114 身心障礙特考五等 財稅行政類科 稅務法規大意 考古題詳解

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 24 條第 3 項的限制出境金額門檻。以命題當年（民國 114 年）法規為準：在行政救濟程序終結前，欠繳稅款達一定金額時，得由財政部函請內政部移民署限制出境；欠稅義務人是營利事業時，得限制其負責人出境。

該項金額門檻分為個人與營利事業兩類：個人為新臺幣 150 萬元以上，營利事業為新臺幣 300 萬元以上。

解題方法

先抓題幹中的兩個條件：「營利事業」及「行政救濟程序終結前」，再依《稅捐稽徵法》第 24 條第 3 項對照門檻。題目問的是營利事業，因此適用 300 萬元以上的標準。

題幹以「欠繳稅款」敘述，未要求計算；判斷重點是不要把營利事業與個人的門檻，或行政救濟終結前與已確定欠稅的門檻混淆。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 1 條之 1，重點是財政部依本法或稅法發布的解釋函令，對案件的適用範圍與時間效力。

依命題當年（民國 114 年）適用的規定，財政部發布的解釋函令，原則上對據以申請解釋的案件發生效力；但解釋有利於納稅義務人時，也適用於尚未核課確定的案件。若財政部變更已發布的解釋見解，且變更結果不利於納稅義務人，則自發布日或指定的將來一定期日起發生效力。

解題方法

先抓兩個判斷點：

1. 解釋函令原則上適用於「據以申請之案件」，不是一律適用所有案件。
2. 有利於納稅義務人的解釋函令，可以適用於「尚未核課確定」的案件。

因此，選項中只要符合「有利於納稅義務人」及「尚未核課確定」兩項條件，即符合規定。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》各類違規的處罰性質：違反帳簿管理義務或稽徵人員違反保密義務，通常處以行政罰；教唆或幫助他人以不正當方法逃漏稅捐，則屬刑事責任。

以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

逐項辨認行為所違反的義務，再看法條規定的法律效果是「罰鍰、停業」等行政處分，還是「有期徒刑、拘役、罰金」等刑罰。題目問刑事罰，因此選擇規定刑度者。

選項分析

(A) 依規定應設置帳簿而不設置。錯誤。 《稅捐稽徵法》第 45 條規定，應設置帳簿而不設置者，處以罰鍰，並通知限期補正；逾期仍未補正，得再處罰鍰及命停業。這些是行政罰或行政處分，不是刑事罰。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》對納稅義務人因天災、事變或其他不可抗力事由，致不能於法定期間繳清稅捐時，提供的繳納協助。依命題當年（民國 114 年）《稅捐稽徵法》第 26 條，納稅義務人得於規定期限內，向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納；核准後，依核定期限繳納。

這項規定是調整繳納期限或方式，並非免除或減少稅捐本身。

解題方法

抓住題目中的「天災」與「不能在法定期間繳清」兩個關鍵條件，對應《稅捐稽徵法》第 26 條的延期或分期繳納規定，即可選出符合題意的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 28 條第 1 項的溢繳稅款退還請求權。納稅義務人因適用法令、認定事實或計算錯誤而溢繳稅款，得自繳納之日起 10 年內提出具體證明，申請退還。

本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

題幹明確指出溢繳原因是「計算錯誤」，並詢問自繳納日起可以申請退還的期限。直接對應《稅捐稽徵法》第 28 條第 1 項，期限為 10 年，因此選擇「十年內」。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 11 條之 1 所列的擔保品種類。以命題當年（民國 114 年）法規為準，納稅義務人提供擔保時，可用的擔保品包括黃金、公債、外幣等法定種類；珠寶不在該條列舉範圍內。

解題方法

辨認各選項是否屬於法條列舉的擔保品即可。題目問「不屬於」，因此選出法條未列入的項目。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 11 條的憑證保存年限。依該條規定，依稅法應自他人取得的憑證，以及給予他人憑證的存根或副本，均應保存 五年。本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

抓住題幹中的「給予他人憑證之存根」，直接對照《稅捐稽徵法》第 11 條，即可判斷保存期限為五年，選項 D 正確。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》及《營利事業所得稅查核準則》中，營利事業費用或損失的認列規定。判斷重點是：支出是否屬於營業所需、是否有不得列報的明文，以及法規是否另設金額限制。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

逐項比對題目敘述與災害損失、捐贈、修理費及暫繳利息的列報規定。若選項將法規明定可列報的支出說成「不得列報」，即為錯誤。

選項分析

(A) 正確。 營利事業遭受不可抗力災害所生損失，應以實際損失扣除保險賠償及其他補償後的餘額列報；已受保險賠償的部分不得再列為費用或損失，以免重複認列。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 5 條所定的營利事業所得稅起徵額。依民國 114 年命題時適用的規定，營利事業全年課稅所得額在新臺幣 12 萬元以下者，免徵營利事業所得稅；超過 12 萬元，才依規定計算應納稅額。

解題方法

看到「營利事業所得稅之起徵額」，直接對照《所得稅法》第 5 條中的免稅門檻：全年課稅所得額 12 萬元以下免徵。因此，起徵額為 12 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 17 條的免稅額規定，重點是區分「受扶養親屬」的年齡、就學、身心障礙及親屬身分條件。以命題當年（民國 114 年）法規為準：

• 納稅義務人及配偶的直系尊親屬，年滿 60 歲，或未滿 60 歲但無謀生能力，得列報免稅額。
• 子女、兄弟姊妹等直系卑親屬或同胞兄弟姊妹，未滿 20 歲，或年滿 20 歲而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，得列報免稅額。
• 其他親屬或家屬，須符合民法親屬關係，且未滿 20 歲或年滿 60 歲以上無謀生能力等法定條件，並確實受納稅義務人扶養。

解題方法

先辨認親屬類型，再逐一核對年齡門檻與例外條件：

1. 妹妹屬同胞兄弟姊妹；女兒屬直系卑親屬。
2. 父親屬直系尊親屬。
3. 舅舅屬其他親屬，不能只因有親屬關係或身心障礙，就直接適用免稅額；仍須符合其他親屬的年齡等規定。
4. 題目問「無免稅額之適用」，應找出不符合其親屬類型法定條件者。

選項分析

核心觀念

本題考「境內居住者」的認定，以及境內居住者是否須辦理綜合所得稅結算申報。依民國 114 年適用的所得稅法及財政部認定標準，個人在臺灣設有戶籍，且一課稅年度內在境內居住合計滿 31 日，即屬境內居住者。境內居住者有應申報所得時，原則上依規定辦理結算申報。

題幹指出李小姐雖有臺灣戶籍，但常年在境外生活，生活重心也在境外。這些情況不會改變「設有戶籍且境內居住滿 31 日」的認定門檻；生活重心在境內的判斷，主要適用於境內居住未滿 31 日的情形。

解題方法

先看戶籍，再看境內居留天數：李小姐在境內設有戶籍，若該年度在臺居留合計滿 31 日，即符合境內居住者的天數條件，須依境內居住者規定辦理結算申報。題目問的是達到此條件的天數，因此答案為 31 日。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 17 條各項扣除額的適用對象，重點是分辨法條寫「受扶養親屬」或「受扶養直系親屬」。

以命題當年（民國 114 年）法規為準，房屋租金支出特別扣除額的適用對象是納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬；醫藥及生育費、購屋借款利息與長期照顧特別扣除額，則以納稅義務人、配偶或受扶養親屬等為適用對象，沒有一概限於受扶養直系親屬。

解題方法

逐一比對《所得稅法》第 17 條各項的適用對象，找出明文限定「受扶養直系親屬」者。判斷時要留意，「直系親屬」比「親屬」範圍窄；兄弟姊妹等旁系親屬即使符合受扶養條件，也不因此成為直系親屬。

選項分析

• (A) 租金支出：正確。 房屋租金支出特別扣除額適用於納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在我國境內租屋自住等情形，法條明文限定「受扶養直系親屬」。因此符合題意。每一申報戶每年扣除上限為 18 萬元，並有自有房屋及排富等限制。

核心觀念

本題考《所得稅法》的營利事業所得稅暫繳期間。依命題當年（民國 114 年）《所得稅法》第 67 條，營利事業除符合法定免辦暫繳情形外，應於每年 9 月 1 日至 9 月 30 日繳納暫繳稅額；一般按上年度結算申報應納稅額的二分之一計算。

解題方法

題目問的是營利事業辦理暫繳的月份，直接記住《所得稅法》第 67 條規定的期間：每年 9 月。一般曆年制營利事業應於 9 月辦理，不必計算稅額即可作答。

選項分析

核心觀念

本題考「藍色申報制度」的名稱與目的。以命題當年（民國 114 年）法規為準，營利事業所得稅結算申報有藍色申報制度，經核准使用藍色申報書的營利事業，須依規定設置、記載帳簿及保存憑證。制度旨在鼓勵營利事業誠實申報，並藉由較完整的帳簿憑證，便利所得額的核定。

解題方法

題幹問的是「專為獎勵誠實申報之營利事業」的申報書名稱，直接辨認制度目的即可：符合規定並經核准使用的申報書稱為「藍色申報書」。題幹並未要求判斷申請程序或租稅優惠，只需掌握名稱與用途的對應。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 4 條之 4 的房地合一所得稅課稅範圍。依民國 114 年命題時適用的規定，除交易 105 年 1 月 1 日以後取得的房屋、土地外，特定的房屋使用權、預售屋，以及符合條件的公司股權交易，也納入房地合一課稅範圍。

公司股權交易納入課稅，須符合持股或出資額過半數、被投資營利事業價值有 50% 以上由境內房屋、土地等構成等條件；但交易標的是上市、上櫃或興櫃公司的股票時，依法排除。

解題方法

先辨認各選項是否落入《所得稅法》第 4 條之 4 的列舉範圍，再檢查是否有法定排除情形。A 至 C 分別是房屋土地、房屋使用權及預售屋；D 雖符合不動產占比及持股條件，但選項明示交易的是上市、上櫃或興櫃公司股票，因此適用排除規定。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 27 條。營利事業進貨未取得進貨憑證、未保存進貨憑證，或按址查對不確時，稽徵機關得按「當年度當地該項貨品之最低價格」核定進貨成本。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

須區分進貨與銷貨的核定方式：進貨成本按最低價格核定；銷貨價格則按最高價格核定。

解題方法

看到題幹問「進貨憑證」及「進貨成本」，直接對應《所得稅法》第 27 條的進貨規定，抓住「最低價格」即可。條文用「得」字，表示稽徵機關有權依規定核定；題目問的是核定標準，不是進貨成本是否一律歸零。

選項分析

核心觀念

本題考所得稅法第 92 條第 1 項所定扣繳義務人的三個期限：按月繳納已扣稅款、年度彙報扣繳憑單，以及將憑單填發給納稅義務人。以命題當年（民國 114 年）法規為準。

一般期限如下：

• 每月 10 日前：將上月所扣稅款繳清。
• 每年 1 月底前：彙報上一年度扣繳憑單。
• 每年 2 月 10 日前：填發扣繳憑單給納稅義務人。
• 每年 1 月遇連續 3 日以上國定假日：彙報期限延至 2 月 5 日，填發期限延至 2 月 15 日。

解題方法

逐一比對選項中的期限與所得稅法第 92 條第 1 項。前三項敘述的是一般期限；D 則考連續假日的特別展延規定，核對展延後的日期即可判斷。

選項分析

核心觀念

以命題當年（民國 114 年）法規為準，依《遺產及贈與稅法》第 7 條，贈與稅原則上以贈與人為納稅義務人；但贈與人有法定情形時，改以受贈人為納稅義務人，包括：贈與人行蹤不明、逾繳納期限未繳且在中華民國境內無財產可供執行，以及死亡時贈與稅尚未核課。

解題方法

逐一比對選項與第 7 條列出的例外。題目問「贈與人有何種情況，可以受贈人為納稅義務人」，死亡時贈與稅尚未核課，正是法條明列的例外，因此選 B。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》所定免稅額、扣除額及不計入遺產總額的金額，是否隨消費者物價指數（CPI）調整。以命題當年（民國 114 年）法規為準，依法隨 CPI 調整的是被繼承人日常生活必需器具及用具的金額、喪葬費扣除額及免稅額；父母於子女婚嫁時所贈與的財物，則沒有列入這項物價指數調整機制。

解題方法

逐一辨認選項所指的金額，再判斷它是否屬於法定的 CPI 調整項目。三項有明文納入調整機制，一項沒有；未納入者即為答案。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 15 條第 1 項第 2 款：被繼承人死亡前 2 年內贈與配偶的財產，於被繼承人死亡時，視為被繼承人遺產，併入遺產總額課稅。這是為避免藉由生前贈與配偶財產規避遺產稅。

本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

辨識題目所問的是「死亡前贈與配偶財產」的遺產稅併計期間，直接適用《遺產及贈與稅法》第 15 條規定的 2 年期間，因此選二年。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 5 條的土地增值稅納稅義務人規定，並以命題當年（民國 114 年）法規為準：

• 土地有償移轉，由原所有權人負擔；買賣、交換都屬有償移轉。
• 土地無償移轉，由取得所有權人負擔；贈與、遺贈都屬無償移轉。
• 土地設定典權，由出典人負擔。

解題方法

先判斷題目所列情形屬有償移轉、無償移轉，或設定典權，再依類型找出法定納稅義務人。題目問「何者錯誤」，須找出納稅義務人與法定歸屬不符的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 3 條及第 3 條之 1 所定的地價稅納稅義務人。依命題當年（民國 114 年）法規，地價稅原則上以土地所有權人為納稅義務人；設有典權的土地，以典權人為納稅義務人；信託土地於信託關係存續中，以受託人為納稅義務人。納稅義務人行蹤不明、權屬不明、土地無人管理，或土地所有權人申請由占有人代繳時，主管稽徵機關得指定土地使用人，就其使用部分代繳地價稅。

解題方法

逐一對照選項中的土地狀態與法定納稅義務人即可。特別注意共有型態：公同共有土地以管理機關或管理人為納稅義務人；只有分別共有土地，才由共有人按應有部分分別負擔地價稅。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 33 條一般用地土地增值稅的累進稅率。以命題當年（民國 114 年）法規為準，稅率分為三級：$20\%$、$30\%$、$40\%$，因此最高稅率是 $40\%$。持有期間符合規定者，部分稅額另有減徵，但不會改變法定最高級距稅率。

解題方法

看到「土地增值稅之稅率最高」時，先辨別題目問的是一般用地的最高級距稅率，接著直接依《土地稅法》第 33 條找出三級稅率中的最高者。最高級距為 $40\%$，選項為 B。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 17 條第 2 項的勞工宿舍用地優惠稅率。國民住宅，以及企業或公營事業興建的勞工宿舍，其用地自動工興建或取得土地所有權之日起，地價稅按前項自用住宅用地稅率計徵，即千分之二。

本題依命題當年（民國 114 年）法規作答。

解題方法

看到「企業興建之勞工宿舍」，直接對應《土地稅法》第 17 條第 2 項的特別規定，適用千分之二稅率。因此正確選項為 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 34 條之 1「一生一屋」自用住宅用地優惠稅率的適用條件。以命題當年（民國 114 年）法規為準，土地所有權人出售自用住宅用地，除須符合設籍、持有與面積等條件，出售前一定期間內也不得供營業使用或出租。

解題方法

抓住兩個關鍵字：「出售前一年」與「出售前五年」。一生一屋規定要求出售前五年內，該土地無供營業使用或出租；選項 D 將期間寫成一年，因此不符合規定。

選項分析

(A) 正確。 一生一屋是土地所有權人已適用過「一生一次」優惠後，再出售自用住宅用地時適用的規定。

核心觀念

本題考《土地稅法》第 50 條「土地增值稅之繳納期限」。依命題當年（民國 114 年）法規，土地增值稅納稅義務人收到繳納通知書後，應於三十日內向公庫繳納。

解題方法

抓住題幹的關鍵字「土地增值稅繳納通知書」及「向公庫繳納」，直接對應《土地稅法》第 50 條。法條規定的期間是三十日，因此選三十日。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 16 條所稱「累進起點地價」的計算範圍。以命題當年（民國 114 年）法規為準，累進起點地價以直轄市或縣（市）土地七公畝的平均地價為準，但計算時不包括工業用地、礦業用地、農業用地及免稅土地。

本題選項中，工業用地、礦業用地、農業用地明文排除；漁業用地、牧業用地未列在這項排除規定中。

解題方法

直接對照《土地稅法》第 16 條列舉的排除項目，再逐一比對題目五種土地：

• 工業用地：排除
• 礦業用地：排除
• 農業用地：排除
• 漁業用地：未列為排除項目
• 牧業用地：未列為排除項目

因此，不列入計算者是①②③，對應選項 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第17條第3項：土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用自用住宅用地優惠稅率繳納地價稅者，以一處為限。以命題當年（民國114年）法規為準。

容易混淆的是，《土地稅法》第9條對「自用住宅用地」的戶籍登記人另有規定：土地所有權人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，可能符合自用住宅用地的認定要件；但這不代表上述每一類人都列入第17條「優惠稅率以一處為限」的計算範圍。

解題方法

先抓題幹限定的「以一處為限」，對照《土地稅法》第17條第3項列舉的三類人：

• 土地所有權人
• 土地所有權人之配偶
• 土地所有權人之未成年受扶養親屬

再將題目五項逐一比對，即①、②、④，答案為 (D)。

選項分析

① 土地所有權人：正確。 土地所有權人本人屬於第17條第3項明列對象，計入「一處為限」。

核心觀念

本題考契稅的稅目性質、買賣契稅稅率、納稅義務人，以及逾期申報的怠報金。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

依《契稅條例》，買賣契稅稅率為 $6\%$，納稅義務人為買受人；未依期限申報者，每逾三日加徵應納稅額 $1\%$ 的怠報金，最高以應納稅額為限。

解題方法

逐項核對題目所述是否符合契稅規定。A、B、C 分別對照契稅的地方稅性質、買賣稅率與納稅義務人；D 則檢查逾期申報的加徵比例。D 把法定的 $1\%$ 說成 $2\%$，因此是錯誤敘述。

選項分析

核心觀念

本題考《房屋稅條例》第 3 條的課徵範圍。以命題當年（民國 114 年）法規為準，房屋稅以「附著於土地之各種房屋」及「有關增加該房屋使用價值之建築物」為課徵對象。房屋的用途不同，不會因此排除課稅；附屬建築物是否課稅，則看它是否增加房屋的使用價值。

解題方法

先把題目中的標的分成兩類：

1. 房屋本體：營業、住宅及工作用途的房屋，都屬於附著於土地的房屋，均在課徵範圍內。
2. 附屬建築物：車庫、頂樓加蓋若屬增加房屋使用價值的建築物，也屬課徵範圍。

因此，①至⑤全部符合課徵對象的範圍，選出包含五項的選項即可。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》的特種營業稅率，重點是比較各選項適用的法定稅率。以命題當年（民國 114 年）法規為準：

• 保險業本業銷售額：5%。
• 保險業再保費收入：1%。
• 銷售農產品之小規模營業人：0.1%。
• 符合資格且按摩勞務全部由視覺功能障礙者提供的按摩業：1%。

解題方法

逐一辨認選項所屬的營業類別，再比較稅率高低。最低者為 0.1%，低於 1% 與 5%，因此選擇銷售農產品之小規模營業人。注意按摩業的優惠稅率有資格及勞務提供者條件，題目簡稱該類營業時，按符合條件的特種稅率比較。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》特種稅額計算下，查定課徵營業人的繳納週期。以命題當年（民國 114 年）法規為準，營業稅法第 40 條規定，查定計算營業稅額的營業人，由主管稽徵機關查定銷售額及稅額，並填發繳款書通知繳納；各類營業人的週期依其適用規定而異。

解題方法

先辨認選項所列業別，再區分其繳納週期：查定計算營業稅額的特種飲食業按月繳納；典當業及農產品批發市場承銷人則按季繳納。貨物進口應徵的營業稅由海關代徵。逐項比對即可找出錯誤敘述。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》的課稅範圍，以及「進入保稅區的保稅貨物」與一般進口貨物的區別。以命題當年（民國 114 年）法規為準，營業稅原則上對在中華民國境內銷售貨物或勞務，以及進口貨物課稅；判斷時要分別確認交易是否屬境內銷售，以及貨物是否依法視為進口。

解題方法

先看各選項是不是法定課稅範圍：

• 國際運輸、再保險，以及境內起運的貨物銷售，均可依《加值型及非加值型營業稅法》認定為境內銷售貨物或勞務。
• 貨物自國外進入境內，原則上屬進口；但進入保稅區的保稅貨物不包括在內。保稅貨物日後自保稅區進入境內其他地區，才依法律規定視為進口。

因此，符合「貨物自國外進入中華民國境內保稅區」的選項不屬本題所問的課稅範圍。

選項分析

(A) 國際運輸事業自中華民國境內載運貨物出境者：錯誤。 《加值型及非加值型營業稅法》第 4 條將國際運輸事業自境內載運客、貨出境列為在中華民國境內提供勞務。這類交易屬營業稅課稅範圍；

核心觀念

本題考境外電商銷售電子勞務予境內自然人，達到一定年銷售額後，應申請稅籍登記的門檻。依加值型及非加值型營業稅法第 28 條之 1 授權訂定的年銷售額基準，門檻由境內銷售勞務的月起徵點換算為全年金額。

解題方法

命題採用調高後的月銷售額基準 5 萬元，換算成年額：

$5\text{ 萬元}\times 12\text{ 個月}=60\text{ 萬元}$

因此依官方答案，境外電商申請稅籍登記的年銷售額門檻為 60 萬元，選（C）。

選項分析

• (A) 36 萬：錯誤。 不是本題所採用的境外電商年銷售額基準。
• (B) 48 萬：錯誤。 這是調高前的年銷售額基準，計算方式為每月 4 萬元乘以 12 個月。
• **(C) 60 萬：正確。

核心觀念

本題考「兼營營業人」的年度進項稅額不得扣抵比例調整。營業人同時經營應稅與免稅貨物或勞務時，部分進項稅額不能全數扣抵銷項稅額；年終須依全年度實際情形核算不得扣抵比例，調整已扣抵的進項稅額。

依命題當年（民國 114 年）的《加值型及非加值型營業稅法》及《兼營營業人營業稅額計算辦法》，兼營營業人應於申報當年度最後一期營業稅時，按年度不得扣抵比例調整稅額，並併同申報。

解題方法

先辨認題目問的是「誰需要年終調整稅額」，再找需要按年度不得扣抵比例重新核算進項稅額的營業人。這種年終調整適用於兼營應稅與免稅業務的營業人；專營加值型、非加值型或免稅業務者，不因兼營業務的年度不得扣抵比例而辦理此項調整。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》的特種飲食業稅率及計稅方式。以命題當年（民國 114 年）法規為準，依同法第 12 條，有娛樂節目之餐飲店適用 15% 營業稅率。

此類營業稅按銷售額計算，購買冷氣設備的進貨金額不作為進項稅額扣抵。

解題方法

將本期銷售額乘以適用稅率：

題目所列冷氣設備進貨金額 20 萬元，不從上述稅額中扣除，因此本期應納營業稅為 12 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 58 條所定的統一發票給獎經費來源。依民國 114 年適用的規定，統一發票給獎辦法所需經費，由全年營業稅收入總額中提出百分之三支應。

解題方法

直接抓法條中的比例：全年營業稅收入總額 × $3\%$，即為支應統一發票給獎相關經費的提撥比例。因此選項中「三」符合規定。

選項分析

核心觀念

本題考《貨物稅條例》的應稅貨物範圍。依命題當年（民國 114 年）《貨物稅條例》第 11 條，電器類列舉的應稅貨物包括除濕機及彩色電視機；橡膠輪胎則列於第 12 條的橡膠類。手機不在該條例列舉的應稅貨物中，因此不課徵貨物稅。

解題方法

判斷商品是否課徵貨物稅，先看《貨物稅條例》各類別列舉的課稅項目，不以商品是否屬於電器或是否價格較高來推定。依題目所列商品對照條文：除濕機、彩色電視機屬電器類應稅項目，橡膠輪胎屬橡膠類應稅項目；手機未列入，故選手機。

選項分析

核心觀念

本題考《貨物稅條例》第 12 條所定的小客車貨物稅稅率。依民國 114 年命題時適用的規定，小客車按汽缸排氣量分級，排氣量在二千立方公分以下者，從價徵收百分之二十五。

本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先確認題目問的是「小客車」的貨物稅率，再依汽缸排氣量對照《貨物稅條例》第 12 條的級距。「二千立方公分以下」包含二千立方公分本身，適用百分之二十五，因此選項 B 正確。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》對營業人漏開統一發票的處罰。依命題當年（民國 114 年）《加值型及非加值型營業稅法》第 52 條規定，營業人漏開統一發票，除補徵稅額及依規定處罰外，一年內經查獲達三次者，並停止其營業。

解題方法

抓住法條中的次數門檻即可：題目問「一年內經查獲達幾次」，對應法條所定的「達三次」，因此選 三次。這裡是查獲次數的累計門檻，不是漏開發票張數，也不是處罰倍數。

選項分析

核心觀念

本題考《證券交易稅條例》的納稅義務人、課徵基礎及證券稅率。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

依《證券交易稅條例》第 2 條，證券交易稅按每次交易成交價格課徵；公司發行之股票稅率為千分之三，公司債稅率為千分之一。《證券交易稅條例》第 2 條之 1 規定，民國 99 年 1 月 1 日起至 115 年 12 月 31 日止，暫停徵收公司債及金融債券的證券交易稅。

納稅義務人與實際辦理代徵者不同：依同條例第 3 條，證券交易稅向出賣有價證券人課徵，由代徵人於買賣交割時代徵。

解題方法

逐一比對選項與法條。A 涉及納稅義務人的身分，是關鍵判斷點：法律規定由賣方負擔，並非買賣雙方共同負擔；B、C、D 則分別對照課徵基礎、股票稅率及公司債停徵期間。

選項分析

核心觀念

本題考《貨物稅條例》第 12 條的車輛稅率優惠。以命題當年（民國 114 年）法規為準，符合財政部公告標準的油電混合動力車輛，按同條所定汽車稅率減半徵收貨物稅。油電混合車仍屬應稅車輛，適用的是稅率減半，不是全面免稅或每輛定額減徵。

解題方法

辨認題目問的是油電混合車「貨物稅課徵稅率」的處理方式，對應《貨物稅條例》第 12 條的減半規定，即可判斷選項。適用減半須符合財政部公告的油電混合動力車輛標準。

選項分析

核心觀念

本題考《貨物稅條例》的免徵貨物稅規定，重點是辨認法律明列的免稅情形。以命題當年（民國 114 年）法規為準，《貨物稅條例》第 3 條規定，貨物有「用作製造另一應稅貨物之原料」、「運銷國外」及「經國防部核定直接供軍用」等情形者，免徵貨物稅；捐贈慈善機關並非該條列舉的免稅事由。

解題方法

逐一比對選項與《貨物稅條例》第 3 條列舉的免稅情形。題目問「何者錯誤」，因此要找出不屬於法定免稅事由的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《使用牌照稅法》的徵收方式、徵收期間及稽徵機關。以命題當年（民國 114 年）法規為準：

• 《使用牌照稅法》第 9 條規定，汽車每年徵收一次；營業用汽車得分二期徵收；機車及其他交通工具每年徵收一次。
• 同法第 10 條規定，使用牌照稅原則上於每年 4 月 1 日起一個月內一次徵收；營業用車輛則於 4 月及 10 月各徵收一次。
• 同法第 3 條規定，使用牌照稅由直轄市及縣（市）主管稽徵機關辦理。

解題方法

先區分「汽車」與「機車」的徵收方式，再判斷營業用車輛分二期的規定是否適用機車。第 9 條明定機車每年徵收一次；營業用得分二期的例外規定，適用於汽車。因此，將該例外延伸到營業用機車，就是本題錯誤之處。

選項分析

核心觀念

本題考《娛樂稅法》第 3 條所定的納稅義務人。以命題當年（民國 114 年）法規為準，娛樂稅之納稅義務人為「出價娛樂之人」；提供或舉辦娛樂活動者，依規定是代徵人，身分與納稅義務人不同。

解題方法

先辨認題目問的是「誰負擔娛樂稅的納稅義務」，再對照《娛樂稅法》第 3 條的明文。不要把實際向消費者收票價、代為申報繳納的業者或活動舉辦人，誤認為法律所定的納稅義務人。

選項分析

核心觀念

本題考《印花稅法》第 5 條列舉的應稅憑證種類。以民國 114 年命題時的法規為準，常見課稅憑證包括銀錢收據、買賣動產契據、承攬契據，以及符合條件的典賣、讓受及分割不動產契據。

不動產契據的課稅範圍，限於設定典權及買賣、交換、贈與、分割不動產，並且是持向主管機關申請物權登記的契據。單純辦理繼承登記所提出的繼承文件，不因此成為印花稅課稅憑證。

解題方法

先將各選項與《印花稅法》第 5 條列舉的憑證種類對照；遇到不動產契據，再確認其法律性質及是否屬法定列舉事項。題目問「何者非課稅範圍」，因此找出不在法定應稅憑證中的選項。

選項分析

核心觀念

本題考查稅目屬於中央稅或地方稅的分類。依《財政收支劃分法》及《地方稅法通則》的稅制分類，土地增值稅屬地方稅；所得稅、證券交易稅及遺產稅則屬國稅。

解題方法

辨認各稅目的徵收層級即可。土地增值稅是地方政府徵收的稅目；其餘三項均屬中央稅，因此選土地增值稅。

選項分析

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》所定的全國財政收支系統層級。以命題當年（民國 114 年）法規為準，該法第 2 條規定，全國財政收支系統分為中央、直轄市、縣（市）、鄉（鎮、市）四級。

解題方法

直接依第 2 條列出的層級計數：

因此選項應選「四」。

選項分析

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》將各級政府收入分類的規定。以命題當年（民國 114 年）法規為準，該法第 6 條列出各級政府收入類別，包括稅課收入、工程受益費收入、罰款及賠償收入、規費收入，以及公債及借款等。

因此，題目列出的四項都屬於法定收入類別。

解題方法

逐項對照《財政收支劃分法》第 6 條的收入分類即可：

• 公債及借款：列為收入類別。
• 工程受益費：列為收入類別。
• 罰款：屬於罰款及賠償收入。
• 規費：列為收入類別。

四項均符合，故選「①②③④」。

選項分析

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》附表一「縣（市）支出」的分類。依命題當年（民國 114 年）法規，縣（市）支出列有政權行使、行政、民政、財務、教育科學文化、經濟建設、交通、警政、社會福利等項目；其中**沒有「考試支出」**這一類。

解題方法

逐一核對選項是否屬於法定的縣（市）支出項目即可。題幹問「何者非為」，因此要找出不在分類表中的名稱。須留意，「考試」與「選舉」不同：縣（市）支出分類有民政支出，包含辦理公職人員選舉等事項，但未因此增列「考試支出」。

選項分析

• **(A) 考試支出：錯誤選項，為本題答案。**縣（市）支出分類未列「考試支出」；考試機關辦理考試所需經費，不屬於這份縣（市）支出分類中的獨立項目。