面額為 $100{,}000$ 元，年利率為 $6\%$，票據期間為 $60$ 天，以 $360$ 天為一年，因此到期值為：

甲公司在距到期日 $30$ 天時貼現，銀行以年貼現率 $12\%$ 計算貼現息：

因此貼現所得為：

所以選項 (C) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考期末調整中「預收收入」與「預付費用」的資產負債表法。期末應保留的預收收入與預付保費金額已知，可用調整前後帳戶餘額的差額，判斷應認列多少收入或費用，進而計算對當期損益的影響。

解題方法

**預收收入：**調整前帳上為 $50{,}000$，期末應列負債 $40{,}000$。負債減少的 $10{,}000$，代表其中已有 $10{,}000$ 不再是未履行的義務，應轉列為收入，因此當期損益增加 $10{,}000$。

**預付保費：**調整前帳上為 $35{,}000$，期末應列資產 $30{,}000$。資產減少的 $5{,}000$，代表有 $5{,}000$ 的保費已經耗用，應認列為保險費，因此當期損益減少 $5{,}000$。

合計對當期損益的影響為：

核心觀念

本題考查會計恆等式與保留盈餘的變動：

本期淨利會增加權益，股利分配則會減少權益。存貨資料用於計算銷貨成本；期初與期末存貨不同，不能只以進貨額代替銷貨成本。

解題方法

先由 $X1$ 年底資產與負債求期初權益：

計算 $X2$ 年銷貨成本：

因此本期淨利為：

扣除現金股利後，$X2$ 年底權益為：

由期末會計恆等式求負債：