108 地方特考四等 會計 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考固定資產交換的入帳基礎，以及「資本資產帳」與「普通公務帳」的處理差異。以下以命題當年（民國 108 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及當時適用的政府會計準則為準。

• 交換不具商業實質：換入資產以換出資產帳面金額入帳，不認列交換損益。
• 交換具商業實質：換入資產原則上以換出資產公允價值入帳；換出資產公允價值無法可靠衡量時，以換入資產公允價值入帳。換出資產公允價值與帳面金額的差額，列財產交易利益或損失。
• 交換涉及現金收付時，換入資產成本依收付現金調整；但換入資產直接按公允價值入帳時，不再加減現金。
• 資本資產帳記錄固定資產及累計折舊；普通公務帳記錄現金收付及其相應的收入或支出。

解題方法

先算乙機關機械設備交換日帳面金額，再依各情況選定入帳基礎。

乙機關機械設備每月折舊額：

$$\frac{600{,}000-30{,}000}{5\times12}=9{,}500$$

依按月計提折舊，自民國 105 年 9 月至 107 年 12 月共 28 個月：

$$累計折舊=9{,}500\times28=266{,}000$$ $$帳面金額=600{,}000-266{,}000=334{,}000$$

（一）情況一、二：乙機關資本資產帳

以下分錄以交換日列示；「資本資產總額」為資本資產帳科目。

情況一：不具商業實質，乙機關資產公允價值為 $400,000$

不具商業實質，換入的交通設備按乙機關換出機械設備帳面金額 $334,000$ 入帳；不認列公允價值差額為損益。

借方科目	金額	貸方科目	金額
固定資產－交通設備	$334,000$	固定資產－機械設備	$600,000$
累計折舊－機械設備	$266,000$

情況二：具商業實質，甲機關資產公允價值為 $320,000$

乙機關換出的機械設備公允價值未提供，以換入交通設備的公允價值 $320,000$ 作為入帳金額。乙機關機械設備帳面金額為 $334,000$，故交換價值低於帳面金額 $14,000$，認列財產交易損失。

借方科目	金額	貸方科目	金額

核心觀念

本題考查《會計法》所定政府會計基礎的例外，以及《國庫出納會計制度》對三種國庫出納會計作業的科目分類與編號方式。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

依《會計法》第 17 條第 2 項，政府會計原則上採權責發生制，但公庫出納會計除外；因此，國庫出納會計採收付實現制，也就是現金基礎。

解題方法

先辨認題目問的是「國庫出納會計」，而不是一般政府會計。依《會計法》第 17 條的例外規定，會計基礎應答收付實現制。

再依《國庫出納會計制度》第 29 點，把三種作業分成兩組：

• 國庫統制會計：資產、負債、餘絀、收入、支出五類。
• 國庫支付會計及國庫代庫會計：均為資產、負債兩類。

最後分別說明各類科目的級數、位數與類別代號。

三種會計作業的科目分類及編號原則

一、國庫統制會計

**科目分類：**資產、負債、餘絀、收入、支出五類。

編號原則：

• 資產、負債、餘絀類設兩級科目：第一級為 1 位數，第二級為 4 位數。
• 收入、支出類設三級科目：第一級為 1 位數，第二級為 2 位數，第三級為 4 位數。
• 第一級類別代號如下：

科目類別	第一級代號
資產	1
負債	2
餘絀	3
收入	4
支出	5

二、國庫支付會計

核心觀念

本題考公務機關以融資租賃取得固定資產時，租賃資產的衡量金額及其帳務處理。依命題當年（民國 108 年）的政府會計準則公報規定，取得金額按下列兩者孰低認定：

1. 各期租金給付總額（扣除應由出租人負擔的履約成本）及租期屆滿優惠承購價格或承租人保證殘值的現值總額。
2. 租賃開始日該資產的公允價值。

題目問的是這項金額應登載於何種帳。公務機關的資本資產以資本資產帳登載；這不是普通公務帳中的資產或支出認列。

解題方法

先辨認「融資租賃」代表承租機關取得固定資產的使用與經濟效益，再依題意求出資產應採用的衡量金額。接著區分帳務層次：固定資產的取得與列管，應登載於資本資產帳；普通公務帳主要反映預算執行及當期收入、支出等事項。

核心觀念

本題考《預算法》第 48 條所定，立法院審議中央政府總預算案時，哪些人應列席，以及報告哪些事項。以命題當年（民國 108 年）法規為準，條文規定由行政院長、主計長及財政部長列席，分別報告施政計畫及歲入、歲出預算編製經過。

因此，題目四人之中，應列席者為①行政院長、③財政部長、④主計長；②各機關首長不在本條列舉範圍內。

解題方法

直接抓住法條中的三個職稱，逐一比對選項：

• 行政院長：列席。
• 主計長：列席。
• 財政部長：列席。
• 各機關首長：第 48 條未列為應列席報告者。

故正確組合是①③④，對應選項 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第一號「政府會計及財務報導標準」》中，以交換方式取得長期股權投資，且交換具商業實質時的衡量順序。依命題當年（民國 108 年）規定，換入投資原則上按交換日換出投資的公允價值入帳；換出投資的公允價值無法可靠衡量時，改以換入投資的公允價值衡量；兩者皆無法可靠衡量時，則以換出投資的帳面金額入帳。

解題方法

題目要排列的是三種衡量依據的優先順序：

1. 先看換出投資的公允價值，即②。
2. 若②無法可靠衡量，再看換入投資的公允價值，即①。
3. 若①、②均無法可靠衡量，最後採換出投資的帳面金額，即③。

所以順序為 ②①③，符合選項 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第七號對「負債準備」的帳務處理。負債準備是因過去事項形成、清償時點或金額尚不確定的現時義務。依命題當年適用的規定，負債準備認列時列入長期負債帳；清償時，則須同時反映於普通公務帳與長期負債帳。

解題方法

判斷關鍵在「清償時」的帳務處理，而非只看負債準備最初在哪個帳類認列。清償會使機關實際支付財務資源，應在普通公務帳反映；同時，原已列帳的負債準備也須在長期負債帳沖減。因此，清償時兩類帳都要列帳。

本題法規依據以命題當年（民國 108 年）為準。其後政府會計相關規定曾因會計法修正而調整長期負債帳的處理方式；本題仍依民國 108 年規定作答。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第九號：政府預算執行控制之會計處理》中，公務機關預算控制科目的年度結清，以及預算保留數轉入下年度後的控制紀錄。

依公報規定，會計年度終了時，預算控制科目應予結清；預算保留數轉入下年度繼續執行時，該年度仍應作預算控制紀錄。這裡的「該年度」指轉入後的下年度，因此須在下年度開始時記錄。

本題以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

先分清兩個時間點：

1. **本年度終了：**預算控制科目結清。
2. **保留數轉入下年度：**下年度仍須作預算控制紀錄，且應於下年度開始時辦理。

選項若把「結清」說成保留數例外，或把下年度的控制紀錄延後到實際支用時，均不符合公報規定。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》對長期股權投資收到現金股利的處理，並須區分「普通公務帳」與「資本資產帳」。

採權益法時，收到的現金股利會減少投資帳面金額，因此除普通公務帳的收款與收入處理外，資本資產帳也須反映長期投資的減少。採公允價值法時，股利列為投資收入，不因此調整資本資產帳。

本題依命題當年（民國 108 年）法規為準。該制度於民國 108 年 12 月 31 日修正，後續帳務處理已有調整。

解題方法

先把題目拆成兩個判斷：

1. 普通公務帳：收到現金股利時，借記「繳付公庫數」，貸記收入科目。
2. 資本資產帳：判斷股利是否會改變長期投資的帳面金額。

• 權益法：股利使投資帳面金額減少，資本資產帳須作相應調整。
• 公允價值法：本題所述股利收入不作資本資產帳分錄。

因此，宣稱「採權益法時，資本資產帳不做分錄」的選項錯誤。

核心觀念

本題考融資租賃在支付優惠承購價時，資本資產及長期負債帳如何處理。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，融資租賃期間已認列租賃資產與長期負債；支付優惠承購價時，應沖減相關負債帳。

本題依命題當年（民國 108 年）規定判斷。

解題方法

題目指定的是「資本資產及長期負債帳」，應先辨認交易目的：支付優惠承購價，是清償融資租賃相關應付款，並非再次取得或認列租賃資產。因此分錄為借記「應付租賃款」、貸記「長期負債總額」，選 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考中央政府普通公務單位會計中，資本資產增添、改良等支出的普通公務帳與資本資產帳如何處理，以及兩種效果的差異：

• 提升服務能量及效率：支出使資產的服務能力或效率提高。
• 延長資產耐用年限：支出使資產可使用的期間延長。

以命題當年（民國 108 年）適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準，這兩類支出在普通公務帳的處理相同，都是列為支出；在資本資產帳則依支出效果作不同分錄。因此答案為 (C)。

解題方法

先分辨兩種帳簿的功能：

1. 普通公務帳記錄預算執行及當期支出。無論增添改良是提升服務效率，或延長資產耐用年限，支出發生時均列支出，並貸記公庫撥入數。
2. 資本資產帳記錄資產及其折舊等資訊。服務能力提高與耐用年限延長，影響的資產帳項目不同：

改良效果	普通公務帳	資本資產帳
提升服務能量及效率	借：○○支出；貸：公庫撥入數	借：固定資產－○○；貸：資本資產總額

核心觀念

本題考查中央政府機關採用歲出保留計畫以前年度購入材料時，應如何處理材料與保留款項。歲出經立法院同意保留後，機關於後續年度執行該計畫，動用材料時，應沖減先前認列的「其他應付款」，而不是再認列一次計畫支出。

本題依命題當年（民國 108 年）政府會計規定作答。

解題方法

先看題幹的關鍵字：「104 年度奉准保留之計畫」及「已購入之材料」。

材料已在購入年度入帳；計畫經奉准保留後，後續年度取用該材料，代表履行先前保留的款項。此時分錄為：

$$\借：其他應付款\qquad 貸：材料$$

借記「其他應付款」是沖減先前保留所列的負債；貸記「材料」則是反映材料已領用、庫存減少。

選項分析

核心觀念

本題考「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中的會計科目層級，以及「現金」科目所包括的第四級科目。依該制度，會計科目共分四級：第三級「現金」科目編號為 $1101$，第四級科目為六位數。

以命題當年（民國 108 年）法規為準，$1101$「現金」包括各機關現金、專戶存款及零用金等；其第四級科目包括：

• $110101$「各機關現金」
• $110102$「各機關現金－在途現金」
• $110103$「專戶存款」
• $110104$「零用金」

「公庫存款」不在上述現金第四級科目之列。

解題方法

先辨認題目所問的是機關會計制度中第三級「現金」之下的第四級科目，再逐項比對科目名稱。選項 A、B、D 都能對應到上述第四級科目；選項 C「公庫存款」不屬於 $1101$「現金」的第四級科目，因此選 C。

選項分析

核心觀念

本題考查《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》對資本資產的報表表達。依命題當年（民國 108 年）的規定，各機關資本資產應列入資本資產表。

資本資產表用以表達機關資本資產的增減與結存；題目所稱的平衡表及固定項目表，並非本題規定列報各機關資本資產的報表。

解題方法

先辨認題目問的是「資本資產應列入哪些財務報表」，再依該會計制度規定判斷列報範圍：資本資產列入資本資產表。因此，只包含資本資產表的選項正確；凡加入平衡表或固定項目表的選項，均不符本題所依規定。

選項分析

核心觀念

本題考「年度進行中，審計機關剔除支出」的會計處理，關鍵在於辨別剔除經費尚待追回時，應列為何種科目，以及原支出如何調整。

依命題當年《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以民國 108 年法規為準，年度進行中遭審計機關剔除的支出，應借記「應收剔除經費」，貸記原列的「XX 支出」。這筆分錄一方面認列應向相關人員或單位收回的款項，另一方面沖減原先認列的支出。

解題方法

看到「年度進行中」與「剔除支出」，應掌握兩個方向：

1. 剔除經費尚待收回，形成對外求償的權利，因此借記「應收剔除經費」。
2. 原支出經審計剔除，不再作為該項支出列報，因此貸記原支出科目「XX 支出」。

分錄為：

借：應收剔除經費 貸：XX 支出

因此選項 (A) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考「國庫出納會計」與「中央政府普通公務單位會計」的科目關聯。兩者記錄的對象不同：國庫出納會計中的「國庫存款」表達國庫現金餘額；普通公務單位的「公庫撥入數」與「繳付公庫數」則分別記錄機關向國庫領用款項及繳款的收入、支出。科目名稱相近，不代表兩套帳務中的科目彼此對應。

本題以命題當年（民國 108 年）法規及制度為準。

解題方法

判斷科目是否關聯，應看制度上的帳務銜接方式，而非只看名稱或款項都涉及「公庫」。

依中央政府總會計制度的彙編處理，國庫出納會計的「國庫存款」所表達的國庫現金餘額，於年底彙入公務機關年度會計報告時，對應的是「現金」等資產科目；「公庫撥入數」及「繳付公庫數」則是普通公務單位記錄與國庫間撥款、繳款的收入及支出科目。制度並未將「國庫存款」與題列三科目建立科目關聯。

因此，①②③都屬「未產生關聯」的科目。

選項分析

核心觀念

本題考附屬單位預算與附屬單位決算的「主要表」是否相同。預算表呈現預計的收支、盈虧撥補及現金流量；決算表則反映年度實際財務結果，另須編製期末財務狀況表。以命題當年（民國 108 年）相關預算、決算書表格式為準。

解題方法

直接比較兩者主要表的編製項目：

• 附屬單位預算主要表包括損益（收支）預計表、盈虧（餘絀）撥補預計表及現金流量預計表。
• 附屬單位決算主要表包括損益（收支）表、盈虧（餘絀）撥補表、現金流量表及資產負債（平衡）表。

兩者共有損益（收支）表、盈虧（餘絀）撥補表及現金流量表；資產負債（平衡）表不在兩者共同編製的主要表之列，因此選 (A)。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》關於決算編送權責、決算送審對象，以及特別預算決算編造時點的規定。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

逐項對照《決算法》第 19 條、第 21 條及第 22 條的規定，注意三個易混淆處：決算編送程序及期限由誰決定、決算應送哪個機關，以及特別預算何時編造決算。

選項分析

(A) 錯誤。《決算法》第 21 條規定：「各級機關決算之編送程序及期限，由行政院定之。」選項將權責機關寫成「中央主計機關」，因此錯誤。

(B) 正確。《決算法》第 22 條第 1 項規定，特別預算之收支應於執行期滿後，依該法編造決算。若跨越兩個年度以上，並應由主管機關依會計法所定程序，分年編送年度會計報告。選項敘述符合條文。

核心觀念

本題考《預算法》對「特種基金」的分類。以命題當年（民國 108 年）法規為準，《預算法》第 4 條規定，特種基金包括：

1. 營業基金
2. 債務基金
3. 信託基金
4. 作業基金
5. 特別收入基金
6. 資本計畫基金

因此，題目列出的①至④均屬特種基金。

解題方法

直接依《預算法》第 4 條的基金分類逐項核對：

• ①營業基金：屬特種基金。
• ②債務基金：屬特種基金。
• ③信託基金：屬特種基金。
• ④作業基金：屬特種基金。

四項皆正確，故選包含①②③④的選項。

選項分析

核心觀念

本題考政府歲入的預算年度歸屬與經常門、資本門分類。政府會計上，歲入應按預計收入年度編列；營利事業所得稅是政府經常性稅課收入，列為經常門歲入。

本題涉及政府預算年度與歲入分類，以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

題目指出，公司 107 年度的獲利，是依稅法計算營利事業所得稅的基礎；但該稅款須於 108 年 5 月 31 日前申報及繳納。判斷預算年度時，應看政府預計在哪一年度收到這筆稅款，而不是看所得屬於哪一年度。

因此，這筆稅款預計在 108 年收取，應列入 108 年度歲入預算。營利事業所得稅屬稅課收入，性質上是經常門歲入。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 22 條的預備金制度。依民國 108 年適用的規定，預備金分為第一預備金與第二預備金：

• 第一預備金：設於公務機關單位預算中，數額不得超過經常支出總額的百分之一。
• 第二預備金：設於總預算中，數額視財政情況決定。
• 各機關每筆動支預備金超過五千萬元者，原則上應先送立法院備查；緊急災害動支不在此限。

解題方法

抓住三組關鍵差異即可判斷：第一預備金的適用範圍是「公務機關單位預算」；第二預備金的編列位置是「總預算」，數額則依財政情況決定；超過五千萬元的動支程序是「送立法院備查」，不是「取得立法院同意」。

選項分析

(A) 單位預算均得編列第一預備金：錯誤。 第一預備金是設於公務機關單位預算中，不是所有類型的單位預算都得編列。選項把適用範圍擴大成「單位預算均得」，因此不符規定。

核心觀念

本題考《預算法》第 54 條：總預算案未能於法定期限完成審議時，各機關預算如何暫行執行。以命題當年（民國 108 年）法規為準，條文規定，收入部分暫依上年度標準及實際發生數，覈實收入；另對歲出執行設有條件限制。

解題方法

先抓題幹中的「暫依上年度標準及實際發生覈實執行」，再對照《預算法》第 54 條的法定用語。條文所列的「上年度標準」及「實際發生數、覈實」是收入部分的規定，因此選 D。

選項分析

• (A) 新增計畫支出：錯誤。 新增計畫支出不是依上年度標準及實際發生數覈實執行的收入項目；未完成審議時，歲出支出須依第 54 條相關限制辦理。

核心觀念

本題考查《預算法》所提供的歲出預算執行彈性，以及「債務舉借」是否屬於這類措施。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

機關執行歲出預算時，可能因實際需要而運用科目流用、動支預備金或裁減經費等方式調整預算執行。債務舉借則是政府的財源及債務安排，須依法編入預算，性質上不是機關執行歲出預算的彈性措施。

解題方法

先區分各選項的功能：若是為了因應歲出科目經費不足、未預見需求或特殊事故而調整支出執行，屬於預算執行彈性措施；若是取得資金的方式，則屬於財源安排。依此判斷，債務舉借與其餘三項性質不同，選 (B)。

選項分析

• (A) 科目流用：錯誤選項。《預算法》第 59 條容許在法定範圍內辦理歲出分配預算流用：同一計畫或業務科目的用途別科目有經費不足，而其他用途別科目有賸餘時，得依規定流用。