110 臺灣菸酒招考從業職 會計 中級會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備之：

• 折舊基礎與折舊方法
• 直線法、餘額遞減法、年數合計法
• 折舊方法變更之會計處理
• 資產減損之可回收金額

以命題當年（民國110年）適用之財務報導準則為準。

機器設備成本為 $4,000,000，殘值為$400,000，耐用年限為 8 年，因此可折舊金額為：

$$\$4,000,000-\$400,000=\$3,600,000$$

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（一）直線法折舊

解題方法

直線法每年認列相同折舊費用：

$$\text{每年折舊費用} = \frac{\text{成本}-\text{殘值}}{\text{耐用年限}} = \frac{\$4,000,000-\$400,000}{8} = \$450,000$$

20X2 年度折舊費用為 $450,000。

20X2 年 12 月 31 日分錄

借：折舊費用　　　　　　　　　$450,000 　貸：累計折舊－機器設備$450,000

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（二）餘額遞減法折舊

解題方法

餘額遞減法按期初帳面金額乘以折舊率計算，不直接以成本減殘值後平均分攤。

20X1 年折舊：

$$\$4,000,000 \times 25\% = \$1,000,000$$

20X1 年 12 月 31 日帳面金額：

$$\$4,000,000-\$1,000,000 = \$3,000,000$$

20X2 年折舊：

$$\$3,000,000 \times 25\% = \$750,000$$

20X2 年折舊後帳面金額：

$$\$3,000,000-\$750,000 = \$2,250,000$$

此時帳面金額仍高於殘值 $400,000，因此不需調整折舊額。

20X2 年 12 月 31 日分錄

借：折舊費用　　　　　　　　　$750,000 　貸：累計折舊－機器設備$750,000

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（三）年數合計法折舊

解題方法

8 年耐用年限之年數合計數為：

$$8+7+6+5+4+3+2+1 = \frac{8(8+1)}{2} = 36$$

年數合計法的折舊基礎為 $3,600,000。

20X2 年為使用期間第 2 年，剩餘耐用年數為 7 年，因此折舊比例為：

$$\frac{7}{36}$$

20X2 年折舊費用：

$$\$3,600,000 \times \frac{7}{36} = \$700,000$$

20X2 年 12 月 31 日分錄

借：折舊費用　　　　　　　　　$700,000 　貸：累計折舊－機器設備

核心觀念

本題依民國 110 年適用之《IFRS 2 股份基礎給付》處理，重點如下：

1. 服務條件屬非市場既得條件 員工須繼續服務一定期間，且離職會導致認股權失效，因此公司應依「預期最終既得之認股權數量」估計員工勞務成本，並於各報導日更新估計。

2. 成本計算公式

$$\text{累計員工勞務成本} =\text{預期既得認股權數量}\times\text{授予日公允價值}\times\text{已服務比例}$$

當期應認列金額為：

$$\text{當期成本} =\text{本期期末累計成本}-\text{前期已認列累計成本}$$

3. 會計分錄

借：員工勞務成本 貸：資本公積—員工認股權

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（一）實際離職率與估計離職率均為 $20\%$

解題方法

預期留任員工數：

$100\times(1-20\%)=80\text{人}$

預期既得認股權數量：

$80\times100=8,000\text{單位}$

預期總員工勞務成本：

$8,000\times \$15=\$120,000$

因服務期間為 3 年，每年應認列：

$\$120,000\div3=\$40,000$

20X1 年 12 月 31 日

$$\text{當期成本}=\$40,000$$

分錄：

借：員工勞務成本　$40,000$ 　　貸：資本公積—員工認股權　$40,000$

20X2 年 12 月 31 日

截至第二年年底累計應認列：

$\$120,000\times\frac{2}{3}=\$80,000$

本年度成本：

$\$80,000-\$40,000=\$40,000$

分錄：

借：員工勞務成本　$40,000$ 　　貸：資本公積—員工認股權　$40,000$

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（二）離職率估計逐年修正

20X1 年 12 月 31 日

實際離職 5 人，年底估計三年總離職率為 $15\%$，故預期留任：

$100\times(1-15\%)=85\text{人}$

預期既得認股權數量：

$85\times100=8,500\text{單位}$

截至第一年年底累計成本：

$$8,500\times \$15\times\frac{1}{3} =\$42,500$$

因此 20X1 年成本為：

$\$42,500$

分錄：

借：員工勞務成本　$42,500$ 　　貸：資本公積—員工認股權　$42,500$

20X2 年 12 月 31 日

20X2 年再離職 4 人，累計實際離職 9 人；年底估計三年總離職率為 $12\%$，故預期留任：

$100\times(1-12\%)=88\text{人}$

截至第二年年底累計成本：

$$88\times100\times \$15\times\frac{2}{3} =\$88,000$$

20X2 年成本：

$\$88,000-\$42,500=\$45,500$

分錄：

借：員工勞務成本　$45,500$ 　　貸：資本公積—員工認股權　$45,500$

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（三）兩批認股權具有不同既得期間

本小題應將認股權分為兩個批次，分別依各自的既得期間及公允價值計算。

假設每年離職率 $20\%$，且係按當年度期初仍在職員工計算：

• 第一年年底預期留任人數：

$100\times80\%=80\text{人}$

• 第二年年底預期留任人數：

$100\times80\%\times80\%=64\text{人}$

第一批：每人 50 單位，服務滿 2 年既得，公允價值 $10$

第一批預期總成本：

$64\times50\times \$10=\$32,000$

20X1 年

截至第一年年底累計成本：

$$80\times50\times \$10\times\frac{1}{2} =\$20,000$$

分錄：

借：員工勞務成本　$20,000$ 　　貸：資本公積—員工認股權　$20,000$

20X2 年

截至第二年年底累計成本：

$64\times50\times \$10=\$32,000$

20X2 年成本：

$\$32,000-\$20,000=\$12,000$

分錄：

借：員工勞務成本　$12,000$ 　　貸：資本公積—員工認股權　$12,000$

第二批：每人 50 單位，服務滿 3 年既得，公允價值 $15$

第二批預期總成本：

核心觀念

本題考查各會計科目在財務狀況表中的分類，核心判斷依據是權益的定義：

$$\text{權益}=\text{資產}-\text{負債}$$

權益代表企業清償所有負債後，剩餘資產對業主的剩餘請求權。常見權益科目包括：

• 股本及特別股
• 資本公積
• 保留盈餘
• 其他權益
• 庫藏股票等權益減項
• 待分配股票股利等股東權益內部項目

判斷時應先確認該科目本質上是資產、負債，還是權益；即使某些權益科目具有借方餘額，只要其本質是股東權益的加項或減項，仍歸屬於權益類別。

本題以命題當年（民國110年）法規及會計準則為準。

解題方法

逐項判斷其經濟實質：

1. 是否代表股東投入或累積於股東之利益？
2. 是否屬於權益的加項或減項？
3. 是否代表企業對外部債權人的現時義務？

屬於權益加項或減項者，即列入權益；若代表應付款義務，則列為負債；若是資產價值的減項，則屬資產抵銷科目。

選項分析

（1）員工未賺得酬勞——屬於權益

員工未賺得酬勞係與員工酬勞或員工認股相關的未攤銷金額，在命題當年的會計科目分類中，通常作為股東權益的減項，具有借方餘額。

雖然它會減少權益總額，但其本質是權益抵銷科目，並非對員工已確定到期的應付款，因此歸屬於權益類別。

（2）其他權益——屬於權益

「其他權益」本身即為權益類別，通常包括：

• 國外營運機構財務報表換算差額
• 金融資產未實現損益
• 現金流量避險有效部分
• 其他綜合損益相關項目

因此屬於權益。

（3）應付公司債溢價——不屬於權益

公司債溢價係公司債負債的附加項目，表示公司實際收到的發行價款高於公司債面額。

其帳面金額計算為：

$$\text{應付公司債帳面金額} = \text{公司債面額} + \text{公司債溢價}$$

它是負債的調整項目，仍隨公司債列為負債，不是權益。

（4）特別股負債——不屬於權益

特別股是否列為權益，取決於其契約條款及經濟實質。若特別股具有強制贖回、強制支付股利等義務，企業無法避免交付現金或其他金融資產，則應分類為金融負債。

題目已明確稱為「特別股負債」，因此屬於負債，不屬於權益。

（5）庫藏股票——屬於權益

庫藏股票是公司買回自己已發行的股份，依規定不得列為資產，而應作為股東權益的減項。

核心觀念

本題主要考查國際會計準則第 12 號「所得稅」之：

1. 當期所得稅計算。
2. 暫時性差異與遞延所得稅資產、負債。
3. 永久性差異之判斷。
4. 遞延所得稅於資產負債表之流動、非流動分類。

以命題當年（民國 110 年）法規及會計處理為準。

主要公式如下：

$$\text{暫時性差異} = \text{資產或負債帳面金額} - \text{課稅基礎}$$

• 資產帳面金額 $>$ 課稅基礎：應課稅暫時性差異，認列遞延所得稅負債。
• 資產帳面金額 $<$ 課稅基礎：可減除暫時性差異，認列遞延所得稅資產。
• 負債未來可獲稅務扣除：負債之課稅基礎為 $0$，產生可減除暫時性差異。

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一、當期課稅所得計算

X1 年

會計利潤為 $300,000$。

建築物折舊差異

會計折舊：

$$50,000-45,000=5,000$$

報稅折舊：

$$10,000$$

課稅所得相較於會計利潤，應扣除較多的報稅折舊 $5,000$。

罰款

罰款準備 $5,000$ 已列入會計費用，但報稅不得減除，因此應加回：

$$+5,000$$

產品保固負債準備

X1 年底保固負債準備為 $50,000$，視為 X1 年認列之保固費用：

$$+50,000$$

該準備於實際支付時才可稅務扣除，故目前應加回。

因此，X1 年課稅所得為：

$$300,000-5,000+5,000+50,000 = 350,000$$

X1 年當期所得稅：

$$350,000\times17\% = 59,500$$

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X2 年

X2 年會計利潤為 $450,000$。

建築物折舊差異

X2 年會計折舊：

$$45,000-40,000=5,000$$

X2 年報稅折舊：

$$20,000-10,000=10,000$$

本年度報稅折舊較會計折舊多 $5,000$，因此課稅所得扣除 $5,000$。

罰款

罰款屬永久性差異，X1 年已認列並加回；X2 年沒有新增罰款費用，故不再調整。

產品保固負債準備

X2 年新增準備：

$$65,000-50,000=15,000$$

因該費用目前尚不得稅務扣除，應加回 $15,000$。

因此，X2 年課稅所得為：

$$450,000-5,000+15,000 = 460,000$$

但若依題意將 X2 年仍持續列有相同 $5,000$ 罰款費用，則應再加回罰款 $5,000$，課稅所得為 $465,000$。

本題通常採用「罰款於 X1 年已認列，X2 年無新增費用」之標準解法，因此：

$$\text{X2 年當期所得稅} = 460,000\times17\% = 78,200$$

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二、遞延所得稅計算

（一）建築物

X1 年底

建築物帳面金額為 $45,000$。

累計報稅折舊為 $10,000$，因此課稅基礎為：

$$50,000-10,000=40,000$$

應課稅暫時性差異：

$$45,000-40,000=5,000$$

遞延所得稅負債：

$$5,000\times17\%=850$$

X2 年底

課稅基礎：

$$50,000-20,000=30,000$$

應課稅暫時性差異：

$$40,000-30,000=10,000$$

遞延所得稅負債：

$$10,000\times17\%=1,700$$

X2 年遞延所得稅負債增加：

$$1,700-850=850$$

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（二）訴訟罰款

罰款準備負債為 $5,000$，且報稅時永遠不得減除。

負債之課稅基礎：

$$5,000-0=5,000$$

帳面金額與課稅基礎相同，沒有暫時性差異。

因此，罰款屬永久性差異：

• 不認列遞延所得稅資產。
• 不認列遞延所得稅負債。
• 僅影響當期課稅所得。

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（三）產品保固負債準備

保固費用於會計上先認列，稅務上於實際支付時才可扣除，因此負債之課稅基礎為 $0$。

X1 年底

可減除暫時性差異：

$$50,000-0=50,000$$

遞延所得稅資產：

$$50,000\times17\%=8,500$$

X2 年底

可減除暫時性差異：

$$65,000-0=65,000$$

遞延所得稅資產：

$$65,000\times17\%=11,050$$

X2 年遞延所得稅資產增加：