111 地方特考四等 會計 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題測驗我國政府會計規範中重要名詞之精確定義與學理內涵，考點橫跨觀念公報與準則公報。解題依據以命題當年（民國 111 年）法規及公報為準：

1. 內部往來：依據《政府會計準則公報第六號「政府內部往來事項之會計處理」》，規範同屬一個政府個體內部不同基金或機關間之交易行為與沖銷原則。
2. 公開報導責任：依據《政府會計觀念公報第一號「政府會計概念之架構」》，為政府財務報導之核心基石（Accountability）。
3. 預算管理原則：依據《政府會計觀念公報第二號「政府會計之基本原則」》，彰顯政府會計配合法定預算執行、監督與考核之特性。
4. 或有負債：依據《政府會計準則公報第四號「負債之會計處理」》，規範符合特定不確定條件下潛在義務之定義及揭露方式。
5. 政府年度會計報告應揭露必要之補充資訊：依據《政府會計準則公報第一號「政府會計報告之編製」》及觀念公報，規範主要會計報表及附註之外，為完備財務報導所必須提供之補充資訊（Required Supplementary Information, RSI）。

解題方法

本題為標準的公職申論「名詞解釋題」，每小題配分 5 分，共 25 分。作答時切忌僅以口語簡述，必須採**「法源依據＋法定定義＋實質意涵與會計處理」**之三層結構作答，才能精準掌握閱卷委員之給分要點：

1. 點出準據公報：直接寫出該名詞出自何號觀念公報或準則公報。
2. 界定標準定義：引述公報核心文字，關鍵字（如「同屬一個政府」、「交代責任」、「配合預算法令」、「可能義務或非可靠衡量」、「主要報表之補充」）必須到位。
3. 闡明延伸效應：簡述其在會計實務上之處理方式（如：內部往來於整體報告應予沖銷；或有負債僅附註揭露不入帳；補充資訊用以強化施政績效評估等）。

解題技巧

1. 關鍵字給分原則：

• 「內部往來」重點在於**「同屬一個政府」之基金或機關相互交易，且於編製政府整體財務報告時必須「全數沖銷」**。
• 「公開報導責任」重點在於政府受人民之託，必須就資源之運用向公眾**「交代與說明」**，為財務報導最高指導原則。
• 「預算管理原則」重點在於會計處理必須**「符合預算法規」，並發揮「預算控制」與「績效考核」**功能。
• 「或有負債」重點在於**「過去事項」引發之「可能義務」，或是「現時義務但經濟資源流出可能性不大或金額無法可靠衡量」，原則上「不予入帳、僅作附註揭露」**。
• 「補充資訊」重點在於補主要報表及附註之不足，提供如**「預算與實際比較」、「公共設施保養狀況」**等資訊。

2. 作答篇幅掌控：每小題以 4 至 6 行為宜，條列分明，字體端正，展現專業答題架構。

【答案】

（一）內部往來

1. 法源與定義：依據《政府會計準則公報第六號「政府內部往來事項之會計處理」》規定，內部往來係指同屬一個政府之各基金（或各機關）間，所發生相互提供商品、勞務、資金融通、移轉資產或負債，以及共同分攤費用等各項交易與往來事項。
2. 意涵與處理：

• 內部往來並非政府對外界第三人之交易，屬於政府組織體系內的資源轉移與互惠交易。

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）法規——行政院主計總處《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》（以下簡稱《一致規定》）為準。核心測驗觀念涵蓋以下政府會計處理通則：

1. 以前年度收支調整之權益處理：普通公務單位採權責發生制，所有收入與支出科目（虛帳戶）均於年度終了全數結轉至「淨資產」（四級科目代號 310101）。後續年度若發生以前年度收入或支出之變更、剔除或處分損益，不得列為當期收支，應直接調整「淨資產」。
2. 歲出保留數之執行與資本形成：以前年度經核准保留之歲出款，帳列「應付歲出保留數」（210202）。次年度實際支付並撥充特種基金資本時，除沖銷保留數及認列公庫撥付外，因以前年度保留時已列支出並沖減淨資產，實際形成投資資產時須補認列「投資特別收入基金」並貸記「淨資產」。
3. 短期融通負債認列：國庫主管機關發行公庫券調節國庫收支，屬流動負債「公庫券」（210101），款項解繳國庫列為「繳付公庫數」（110901）。
4. 審計機關剔除經費之求償：審計機關於年度終了後審定剔除以前年度支出，成立法定追繳債權「應收剔除經費」（120701），相對沖回以前年度已扣減之「淨資產」。
5. 存貨耗用與期末結帳程序：使用庫存剩餘材料列為當期「業務支出」（520101）並沖減「材料」（110701）；年終結帳時，虛帳戶須全數結轉至「淨資產」，實帳戶則結轉下年度。

解題方法

（一）抵繳收入實物變賣繳庫（變現數少於帳面值，係以前年度已認列收入）

• 切入點：變賣價款解繳國庫，按「變現數」借記「繳付公庫數」；實物交付買受人，按「帳面值」貸記「抵繳收入實物」。
• 差額處理：因變現數小於帳面值產生之損失，若為當年度收入應沖減當年度原收入科目；但本題明示「係以前年度已認列收入」，原收入已於以前年度結算轉入淨資產，故該差額應直接借記「淨資產」。

（二）支付以前年度歲出保留數——對特別收入基金之增撥

• 切入點：此交易涉及「預算保留數之支付」與「資本資產之形成」雙重內涵：

1. 保留款支付：以公庫款清償以前年度保留數，借記「應付歲出保留數」，貸記「公庫撥入數」。
2. 特種基金投資之認列：增撥特別收入基金屬長期投資。在以前年度辦理歲出保留時，該款項已於以前年度列為支出並扣減淨資產；當年度款項實際撥付並取得權益時，必須補認列資產，借記「投資特別收入基金」（或「投資特種基金－特別收入基金」），並相對貸記「淨資產」以回復權益。

• 本題可採兩筆分錄分別表達，亦可合併為一筆複合分錄。

（三）公庫券之舉借

• 切入點：國庫主管機關（財政部國庫署）發行公庫券舉借短期款項，屬於流動負債，貸記「公庫券」；舉借所得資金解繳國庫統收統支，借記「繳付公庫數」（若實務上先存入銀行專戶，則借記「銀行存款」）。

（四）審計機關於年度終了後剔除以前年度支出

• 切入點：審計機關依法剔除支出，機關取得向經辦或受領人員追繳款項之法定債權，借記「應收剔除經費」；被剔除者為「以前年度支出」，原支出已於以前年度終了結轉扣減「淨資產」，故剔除沖回時應直接貸記「淨資產」。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，自行建置無形資產的會計處理。資訊應用系統屬無形資產；建置期間符合資本化條件的支出，先列為「發展中之無形資產」，待系統完成後，再轉列為「電腦軟體」。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

抓住題目問的是「全部完成時」的貸方科目。系統建置期間已累積列在「發展中之無形資產」，完成時要將該金額轉列為可使用的「電腦軟體」，分錄方向如下：

因此貸方為「發展中之無形資產」。分 5 年編列預算是建置及預算執行期間的資訊，不會改變完成時的資產轉列方向。

選項分析

核心觀念

本題考政府機關辦理固定資產後續支出的會計處理。房屋結構補強若能延長耐用年限，屬於資本性支出，應調整房屋建築及設備的相關帳面金額，不列為當期一般支出。

依政府會計帳務處理，這類支出用於延長資產耐用年限時，借記「累計折舊－房屋建築及設備」，貸記「公庫撥入數」。本題金額為 650 萬元。

解題方法

先判斷支出的效益：辦公廳舍結構補強使其可延長耐用年限，符合資本性支出的性質；題目並非單純維修或維持原有使用狀況的日常支出。

再依政府會計處理判斷分錄方向：

• 借記「累計折舊－房屋建築及設備」650 萬元。
• 貸記「公庫撥入數」650 萬元。

因此符合選項（B）。

選項分析

核心觀念

本題考政府機關以非貨幣性資產交換取得設備時，取得資產的入帳金額。依命題當年（民國 111 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，交換取得的資產以公允價值衡量；本題已給儀器的公允價值為 $800{,}000$ 元，這就是新取得機械及設備的入帳金額。

解題方法

丁機關支付的 $300{,}000$ 元是交換時另付的現金，不應再加到已明示的儀器公允價值上。題目也提供公務車的取得成本、累計折舊及公允價值，主要用來辨認交換標的的帳面資料；這些數字不改變新取得儀器已給定的公允價值。

因此，丁機關應認列的機械及設備金額為：

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》對「透付」的定義。以命題當年（民國 111 年）法規為準，《預算法》第 25 條規定：「凡實付之數超過其應付之數者，其超過部分，稱為透付。」

解題方法

抓住題幹的關鍵句「實付之數超過其應付之數」，與《預算法》第 25 條的定義直接比對，即可判定超出部分稱為「透付」。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計觀念公報第 1 號對「政府會計報導個體」範圍及一般目的財務報告的原則。判斷時要看某一組織是否應納入政府整體報導，以及政府是否可依不同使用者與目的提供不同報告。

本題依命題當年（民國 111 年）適用規定判斷。行政法人雖依法設立並具有一定的人事、財務自主性，仍可能屬政府會計報導個體範圍；不能只因具有自主性，就一概排除。

解題方法

逐項核對公報的報導原則：信託基金的代管關係、報告的可讀性與用途，以及政府責任揭露的完整性。最後檢視選項 D 是否把行政法人「不宜納入」說成通則。該選項將行政法人排除於報導個體之外，與公報對報導範圍的原則不符，因此為錯誤敘述。

選項分析

(A) 正確。 政府代管的信託基金，其資產與活動通常屬受託管理事項，不宜直接視為政府自身的財務活動而納入報導個體；除法律另有規定外，宜排除於政府會計報導個體範圍之外。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報》的配合原則：收入與其相關成本或費用，應在同一會計期間認列，以反映該期間的服務成果及資源耗用。判斷時要留意，配合原則關注的是收入與相關支出的期間歸屬，不等同於「收到或支付現金時認列」，也不等同於「受託者實際支用時認列」。

本題所涉政府會計準則公報，以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐一檢視各選項的認列時點：支出應依其實際發生或服務受領情形認列；收入則依其賺取或符合認列條件的期間認列。只有將相關收入與支出放在同一會計期間的敘述，符合配合原則。

選項分析

• (A) 錯誤。 委辦支出不以受託者已依契約支用款項作為一概適用的認列時點。應依政府取得服務或受託者履約情形等認列基礎處理；選項把認列時點直接繫於受託者支用款項，並非配合原則的規定。

核心觀念

債券發行價格等於未來現金流量按發行日市場利率折現後的總和。債券現金流量包含每年支付的票面利息，以及到期償還的面額。

本題票面利率為 $1.5\%$，市場利率為 $2\%$。由於市場利率高於票面利率，債券須以折價發行；折價幅度由市場利率折現後的現金流量決定。

解題方法

每年票面利息為：

以市場利率 $2\%$ 折現六期利息及到期面額：

核心觀念

本題考政府會計準則公報第七號「政府負債準備、或有負債及或有資產」中，或有負債的認列與揭露。以命題當年（民國 111 年）法規為準，原則如下：

• 或有負債不予認列；除法律另有規定外，應於會計報告揭露必要資訊。若揭露在實務上不可行，應說明原因；但資源流出的可能性屬極少可能時，得不揭露。
• 會計年度終了日評估後，若很有可能需要流出資源清償，且金額能可靠衡量，應依負債準備相關規定辦理。

因此，關鍵在分清楚：或有負債原則上不認列；符合特定條件時，才改依負債準備規定辦理。

解題方法

先看選項是否把「揭露」誤寫成「認列」，再核對機率與金額條件：

1. 很有可能流出資源，且金額能可靠衡量：依負債準備相關規定辦理。
2. 不符合上述條件而仍屬或有負債：原則上不認列，但依規定揭露。
3. 資源流出的可能性極少：得不揭露。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計對「或有資產」及「或有事項」的認列。機關因訴訟可能取得賠償，屬於或有資產；其認列時點取決於經濟效益流入的確定程度。依政府會計準則公報，當勝訴及賠償金額已幾乎確定，且金額明確時，應認列相關資產與收入。

本題以命題當年（民國 111 年）法規及政府會計準則公報規定為準。

解題方法

先判斷訴訟結果對機關的影響方向：機關勝訴並取得賠償，代表未來經濟效益流入，應認列「其他應收款」；相對地，賠償收入屬於機關取得的收入，貸記「其他收入」。因此分錄為：

選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準（現行規定之會計處理原則亦同）。本題測驗的核心觀念如下：

1. 補助款賸餘繳回之會計期間劃分：政府會計中，受補助機關繳回補助款賸餘款時，須嚴格區分「當年度繳回」與「以後年度（跨年度）繳回」。
2. 年終結帳與前期損益調整：「補助收入」為當年度之歲入/收入科目（虛帳戶），年度終了時已結轉入「資產負債淨額」（實帳戶）。因此，次年度繳回以前年度之補助賸餘款時，不得再沖減當年度收入，而應直接調整「資產負債淨額」。
3. 題幹主體辨識（國考經典筆誤題型）：題幹最後一句「甲機關應做之完整會計分錄為何」，對照四個選項之會計科目（借方均為「補助收入」或「資產負債淨額」），顯係命題委員將「乙縣政府」筆誤為「甲機關」。甲機關為補助機關，當初列報「補助支出」，收回時應為歲出收回繳庫；唯有受補助機關（乙機關）才會認列「補助收入」並於跨年度繳回時借記「資產負債淨額」。考生在考場上須具備從選項反推命題真意之判斷力，以受補助機關之會計處理作答。

解題方法

依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》之會計處理程序推導如下：

1. 109 年度（補助當年度）受補助機關之原始會計處理： 受補助機關獲配或收受補助款時，認列補助收入： $\text{借：公庫撥入數}\quad 700,000$ $\text{　　貸：補助收入}\quad 700,000$

2. 109 年度終了結帳： 「補助收入」屬收益類暫時性科目，於 109 年度終了時全數結轉至權益： $\text{借：補助收入}\quad 700,000$ $\text{　　貸：資產負債淨額}\quad 700,000$

3. 110 年度（以後年度）繳回賸餘款之會計處理： 乙縣政府於 110 年度將 109 年度之賸餘款 70 萬元繳回時：

• 借方分析：因 109 年度的「補助收入」已結平，若在 110 年度借記「補助收入」，將錯誤虛減 110 年度的當期收入；依規定必須直接沖減累積淨資產，借記「資產負債淨額」。

核心觀念

本題考普通公務單位收到「尚未納入地方預算」的其他政府補助款時，應如何入帳。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，收到的款項若係供次年度計畫使用，且尚未納編預算，收款時不列為當年度補助收入，而列為預收其他政府款；收款所形成的現金收入，則以繳付公庫數表達。

法規解釋以命題當年（民國 111 年）規定為準。

解題方法

先辨認題目給的兩項關鍵條件：

1. 款項來自中央政府另一機關，屬其他政府補助款。
2. 補助用於 $X2$ 年計畫，於 $X1$ 年收到時尚未納入地方預算。

因此，$X1$ 年收款時尚未具備列為當年度補助收入的條件，應先列為預收款項。依題目所據制度，分錄為：

• 借：繳付公庫數
• 貸：預收其他政府款

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》的收入認列時點。收到現金不代表當下即屬收入；若款項仍須退還或代為轉付，機關仍負有返還或轉付義務，應先列負債。待款項符合收入認列條件時，才轉列收入。

本題依命題當年（民國 111 年）法規判斷。預收款須待款項已實現，暫收款須待性質確定為收入；存入保證金、代收款等則於無法或無須退還時，得轉認列收入。

解題方法

逐項判斷收到款項後，機關是否仍負有退還或代付義務：

• 仍有義務：先列負債，尚非收入。
• 義務消滅，且款項確定歸屬機關：轉列收入。

依此，①預收款仍待實現，不能在收款時認列收入；②暫收款性質確定為收入時、③存入保證金無須退還時，以及④代收款無須退還時，均符合收入認列條件。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》下，哪些基金的決算應全部或一部編入總決算。解題時要區分「編入總決算」與「另行彙編附屬單位決算綜計表」：基金決算可能只有部分收支或特定金額納入總決算，也可能僅另行彙編。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。當時《決算法》第 3 條將政府決算分為總決算、單位決算及附屬單位決算等類；第 4 條規定政府每一會計年度的歲入、歲出等應編入決算。各基金是否全部或部分納入總決算，則須依基金性質及相關規定判斷。

解題方法

逐項判斷五種基金是否有全部或部分決算內容編入總決算：

• 普通基金：全部編入。
• 營業基金：部分編入。
• 作業基金：部分編入。
• 信託基金：不列入本題所問的總決算編入範圍。
• 債務基金：部分編入。

核心觀念

本題考查政府會計中歲出保留數準備與歲出保留數的預算控制紀錄，以及年底尚未執行的預算是否需要辦理保留。

依命題當年（民國 111 年）的政府會計規定，歲出預算執行期間屆滿時，若有符合規定、須保留至下年度繼續執行的歲出，才須辦理歲出保留相關紀錄。單憑機關在年底前決定購置固定資產，並不等於已符合歲出保留條件；題目未指出已發生契約責任或其他應辦理保留的情形。

解題方法

先分辨題目描述的是「決定購置」還是已形成應保留的歲出。購置固定資產的決定本身，尚未表示已完成預算保留程序，也未表示已發生可據以保留的支出責任。

因此，本題不辦理年底的分錄①，也不在下年度開始時辦理分錄②。預算控制紀錄在年底及下年度開始均不作分錄。

選項分析

核心觀念

本題考查第二預備金的動支條件。依命題當年（民國 111 年）的《預算法》，各機關因業務需要而須增加計畫或經費時，可依規定申請動支第二預備金；其中包括原列計畫因業務量增加，致經費不足的情形。

解題方法

關鍵在於辨認經費不足的原因：題目明確指出「實際收容人數超出預估人數」，表示原計畫仍是收容人給養，只是業務量（收容人數）增加，因而需要增加經費。這符合「原列計畫費用因增加業務量致增加經費」的條件。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 88 條對附屬單位預算執行中「補辦預算」的程序要求。基金因經營環境重大變遷或正常業務確有需要，且未及列入當年度預算時，須依規定報核後先行辦理，再補辦預算；達法定金額者，還須送立法院備查。

題目已排除依同法第 54 條辦理及因應緊急災害動支的情形，應直接比較第 88 條所列的基金別與金額門檻。以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

依題目所列基金順序查對門檻：

• 行政院國家發展基金：新臺幣 1 億元以上。
• 國立臺灣大學校務基金：新臺幣 1 億元以上。

兩者門檻相同，因此選「1 億元、1 億元」，即選項 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 85 條第 6 款所定營業基金的虧損填補順序。以命題當年（民國 111 年）法規為準，法定順序為：

1. 撥用未分配盈餘
2. 撥用公積
3. 折減資本
4. 出資填補

題目將四種方式編為 ③、②、④、①，因此順序是 ③②④①。

解題方法

先依《預算法》第 85 條第 6 款記住法定先後，再將題目編號代入：

核心觀念

本題考《預算法》第 49 條規定的立法院預算案審議重點。以命題當年（民國 111 年）法規為準，該條列有「計畫績效」、「優先順序」及「預算餘絀之情形」等審議重點；「資金運用」不在其中。

解題方法

直接將各選項與《預算法》第 49 條所列事項比對。題目問「不包括」，因此找出未列於法條中的項目即可。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 82 條對追加預算程序的準用範圍。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準：該條規定，追加預算的「編造、審議及執行」程序，均準用《預算法》關於總預算的規定。

因此，題目問「下列何項程序外」，就是要找出第 82 條未列入準用範圍的程序。條文列了編造、審議、執行，未列「籌劃」。

解題方法

將第 82 條列出的三項程序，逐一與選項比對：

• 條文明列：編造、審議、執行。
• 條文未列：籌劃。

題目問哪一項程序不在準用範圍內，因此選擇「預算之籌劃」。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 86 條：附屬單位預算應編入總預算的項目，須依基金性質區分。以命題當年（民國 111 年）法規為準，非營業特種基金應編入總預算者，為「由庫撥補額」或「應繳庫額」。

因此，題目所列四項中，符合規定的是「應繳庫額」①及「由庫撥補額」④。

解題方法

先抓住題幹的限定「非營業特種基金」，再對照《預算法》第 86 條列出的兩項：應繳庫額、由庫撥補額。至於「資本由庫增撥額」及「資本由庫收回額」，屬於營業基金納入總預算的項目，不能因為同樣涉及國庫收支，就一併選入。

選項分析