113 地方特考四等 會計 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考預算會計與財務會計的表達差異。預算面關注一個會計年度內歲入、歲出的編列與執行；會計面則依交易的經濟實質，反映收入、支出、固定資產及負債等變動。

解題方法

逐筆判斷交易對預算收支與經濟資源的影響：

• 預算面：是否形成歲入或歲出。
• 會計面：是否形成收入、支出、固定資產或負債。

本題涉及政府會計表達原則，以下以命題當年（民國 113 年）規定及用語為準。

各小題解析

核心觀念

本題考查公務機關、作業基金與信託基金的會計處理，以及機關負擔款與員工自付代收款的區分。解題以命題當年（民國 113 年）適用的政府會計制度及相關會計科目為準。

甲將土地撥充乙作業基金，甲以「採權益法之投資」表達對乙的投資，乙則以「基金」表達收到的基金投入。退撫款中，機關負擔的部分列為甲的人事支出；員工自付部分先由甲代收，因此繳付時沖減「應付代收款」，不列為甲的人事支出。

解題方法與分錄

題目要求以萬元為單位，因此先換算土地金額：

$30\text{ 億元}=300,000\text{ 萬元}$

一、甲公務機關

113 年 1 月 1 日：以土地撥充乙作業基金

甲移出土地，並取得對乙作業基金的投資，因此貸記土地、借記投資。

113 年 1 月 5 日：繳納退撫款給丙信託基金

員工自付的 1,400 萬元是甲先前代收的款項，繳付時沖銷應付代收款，並減少專戶存款。機關負擔的 3,000 萬元屬甲的人事支出，並以公庫撥入數表達公庫支應。

二、乙作業基金

113 年 1 月 1 日：收到甲撥入的土地

核心觀念

本題考《政府會計觀念公報第 2 號》的「跨期間公平性」。其重點是政府在配置資源時，應兼顧不同會計期間民眾的財務負擔，避免將本期服務的成本轉嫁給未來世代。

公報指出，跨期間公平性反映在對收支預算平衡的要求，以及對債務發行的限制。因此，凡是直接涉及預算收支平衡或政府舉債限制的規定，均與此觀念有關。法規判斷以命題當年（民國 113 年）為準。

解題方法

先辨認各項敘述的規範目的，再與公報所列的兩項跨期間公平性考量比對：

• 經常收支是否平衡，涉及本期收入能否支應本期支出。
• 政府舉債是否受限，涉及本期支出是否由未來期間承擔償債負擔。
• 資訊公開及決算提出期限，則分別偏向公開報導與財務遵循責任，並非本題所問的資源配置考量。

選項分析

核心觀念

本題測驗核心為支出收回之跨年度會計處理原則，法規依據以命題當年（民國 113 年）之「政府會計準則公報第 3 號（支出認列之會計處理）」及行政院主計總處發布之「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」為準：

1. 本年度支出於本年度收回：屬本年度支出的抵減，應沖減原支出科目，繳還公庫時沖銷「公庫撥入數」：

2. 以前年度支出於次年度（以後年度）收回：因以前年度帳目已結清並結轉累積餘絀（淨資產），基於會計期間劃分與預算年度獨立原則，不得沖減本年度之支出，應於收回當年度認列為收益（貸記「其他收入」），款項解繳公庫時則列為歲入納庫（借記「繳付公庫數」）：

解題方法

本題之分析切入點在於**「款項收回之年度時點」與「款項性質對應之庫款科目」**：

• 步驟一：判定收入或支出沖減（貸方科目） 題幹明示民間團體於「次年度」繳還補助結餘款，屬於「以前年度支出於以後年度收回」，帳務上不得更正沖減本期支出預算（不可貸記「其他獎補捐助」），應認列為本期的雜項收益，貸記「其他收入」。
• 步驟二：判定公庫處理科目（借方科目）

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 1 號中「經濟效益減少」的認列。公務機關的經濟效益減少，係指機關資產減少，或負債增加，並因此使淨資產減少；例如消耗資產、提供服務或發生費用。資產由一種形態轉換為另一種形態，或代收代繳款項，則不必然造成機關經濟效益減少。

本題以命題當年（民國 113 年）法規及準則規定為準。

解題方法

逐項判斷交易是否使機關的資產減少或負債增加，並進一步造成淨資產減少。若只是資產間轉換、形成負債與資產相對應，或將代收款繳回公庫，就不屬於機關自身經濟效益的減少。

選項分析

(A) 支付委辦計畫款項：屬於經濟效益減少。 機關支付委辦計畫款項，通常是為取得委辦服務或執行計畫而發生支出，現金等資產減少，並認列支出，造成淨資產減少。

核心觀念

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。 本題測驗核心為**政府會計準則公報第 4 號「固定資產之會計處理」**有關「固定資產交換之入帳基礎與損益認列」：

1. 認列財產交易損益之雙重條件：固定資產以交換方式取得時，必須同時符合以下二條件，換入資產始得以「公允價值」衡量，並認列「財產交易損益」：

• 該項交換交易具有商業實質。
• 換入資產或換出資產之公允價值能可靠衡量。

2. 以帳面金額衡量之情形：若交換交易「不具商業實質」，或「換入與換出資產之公允價值均無法可靠衡量」，換入資產之成本應按換出資產之帳面金額衡量（加計支付現金或減除收取現金），交易雙方均不得認列財產交易損益。

解題方法

1. 檢驗損益認列條件： 題幹敘明該交換「具有商業實質」，但「所涉之交換資產均無可靠衡量的公允價值」。由於未滿足公允價值能可靠衡量之要件，因此不符合以公允價值衡量的規定。
2. 判定入帳金額與損益： 換入資產成本僅能以換出資產之「帳面金額」為入帳基礎，資產交換過程不產生帳面金額與公允價值之差額，故甲機關與乙機關均無財產交易損益。
3. 判定現金收付： 資產交換是否涉及補價（現金收付），取決於雙方協議之資產交換價值，而非歷史「帳面金額」之高低；

核心觀念

本題考查中央銀行與其轉投資事業的預算編製層級，以及合併報表範圍。依命題當年《預算法》第18條，附屬單位預算得按基金層級編列分預算；中央造幣廠與中央印製廠均屬中央銀行轉投資事業，編製中央銀行附屬單位預算的分預算，並以合併報表方式納入中央銀行相關預算、決算報表。

解題方法

先辨認兩廠的預算層級：兩廠都是中央銀行附屬單位預算下的分預算，不是各自編製一般的附屬單位預算。再判斷合併報表範圍：中央銀行轉投資的兩廠均納入合併，因此③錯、④對。

本題涉及法規，以命題當年（民國113年）法規為準。

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第 3 號的週期性支出認列時點。一般支出於支付義務已發生且金額能可靠衡量時認列；但法令規定有支付時期的週期性支出，應於支付時認列支出。

電費屬週期性支出。題目雖然說電費是 $X1$ 年 11、12 月發生，也說機關在 $X1$ 年 12 月 31 日收到繳費通知書，但認列年度仍依實際支付日判斷。本題於 $X2$ 年 1 月 20 日支付，因此列為 $X2$ 年度支出，金額為 5 萬元。

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

先辨認支出性質：電費是按期繳納的週期性支出。接著套用例外規定，以實際支付日決定支出認列時點：

• $X1$ 年 12 月 31 日收到通知書：尚未支付。
• $X2$ 年 1 月 20 日支付：於支付時認列 $X2$ 年度支出。

因此，即使用電期間在 $X1$ 年，仍不能據此將這筆週期性支出認列為 $X1$ 年度支出。

選項分析

核心觀念

本題測驗中央政府長期負債之列管架構，以及《政府會計準則公報第 6 號》（政府負債之會計處理）配合我國現行政府會計實務之分錄處理原則（以命題當年民國 113 年法規與實務為準）：

1. 政事型特種基金之衡量焦點：債務基金屬於政事型基金，衡量焦點為「當期流動金融資源」，採修正式權責發生基礎。因此，債務基金之平衡表不列計普通長期負債本金；當其償還到期本金時，係列為當期之支出（或融資用途）。
2. 中央長期負債之列管主體（原舉債機關）：在中央政府會計體系中，中央政府發行普通公債及長期借款之本金，係由特種公務會計中的中央公共債務會計（主管機關為財政部國庫署）統籌入帳列管。因此，承擔並記錄長期債務本金的「原舉債機關」，在會計制度上即為「中央公共債務會計」。

解題方法

本題解題關鍵在於區分「實質出資償還的基金」與「帳上列管負債本金的會計主體」之不同職責：

1. 債務基金會計（負責付款）： 債務基金代中央政府償還到期債務本金時，動用基金資源清償，其分錄為：

• 借：償付公債本金（支出類科目）
• 貸：公庫存款等（資產類科目） 註：債務基金帳上原本即無應付公債負債，故無法作沖減負債本金之分錄。

2. 中央公共債務會計（原舉債機關，負責沖銷本金）： 中央公共債務會計接獲債務基金清償完竣之通知後，應於其帳上將原列管之長期負債本金除列（沖減），其分錄為：

• 借：應付公債（負債類科目沖減）
• 貸：公庫撥入數／其他融資來源（權益或來源類科目）

核心觀念

本題測驗「政府會計準則公報第 1 號：政府會計概念架構」（以命題當年民國 113 年法規為準）中關於會計基礎與收入要素之定義及認列範疇：

1. 會計基礎：政府會計基礎，除公庫出納會計採現金基礎外，均採權責發生基礎。
2. 收入之定義：收入係指表達一會計期間內經濟效益之增加，以資產流入、增值或負債減少等方式，造成淨資產之增加。政事型基金及政府各機關認列之收入，除前述經濟效益之增加外，尚包括因公庫撥款造成財務資源流入部分。
3. 收入之界限：會計上的「收入」與融通資金不同；債務之舉借屬於負債增加，移用以前年度歲計賸餘屬於以往年度累積權益的調度，兩者均非當期之收入。

解題方法

本題題幹要求選出錯誤的敘述組合。解題時應從兩大面向切入：

1. 檢驗會計基礎（敘述①與②）：公報規定唯有「公庫出納會計」本身採現金基礎，其餘一律採權責發生基礎，並無「配合公庫出納會計，得採現金基礎」之彈性。
2. 檢驗收入定義（敘述③與④）：比對公報第 1 號對機關與政事型基金收入的完整定義，並排除屬於負債與權益移轉的融通性項目。

選項分析

• 敘述①【錯誤】： 依政府會計準則公報第 1 號規定，政府會計除公庫出納會計採現金基礎外，採權責發生基礎。此為強制規定，普通公務會計及其他特種公務會計均不得以「配合公庫出納會計」為由而「得採現金基礎」。

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》對年度會計報告中「總說明」內容的規定。以命題當年（民國 113 年）法規為準，總說明包括：

1. 財務報告之簡述。
2. 財務狀況之分析。
3. 前後年度財務資訊之比較。
4. 重要施政計畫執行成果之說明。

財務報表報導之範圍則屬財務報表附註應說明的事項，不在總說明列載項目之中。

解題方法

逐項比對題目敘述與制度規定的四項總說明內容：

• ①與「財務報告之簡述」相符，計入。
• ②「財務報表報導之範圍」屬附註事項，不計入。
• ③與「前後年度財務資訊之比較」相符，計入。

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》所列「整體資產負債表」會計科目。資產負債表呈現特定日期的資產、負債及淨資產；「繳付公庫數」則與機關收入繳庫有關，屬收支及繳庫分析事項，不是整體資產負債表的科目。

解題方法

以命題當年（民國 113 年）法規為準，判斷各選項是否屬於整體資產負債表的負債科目。制度所列負債科目包含「長期債務」、「負債準備」及「其他負債」；「繳付公庫數」不在其中，據此選出不屬於整體資產負債表的項目。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》及《中央政府整體資產負債表編製注意事項》中，整體資產負債表「公務機關」欄位的範圍與資料來源。以命題當年（民國 113 年）法規為準。

整體資產負債表依公務機關及特種基金的財務報表等資料彙編，並分欄表達不同組成部分。公務機關欄反映各公務機關執行總預算（含特別預算）所形成的資產、負債相關科目金額；彙編時另須依規定處理公務機關與特種基金間的內部往來。

解題方法

先辨認題目問的是「公務機關欄位」，再檢查各選項是否混淆三件事：公務機關與特種基金的範圍、單一欄位與總會計彙總數、以及公務機關現金與國庫出納會計現金。符合公務機關欄位範圍者為 (A)。

選項分析

• (A) 正確。 公務機關欄科目金額，包含各公務機關執行總預算（含特別預算）所涉及的資產、負債相關科目金額，符合該欄位的範圍。
• **(B) 錯誤。

核心觀念

本題考查《中央政府整體資產負債表編製注意事項》所列的流動資產科目。以命題當年（民國 113 年）法規為準，流動資產是指現金及其他預期於一年或一營業（業務）週期內實現、變現或耗用的資產。

判斷時應依該注意事項列出的科目分類，不宜只憑一般語意判斷。「其他資產」與「或有資產」都不是本題所問的流動資產科目。

解題方法

逐項比對四個名稱是否列於流動資產類別：

• 短期投資：屬流動資產。
• 預付款項：屬流動資產。
• 其他資產：不屬本題所列的流動資產科目。
• 或有資產：不屬資產負債表中的流動資產科目。

因此，符合者為①與③。

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位土地重估價後的帳面金額。依命題當年適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，土地辦理重估價時，重估後的金額依重估結果調整：增值時增加土地帳面金額；未增減值時帳面金額不變；減值時減少土地帳面金額。以下以民國 113 年法規為準。

解題方法

重估前土地帳面金額為 $2$ 億元，分別將重估增減值加減於帳面金額：

• 增值 $100$ 萬元：$2$ 億元 $+100$ 萬元 $=2$ 億 $100$ 萬元。
• 未增減值：$2$ 億元 $+0=2$ 億元。
• 減值 $50$ 萬元：$2$ 億元 $-50$ 萬元 $=1$ 億 $9,950$ 萬元。

因此三種情況依序為 $2$ 億 $100$ 萬元、$2$ 億元、$1$ 億 $9,950$ 萬元。

核心觀念

本題考查「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」（以命題當年民國 113 年法規為準）下，會計科目之認列分類與「帳列支出」的定義。

政府會計採權責發生基礎，各項交易之帳務處理應嚴格區分「支出類科目（5字頭）」、「資產類科目（1字頭）」及「淨資產／累計餘絀（3字頭）」：

1. 退還以前年度收入：屬前期會計事項之調整，依規定應直接調整「累計餘絀」，不列為當年度之「支出」。
2. 材料盤絀：存貨實地盤點短少，屬於資產耗損損失，應認列為當期之「支出」（其他支出）。
3. 支付存出保證金：具有日後收回之權利，屬於「資產」科目之增減互轉（存出保證金增加、存款減少），不構成當期之「支出」。

解題方法

逐一檢視各筆交易之性質與會計分錄：

1. 退還以前年度收入 3 萬元：

• 會計分錄： $\text{借：累計餘絀 } 30,000 \quad \text{貸：專戶存款／公庫存款 } 30,000$
• 說明：前期收入於以前年度已結轉累計餘絀，本期退還屬前期損益調整事項，逕行沖減累計餘絀，不計入當期帳列支出。

2. 材料盤絀 1 萬元：

• 會計分錄： $\text{借：其他支出（材料盤絀）} 10,000 \quad \text{貸：材料 } 10,000$
• 說明：材料短少為當期資產減少並伴隨費用化損失，列為第 5 類「支出」科目，應計入當期帳列支出 1 萬元。

3. 支付存出保證金 2 萬元：

• 會計分錄： $\text{借：存出保證金 } 20,000 \quad \text{貸：專戶存款／公庫存款 } 20,000$

核心觀念

本題考「歲出保留數」及「歲出保留數準備」遭註銷時的會計處理。依命題當年（民國 113 年）適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》：

• 「歲出保留數」記錄經核准保留、供以後年度繼續執行的歲出預算；保留數記借方，註銷或沖轉數記貸方。
• 「歲出保留數準備」為其相對科目；保留數記貸方，註銷或沖轉數記借方。

解題方法

這筆 5,000 萬元原列為歲出保留數，但行政院核定不予保留，並修正減列，性質是取消原列保留數。依上述科目方向，註銷時應借記「歲出保留數準備」，貸記「歲出保留數」：

借：歲出保留數準備　5,000 萬元 貸：歲出保留數　　　5,000 萬元

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中「信託代理與保證資產」的表達方式。依命題當年（民國 113 年）規定，這類資產及其相對負債屬備忘性質，應以附註表達，不列入平衡表的資產與負債項下；相對科目為「信託代理與保證負債」。

解題方法

先辨認題目問的是信託代理與保證資產如何列報，再核對三項規定：是否列入平衡表、是否屬備忘性質、是否以附註表達。規定明確指出不列入平衡表，因此凡主張應列入平衡表的選項，就是錯誤敘述。

選項分析

核心觀念

本題測驗「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」（以命題當年民國 113 年法規為準）下，固定資產（機械及設備）毀損報廢之除列會計處理與總額衡量原則：

1. 帳面金額之計算：固定資產之帳面金額為「取得成本扣除累計折舊」，預估殘值僅為耐用年限內提列折舊之計算要素，於資產報廢除列時不單獨影響帳面金額。
2. 總額列帳原則（收支分立）：公務機關之會計處理嚴格遵守總額原則。固定資產發生毀損除列時，其帳面金額全數認列為「財產損失」；事後向保險公司取得之理賠款，性質屬公庫收入，應另行認列「其他收入－賠償收入」並解繳公庫，兩者不得互抵。

解題方法

步驟一：計算設備毀損時之帳面金額

機械設備於盤點時發現已毀損，除列時之帳面金額計算如下： $\text{帳面金額} = \text{取得成本} - \text{累計折舊} = 50\text{ 萬元} - 25\text{ 萬元} = 25\text{ 萬元}$ 題目所列「預估殘值 1 萬元」，已於過去各期提列折舊時計入考量，此時除列不需再行減除。

步驟二：會計分錄與損失認列

1. 設備毀損報廢除列： 按帳面金額全數認列「財產損失」$25\text{ 萬元}$：

• 借：累計折舊－機械及設備 $250,000$
• 借：財產損失 $250,000$
• 貸：機械及設備 $500,000$

2. 收到保險理賠金： 收到之理賠金 $5\text{ 萬元}$，依規定列為收入並繳庫，不得直接沖減財產損失：

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，會計年度終了時，財產或業務管理單位應提供哪些資料給會計單位。以命題當年（民國 113 年）法規為準。

規定要求的資料可分為三類：固定資產、遞耗資產及無形資產的折舊、折耗或攤銷清單；長期投資評價資料；以及財產增減表、增減結存表與財產目錄等。原始憑證及財產增加單、減損單則屬於財產取得或處分等異動時的作業資料，不是本題所問的年度終了資料。

解題方法

依題幹的「會計年度終了」辨認規定適用時點，再逐項核對各資料用途：

• ②提供折舊、折耗或攤銷清單，用以辦理資產耗用的帳務處理。
• ③對長期投資進行評價，並提供評價資料。
• ④編製財產增減表、增減結存表及財產目錄等，供會計單位核對。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中零用金的會計處理。零用金是撥供零星支出的定額現金，屬資產科目「零用金」：撥交時記借方；收回或減少時記貸方。年度終了時，零用金應依規定如數沖轉或收回；申請撥補時，須檢附相關支用憑證，不能只附支用清單及總表。

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐項比對題幹敘述與制度規定：

1. 確認零用金科目的借貸方向。
2. 確認年度終了時零用金的處理方式。
3. 確認申請撥補時應檢附的資料是否完整。

三項中，①把「支用」誤作零用金科目的貸方記錄；②符合年度終了規定；③漏掉撥補所需的支用憑證，因此只有②正確。

選項分析

核心觀念

本題考「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中，動支第二預備金時的預算控制分錄。預備金經核准動支後，須將核准支用的金額納入歲出預算控制；分錄為借記「預計撥入數」、貸記「歲出預算數」。

本題依命題當年（民國 113 年）法規及制度規定作答。

解題方法

先辨認題目所述事項是「奉核准動支第二預備金」，不是實際支付業務款項。核准動支會增加機關可支用的歲出預算，因此在預算控制科目中：

• 借記「預計撥入數」：反映預計可取得的預算財源。
• 貸記「歲出預算數」：增加可供支用的歲出預算數。

因此應選 (D) 借：預計撥入數，貸：歲出預算數。

選項分析