111 台電新進僱員招考新進人員 會計類 台電僱員 會計-會計學概要B 考古題詳解

核心觀念

公司債折價發行，表示公司債發行價格低於面額：

$$發行價格 < 面額$$

折價金額會在公司債存續期間逐期攤銷，使公司債帳面金額逐步增加，最後回復至面額。

採用利息法時，各期利息費用的計算公式為：

$$利息費用 = 期初公司債帳面金額 \times 市場利率$$

由於公司債折價會逐期攤銷，期初帳面金額逐期增加，因此在市場利率固定且為正數的情況下，各期認列的利息費用也會逐期增加。

解題方法

折價公司債的利息法攤銷流程如下：

1. 公司債初始帳面金額低於面額。
2. 每期攤銷部分折價，使公司債帳面金額增加。
3. 利息費用按照「期初帳面金額乘以市場利率」計算。
4. 因期初帳面金額逐期增加，利息費用逐期增加。

分錄關係如下：

核心觀念

本題考查「毛利法」估計火災損失前存貨，以及存貨成本流程：

$$\text{期初存貨}+\text{本期進貨成本} =\text{銷貨成本}+\text{期末存貨}$$

毛利率為銷貨收入的 $25\%$，因此：

$$\text{毛利}=\text{銷貨收入}\times 25\%$$ $$\text{銷貨成本}=\text{銷貨收入}-\text{毛利}$$

火災後倉庫存貨全部燒毀，題目所稱依毛利法估計之存貨火災損失 $38{,}000$ 元，即為火災發生時的估計期末存貨。

解題方法

一、計算毛利

$$\text{毛利}=520{,}000\times 25\% =130{,}000$$

二、計算銷貨成本

$$\text{銷貨成本}=520{,}000-130{,}000 =390{,}000$$

三、利用存貨成本流程求期初存貨

火災前可供銷售商品成本為：

核心觀念

本題考「土地取得成本」與「土地改良成本」的區分。

土地之帳列成本，應包括取得土地並使其達到可供使用狀態所發生的必要支出，例如：

• 土地購買價款
• 產權調查費
• 過戶手續費
• 土地丈量費
• 整地費
• 依合約由買方負擔的土地增值稅

至於圍牆、車道等支出，屬於土地改良或土地附屬設施，應另列為「土地改良物」等相關資產，不併入土地成本。

解題方法

先判斷各項支出的性質：

支出項目	金額	會計處理
土地購買價	$780,000$	計入土地成本
產權調查支出	$22,000$	取得土地必要支出，計入土地成本
過戶手續費	$12,000$	取得土地必要支出，計入土地成本
丈量土地面積支出	$26,000$	土地取得必要支出，計入土地成本
整地支出	$14,000$	使土地達可使用狀態，計入土地成本
圍牆支出	$60,000$	土地改良物，不計入土地成本

核心觀念

本題考「產品保固所形成之負債準備」認列。

公司銷售產品時，因已承諾提供兩年免費維修，對未來可能發生的保修支出負有現時義務。只要保修成本可以合理估計，即應在銷售收入認列的同時，估列保修負債準備，而不是等到實際支付保修費時才認列。

依負債準備的估計原則，應認列未來保修支出的最佳估計數。

解題方法

銷貨收入為 $1,800,000$ 元，估計保修費為銷貨金額的 $4\%$，因此 X3 年應認列的保修負債準備為：

$$1,800,000 \times 4\% = 72,000$$

X3 年分錄如下：

$$\text{借：保修費}\quad 72,000$$ $$\text{貸：應付保修負債準備}\quad 72,000$$

核心觀念

1. 基本每股盈餘（Basic EPS）公式： $\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{本期淨利} - \text{特別股股利}}{\text{普通股加權平均流通在外股數 (WANOS)}}$

• 當期宣告之「非累積特別股股利」應自淨利中扣除，以求得歸屬於普通股股東之淨利。

2. 普通股加權平均流通在外股數（WANOS）：

• 增資發行之新股需按當年實際流通在外之月份比例進行加權。

3. 現金股利總額之計算： $\text{普通股現金股利總額} = \text{發放（期末）實際流通在外普通股股數} \times \text{每股現金股利}$

• 注意：股利發放係以基準日（期末）實際流通在外的股數為準，而非以「加權平均股數」計算。

---

解題方法

步驟一：計算歸屬於普通股股東之淨利

$\text{歸屬於普通股淨利} = \text{本期淨利} - \text{非累積特別股股利} = \$540{,}000 - \$180{,}000 = \$360{,}000$

步驟二：計算普通股加權平均流通在外股數（WANOS）

由基本每股盈餘公式推導： $\text{WANOS} = \frac{\text{歸屬於普通股淨利}}{\text{基本每股盈餘}} = \frac{\$360{,}000}{\$3.6} = 100{,}000 \text{ 股}$

步驟三：推算期初股數與 X1 年底（期末）流通在外股數

設 X1 年期初流通在外股數為 $S_{\text{期初}}$。 X1 年 10 月 1 日增資發行 $30{,}000$ 股，截至年底流通在外期間為 3 個月（10月至12月），加權權數為 $\frac{3}{12}$：

$\text{WANOS} = S_{\text{期初}} \times \frac{12}{12} + 30{,}000 \times \frac{3}{12} = 100{,}000$

核心觀念 本題旨在考驗「不動產、廠房及設備（PPE）處分價款對現金流量表之影響」與「投資活動現金流量之計算」。

1. 處分不動產、廠房及設備之現金流向分類：企業出售營運所需之機器設備，屬於非流動資產的變現行為，在現金流量表中應歸類為投資活動（Investing Activities）之現金流入。
2. 處分損益與售價關係式： $\text{出售處分損益} = \text{處分機器價款（實際現金流入）} - \text{處分時機器之帳面淨值}$ 當處分價款高於帳面淨值時產生處分利益；反之則為處分損失。

解題方法

1. 建立處分損益等式： 根據出售資產損益定義： $\text{出售利益} = \text{出售價款（投資活動現金流入）} - \text{帳面淨值}$
2. 帶入題目已知數據： 已知機器帳面淨值為 $$65{,}000$，出售利益為 $$12{,}000$。 $\$12{,}000 = \text{出售價款} - \$65{,}000$
3. 推導求解投資活動現金流量： $\text{出售價款} = \$65{,}000 + \$12{,}000 = \$77{,}000$ 因此，出售機器在現金流量表中「從投資活動而來之現金流量」為現金流入 \

核心觀念

1. 按攤銷後成本衡量之金融資產（債券投資）之原始衡量： 依據國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）「金融工具」規定，企業取得按攤銷後成本衡量（AC）之金融資產時，應按「公允價值」加計「直接可歸屬於取得該資產之交易成本」進行原始認列。
2. 期中購入債券之應計利息處理： 若於兩付息日間購入債券，買方支付之總價款中若包含「自前一付息日至購入日止之應計利息（Accrued Interest）」，該應計利息屬於代墊利息性質，應單獨認列為「應收利息」（或扣減利息收入），不得計入債券投資之原始帳面金額。 $\text{應計利息} = \text{債券面額} \times \text{票面利率} \times \text{前次付息日至購買日之期間}$ $\text{金融資產原始帳面金額} = \text{支付總價款（含交易成本及應計利息）} - \text{應計利息}$

---

解題方法

步驟一：計算 X2 年 4 月 1 日購買時已內含之應計利息

• 債券前次付息日為 X1 年 12 月 31 日，購買日為 X2 年 4 月 1 日，應計利息期間為 3 個月（X2/1/1～X2/4/1）。
• 應計利息計算： $\text{應計利息} = \$1{,}200{,}000 \times 4\% \times \frac{3}{12} = \$12{,}000$

核心觀念

1. 無形資產攤銷年限之決定（孰短原則）： 依據我國企業會計準則公報第 18 號及國際會計準則第 38 號（IAS 38）「無形資產」之規定，專利權等有限耐用年限之無形資產，其攤銷年限應取**「法定年限」與「經濟年限（估計耐用年限）」兩者較短者**。
2. 專利權訴訟費用之會計處理（資本化 vs. 費用化）：

• 費用化：若專利權涉訟，勝訴後僅能「維持」原有效益（防禦性訴訟），未來經濟效益並未增加，該訴訟支出屬於維持資產效益之常態性支出，應於發生當期認列為當期費用（管理費用／訴訟費用），不得計入專利權成本。
• 資本化：唯有支出能「增加」該資產超越原先評估之未來經濟效益時，始得予以資本化（實務上專利權訴訟費用極罕見符合資本化條件）。

3. 無形資產帳面金額公式： $\text{帳面金額} = \text{取得成本} - \text{累計攤銷} - \text{累計減損}$ $\text{每年直線法攤銷額} = \frac{\text{取得成本} - \text{殘值}}{\text{攤銷年限}}$

---

解題方法

步驟一：決定攤銷年限與每年攤銷金額

• 法定年限為 10 年，預估經濟年限為 7 年，依孰短原則採 7 年 進行攤銷。
• 每年攤銷費用計算： $\text{每年攤銷額} = \frac{\$4{,}200{,}000 - \$0}{7\text{ 年}} = \$600{,}000/\text{年}$

步驟二：判斷 X8 年初訴訟費用之性質

• 訴訟費用 \

核心觀念

本題測驗財務報表分析中的營運能力比率（活動能力比率），主要涉及「應收帳款週轉率」與「平均收帳期間（應收帳款收現日數）」的計算。

相關定義與計算公式如下：

1. 平均應收帳款： $\text{平均應收帳款} = \frac{\text{期初應收帳款} + \text{期末應收帳款}}{2}$
2. 應收帳款週轉率：衡量企業在一年內收回應收帳款的平均次數。 $\text{應收帳款週轉率} = \frac{\text{賒銷淨額}}{\text{平均應收帳款}}$
3. 平均收帳期間（天數）：衡量企業從賒銷發生到實際收現平均所需的日數。 $\text{平均收帳期間} = \frac{\text{一年天數（題目給定 360 天）}}{\text{應收帳款週轉率}}$

---

解題方法

步驟一：計算平均應收帳款 $\text{平均應收帳款} = \frac{\$670{,}000 + \$830{,}000}{2} = \frac{\$1{,}500{,}000}{2} = \$750{,}000$

步驟二：計算應收帳款週轉率 $\text{應收帳款週轉率} = \frac{\text{賒銷淨額}}{\text{平均應收帳款}} = \frac{\$6{,}750{,}000}{\$750{,}000} = 9\text{（次）}$

核心觀念

1. 投資分類與重大影響力判定： 依據國際會計準則第 28 號（IAS 28）及臺灣企業會計準則公報第 6 號「投資關聯企業及合資」規定，投資者若直接或間接持有被投資公司 $20\%$ 以上至 $50\%$ 之具表決權股份，通常推定對被投資公司具有「重大影響力」，應分類為「採用權益法之投資」（Investment accounted for using equity method）。
2. 權益法後續衡量原則：

• 取得成本：依原始取得成本入帳。
• 認列被投資公司損益：按持股比例認列投資收益（增加投資帳面金額）或投資損失（減少投資帳面金額）。
• 獲配現金股利：視為投資本金的返還，收到或宣告現金股利時應減少投資帳面金額。
• 期末市價波動：權益法之後續衡量著重於被投資公司之淨值變動，期末市價漲跌不作評價調整（除非發生客觀減損跡象需進行減損測試）。

---

解題方法

本題可採用「總額法」或「每股法」兩種方式推導：

方法一：總額計算推導

1. 判斷會計處理模式： 微風公司持有海山科技 $35\%$ 股權（$> 20\%$），具重大影響力，採用「權益法」衡量。

2. 計算各項變動金額：

• 原始取得成本：$$1{,}050{,}000

核心觀念

1. 會計估計變動之處理： 依據國際會計準則第 8 號（IAS 8）及企業會計準則公報第 6 號（EAS 6），折舊方法之變更屬於「會計估計變動」，應採用推延適用法（Prospective Application）處理，不追溯調整前期損益。 變更當期起之折舊提列，以變更前一期期末之帳面金額作為新的可折舊基數，於剩餘耐用年限內依新方法提列。
2. 年數合計法（Sum-of-the-Years'-Digits, SYD）：

• 總年數合計數 $S_n = \frac{n(n+1)}{2}$
• 各年折舊率之分子為剩餘可用年數。
• 年折舊額 $= (\text{成本} - \text{殘值}) \times \frac{\text{當年度年初剩餘年數}}{S_n}$

3. 所得稅對淨利之影響：

• 費用減少將使稅前淨利增加。
• $\text{稅後淨利增加數} = \text{稅前淨利增加數} \times (1 - \text{所得稅率}) = \text{折舊費用減少數} \times (1 - \text{所得稅率})$

---

解題方法與步驟

第一步：逆推機器設備之原始取得成本

• 耐用年限 $n = 6$ 年，年數合計數為： $S_6 = \frac{6 \times (6 + 1)}{2} = 21$
• 設原始成本為 $C$，殘值 $S =$$$2{,}000$，應計折舊總額為 $(C - 2{,}000)$。
• X4 年與 X5 年之折舊分攤比例：
• X4 年（第 1 年）：$\frac{6}{21}$
• X5 年（第 2 年）：$\frac{5}{21}$
• 截至 X5 年底（使用滿 2 年），累計折舊比例為： $\frac{6 + 5}{21} = \frac{11}{21}$
• 截至 X5 年底，未提列折舊之比例（剩餘帳面價值比例）為： $1 - \frac{11}{21} = \frac{10}{21}$
• 依題目已知，X5 年底帳面金額為 $$12{,}000$： $\text{帳面金額} = C - (C - 2{,}000) \times \frac{11}{21} = 12{,}000$ $(C - 2{,}000) \times \frac{10}{21} + 2{,}000 = 12{,}000$ $(C - 2{,}000) \times \frac{10}{21} = 10{,}000$ $C - 2{,}000 = 10{,}000 \times \frac{21}{10} = 21{,}000$ $C = \$23{,}000$

---

第二步：計算「若未變更折舊方法」（續採年數合計法）之 X6 年折舊費用

• X6 年為使用之第 3 年，分子為 $6 - 2 = 4$： $\text{折舊費用}_{\text{原方法}} = (23{,}000 - 2{,}000) \times \frac{4}{21} = 21{,}000 \times \frac{4}{21} = \$4{,}000$

---

核心觀念

資產負債表上的「現金及銀行存款」（或現金及約當現金）係指企業無動用限制、可隨時作為支付工具且具備高度流動性之資產。依據《商業會計處理準則》（以命題當年民國 111 年規範為準）及一般公認會計原則，其報導範疇包含：

1. 庫存現金與零用金：如現鈔、硬幣、定額零用金等。
2. 銀行存款：無動用限制之活期存款、活期儲蓄存款、支票存款戶調整後餘額等。
3. 視同現金之票據：可隨時兌現之即期支票、劃線支票、銀行支票（銀行本票）、郵政匯票等。

非屬「現金及銀行存款」之常見排除項目：

• 員工借支：屬於企業對員工之債權，應列為「其他應收款」（或應收員工借款）。
• 郵票：屬於預先購買之郵務憑證，應列為「用品盤存」（預付費用）。

---

解題方法

本題切入點為將題目給予之各財務項目逐一進行屬性鑑別，劃分為「應計入現金及銀行存款」與「應排除之非現金項目」，再將符合條件之金額加總。

1. 項目分類與判斷：

• 玉山銀行支票戶調整後餘額：銀行存款 $\rightarrow$ 應計入（$$25{,}000$）
• 零用金：庫存現金 $\rightarrow$ 應計入（$$3{,}000$）
• 員工借支：其他應收款 $\rightarrow$ 排除
• 郵票：用品盤存 $\rightarrow$ 排除
• 銀行支票：視同現金之票據 $\rightarrow$ 應計入（$$80{,}000$）
• 庫存現金：庫存現金 $\rightarrow$ 應計入（$$100{,}000$）

2. 計算步驟與推導： $\text{現金及銀行存款餘額} = \text{玉山銀行支票戶調整後餘額} + \text{零用金} + \text{銀行支票} + \text{庫存現金}$ $\text{現金及銀行存款餘額} = \$25{,}000 + \$3{,}000 + \$80{,}000 + \$100{,}000 = \$208{,}000$

---

項目逐項分析

本題為非選擇題（填空題），以下針對題目所列 6 項財務資料逐一說明其會計處理與計入／排除原因：

核心觀念

本題旨在考驗期末存貨所有權歸屬與金額之認定（依據命題當年民國 111 年適用之企業會計準則第 9 號「存貨」與國際會計準則第 2 號「存貨」）。

計算期末正確存貨金額時，衡量標準為法律上的所有權（控制權）是否屬於企業，而非存貨是否實體放置於企業倉庫內。相關判定原則如下：

1. 受託代銷商品（Consigned Goods Received）：所有權屬於委託人，受託人實地盤點數若計入，必須扣除。
2. 委託代銷商品（Consigned Goods Sent）：所有權仍屬本公司，若尚未售出且未包含於倉庫盤點數中，必須加回。
3. 在途存貨（Goods in Transit）與交貨條件：

• 起運點交貨（FOB Shipping Point）：商品一經起運，所有權即移轉予買方。
• 購貨在途（起運點交貨）：買方已取得所有權，應加回買方存貨。
• 銷貨在途（起運點交貨）：所有權已移轉給顧客，不屬於賣方存貨。
• 目的地交貨（FOB Destination）：商品運抵指定地點前，所有權仍屬賣方。
• 購貨在途（目的地交貨）：尚未到達目的地，所有權仍屬賣方，不計入買方存貨。
• 銷貨在途（目的地交貨）：尚未到達目的地，所有權仍屬賣方，應加回賣方存貨。

---

解題方法

期末正確存貨金額的推導公式如下： $\text{期末正確存貨金額} = \text{倉庫及賣場實地盤點數} - \text{受託代銷商品} + \text{購貨在途（起運點交貨）}$

計算步驟與推導：

1. 確定實地盤點基準額： $\text{盤點數} = \$48{,}000$

2. 扣除受託代銷商品： 盤點數包含小黑公司委託代銷之商品 $$4{,}000$，其所有權屬於小黑公司，故應扣除： $\$48{,}000 - \$4{,}000 = \$44{,}000$

3. 分析銷貨在途（項目 1）： 銷貨 $$18{,}000$ 約定起運點交貨，起運時所有權已移轉給顧客，盤點數中亦未包含，故不需調整（加 $0）。

4. 加回購貨在途（項目 2）： 購貨 $$14{,}000$ 約定起運點交貨，起運時所有權已移轉給大倉公司。因海運途中尚未入庫，實地盤點未計入，故應加回 $$14{,}000$： $\$44{,}000 + \$14{,}000 = \$58{,}000$

---

核心觀念

本題解題以命題當年（民國 111 年）適用之國際財務報導準則（如 IAS 20「政府補助之會計及政府補助之揭露」）為準。本題核心考點包含以下二者：

1. 與資產相關之政府補助處理（IAS 20）： 企業收到與取得耐用資產相關之政府補助款，應於資產之使用年限內，按合理且系統化之基礎將補助金額認列為損益，符合收益與費用配比原則。其會計處理包含兩種等效方法：

• 總額法（Gross Method）：將政府補助認列為「遞延收益」，於資產使用年限內分期轉列為收益。
• 淨額法（Net Method）：將政府補助直接自資產之原始取得成本中扣除，以扣除補助後的淨額作為折舊基數提列折舊。

2. 耐用資產之資本化與折舊： 專供研究使用且估計耐用年限超過一年之儀器設備，取得時應予以資本化（認列為設備），並於估計使用年限內採直線法提列折舊費用。

---

解題方法

不論採用「總額法」或「淨額法」，前述交易事項對 X9 年度淨利之最終影響金額與方向完全相同。以下提供兩種方法的推導過程：

方法一：總額法（Gross Method）

1. X9 年設備折舊費用（降低淨利）： 設備原始成本為 $$12{,}000{,}000$，耐用年限 6 年，無殘值，採直線法提列折舊： $\text{每年折舊費用} = \frac{\$12{,}000{,}000 - \$0}{6} = \$2{,}000{,}000$ 折舊費用使 X9 年淨利減少 $$2{,}000{,}000$。

2. X9 年認列補助收益（增加淨利）： 政府補助款 $$1{,}800{,}000$ 應隨設備使用年限 6 年平均攤銷： $\text{每年認列補助收益} = \frac{\$1{,}800{,}000}{6} = \$300{,}000$ 補助收益使 X9 年淨利增加 $$300{,}000$。

3. 對 X9 年淨利之淨影響額： $\text{淨利影響額} = -\$2{,}000{,}000 + \$300{,}000 = -\$1{,}700{,}000$ 即使 X9 年度淨利減少 1,700,000 元。

---

方法二：淨額法（Net Method）

1. 設備之扣除補助後淨帳面成本： $\text{設備淨成本} = \$12{,}000{,}000 - \$1{,}800{,}000 = \$10{,}200{,}000$

核心觀念

本題測驗**現金流量表（直接法）**中「支付給供應商之現金」（即進貨付現數）的推算，核心在於將「權責發生制（應計基礎）」轉換為「現金收付制（現金基礎）」，涉及下列關鍵公式：

1. 銷貨成本公式： $\text{銷貨成本} = \text{銷貨收入} - \text{銷貨毛利}$
2. 存貨帳戶恆等式（推算本期進貨）： $\text{初存} + \text{進貨} - \text{末存} = \text{銷貨成本} \implies \text{進貨} = \text{銷貨成本} + \text{末存} - \text{初存}$
3. 應付帳款帳戶恆等式（推算付現數）： $\text{初應付} + \text{進貨} - \text{支付現金} = \text{末應付} \implies \text{支付給供應商之現金} = \text{進貨} + \text{初應付} - \text{末應付}$
4. 綜合速算公式： $\text{支付給供應商之現金} = \text{銷貨成本} + \text{存貨增加數（}-\text{減少數）} - \text{應付帳款增加數（}+\text{減少數）}$

---

解題方法

步驟一：計算 X1 年度銷貨成本

$\text{銷貨成本} = \$2{,}200{,}000 - \$630{,}000 = \$1{,}570{,}000$

步驟二：推算本期進貨金額

利用存貨帳戶分析：

• 存貨增加數 $=$$$1{,}500{,}000 -$$$1{,}360{,}000 =$$$140{,}000$
• 本期進貨 $= \text{銷貨成本 }$$$1{,}570{,}000 + \text{期末存貨 }$$$1{,}500{,}000 - \text{期初存貨 }$$$1{,}360{,}000 =$$$1{,}710{,}000$

步驟三：推算支付給供應商之現金

利用應付帳款帳戶分析：

• 應付帳款減少數 $=$$$550{,}000 -$$$380{,}000 =$$$170{,}000$
• 支付給供應商之現金 $= \text{本期進貨 }$$$1{,}710{,}000 + \text{期初應付帳款 }$$$550{,}000 - \text{期末應付帳款 }$$$380{,}000 =$$$1{,}880{,}000$

---

題目資訊分析

核心觀念

本題考點為「股票投資之股利會計處理」，主要涵蓋權益法與**金融資產（按公允價值衡量）**在收到不同種類股利時的會計認列規範：

1. 權益法（具重大影響力，持股比率通常在 $20\% \sim 50\%$）： 依據國際會計準則第 28 號（IAS 28）「投資關聯企業及合資」及我國企業會計準則規定，投資公司對被投資公司具重大影響力時，應採用權益法。當收到被投資公司發放之現金股利時，會計上視為「投資成本之回收（即投資帳面金額之減少）」，應借記「現金」、貸記「採用權益法之投資」，不得認列為損益表中之「股利收入」。
2. 股票股利之會計處理（不論持股比例高低）： 當收到被投資公司發放之股票股利時，因被投資公司之股東權益總額未變，且投資公司之持股比例亦未改變，投資公司所持權益之實質經濟價值並未增加，因此不作分錄，僅作備忘記錄（增加持股總股數，並重新計算每股平均成本），不得認列為損益表中之「股利收入」。

---

解題方法

針對花蓮公司 X8 年度收到之兩筆投資股利，分別進行推導與計算：

1. 收到台中公司現金股利 $40{,}000$ 元：

• 持股比例：$36\% \ge 20\%$，具備重大影響力，採用權益法。
• 會計分錄： $\text{借：現金} \quad 40{,}000$ $\text{貸：採用權益法之投資} \quad 40{,}000$
• 損益表影響：該筆交易係沖減投資帳面金額，應認列之股利收入金額為 $0。

2. 收到屏東公司股票股利 $600$ 股：

• 持股比例：$1.2\% < 20\%$，不具重大影響力，分類為**透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVPL）

核心觀念

本題考查**定期盤存制（Periodic Inventory System）下之加權平均法（Weighted Average Method）**存貨成本流轉假設。

1. 定期盤存制：平時銷貨僅記錄銷貨收入，不隨時結轉銷貨成本與調整存貨帳面金額；待期末透過實際盤點確定期末存貨數量後，再統一計算期末存貨與銷貨成本。
2. 加權平均法公式：

• 加權平均單位成本： $\text{加權平均單位成本} = \frac{\text{可供銷售商品總成本}}{\text{可供銷售商品總單位數}}$
• 期末存貨金額： $\text{期末存貨金額} = \text{期末存貨單位數} \times \text{加權平均單位成本}$ 其中：
• $\text{可供銷售商品總單位數} = \text{期初存貨單位數} + \text{本期進貨總單位數}$
• $\text{可供銷售商品總成本} = \text{期初存貨總金額} + \text{本期進貨總金額}$
• $\text{期末存貨單位數} = \text{可供銷售商品總單位數} - \text{本期銷貨單位數}$

---

解題方法

依據題目給定之進銷貨資訊，按下列步驟計算推導：

步驟一：計算可供銷售商品總單位數與總成本

• $1$ 月 $1$ 日 期初存貨：$300 \text{ 單位} \times 14 \text{ 元} = 4,200 \text{ 元}$
• $4$ 月 $18$ 日 進貨：$200 \text{ 單位} \times 16 \text{ 元} = 3,200 \text{ 元}$
• $11$ 月 $25$ 日 進貨：$300 \text{ 單位} \times 10 \text{ 元} = 3,000 \text{ 元}$

$\text{可供銷售商品總單位數} = 300 + 200 + 300 = 800 \text{ 單位}$ $\text{可供銷售商品總成本} = 4,200 + 3,200 + 3,000 = 10,400 \text{ 元}$

步驟二：計算加權平均單位成本 將全期可供銷售商品總成本除以總單位數，求得加權平均單價： $\text{加權平均單位成本} = \frac{10,400 \text{ 元}}{800 \text{ 單位}} = 13 \text{ 元/單位}$

步驟三：計算期末存貨單位數與期末存貨金額

• $7$ 月 $30$ 日銷貨 $400$ 單位，故期末剩餘存貨數量為： $\text{期末存貨單位數} = 800 - 400 = 400 \text{ 單位}$

核心觀念

本題依據命題當年（民國 111 年）適用之國際財務報導準則（包含《國際會計準則第 7 號》（IAS 7）「現金流量表」與《國際財務報導準則第 15 號》（IFRS 15）「客戶合約之收入」）進行歸類分析。

1. 營業活動（Operating Activities）：指企業產生主要營業收入之活動及其他非屬投資或籌資之活動。包含進銷貨收付、支付員工薪資與提撥退休基金、補償營業權利損失之訴訟受償款等。
2. 籌資活動（Financing Activities）：指導致企業權益及借款之規模及組成發生改變之活動。包含發行或償還公司債、舉債借款、附買回協議融資交易等。
3. 投資活動（Investing Activities）：指取得及處分長期資產與其他非屬現金等價物投資之活動。
4. 不涉及現金流量之交易：非屬「現金及現金等價物」之資產直接用於清償負債，屬於不影響現金總額之非現金投資或籌資活動。

---

解題方法

採用「經濟實質分析法」與「IAS 7 現金流量劃分標準」進行評判：

1. 先判斷交易是否影響「現金及現金等價物」變動。
2. 若影響現金變動，再依其經濟實質歸類為營業活動、投資活動或籌資活動。
3. 最後統計符合「營業活動現金流量」之項目數量。

---

選項分析

• (1) 因進貨支付給供應商貨款之現金流出：【屬營業活動】 進貨屬於企業主要營業活動，支付予供應商之貨款為購買營業商品之支出，依 IAS 7 規定屬營業活動現金流出。

核心觀念

本題考查：

• 固定資產後續支出之資本化
• 估計耐用年限變動時，折舊的處理
• 直線法折舊與帳面金額計算

設備整修支出若能延長設備使用年限，屬於資本性支出，應加計於設備成本，不得直接列為當期費用。耐用年限延長後，應以整修日的帳面金額為基礎，重新估計剩餘耐用年限及折舊。

解題方法

一、計算原設備每年折舊

設備原始成本為 $680,000$ 元，殘值為 $20,000$ 元，估計使用年限為 6 年，採直線法：

$$\text{每年折舊} = \frac{680,000-20,000}{6} = 110,000$$

二、計算 X6 年初整修前的帳面金額

設備於 X3 年初購入，至 X6 年初已使用 X3、X4、X5 共 3 年：

$$\text{累計折舊} = 110,000 \times 3 = 330,000$$

因此，X6 年初整修前帳面金額為：

$$680,000-330,000=350,000$$

三、將整修支出資本化

整修支出 $220,000$ 元可延長設備使用年限 2 年，屬於資本性支出，應加入設備帳面金額：

核心觀念

本題考「庫藏股交易」對下列兩項的影響：

1. 股東權益總額
2. 每股帳面價值

公司買回自己發行的普通股，取得的股份稱為庫藏股。庫藏股屬於股東權益的減項，並非公司資產，因此買回時：

$$\text{股東權益總額減少}=\text{庫藏股買回成本}$$

每股帳面價值公式為：

$$\text{每股帳面價值} = \frac{\text{股東權益總額}}{\text{流通在外普通股股數}}$$

解題方法

設買回前：

• 股東權益總額為 $E$
• 流通在外普通股股數為 $N$
• 原每股帳面價值為 $\frac{E}{N}$
• 每股買回價格為 $P$

公司買回一股普通股後：

1. 股東權益總額減少買回價格 $P$：

$$E'=E-P$$

2. 流通在外股數減少一股：

$$N'=N-1$$

因此，買回後每股帳面價值為：

$$\frac{E-P}{N-1}$$

題目已知買回價格低於每股帳面價值，即：

$$P<\frac{E}{N}$$

比較買回前、後每股帳面價值：

$$\frac{E-P}{N-1}>\frac{E}{N}$$

交叉相乘：

核心觀念

本題考查存貨錯誤對銷貨成本與淨利的影響，核心公式為：

$$銷貨成本＝期初存貨＋進貨成本－期末存貨$$ $$淨利＝收入－費用$$

在收入不受題目所列存貨錯誤影響的前提下：

• 進貨漏記：進貨成本低估，銷貨成本低估，淨利高估。
• 期末存貨低估：銷貨成本高估，淨利低估。
• 期末存貨高估：銷貨成本低估，淨利高估。
• 上期期末存貨會成為本期期初存貨，因此前期錯誤會影響次期淨利。

商品所有權則依交貨條件判斷：

• 目的地交貨：買方收到貨物時，所有權才移轉。
• 起運點交貨：貨物交付運送人時，所有權即移轉。

---

解題方法

先依各年度正確的期初存貨、進貨及期末存貨，計算正確銷貨成本，再由報列淨利調整。

一、X6 年

1. 正確進貨成本

X6 年有 $28,000$ 元進貨未入帳，因此：

$$正確進貨成本＝56,000＋28,000＝84,000$$

2. 正確期末存貨

X6 年 12 月 31 日存貨應為 $27,000$ 元。

3. 計算正確銷貨成本

$$正確銷貨成本 ＝46,000＋84,000－27,000 ＝103,000$$

原列銷貨成本為：

$$46,000＋56,000－20,000＝82,000$$

銷貨成本增加：

$$103,000－82,000＝21,000$$

因此 X6 年淨利應減少 $21,000$：

$$正確淨利＝72,000－21,000＝51,000$$

---

二、X7 年

X7 年期初存貨應承接 X6 年正確期末存貨，因此為 $27,000$ 元。

X7 年期末存貨包括一筆 $4,000$ 元、目的地交貨且尚在運送中的進貨。由於目的地交貨須至買方收到貨物時才移轉所有權，X7 年 12 月 31 日該商品仍屬賣方，不應列入東方公司存貨。

1. 正確期末存貨

$$正確期末存貨＝27,000－4,000＝23,000$$

2. 計算正確銷貨成本

$$正確銷貨成本 ＝27,000＋62,000－23,000 ＝66,000$$

原列銷貨成本為：

$$20,000＋62,000－27,000＝55,000$$

銷貨成本增加：

核心觀念

本題考查三項固定資產會計處理：

1. 機器設備取得成本之認定。
2. 年數合計法（Sum-of-the-Years’-Digits Method）折舊。
3. 倍數餘額遞減法（Double-Declining-Balance Method）折舊。

固定資產成本包括使資產達到可供使用狀態及預定地點所必要之支出；與員工訓練、日後管理及營運有關之支出，則不列入固定資產成本。

現金折扣須依實際付款日判斷。本題付款條件為 $2/20,n/60$，於 X6 年 7 月 22 日付款，已逾 20 日折扣期間，因此不得享有 $2\%$ 現金折扣。

本題依命題當年（民國 111 年）相關會計規範解題。

（1）機器設備成本

1. 應計入機器設備成本之支出

下列支出係使機器達到可供使用狀態所必要：

• 購買價格：$15,000,000$
• 運費：$65,000$
• 安裝支出：$85,000$
• 場地整理支出：$95,000$
• 試車費：$120,000$

試車產出樣品之銷售淨價款，依命題當年處理，應沖減試車支出：

$$試車淨成本 =120,000-30,000 =90,000$$

2. 不列入機器設備成本之支出

• 訓練員工支出 $80,000$：屬員工訓練費用。
• 預計管理機器支出 $420,000$：屬未來管理或營運支出。

兩者均不構成機器設備取得成本。

3. 計算機器設備成本

因 7 月 22 日付款已超過 $2/20$ 折扣期間，購買價格不得扣除 $2\%$ 折扣：

$$\begin{aligned} 機器設備成本 &=15,000,000+65,000+85,000+95,000+120,000-30,000\\ &=15,335,000 \end{aligned}$$

因此：

$$\boxed{機器設備成本=\$15,335,000}$$

（2）年數合計法折舊

1. 折舊基礎

$$折舊基礎 =機器設備成本-殘值 =15,335,000-35,000 =15,300,000$$

使用年限為 5 年，年數合計數為：

$$5+4+3+2+1=15$$

年數合計法第一年使用折舊分數 $\frac{5}{15}$，第二年為 $\frac{4}{15}$。

本題假設機器於 X6 年 7 月 1 日已達可供使用狀態，因此 X6 年使用 6 個月；X7 年使用完整 12 個月。

2. X6 年折舊費用

全年第一年折舊為：

$$15,300,000\times\frac{5}{15} =5,100,000$$

X6 年使用 6 個月：

（1）平安公司：營業週期

核心觀念

營業週期是企業自購入存貨，至銷售商品並收回現金所需的平均天數：

$$\text{營業週期}=\text{存貨持有期間}+\text{應收帳款收現期間}$$

其中：

$$\text{存貨持有期間} =\frac{\text{平均存貨}}{\text{銷貨成本}}\times 360$$ $$\text{應收帳款收現期間} =\frac{\text{平均應收帳款}}{\text{銷貨收入}}\times 360$$

解題方法

銷貨收入為 $800,000$ 元，毛利率為 $25\%$，因此銷貨成本為：

$$\text{銷貨成本}=800,000\times(1-25\%)=600,000$$

平均應收帳款：

$$\text{平均應收帳款} =\frac{120,000+80,000}{2} =100,000$$

應收帳款收現期間：

$$\frac{100,000}{800,000}\times360=45\text{天}$$

平均存貨：

$$\text{平均存貨} =\frac{105,000+95,000}{2} =100,000$$

存貨持有期間：

$$\frac{100,000}{600,000}\times360=60\text{天}$$

因此：

$$\text{營業週期}=60+45=105\text{天}$$

解題技巧

存貨週轉率的分子要使用「銷貨成本」，應收帳款週轉率的分子才使用「銷貨收入」。不可將兩者分子混用。

【答案：$105$ 天】

---

（2）健康公司：利息保障倍數

核心觀念

利息保障倍數用以衡量企業本期營業利益支付利息費用的能力：

$$\text{利息保障倍數} =\frac{\text{稅前息前利益（EBIT）}}{\text{利息費用}}$$

權益報酬率為：

$$\text{ROE} =\frac{\text{本期淨利}}{\text{平均權益總額}}$$

由於題目說明期初、期末權益總額相等，因此平均權益總額即為 $1,200,000$ 元。

解題方法

資產總額為 $2,000,000$ 元，負債比率為 $40\%$：

$$\text{負債}=2,000,000\times40\%=800,000$$ $$\text{權益}=2,000,000-800,000=1,200,000$$

負債有效利率為 $8\%$，因此利息費用為：

$$\text{利息費用}=800,000\times8\%=64,000$$

權益報酬率為 $15\%$，故本期淨利為：

$$\text{本期淨利}=1,200,000\times15\%=180,000$$

所得稅率為 $25\%$，稅後淨利與稅前所得的關係為：

$$\text{本期淨利} =\text{稅前所得}\times(1-25\%)$$

核心觀念

本題考查現金流量表三大活動之分類與間接法：

1. 營業活動：由本期淨利出發，調整非現金項目及營運資產、負債變動。
2. 投資活動：出售土地之現金收入列入投資活動。
3. 籌資活動：借款本金變動、發放股利，以及發行或收回普通股所產生之現金，均屬籌資活動。

間接法公式為：

$$營業活動淨現金流量 = 本期淨利 +\text{非現金費用} -\text{營運資產增加} +\text{營運負債增加}$$

---

解題方法與計算

（1）X7 年度由營業而來的淨現金流量

以稅後淨利 $118,000$ 元為起點。

① 調整非現金項目

• 累計折舊由 $180,000$ 增加至 $240,000$：

$$折舊費用=240,000-180,000=60,000$$

• 專利權由 $30,000$ 減少至 $22,000$，視為本年度專利權攤銷：

$$專利權攤銷=30,000-22,000=8,000$$

② 調整營運資產及負債變動

項目	變動	對營業現金流量之影響
應收帳款增加 $31,000$	$68,000-37,000$	減少 $31,000$
存貨減少 $68,000$	$42,000-110,000$	增加 $68,000$
預付費用增加 $3,000$	$36,000-33,000$	減少 $3,000$
應付帳款減少 $180,000$	$0-180,000$	減少 $180,000$
應付薪資減少 $44,000$	$82,000-126,000$	減少 $44,000$

因此：

$$\begin{aligned} 營業活動淨現金流量 ={}&118,000+60,000+8,000-31,000+68,000\\ &-3,000-180,000-44,000\\ ={}&-4,000 \end{aligned}$$

所以：

$$\boxed{營業活動淨現金流出\ 4,000\ 元}$$

---

（2）X7 年度收回普通股所支付之現金

股東權益由 $296,000$ 增加至 $740,000$，增加：

$$740,000-296,000=444,000$$

本年度保留盈餘因淨利及股利所造成的增加為：

$$118,000-78,000=40,000$$

故股東投入資本的淨增加額為：

$$444,000-40,000=404,000$$

也可列式如下：

$$期末股東權益 = 期初股東權益 +\text{淨利} -\text{股利} +\text{發行普通股收款} -\text{收回普通股付款}$$

若題目所稱為「收回普通股所支付之現金」，則：

$$740,000 = 296,000+118,000-78,000-\text{收回普通股付款}$$ $$\text{收回普通股付款}=-404,000$$