113 地方特考四等 會計 會計法規概要 考古題詳解

核心觀念

本題考《預算法》第51條的總預算案議決、公布期限，以及第54條在預算未能依期限完成審議時的暫行執行方式。以下以命題當年（民國113年）法規為準。

《預算法》第12條規定，政府會計年度自每年1月1日起至12月31日止。因此，第51條所稱「會計年度開始前一個月」及「會計年度開始十五日前」，以曆日計算即可。

解題方法

先以會計年度開始日為基準，分別計算議決與公布的期限；再依第54條，按收入、支出、法定義務及債務舉借四類，整理逾期時的執行規則。

（一）總預算案議決及公布期限

依《預算法》第51條，總預算案應於會計年度開始一個月前由立法院議決，並於會計年度開始十五日前由總統公布。預算中有應守秘密的部分，不予公布。

以每年1月1日為會計年度開始日計算：

• 議決期限：前一年度12月1日前。
• 公布期限：前一年度12月17日前。

議決與公布是兩個不同程序，主體也不同：由立法院議決、由總統公布。

（二）未能依期限完成時，各機關預算的執行

依《預算法》第54條，總預算案審議如不能依第51條期限完成，各機關預算依下列規定執行：

1. 收入部分：暫依上年度標準及實際發生數，覈實收入。
2. 支出部分：

核心觀念

本題考《預算法》第 83 條、第 84 條：特別預算是行政院於年度總預算之外，因法定特殊情事提出的預算；其編列事由採列舉規定，審議程序則準用總預算規定。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

依序回答「性質與定義、法定編列事由、審議與支用程序」。第（三）題特別注意，《預算法》第 84 條僅允許符合第 83 條第 1 款至第 3 款的緊急情事，於審議完成前先支付一部；第 4 款不在此列。

（一）何謂特別預算？

特別預算係行政院因特殊或非常需要，於年度總預算之外另行提出的預算，用以因應法定特殊情事所需的支出。它是年度總預算以外的獨立預算，須符合《預算法》第 83 條所列事由，不能僅因支出金額龐大或具有重要性，即任意編列。

（二）特別預算之編列事由

依《預算法》第 83 條，有下列情事之一時，行政院得於年度總預算外提出特別預算：

1. 國防緊急設施或戰爭。
2. 國家經濟重大變故。
3. 重大災變。
4. 不定期或數年一次之重大政事。

核心觀念

本題考《預算法》對預算編製及執行所定的基礎與均衡原則。依命題當年（民國 113 年）法規，預算之編製及執行，應以財務管理為基礎，並遵守總體經濟均衡之原則。

解題方法

抓住法條中的兩個關鍵詞即可作答：

• 預算編製及執行的基礎：財務管理。
• 應遵守的均衡原則：總體經濟均衡。

將兩者依序配對，即為「財務管理、總體經濟」。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 6 條對「歲入」、「歲出」及歲入歲出差短的規定。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

• 歲入：一個會計年度之一切收入，但不包括債務之舉借及以前年度歲計賸餘之移用。
• 歲出：一個會計年度之一切支出，但不包括債務之償還。
• 差短的撥補：歲入、歲出之差短，以公債、賒借或以前年度歲計賸餘撥補之。

解題方法

先辨認題目問的是「何者錯誤」，再將各選項與《預算法》第 6 條的規定逐一比對。關鍵在於差短的撥補方式：法條明文列出公債、賒借及以前年度歲計賸餘三種方式，因此不能將其中任一方式說成禁止使用。

選項分析

核心觀念

本題考《會計法》第 95 條的內部審核執行分工。以命題當年（民國 113 年）法規為準，各機關實施內部審核，原則上由會計人員執行；但涉及非會計專業規定、實質或技術性事項，則由業務主辦單位負責辦理。

解題方法

抓住題幹中的「非會計專業規定、實質或技術性事項」，直接對照《會計法》第 95 條的例外規定，即可找出負責單位。這類事項仰賴業務單位的專業判斷，因此由業務主辦單位辦理。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 22 條對第一預備金、第二預備金的設定方式與額度規定，以及立法院刪減預算後不得以預備金回補的限制。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

《預算法》第 22 條規定，預算應設預備金，分為第一預備金及第二預備金：

• 第一預備金：於公務機關單位預算中設定，數額不得超過經常支出總額百分之一。
• 第二預備金：於總預算中設定，數額視財政情況決定。

另依《預算法》第 25 條，立法院審議刪除或刪減的預算項目及金額，不得以其他方式動支；題目所列不得動支預備金，正是這項限制的適用。

解題方法

先辨認兩種預備金的設定層級，再核對金額限制。第一預備金的關鍵是設於「公務機關單位預算」，上限為經常支出總額的百分之一；第二預備金才是設於「總預算」，金額依財政情況決定。

核心觀念

本題考《預算法》第 51 條所定總預算案的議決與公布期限。以命題當年（民國 113 年）法規為準，總預算案應於會計年度開始一個月前由立法院議決，並於會計年度開始十五日前由總統公布。

解題方法

抓住條文中的兩個期限，依序對應題目所問的機關：

1. 立法院議決：會計年度開始一個月前。
2. 總統公布：會計年度開始十五日前。

因此，正確組合是「一個月、十五日」。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第54條：總預算案未能依同法第51條期限完成審議時，各機關預算應如何執行。規定的核心是：收入可按規定覈實收取；支出則區分為既有計畫與新興或新增計畫，後者原則上須等本年度預算完成審議後才能動支。

以下以命題當年（民國113年）法規為準。

解題方法

逐項對照《預算法》第54條的執行規則。判斷關鍵在於：新興資本支出及新增計畫，不得在本年度預算完成審議程序前先行動支；既有且已獲授權的計畫，則依原訂計畫或上年度執行數覈實動支。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 64 條關於第一預備金支用程序及通知對象的規定。依民國 113 年法規，各機關執行歲出分配預算遇經費不足時，應報請上級主管機關核定，轉請中央主計機關備案，始得支用第一預備金；中央主計機關並應通知審計機關及中央財政主管機關。

解題方法

題幹已完整重述第 64 條的支用程序，解題關鍵在辨認條文末段的通知對象。按條文原文，通知對象是「審計機關」與「中央財政主管機關」，不包括立法機關或中央行政主管機關。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》對「新增機關或增加業務」與「機關內部組織調整」的區分。本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。

甲部組織法修正後新增的是一個業務司，題目並明示「僅將各司職掌業務重新調整」，沒有增加業務、增加業務量，也沒有增設新機關。因此，應按原定計畫及預算執行年度預算。

解題方法

先判斷新設單位的性質，再檢視是否符合各項經費來源的法定要件：

1. 新設的是甲部內部的業務司，不是新機關。
2. 各司只是重新分配職掌，題目未指出業務或業務量增加。
3. 既無新增經費需求的事由，也沒有已發生經費不足的事實，不能僅因組織調整就追加預算或動支預備金；應在原定計畫及預算內繼續執行。

選項分析

• (A) 錯誤。《預算法》第 79 條列有得請求提出追加歲出預算的情形，包括依法增加業務或事業致增加經費、依法增設新機關等。本題新增的是業務司，並非新機關；職掌只是重新調整，也沒有增加業務致增加經費的情形。

核心觀念

本題考《預算法》第 72 條歲出預算於會計年度結束時的處理。以命題當年（民國 113 年）法規為準，年度終了時，除已發生而尚未清償的債務或契約責任，經核准得轉入下年度外，原則上未使用的歲出預算應停止使用。

轉入下年度的款項，依其狀態分為：

• 歲出應付款：債務已發生，且付款條件已成就，但尚未支付。
• 保留數準備：契約責任已成立，但工作尚未完成，付款條件尚未成就，須保留預算供下年度繼續履約。

解題方法

逐筆判斷款項在 $X_3$ 年度終了時的狀態：

1. 已完成驗收、尚未支付的廠商款 500 萬元：驗收完成代表付款條件已成就，機關已負有應付款義務，列為歲出應付款。
2. 已決標簽約、預計 $X_4$ 年 5 月完工的工程案 1,000 萬元：契約責任已成立，但工程尚未完工，不能列為已到期應付款；

核心觀念

本題考查公務會計中《會計法》對於「內部審核之類別與範圍」、「內部審核與業務權責之界線」以及「記帳錯誤之更正程序」之規範（以命題當年民國 113 年法規為準）：

1. 內部審核之劃分（《會計法》第 96 條）：

• 事前審核：指事項「入帳前」之審核，偏重於控制預算之執行。
• 事後複核：指事項「入帳後」之審核，偏重於憑證、帳表之複核與工作績效之查核。

2. 內部審核之權責劃分（《會計法》第 95 條但書）：

• 會計人員執行內部審核，若涉及「非會計專業規定、技術或業務事項」，應由業務主辦單位負責辦理，會計人員不得越權實體審查業務或人事裁量事項。

3. 記帳錯誤之更正規定（《會計法》第 64 條）：

• 過帳前發現：由記帳人員劃紅線註銷並填正，由主辦會計人員蓋章證明。
• 過帳後發現：不影響結算平衡者，劃紅線填正並由主辦會計人員蓋章證明；若影響結算之平衡者，應另行編製傳票更正之。

解題方法

本題屬標準法條與實務程序綜合題，解題切入點如下：

1. 時點檢驗法：確認審核行為發生在「入帳前」還是「入帳後」，藉以判定屬於「事前審核」或「事後複核」。
2. 職責權限檢驗法：判斷審核內容是否屬於會計專業事項（預算、憑證、金額、法令程序），或是屬於人事、業務主辦單位的行政裁量權責。
3. 法定程序檢驗法：檢視帳務更正時是否已過帳、是否具備法定更正要件（編製更正傳票或劃線註銷），以及蓋章證明之權限人身分是否符合規定。

選項分析

• (A) 正確： 依《會計法》第 96 條第 1 款規定，事前審核為「事項入帳前之審核，偏重於控制預算之執行」。採購申請案在簽約與支出入帳前，會計人員審核其預算額度是否充裕、科目是否相符，目的在於事前控制預算執行；發現預算不足而退回申請單位，完全符合「事前審核」之法定定義與內涵。

核心觀念

本題考《會計法》中主辦會計人員的職掌、代理方式、會計檔案移交，以及會計人員的兼職限制。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐項比對《會計法》相關規定，判斷四項敘述的正誤，再計算錯誤項數。關鍵在於②的代理期間，以及④對會計師、律師業務的限制。

選項分析

① **正確。**依《會計法》第 109 條，各機關的會計憑證、會計報告及記載完畢的會計簿籍等檔案，於總決算公布或令行日後，應由主辦會計人員移交所在機關的管理檔案人員保管。

核心觀念

本題考《會計法》第 60 條公營事業計提折舊的成本標準。依民國 113 年適用規定，公營事業永久性財物的折舊，應以成本為標準；成本無可稽考時，才以初次入帳時的估價為標準。

因此，購入設備的折舊成本應以甲公營事業取得設備所付出的成本為準，不是沿用出售方的原始成本或帳面未折減餘額。以下依命題當年（民國 113 年）法規作答。

解題方法

甲公營事業購入設備支付 2,000 萬元，另負擔整修及運輸費用 70 萬元。這些支出構成取得設備所付出的成本，故折舊成本為：

$2{,}000+70=2{,}070\text{ 萬元}$

A 公司原始購入成本 5,000 萬元及出售時累計折舊 2,481 萬元，是出售方的成本與折舊資料，不能取代甲公營事業此次購入所形成的成本標準。

選項分析

核心觀念

本題考《會計法》第 67 條對會計報告、帳簿及重要備查帳或憑證記載錯誤的更正方式。判斷關鍵是：錯誤何時發現，以及錯誤是否影響結數。

依命題當年（民國 113 年）法規，錯誤在當時發現，由原登記員劃線註銷更正並簽名或蓋章；事後發現且不影響結數，由查覺人呈明主辦會計人員，再由主辦會計人員依規定更正；事後發現且影響結數，則另製傳票更正。

解題方法

先定位錯誤發生在哪裡：同仁登錄明細分類帳時誤植金額，因此錯誤記載在帳簿。再判斷更正條件：小美是在複核半年結算報告時才發現，屬於事後發現；且錯誤使 A 用途別科目的結算金額大幅超出法定預算數，影響結算數額。

因此應依《會計法》第 67 條另製傳票更正，選項 D 正確。

選項分析

核心觀念

本題考《會計法》第18條，辨認「中央總會計制度」由哪一機關負責設計及核定。依命題當年（民國113年）法規，中央總會計制度之設計、核定，由中央主計機關為之。

解題方法

直接抓住題幹中的「中央總會計制度」及「設計、核定」，對照《會計法》第18條即可。條文已明定主管機關，無須再依機關職掌推論。

選項分析

• (A) 中央主計機關：正確。《會計法》第18條明定，中央總會計制度之設計、核定，由中央主計機關為之。
• **(B) 中央行政主管機關：錯誤。

核心觀念

本題考《會計法》第104條所定的會計人員人事管理權責。以命題當年（民國113年）法規為準，該條規定：各該政府所屬各機關主辦會計人員及其佐理人員的任免、遷調、訓練及考績，由各該政府之主計機關依法辦理。

這項規定體現主計人事由主計體系依法管理的制度；機關長官並非這些事項的法定辦理機關。

解題方法

抓住題幹中的「任免、遷調、訓練及考績」四項人事事項，直接對照《會計法》第104條。條文將這些事項交由「各該政府之主計機關」依法辦理，因此選主計機關。

選項分析

核心觀念

本題考《會計法》對會計報告的分類，重點在分辨「靜態會計報告」與「動態會計報告」。以命題當年（民國 113 年）法規為準，依《會計法》第 18 條：

• 靜態會計報告：表達特定時點的財務狀況，如平衡表。
• 動態會計報告：表達一定期間內的收支、成本或資金運用情形，如現金出納表、成本計算表、資金運用表。

解題方法

判斷報告呈現的是「某一時點的狀況」還是「一段期間的活動」：

• 以「表」呈現某日結存或財務狀況，通常屬靜態報告。
• 呈現期間內收支、成本計算或資金運用，屬動態報告。

題目問「不屬於動態會計報告」，因此找出反映特定時點財務狀況的報告即可。

核心觀念

本題考《會計法》第 83 條關於會計憑證保存年限的規定。以命題當年（民國 113 年）法規為準，各種會計憑證均應自總決算公布或令行日起，至少保存二年。

解題方法

題幹所述「自總決算公布或令行日起」是《會計法》第 83 條的關鍵文字。直接對照該條規定，保存年限為二年，因此選擇二年。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》第 17 條：國庫年度出納終結報告，應於年度結束後 二十五日內，分送 中央主計機關及審計機關查核。報告由國庫主管機關就年度內國庫實有出納的全部編報。

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

抓住法條中的兩項要件：期限是「年度結束後二十五日內」，受送查核機關是「中央主計機關及審計機關」。比對選項，只有 (C) 同時符合期限與機關。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》第15條「附屬單位決算中關於營業基金決算之主要內容」。民國113年命題時，該條列出四項：

1. 損益之計算
2. 現金流量之情形
3. 資產、負債之狀況
4. 盈虧撥補之擬議

因此，題目所列的①、③、④均符合法條；②「財務效能之情況」不在這四項之中。

解題方法

這是法條列舉題，直接將題目各敘述與《決算法》第15條逐項比對即可。題目將法條第2項「現金流量之情形」替換成「財務效能之情況」，因此應選包含①③④、且不包含②的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》第 22 條第 1 項對特別預算跨年度收支的規定：特別預算收支應於執行期滿後依《決算法》編造決算；若跨越兩個年度以上，主管機關並應依《會計法》所定程序，分年編送年度會計報告。

本題期間為 $X_4$ 年 7 月 1 日至 $X_6$ 年 6 月 30 日，跨越 $X_4$、$X_5$、$X_6$ 三個年度。因此，$X_4$、$X_5$ 年度結束時，應分年編送年度會計報告；待 $X_6$ 年 6 月 30 日執行期滿後，再依《決算法》編造決算。

解題方法

抓住題目問的是「$X_4$ 及 $X_5$ 年度結束時」應辦理什麼。依《決算法》第 22 條，跨年度特別預算在執行期間按年編送的是年度會計報告；「決算」則於整個特別預算執行期滿後編造。故應選符合分年編送年度會計報告的選項。