110 農會招考九職等以下 財務管理 農會第6次招考新進人員九職等以下 財務管理(會計學) 考古題詳解

核心觀念

本題考查「簽發票據清償應付帳款」對會計要素的影響，以及會計等式：

企業原先因向供應商賒購商品或原料而形成「應付帳款」。以票據清償時，只是將原有的應付帳款轉換為「應付票據」，並未立即支付現金。

解題方法

分錄如下：

其影響為：

• 應付帳款減少。
• 應付票據增加。
• 負債總額不變。
• 資產未發生變動。
• 權益未發生變動。

因此，這是一項「負債內部科目間的重分類」，不會造成資產或權益減少。

選項分析

題述：「簽發票據清償對供應商之欠款會導致資產減少、權益減少。」

此敘述錯誤，理由如下：

1. 「資產減少」錯誤：簽發票據時尚未支付現金，企業只是承認以票據負擔債務，資產沒有減少。

核心觀念

調整分錄是企業在會計期間終了時，依照權責發生制及收入與費用配合原則，將尚未正確入帳的收入、費用、資產或負債加以調整，使各項會計要素及本期損益正確表達。

依傳統會計學定義，調整分錄通常具有下列特徵：

• 至少涉及一個資產負債表科目。
• 至少涉及一個綜合損益表科目。
• 通常不涉及現金科目。

因此，一筆調整分錄會同時影響資產負債表項目及綜合損益表項目。

解題方法

判斷本題時，應掌握調整分錄的基本結構：調整的是「資產、負債」與「收入、費用」之間尚未正確反映的部分。

常見調整分錄如下：

1. 應計費用

例如期末尚未支付薪資：

$借：薪資費用 \quad 貸：應付薪資$

薪資費用屬綜合損益表項目，應付薪資屬資產負債表項目。

2. 應計收入

例如已賺得但尚未收取的利息收入：

$借：應收利息 \quad 貸：利息收入$

應收利息屬資產負債表項目，利息收入屬綜合損益表項目。

3. 預付費用之調整

例如將已耗用的預付保險費轉列費用：

$借：保險費用 \quad 貸：預付保險費$

保險費用屬綜合損益表項目，預付保險費屬資產負債表項目。

核心觀念

本題考核存貨成本流動假設，尤其是物價上漲時，採用先進先出法（FIFO）對期末存貨及銷貨成本的影響。

先進先出法假設：

先購入的存貨先出售，後購入的存貨留在期末存貨中。

因此，期末存貨通常由最近購入的存貨構成。物價上漲時，最近購入的存貨成本最接近目前市場價格，所以期末存貨帳面金額也最能反映目前市價。

解題方法

假設存貨購入成本隨時間上升：

• 早期購入成本：每單位 $10$
• 近期購入成本：每單位 $15$

若採先進先出法，先出售成本較低的早期存貨，期末留下近期購入、成本較高的存貨。

因此：

相對地，銷貨成本主要由早期較低成本的存貨組成，會造成：

• 期末存貨金額較高
• 銷貨成本較低
• 毛利較高
• 稅前淨利通常較高

選項分析

本題只有一項敘述：

核心觀念

本題考核應收帳款採用「備抵法」處理呆帳時，實際沖銷呆帳對應收帳款淨變現價值的影響。

應收帳款淨變現價值計算如下：

備抵法下，企業平時先估計可能發生的呆帳，提列「備抵呆帳」；當特定應收帳款確定無法收回時，再辦理沖銷。

解題方法

沖銷呆帳的分錄為：

沖銷後：

• 應收帳款總額減少。
• 備抵呆帳也同時減少。
• 應收帳款淨額不變。

以數字說明：

沖銷前：

沖銷其中 $6$：

核心觀念

本題考查《國際會計準則第16號（IAS 16）不動產、廠房及設備》之「重估價模式」。

企業採用重估價模式後，資產應以重估價日之公允價值減除後續累計折舊及累計減損損失列報。重估價產生的差額，須依其為增加或減少，以及過去是否曾有相反方向的重估價損益，決定列入：

• 當期損益；
• 其他綜合損益（OCI）；
• 權益中的重估價盈餘。

解題方法

本題先判斷：

表示產生重估價增加。但重估價增加原則上不是直接認列為當期利得，而是：

因此，若該資產過去沒有曾經認列重估價減少於當期損益，分錄概念為：

借：不動產、廠房及設備 貸：其他綜合損益－重估價盈餘

但有一項例外：若該資產過去曾因重估價減少而認列當期損失，後續重估價增加時，應先將增加額用來回轉過去已認列的損失，回轉部分列入當期損益；超過過去損失的部分，才列入其他綜合損益及重估價盈餘。

選項分析

核心觀念

本題考查現金及約當現金的判定。

依民國 110 年適用之《企業會計準則公報第七號——現金流量表》及我國採用之國際會計準則 IAS 7，約當現金係指：

1. 短期且高度流動性的投資；
2. 可隨時轉換成已知金額的現金；
3. 價值變動風險甚小；
4. 通常在取得日起三個月內到期。

商業本票屬於短期貨幣市場工具。題目特別說明其「市場交易活絡」，表示具有高度流動性，且到期期間僅為兩個月，符合約當現金的期間要件。

解題方法

判斷約當現金時，應從「取得日起至到期日」計算期間，而不是從資產負債表日重新計算。

本題條件為：

由於：

且該商業本票市場交易活絡，具備高度流動性，因此符合約當現金的主要判定條件。

因此，該 $2$ 個月到期且市場交易活絡的商業本票，應分類為約當現金。

核心觀念

本題考查「採用權益法認列之權益工具投資」收到現金股利時的會計處理。

依權益法，投資人對被投資公司具有重大影響力時，投資收益應按被投資公司本期損益中屬於投資人之持股比例認列，而不是以收到現金股利的金額認列。

採用權益法後，投資人收到被投資公司發放的現金股利，代表投資帳面金額的收回，應減少「採用權益法之投資」帳面金額，不得再認列投資收益。

解題方法

判斷本題可掌握兩個時間點：

1. 被投資公司賺取淨利時 投資人依持股比例認列投資收益：

$借：採用權益法之投資$

$貸：採用權益法認列之投資收益$

2. 被投資公司發放現金股利時 因為相關收益已在被投資公司賺取淨利時透過權益法認列，股利只是將投資成果以現金形式分配，故應作為投資帳面金額的減少：

$借：現金$

$貸：採用權益法之投資$

核心觀念

本題考查股利分配後，在股東權益中的分類與表達方式。

「待分配股票股利」是公司已決議以盈餘轉增資、但尚未正式配發股票前的會計項目。其本質是公司將部分保留盈餘指定作為股票股利，因此應自保留盈餘中扣除，列為保留盈餘之減項。

以命題當年（民國 110 年）法規及會計處理為準。

解題方法

判斷本敘述時，應掌握以下會計處理：

1. 公司決議分配股票股利時：

此時，保留盈餘因已被指定分配而減少；「待分配股票股利」則作為股東權益中的特殊項目，等待股票正式發行。

2. 股票正式發行時：

核心觀念

本題考查《投資性不動產》之定義。

依我國企業會計準則及國際會計準則第 40 號（IAS 40），投資性不動產係指：

為賺取租金、資本增值，或兩者兼具，而由所有者持有，或由承租人以融資租賃持有之土地、建築物，或其一部分。

以命題當年（民國 110 年）適用之會計規範為準，題幹所述內容符合投資性不動產的核心定義。

解題方法

判斷某項不動產是否屬於投資性不動產，應先看其持有目的：

1. 為賺取租金，例如持有建築物並出租。
2. 為資本增值，例如持有土地，期待未來地價上漲後出售。
3. 同時具有賺取租金及資本增值的目的。

只要不動產主要是為上述目的持有，即符合投資性不動產的分類條件。

題幹分析

題幹指出：

核心觀念

現金流量表係依現金流量的性質，分為：

1. 營業活動：主要收入、費用及日常營運所產生的現金流量。
2. 投資活動：取得或處分長期資產及其他投資所產生的現金流量。
3. 籌資活動：造成企業資本及負債規模變動的交易，例如借款、發行股票、償還借款本金及支付股利等。

長期負債一年內到期部分，係指原本列為長期負債的本金，因距離到期日已在一年內，而轉列為流動負債。若實際支付該部分本金，會造成負債減少，屬於籌資活動的現金流出。

以命題當年（民國110年）相關財務報導準則為準，借款本金的取得與償還，均屬籌資活動現金流量。

解題方法

判斷本題可掌握兩個關鍵：

第一，題目使用「償還」，表示已發生實際現金支付，而非單純的會計科目重分類。

第二，償還的是長期負債本金。借款本金的償還會使企業負債減少，屬於籌資活動。

其現金流量方向為：

核心觀念

本題考「收入與費用帳戶的結帳分錄」。

期末結帳時：

• 收入屬於貸方餘額，結清收入帳戶須借記收入，貸記「本期損益」。
• 費用屬於借方餘額，結清費用帳戶須借記「本期損益」，貸記費用。
• 資產與負債屬於永久性帳戶，期末不因結帳而結清，餘額留待下期繼續使用。

因此，凡屬收入帳戶，其結帳分錄會貸記「本期損益」。

解題方法

先判斷各選項的帳戶性質：

1. 薪資費用：費用帳戶
2. 服務收入：收入帳戶
3. 預付保費：資產帳戶
4. 預收收入：負債帳戶

收入帳戶的結帳分錄為：

所以應選擇「服務收入」。

選項分析

(A) 薪資費用

薪資費用屬費用帳戶，正常餘額在借方。期末結帳時，應將費用帳戶借方餘額結清：

因此不是貸記「本期損益」，本選項錯誤。

(B) 服務收入

服務收入屬收入帳戶，正常餘額在貸方。期末結帳時，應借記服務收入、貸記本期損益：

核心觀念

本題考「期末調整分錄」與「轉回分錄」的適用情形。

• 實帳戶：資產、負債及權益帳戶，期末結轉後仍保留餘額。
• 虛帳戶：收入、費用帳戶，期末結轉損益。
• 轉回分錄：於次期期初，將上期某些期末調整分錄作相反分錄，使次期相關交易恢復正常記帳。

最常適合作轉回的項目，是應計收入、應計費用，以及採「先記虛、後轉實」方式處理的遞延項目。

解題方法

逐一判斷各調整事項是否屬於「次期仍須透過原始交易認列」的項目：

1. 備抵呆帳：屬估計性調整，通常不轉回。
2. 預收收入採記虛轉實：期末將過度認列的收入轉為負債，次期期初可轉回。
3. 預付費用採記實轉虛：期末將已耗用部分由資產轉為費用，通常不轉回。
4. 折舊費用：屬資產成本的系統性分攤，不轉回。

因此答案為 (B)。

選項分析

(A) 期末調整提列備抵呆帳：錯誤

期末提列備抵呆帳的分錄通常為：

備抵呆帳是用來反映應收款項預期無法收回的估計損失，屬於資產評價調整。次期仍須保留備抵呆帳餘額，並依新的估計金額重新調整，不是將上期分錄直接全部沖回。

因此，備抵呆帳提列分錄通常不作期初轉回。

(B) 記虛轉實預收收入期末調整：正確

若收到預收收入時，先將其記入收入帳戶，原始分錄為：

期末尚未賺得的部分，應由收入轉列負債：

這就是「記虛轉實」：將虛帳戶的收入轉為實帳戶的預收收入。

核心觀念

本題考查「用品盤存制」下期末調整分錄的處理。

文具用品購買時，先列為資產「用品盤存」。期末盤點後，已耗用部分應轉列為「用品費用」，未耗用部分則繼續保留在「用品盤存」中。

基本公式為：

解題方法

已知：

• 調整前用品盤存：$8,000$
• 調整前用品費用：$0$
• 期末尚未耗用用品：$1,200$

期末仍未耗用的用品應保留為資產，因此用品盤存期末餘額應為 $1,200$。本期實際耗用金額為：

因此，本期應認列用品費用 $6,800$，並將用品盤存減少 $6,800$。

調整分錄為：

選項分析

(A) 借記用品費用 $1,200$，貸記用品盤存 $1,200$

錯誤。$1,200$ 是期末未耗用用品的金額，不是本期耗用金額。用品費用應為 $6,800$。

核心觀念

本題考「運費由買方或賣方負擔」以及「進貨運費與銷貨運費」的分類。

「目的地交貨條件」是指商品運送至買方指定目的地後，才算完成交貨。在商品到達目的地前，運送過程中的風險及運費通常由賣方負擔。因此，賣方支付運費時，該運費是為了完成銷貨所發生的費用，應列為「銷貨運費」。

會計分錄通常為：

解題方法

判斷本題可依序掌握兩個步驟：

1. 判斷運費負擔者 目的地交貨表示賣方須負責將商品運送至目的地，因此運費由賣方負擔。

2. 判斷運費性質 賣方支付的是將已出售商品交付給買方所發生的費用，屬於銷售過程中的費用，應借記「銷貨運費」。

所以正確會計科目為「銷貨運費」。

選項分析

核心觀念

本題考「銀行存款調節表」中，銀行對帳單餘額與公司帳載餘額的調節。

銀行對帳單餘額與公司帳面餘額的差異，通常分為：

• 在途存款：公司已入帳，但銀行尚未入帳，應加回銀行對帳單餘額。
• 未兌現支票：公司已開票並入帳，但銀行尚未付款，應自銀行對帳單餘額減除。
• 存款不足支票：銀行退回客戶所開、但存款不足的支票，公司原先已將其列為存款，應沖減公司帳面餘額。
• 銀行手續費：銀行已扣款但公司尚未入帳，應沖減公司帳面餘額。

本題要求的是「銀行存款正確餘額」，可由銀行對帳單餘額調整銀行尚未反映的時間性差異。

解題方法

以銀行對帳單餘額為起點：

代入題目資料：

存款不足支票 $12,000$ 與銀行手續費 $500$，屬於公司帳面尚未調整的項目，應在公司帳面餘額端扣除，不影響以上述銀行對帳單餘額為起點所計算的正確餘額。

選項分析

• (A) $185,000$：正確。

核心觀念

本題考查定期盤存制下的存貨計算，以及毛利率與銷貨成本的關係。

定期盤存制公式如下：

毛利率為銷貨淨額的 $40\%$，因此銷貨成本率為：

進貨運費屬於取得存貨的必要成本，應計入本期進貨成本。

解題方法

先計算本期進貨成本：

依毛利率推算銷貨毛利：

因此銷貨成本為：

套用存貨公式：

選項分析

核心觀念

甲公司採用備抵法處理呆帳，呆帳相關帳戶的變動關係如下：

其中：

• 認列呆帳費用：增加備抵呆帳。
• 沖銷呆帳：借記備抵呆帳，因而減少備抵呆帳。
• 期末備抵呆帳：依估計結果應保留的備抵餘額。

解題方法

設本期沖銷之呆帳金額為 $X$。

依備抵呆帳的 T 字帳變動：

移項計算：

因此，本期沖銷之呆帳金額為 $40{,}000$。

選項分析

• (A) $50,000$：錯誤。 將期初備抵呆帳與期末備抵呆帳的差額 $5,000$，直接與呆帳費用混淆，未考慮沖銷會減少備抵呆帳。

核心觀念

本題考查固定資產採用「雙倍餘額遞減法」（Double Declining Balance Method, DDB）提列折舊。

雙倍餘額遞減法的折舊率為直線法折舊率的兩倍：

計算時以期初帳面金額乘以折舊率，殘值不在初始計算中扣除，但資產帳面金額不得低於殘值。

解題方法

1. 計算雙倍餘額遞減法折舊率：

2. 機器於 X2 年 4 月 1 日購入，X2 年使用期間為 4 月至 12 月，共 9 個月。

3. 計算全年折舊額：

4. 按使用 9 個月比例計算 X2 年折舊：

因此，X2 年機器折舊為：

選項分析

• (A) $84,000：錯誤。 此金額是以全年計算：

$252,000\times\frac{1}{3}=84,000$

未按 4 月 1 日購入後實際使用 9 個月予以比例計算。

核心觀念

本題考「負債準備」之認列及最佳估計金額。

依民國 110 年適用之負債準備會計處理觀念，若：

1. 過去事件造成現時義務；
2. 資源很有可能流出以清償義務；
3. 義務金額能可靠估計；

即應認列負債準備。

本題依律師意見，甲公司很有可能敗訴並須賠償，且各種賠償金額及發生機率均已估計，因此符合負債準備之認列條件。

負債準備應以清償該現時義務所需支出的「最佳估計」衡量。當存在多種可能金額，且各金額具有明確機率時，應採機率加權平均法計算期望金額：

解題方法

將三種可能的賠償金額分別乘以其發生機率：

因此，甲公司於 X2 年 12 月 31 日應認列負債準備 $2,200,000$。

選項分析

核心觀念

本題考「合夥人投入非現金資產時，資本額應按何種金額認列」。

合夥成立時，合夥人投入的資產，原則上按照合夥人約定的公允價值入帳。因此：

乙投入設備的成本為 $40,000$，但公允價值為 $80,000$。成本僅代表乙原先取得設備的金額，不是合夥成立時的入帳價值。

本題屬會計處理題，無特定法條適用；若涉及法規，應以命題當年（民國110年）法規為準。

解題方法

甲投入現金 $100,000$，因此甲的資本額為：

乙投入設備，應以公允價值 $80,000$ 入帳：

合夥分配損益的約定，與合夥成立時各合夥人的資本額是不同概念。甲乙約定損益均分，只表示日後盈餘或虧損各分配 $50\%$，不會因此將乙的資本額改為甲的資本額，也不會將兩人的資本平均分配。

乙投入設備的分錄為：

核心觀念

本題考「投入資本」的計算。投入資本係股東投入公司所形成的權益，通常包括：

1. 股本（普通股股本）：按股票面額計算。
2. 資本公積—發行溢價：股票發行價格超過面額的部分。

公司年度盈虧屬於保留盈餘的增減，不影響投入資本餘額。

解題方法

先分別計算 X1 年成立時及 X2 年現金增資所形成的投入資本。

一、X1 年發行普通股

面額為每股 $10$，發行 $100,000$ 股：

發行價格為每股 $15$，超過面額的發行溢價為每股：

發行溢價總額：

因此，X1 年投入資本為：

X1 年虧損 $200,000$ 屬於保留盈餘減少，不影響投入資本。

二、X2 年現金增資

發行普通股 $50,000$ 股，每股發行價格為 $12$：

股本增加：

發行溢價增加：

X2 年投入資本增加：

X2 年底投入資本餘額：

核心觀念

溢價發行公司債，是指公司債的「發行價格」高於「票面金額」：

其原因是公司債票面利率高於發行日市場利率，投資人因可取得相對較高的利息，因此願意支付高於票面金額的價格購買。

公司債溢價部分須於持有期間攤銷。採有效利率法時，主要公式如下：

溢價攤銷金額為：

由於溢價攤銷會使公司債帳面金額逐期下降，因此按有效利率法計算的利息費用也會逐期下降。

解題方法

本題先掌握三個判斷關係：

1. 溢價發行：發行價格高於票面金額。
2. 溢價發行時：票面利率高於市場利率。
3. 有效利率法攤銷溢價：利息費用逐期減少，負債帳面金額逐期下降。

假設公司債票面金額為 $100,000$，票面利率為 $8\%$，市場利率為 $6\%$：

第一期若帳面金額為 $105,000$，則：

下一期帳面金額變為：

下一期利息費用為：

核心觀念

本題考「權益法下收到被投資公司股票股利之會計處理」。

甲公司持有乙公司普通股 $30\%$，通常具有重大影響力，因此採權益法。權益法下：

• 被投資公司發生淨利時，投資公司按持股比例認列投資收益。
• 收到現金股利時，係收回投資成本，借記現金、貸記投資乙公司。
• 收到股票股利時，僅增加持有股數，並未增加投資總價值，也未產生收益，因此不作正式會計分錄。

解題方法

股票股利是被投資公司將保留盈餘或資本公積轉增資本，配發新股給股東。甲公司收到股票股利後：

1. 持有乙公司的股數增加。
2. 甲公司對乙公司的持股比例仍為 $30\%$。
3. 投資總額的公平價值及帳面金額並未因股票股利而增加。
4. 股票股利不是股利收入，也不是投資收益。

因此，甲公司不作正式分錄，僅於備忘簿記錄持有股數增加。由於總投資成本不變，收到股票股利後每股平均帳面金額會下降：

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第9號》（IFRS 9）下，債務工具金融資產的分類。金融資產分類主要依據兩項判斷：

1. 企業管理金融資產的經營模式。
2. 合約現金流量是否僅代表本金及利息，即符合「本金及利息支付」（SPPI）特性。

債務工具金融資產的常見分類如下：

本題標明甲公司持有公司債的目的，是「收取合約現金流量及出售」，符合第二種經營模式。公司債通常具有本金及利息的合約現金流量，具備債務工具性質，因此應分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。

本題解題以命題當年（民國110年）適用之IFRS 9規定為準。

解題方法

判斷債務工具分類時，可依下列順序：

第一步，確認投資標的。

公司債屬於債務工具，投資人通常依合約收取本金及利息。

第二步，判斷企業的經營模式。

題目已明確指出，甲公司持有該公司債的目的為：

• 收取合約現金流量；
• 同時也可能出售該債券。

這就是「收取及出售」的經營模式。

第三步，判斷合約現金流量特性。

一般公司債的現金流量為本金及利息，符合SPPI條件。因此，採用「收取及出售」經營模式且符合SPPI的債務工具，應分類為：

核心觀念

本題考查「透過損益按公允價值衡量之金融資產」（Financial assets at fair value through profit or loss, FVPL）的後續衡量及處分損益。

依金融工具會計處理規定：

• FVPL金融資產於期末按公允價值衡量。
• 公允價值變動所產生的利益或損失，直接認列於當期損益。
• 出售時，出售價款與出售日帳面金額之差額，列為出售當期損益。

本題以命題當年（民國110年）適用之金融工具會計規定為準。

解題方法

甲公司取得乙公司普通股的成本為：

X1年底公允價值為：

因此，X1年已認列公允價值利益：

經過X1年底調整後，該金融資產在X2年初的帳面金額已為：

X2年1月25日出售時，公允價值及出售價格為：

因此，X2年應認列的利益為出售日價格與期初帳面金額之差：

所以，X2年應認列相關利益為：

選項分析

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備「取得成本」的認列，以及非付息票據的現值與後續利息處理。

機器成本包括：

1. 購買價格或現金價格。
2. 使資產達到預定可使用狀態及地點所必要的直接可歸屬支出，例如運費、安裝費。

下列支出不列入機器成本：

1. 非必要或異常損失，例如運送事故所產生的修理費。
2. 保險費等期間性支出，應依受益期間認列為預付費用及保險費。
3. 非付息票據面額與現金價格的差額，屬利息費用，不是機器成本。

以命題當年（民國 110 年）相關會計規範為準。

解題方法

機器的現金價格為 $570,000$，此即取得機器本身的現金購買價格。

運費及安裝費是使機器運抵指定地點並達到可使用狀態所必要的支出，應資本化：

三年期火險保費 $9,000$ 是保險期間的保障成本，屬於預付保險費，應於三年內按受益期間攤銷，不列入機器成本。

運送途中碰撞所發生的修理費 $8,000$，屬於異常事故造成的支出，並非正常取得及安裝機器所必要的成本，應列為當期損失或修理費用，不得資本化。

因此，機器認列成本為：

一年期不附息票據面額為 $600,000$，但機器現金價格僅為 $570,000$，差額：

核心觀念

本題考查現金流量表中「營業活動之現金流量」的間接法。間接法係以本期淨利為起點，再調整：

1. 非現金費用，例如折舊費用。
2. 營業活動相關流動資產的增減。
3. 營業活動相關流動負債的增減。

基本公式如下：

解題方法

依間接法逐項調整：

各項調整理由如下：

• 淨利 $100,000$：作為間接法的起點。
• 折舊費用 $20,000$：折舊不涉及現金流出，已減少會計淨利，須加回。
• 應收帳款增加 $30,000$：代表部分收入尚未收現，現金少於淨利，須減除。
• 存貨減少 $80,000$：代表存貨轉換為銷貨成本並釋放現金，增加營業現金流量，須加回。
• 應付帳款增加 $10,000$：代表部分進貨或費用尚未付款，保留現金於公司，須加回。

核心觀念

本題考查「銷貨收入」與「向顧客收取現金」之間，因應收帳款及預收收入變動所產生的差異。

• 應收帳款減少：代表本期收回以前年度款項，故本期收到的現金會高於本期銷貨收入。
• 預收收入增加：代表已收現但尚未提供商品或服務，尚不得列為本期銷貨收入，故收到的現金會高於本期收入。

本題屬權責發生制下的收入計算，與現金收付金額不同。

解題方法

先計算本期銷貨收入所形成的賒銷金額：

代入資料：

其中，期初應收帳款 $300,000$ 本期收回，會使本期收現數增加；期末應收帳款 $200,000$ 尚未收現，須自收現數中調整。

接著扣除本期預收收入增加額：

代入資料：

因此，甲公司 X1 年度銷貨收入為 $300,000$。

選項分析

核心觀念

本題考「負債對資產比率」的變動：

題目已知公司淨值為正數，因此：

判斷各交易對負債與資產的影響，即可判斷比率是否增加。以命題當年（民國110年）法規及會計處理觀念為準。

解題方法

逐一分析各選項交易前後的負債與資產變化：

• 若負債不變、資產減少，負債對資產比率會增加。
• 若負債與資產同額減少，由於資產大於負債，比率反而會降低。
• 若負債與資產均不變，比率不變。

選項分析

(A) 發放股票股利

股票股利只是股東權益內部科目的重分類，例如由保留盈餘轉列股本：

• 負債：不變
• 資產：不變
• 股東權益總額：不變

因此：

不會改變，故本選項錯誤。

(B) 支付應付現金股利

支付應付現金股利時，分錄概念為：

其影響為：

• 負債減少
• 資產減少
• 股東權益不因「支付」本身再次減少

設支付金額為 $D$，原負債為 $L$、原資產為 $A$，則支付後比率為：

因為題目已知 $A>L$，所以：

負債與資產雖然同額減少，但負債對資產比率反而降低，故本選項錯誤。

(C) 處分設備產生損失

處分設備產生損失時，收到的處分價款低於設備帳面金額。設損失金額為 $X$：

核心觀念

本題考查「利息保障倍數」（Times Interest Earned, TIE），用來衡量公司以營業獲利支付利息費用的能力。

公式為：

其中：

• 稅後淨利為扣除所得稅及利息費用後的金額。
• 稅前淨利（EBT）為扣除利息費用、但尚未扣除所得稅的金額。
• 稅前息前淨利（EBIT）為加回利息費用後的稅前淨利。

解題方法

已知稅後淨利為 $780,000$，所得稅稅率為 $20\%$。

先由稅後淨利還原稅前淨利：

再加回稅前利息費用，求出稅前息前淨利：

因此，利息保障倍數為：

核心觀念

期末調整分錄，是在會計期間結束時，將尚未入帳或入帳金額不正確的收入、費用，調整至正確的會計期間，使當期財務報表符合：

1. 會計期間假設：將企業持續經營的活動劃分為各個會計期間，分別計算各期損益。
2. 費用認列原則：費用應在其所賺取收入的期間認列，或在受益期間合理分攤。
3. 收入認列原則：收入應在已實現或可實現，且已賺得的期間認列。

因此，期末調整分錄的核心目的，是正確歸屬當期收入與費用。

解題方法

判斷各選項是否與期末調整分錄有關，可問：

該會計假設或原則，是否要求企業在期末將收入、費用歸屬到正確期間？

若答案是肯定的，即與期末調整有關。

常見期末調整包括：

• 應計收入：本期已賺得但尚未收款或入帳。
• 預收收入：先收款但尚未賺得，應遞延至未來期間。
• 應計費用：本期已發生但尚未付款或入帳。
• 預付費用：先付款但尚未耗用，應分攤至受益期間。
• 折舊費用：將資產成本依受益期間分攤。
• 備抵呆帳：估計本期應認列的信用損失。

這些調整都是為了使本期收入與費用正確配合，並反映正確的本期損益。

選項分析

(A) 繼續經營：錯誤

繼續經營假設，是指企業在可預見的未來將持續營業，不會立即清算或停止營業。

此假設主要影響資產、負債的評價方式，例如：

• 固定資產可以按使用年限提列折舊。
• 長期資產不必以立即清算價值衡量。
• 負債可依正常營業期間分類與衡量。

但期末調整分錄的直接目的，是將收入與費用歸屬於正確會計期間，而不是在確認企業是否繼續經營。因此本選項不選。

(B) 會計期間假設：正確

會計期間假設將企業連續不斷的經營活動，劃分為月、季、年等期間。

核心觀念

虛帳戶又稱「名目帳戶」或「暫時性帳戶」，其特徵是：

• 僅反映某一會計期間的收益、費損或分配事項。
• 期末必須結清，將餘額轉入權益或保留盈餘。
• 下一會計期間通常重新起算，期初餘額為零。

常見虛帳戶包括：

• 收入、費用
• 利得、損失
• 股利
• 本期損益等結帳用帳戶

實帳戶則包括資產、負債及權益等永久性帳戶，期末餘額會結轉至下一期。

解題方法

逐一判斷各會計項目是否屬於永久性帳戶：

1. 若屬於資產、負債或權益，通常為實帳戶。
2. 若用來計算本期損益，或期末須結清轉入權益，則為虛帳戶。
3. 股利雖然與權益有關，但本身是本期盈餘分配項目，期末須結轉至保留盈餘，因此屬虛帳戶。

選項分析

(A) 預收收入

預收收入是企業尚未提供商品或勞務前，先向客戶收取的款項，代表未來應履行的義務，屬於負債。

其期末餘額會繼續保留並結轉至下一期，不會因期末結帳而歸零，因此是實帳戶，不是虛帳戶。

核心觀念

結帳是期末將各帳戶依其性質辦理結轉的程序：

• 實帳戶：資產、負債及權益帳戶，餘額保留並結轉下期。
• 虛帳戶：收益、費損及本期損益帳戶，期末結清歸零，以計算當期損益。

結帳後編製的試算表，稱為結帳後試算表，內容只包括仍有餘額的實帳戶。

解題方法

判斷各選項所述帳戶在結帳後的處理方式：

1. 資產、負債及權益帳戶：保留餘額，結轉下期。
2. 收益、費損帳戶：結轉至本期損益，餘額歸零。
3. 本期損益帳戶：再結轉至保留盈餘等權益帳戶，餘額歸零。

因此，結帳後試算表僅剩實帳戶；虛帳戶則全部結清。

選項分析

核心觀念

本題考查「定期盤存制」的帳務處理及存貨、銷貨成本的基本關係。

定期盤存制的主要特徵如下：

1. 平時不隨商品購進、出售而調整「存貨」帳戶。
2. 商品購進時，借記「進貨」。
3. 商品出售時，只記錄銷貨收入，不立即認列銷貨成本，也不立即減少存貨。
4. 期末經實地盤點計算期末存貨後，依下列公式計算銷貨成本：

其中：

因此：

解題方法

判斷本題可掌握兩個重點：

• 是否符合定期盤存制「平時不調整存貨」的特徵。
• 是否符合「可供銷售商品成本、期末存貨與銷貨成本」的公式關係。

另須注意，期末存貨是期末仍由企業持有、尚未因銷售而移轉的商品；單純以「尚未出售」判斷，在涉及寄銷品、所有權移轉條件等特殊情況時並不完整。

選項分析

(A) 平時存貨帳戶一直維持期初餘額

正確。

定期盤存制下，平時購進商品記入「進貨」帳戶，出售商品時也不立即記錄存貨減少。因此，在期末調整前，「存貨」帳戶通常維持期初餘額，直到期末盤點後才調整為期末存貨金額。

(B) 出售商品時應同時記錄存貨的減少

錯誤。

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號：農業》（IAS 41）中「生物資產」的衡量原則。

生物資產是指活的動物或植物。企業若從事農業活動，生物資產原則上於原始認列及各報導日，均以「公允價值減出售成本」衡量，公允價值變動列入當期損益。

其衡量公式為：

農業活動的重點在於企業對生物資產進行生物轉化，例如生長、繁殖、退化或生產農產品。

本題以命題當年（民國 110 年）法規及會計準則為準。

解題方法

判斷是否適用「公允價值減出售成本」，可依下列步驟：

1. 判斷標的是不是活的動物或植物。
2. 判斷企業是否從事農業活動，對該動物進行飼養、繁殖或生產。
3. 若屬農業活動中的生物資產，適用 IAS 41，以公允價值減出售成本衡量。
4. 若只是一般商品存貨，適用《國際會計準則第 2 號：存貨》（IAS 2）；若是供展示或營業使用，則可能屬不動產、廠房及設備。

因此，本題不能只看到「動物」二字，還要判斷其用途及企業活動性質。

選項分析

(A) 畜牧業飼養的牛

核心觀念

本題考「定額零用金制度」的撥補。零用金撥補時，目的在於使零用金恢復原定額度，並依支出憑證認列各項費用；若「現金餘額＋支出憑證」不等於零用金額度，差額應列入「現金短溢」。

基本關係式為：

以命題當年（民國 110 年）會計處理原則為準。

解題方法

零用金額度為 $3,000$，撥補日現金餘額為 $250$，因此實際需要撥補的現金為：

支出憑證總額為 $2,800$，但撥補現金僅為 $2,750$，兩者差額為：

由於支出憑證比應撥補現金多 $50$，表示帳上支出憑證與實際現金合計超過零用金額度：

此 $50$ 屬於現金溢餘，應貸記「現金短溢」。

撥補分錄如下：

核心觀念

本題考「應收帳款帳面金額」與「備抵呆帳」的關係。

應收帳款的帳面金額通常是指應收帳款的淨額：

在備抵法下：

• 沖銷呆帳：同時減少應收帳款與備抵呆帳，淨帳面金額不變。
• 提列呆帳損失：增加備抵呆帳，使應收帳款淨額減少。
• 已沖銷呆帳收回：應收帳款雖會暫時恢復，但收款後隨即沖回，對應收帳款淨帳面金額不造成實質影響。

解題方法

逐一判斷交易是否改變下列公式：

若應收帳款與備抵呆帳同時以相同金額減少，淨帳面金額不變；若只增加備抵呆帳，則帳面金額會減少。

選項分析

(A) 沖銷呆帳

分錄如下：

應收帳款總額減少，但備抵呆帳也同時減少相同金額，因此：

其淨額不變，故錯誤。

(B) 提列呆帳損失

分錄如下：

核心觀念

本題考查存貨所有權移轉時點，以及存貨成本的構成，重點包括：

1. 承銷品的存貨歸屬
2. 起運點交貨與目的地交貨
3. 進貨運費是否列入商品成本

存貨應歸屬於具有所有權的一方。判斷在途存貨歸屬時，應以買賣契約約定的交貨條件為準。

解題方法

逐一掌握三個判斷原則：

• 起運點交貨（FOB shipping point）：貨物自賣方所在地起運時，所有權即移轉給買方。
• 目的地交貨（FOB destination）：貨物運抵買方指定地點時，所有權才移轉給買方。
• 買方進貨運費：為使商品運送至買方所在地所發生的必要支出，屬於商品取得成本的一部分。

選項分析

(A)「承銷品」屬於承銷公司之存貨

錯誤。

承銷品是受託代銷的商品，商品所有權仍屬於委託公司，承銷公司僅是代為銷售。承銷公司尚未取得該商品的所有權，因此承銷品不屬於承銷公司的存貨。

承銷公司通常於商品售出後，依約認列佣金收入或承銷收入。

(B)在「起運點交貨」條件下，「在途存貨」屬於買方存貨

正確。

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 35 號：資產減損》之資產減損會計處理。

設備發生減損時，應比較：

1. 帳面金額：資產成本減除累計折舊。
2. 可回收金額：下列兩者之較高者：

• 公允價值減出售成本，即題目所稱「淨公允價值」
• 使用價值，即未來淨現金流量折現值

若帳面金額高於可回收金額，差額即應認列減損損失。

以命題當年（民國 110 年）適用規定為準。

解題方法

一、計算設備帳面金額：

二、計算可回收金額：

三、計算減損損失：

因此，設備應認列減損損失 $50,000$，可回收金額為 $550,000$。

選項分析

(A) 可回收金額為 $500,000$

錯誤。可回收金額是「淨公允價值」與「使用價值」兩者之較高者，不是取較低者。本題應取 $550,000$。

(B) 可回收金額為 $550,000$

核心觀念

本題考查具有商業實質之非貨幣性資產交換。依命題當年（民國110年）會計處理原則：

1. 交換具有商業實質時，取得資產通常按公允價值入帳。
2. 處分原資產應依公允價值與帳面金額之差額認列利得或損失。
3. 取得新機器成本為支付資產之公允價值加上支付現金。

解題方法

甲公司原機器資料如下：

• 帳面金額：$100,000$
• 公允價值：$120,000$
• 另支付現金：$30,000$

甲公司處分原機器所產生之利得為：

甲公司取得乙公司機器之入帳金額為：

因此，甲公司完整分錄為：

借貸金額合計均為$150,000$。

核心觀念

本題考「銀行透支」在資產負債表上的分類與表達。

銀行透支是指存款戶提款金額超過帳戶原有存款餘額，形成企業對銀行的債務。因此，其經濟實質是借款負債，而非資產、預付項目或預收項目。

在資產負債表上，銀行透支通常屬於短期金融負債，應列為流動負債。

本題依命題當年（民國 110 年）相關會計規範及實務處理為準。

解題方法

判斷銀行透支的表達方式，可依下列步驟：

1. 判斷交易實質：企業已向銀行取得短期資金。
2. 判斷會計要素：企業未來須償還銀行，因此屬於負債。
3. 判斷流動性：銀行透支通常須於短期內償還，故列為流動負債。
4. 排除資產或負債的遞延項目：銀行透支並非預付或預收。
5. 排除抵減現金的處理：銀行透支不是現金及銀行存款的抵減項，而是獨立的借款負債。

選項分析

(A) 預付項目

錯誤。

預付項目是企業已先支付款項，未來才能取得商品或勞務，例如預付租金、預付保險費。銀行透支是企業取得銀行資金後形成的償還義務，並非預先支付的費用，因此不屬於預付項目。

(B) 預收項目

錯誤。

核心觀念

本題考查庫藏股票採「成本法」處理時，再行發行庫藏股票的會計分錄。

成本法下：

• 購回庫藏股票：按實際支付成本借記「庫藏股票」。
• 再行發行庫藏股票：按原購回成本貸記「庫藏股票」。
• 再發行價格高於成本的差額：貸記「資本公積－庫藏股票交易」。
• 庫藏股票交易所產生的差額不得列入當期損益，因此不得認列「處分庫藏股票利得」。

解題方法

甲公司原購回庫藏股票 $8,000$ 股，每股成本為 $15$，因此每股庫藏股票成本為：

本次再行發行 $5,000$ 股，應按原購回成本計算「庫藏股票」貸方金額：

再發行所得現金為：

再發行價格高於原購回成本的差額為：

因此，X1 年 6 月 1 日完整分錄如下：

借：現金　　　　　　　　　$90,000$ 　　貸：庫藏股票　　　　　　$75,000$ 　　　　資本公積－庫藏股票交易　$15,000$

選項分析

核心觀念

本題考「股東權益」中投入資本、資本公積、保留盈餘與法定資本的分類。以命題當年（民國 110 年）法規及會計處理為準：

其中：

• 股本：股東依股份面額投入公司的資本。
• 資本公積：不是由本期或以前年度營業利益所形成，而是由股東投入或資本交易所形成的權益，例如股票溢價、庫藏股票交易及股東捐贈資產等。
• 保留盈餘：由公司賺取的盈餘所形成，包括法定盈餘公積、特別盈餘公積及未分配盈餘。
• 法定資本：對採面額股的公司而言，通常是已發行股份面額的總額。

解題方法

逐項判斷各敘述所描述的項目，屬於：

1. 股東投入形成的投入資本；
2. 盈餘累積形成的保留盈餘；或
3. 資本交易形成的資本公積。

若敘述符合上述分類及公司法、財務會計準則的規定，即為正確。

選項分析

(A) 投入資本包括股本與資本公積

正確。

投入資本是股東投入公司所形成的權益，主要包括股本及資本公積。因此：

例如股東以高於面額的價格認購股份，面額部分列為股本，超過面額的部分列為資本公積中的股票發行溢價。

(B) 法定盈餘公積非屬資本公積

正確。

法定盈餘公積是公司由盈餘中提撥形成，屬於保留盈餘的一部分；資本公積則是由資本交易或股東投入所形成。兩者來源不同，不能混為一談。

可整理如下：

核心觀念

股票股利是將公司保留盈餘轉列為股本，並按比例發行新股給原股東。其本質是股東權益內部項目的重分類，不會使公司取得現金或其他資產。

依股票股利發放比例，可區分為：

• 小額股票股利：通常指發行比例不超過 $20\%$。
• 大額股票股利：通常指發行比例超過 $20\%$。

兩者主要差異在於保留盈餘轉列股本的衡量金額：

• 小額股票股利：通常按股票公平價值借記保留盈餘。
• 大額股票股利：通常按股票面額借記保留盈餘。

但兩者對股本、股份總數、保留盈餘及權益總額的基本影響相同。

解題方法

假設公司原有股本為 $100$，發行股票股利後，依面額計算增加股本 $20$：

同時，公司將保留盈餘轉列為股本：

因此，權益總額變動為：

發行股票股利會增加流通在外股份總數，但不會增加公司資產、負債或權益總額。

小額股票股利若按公平價值入帳，公平價值超過面額的部分列入資本公積，例如：

大額股票股利則通常按面額由保留盈餘轉列股本：

核心觀念

本題考「應付公司債折價發行」及「有效利率法」之攤銷。有效利率法下：

• 利息費用＝期初應付公司債帳面金額 × 有效利率
• 折價攤銷數＝利息費用－現金利息
• 期末帳面金額＝期初帳面金額＋折價攤銷數

本債券每年支付現金利息：

因發行價格低於面額，屬於折價發行；折價會隨時間攤銷，使帳面金額逐年增加至面額。

解題方法

X2 年 1 月 1 日發行時，應付公司債帳面金額為發行價格：

先計算 X2 年利息費用及折價攤銷：

因此，X2 年 12 月 31 日帳面金額為：

X3 年利息費用以 X2 年底帳面金額為基礎計算：

四捨五入後：

X3 年折價攤銷數為：

四捨五入後：

X3 年 12 月 31 日帳面金額為：

四捨五入後：

選項分析

(A) X3 年利息費用為 $4,907

正確。X3 年利息費用為：

核心觀念

現金流量表依交易性質分為：

1. 營業活動：企業主要營業活動所產生之現金流量。
2. 投資活動：取得或處分長期資產及其他非屬現金約當物之投資。
3. 籌資活動：造成企業資本及負債規模、組成發生變動之活動。

本題判斷重點，是看交易是否涉及：

• 固定資產或投資性資產的取得、處分；
• 對外提供資金或收回投資；
• 籌措資金及改變負債結構。

解題方法

逐一判斷各選項的經濟實質：

• 出售設備：處分固定資產，屬投資活動。
• 發行公司債：向外部籌措資金，屬籌資活動。
• 貸款給其他公司：對外提供資金，通常屬投資活動。
• 購入按攤銷後成本衡量之債券：取得債券投資，屬投資活動。

因此，投資活動現金流量為 A、C、D。

選項分析

(A) 出售設備：正確

設備屬於不動產、廠房及設備等長期資產。出售設備所收取的現金，是處分長期資產所產生的現金流入，屬於投資活動。

設備出售所產生的處分利益或損失，若採間接法編製現金流量表，會在營業活動中調整；但設備出售的實際現金流入本身，仍分類為投資活動。

(B) 發行公司債：錯誤

發行公司債是企業向債權人籌措資金，使負債增加，屬於籌資活動之現金流入。

例如：

核心觀念

本題考查現金流量表的三大活動分類，以及採用間接法編製「營業活動現金流量」時，如何將非現金項目與處分損益調整回來。

以命題當年（民國 110 年）適用之現金流量表分類原則為準：

1. 營業活動：與本業收入、費用及損益有關之現金流量。
2. 投資活動：取得或處分不動產、廠房、設備及其他投資之現金流量。
3. 籌資活動：造成企業資本及負債結構變動之現金流量，例如發行股票、買回庫藏股票及出售庫藏股票。

採用間接法時，營業活動現金流量通常由本期淨利開始調整：

解題方法

逐一判斷各交易的「現金流量活動分類」，並確認間接法下對本期淨利的調整方向：

• 非現金費用：加回。
• 非營業利益：減除。
• 資產購入：投資活動現金流出。
• 與股東權益相關之交易：籌資活動現金流入或流出。

選項分析

(A) 折舊費用為營業活動現金流量之加項

正確。

折舊費用雖列入損益表，會減少本期淨利，但折舊本身並未造成當期現金流出，屬於非現金費用。

因此採間接法時，應將折舊費用加回：

故折舊費用是營業活動現金流量之加項。

(B) 購入機器設備為投資活動現金流量之減項

正確。

機器設備屬於不動產、廠房及設備，購入機器設備會產生現金流出，且該交易屬於長期資產之取得，因此分類為投資活動。

在現金流量表中表示為：

核心觀念

本題考查企業「短期償債能力」的衡量指標。短期償債能力係指企業以流動資產或營業活動所產生的現金，償還一年內到期負債的能力。

常見判斷指標包括：

1. 速動比率：衡量企業以高流動性資產償還流動負債的能力。
2. 淨營業週期：衡量營業資金自投入至收回所需的時間，反映資金被營運活動占用的程度。

相關公式如下：

淨營業週期越短，表示資金越快由存貨轉為銷貨收入，再由應收帳款收回，企業短期資金壓力通常越小。

解題方法

判斷一項比率是否屬於短期償債能力指標，應觀察其主要目的：

• 若直接衡量企業償還短期負債的能力，屬於短期償債能力指標。
• 若主要衡量存貨、應收帳款等營業項目的使用效率，則屬於經營能力或資產效率指標。

本題中，速動比率直接以速動資產與流動負債比較；淨營業週期則衡量營業資金被占用的時間，均可用來分析企業的短期流動性。因此正確選項為 A、B。

選項分析

(A) 速動比率：正確

速動比率以速動資產除以流動負債，速動資產通常包括現金、短期投資及應收款項，不包括存貨及預付款項。

由於速動資產能較迅速轉換為現金，因此速動比率可直接衡量企業立即清償短期負債的能力，屬於短期償債能力指標。

(B) 淨營業週期：正確

核心觀念

本題考查「產品保證」之會計處理。

企業銷售附有保證的產品時，依過去經驗及合理估計，應在銷售當期認列預估產品保證負債與相關費用：

客戶於後續期間實際送修時，該修繕支出屬於先前已估列之產品保證義務，不應再次認列產品保證費用，而應沖減原先認列的產品保證負債。

實際送修分錄為：

解題方法

題目明確指出：

• 產品是在「上期」銷售；
• 客戶在「本期」送修；
• 該產品銷售時已附有保證。

因此，本期發生的是產品保證義務的實際履行，而不是新的費用估計。

判斷順序如下：

1. 先確認是否為以前銷售所產生的保證義務。
2. 若是，實際維修時沖減「產品保證負債」。
3. 維修過程中耗用的零件、支付的現金或發生的人工成本，列於貸方。

所以本題正確的借方科目為「產品保證負債」。

選項分析

(A) 借記產品保證費用

核心觀念

本題考「營業週期」及其組成項目的關係。

營業週期是企業自購入存貨，經出售存貨形成應收帳款，再至收回現金所需的時間，公式為：

其中：

因此：

• 存貨週轉率越高，存貨週轉天數越低。
• 應收帳款週轉率越高，應收帳款週轉天數越低。
• 存貨週轉天數與應收帳款週轉天數越低，營業週期越短。

解題方法

直接觀察營業週期公式：

要有效縮短營業週期，必須降低存貨週轉天數或降低應收帳款週轉天數。

由於存貨週轉率與存貨週轉天數呈反向變動，提高存貨週轉率會使存貨更快售出，因而縮短存貨占用時間。

同理，降低應收帳款週轉天數，代表企業收回應收帳款所需時間減少，也會縮短營業週期。

選項分析

(A) 提高存貨週轉天數