110 臺灣菸酒招考從業職 會計 成本與管理會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查兩大管理會計主題：

1. 存貨成本的歸屬方法：變動成本法與歸納成本法。
2. 分權組織中的轉撥計價，以及理想制度應具備的三項管理控制原則。

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（一）變動成本法與歸納成本法之意義

1. 變動成本法（Variable Costing）

變動成本法係指：產品成本只包括隨產量變動而發生的製造成本，固定製造費用則列為期間成本，於發生期間全數認列為費用。

產品成本包括：

• 直接材料
• 直接人工
• 變動製造費用

固定製造費用不計入存貨成本，而是直接列入當期損益。

產品單位成本可表示為：

$$\text{單位產品成本} = \text{單位直接材料} + \text{單位直接人工} + \text{單位變動製造費用}$$

固定製造費用則列為期間成本：

$$\text{期間成本} = \text{固定製造費用} + \text{銷管費用}$$

變動成本法主要用於內部管理決策，例如：

• 損益兩平分析
• 邊際貢獻分析
• 短期訂價決策
• 接受特殊訂單
• 製造或外購決策

其損益表通常採邊際貢獻格式：

$$\text{銷貨收入} - \text{變動成本} = \text{邊際貢獻}$$ $$\text{邊際貢獻} - \text{固定成本} = \text{營業利益}$$

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2. 歸納成本法（Absorption Costing）

歸納成本法又稱完全成本法，係指產品成本包括所有製造成本，不論該成本為變動成本或固定成本。

產品成本包括：

• 直接材料
• 直接人工
• 變動製造費用
• 固定製造費用

非製造成本，例如銷售費用及管理費用，則列為期間成本。

產品單位成本可表示為：

$$\text{單位產品成本} = \text{單位變動製造成本} + \text{單位固定製造費用}$$

固定製造費用會先隨產品進入存貨，待產品出售時才透過銷貨成本認列為費用。因此，歸納成本法符合一般財務報導對存貨成本的基本要求。

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3. 兩種成本法之比較

比較項目	變動成本法	歸納成本法
固定製造費用	期間成本	產品成本
存貨成本	僅含變動製造成本	含變動及固定製造成本
損益表格式	邊際貢獻格式	銷貨毛利格式
主要用途	內部管理決策	財務報導及對外報表
固定製造費用認列時點	發生時即認列	產品出售時認列
生產量大於銷售量時	利益較低	利益較高
銷售量大於生產量時	利益較高	利益較低

兩種方法的營業利益差異，主要來自固定製造費用在存貨與銷貨成本之間的分配。

當期存貨增加時，歸納成本法將部分固定製造費用遞延於期末存貨，因此：

$$\text{歸納成本法利益} > \text{變動成本法利益}$$

當期存貨減少時，前期遞延於存貨中的固定製造費用於本期銷貨時被認列，因此：

$$\text{歸納成本法利益} < \text{變動成本法利益}$$

兩種方法的利益差額可概括表示為：

$$\text{利益差額} = \text{期末存貨與期初存貨數量差異} \times \text{每單位固定製造費用}$$

其中，若期末存貨增加，差額為正；若期末存貨減少，差額為負。

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（二）轉撥計價及理想制度的三項原則

1. 轉撥計價（Transfer Pricing）之意義

轉撥計價係指：同一企業內部各責任中心之間，移轉產品、零件或服務時，對該項內部交易所訂定的價格。

例如，企業設有甲、乙兩個部門：

• 甲部門負責生產零件；
• 乙部門負責組裝成品。

甲部門將零件移轉給乙部門時，所訂定的內部交易價格，即為轉撥價格。

轉撥價格同時影響：

• 移出部門的收入與績效
• 移入部門的成本與績效
• 各部門主管的決策
• 企業整體利潤的分配
• 部門間是否願意進行內部交易

（一）X1 年淨利

核心觀念

本題考查銷貨成本、銷貨毛利率與淨利率之間的關係：

$$銷貨毛利率=\frac{銷貨毛利}{銷貨收入}$$ $$淨利率=\frac{淨利}{銷貨收入}$$

已知銷貨成本為銷貨收入的 $60\%$，因為：

$$銷貨成本率=1-銷貨毛利率=1-40\%=60\%$$

解題方法與計算

設銷貨收入為 $S$，則：

$$1,560,000=S\times 60\%$$

因此：

$$S=\frac{1,560,000}{60\%}=2,600,000$$

淨利率為 $30\%$，所以：

$$淨利=銷貨收入\times 淨利率$$ $$=2,600,000\times 30\%$$ $$=\boxed{780,000}$$

解題技巧與常見陷阱

銷貨毛利率是以「銷貨收入」為分母，不是以銷貨成本為分母。因此不能直接以 $1,560,000\times 40\%$ 計算毛利。

快速驗算如下：

$$銷貨收入=2,600,000$$ $$銷貨成本=2,600,000\times 60\%=1,560,000$$

資料吻合；淨利則為銷貨收入的 $30\%$，即 $780,000$。

【答案】

$$\boxed{\$780,000}$$

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（二）外部失敗成本

核心觀念

品質成本通常分為四類：

1. 預防成本（Prevention cost）：為避免產品發生缺失而投入的成本。

核心觀念

本題考查責任中心績效衡量與投資方案評估：

1. 剩餘利益（Residual Income, RI）

$\text{剩餘利益}=\text{營業利益}-\left(\text{公司要求報酬率}\times\text{投資額}\right)$

其中：

$\text{ROI}=\frac{\text{營業利益}}{\text{投資額}}$

2. 應計會計報酬率（Accrual Accounting Rate of Return）

$$\text{應計會計報酬率} =\frac{\text{平均每年稅後會計利益}}{\text{原始投資金額}}$$

本題採原始投資金額作為分母，並以稅後會計利益作為分子。

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（一）北寧事業部剩餘利益

解題方法

先由營業收入與淨利率計算營業利益，再利用投資報酬率反推投資額，最後計算公司要求的資金報酬。

1. 計算營業利益

淨利率為 $10.0\%$：

$$\text{營業利益} =25,500,000\times 10.0\% =2,550,000$$

2. 由 ROI 反推投資額

北寧事業部投資報酬率為 $20.0\%$：

$$20.0\% =\frac{2,550,000}{\text{投資額}}$$

因此：

$$\text{投資額} =\frac{2,550,000}{20.0\%} =12,750,000$$

3. 計算公司要求的報酬

公司要求報酬率為 $16.0\%$：

$$\text{要求報酬} =12,750,000\times16.0\% =2,040,000$$

4. 計算剩餘利益

$$\text{剩餘利益} =2,550,000-2,040,000 =510,000$$

亦可直接利用差額報酬率計算：

$$\text{剩餘利益} =12,750,000\times(20.0\%-16.0\%) =510,000$$

解題技巧與常見陷阱

• 題目給的是「淨利率」，必須先乘以營業收入，才能得到營業利益。
• 剩餘利益不是「ROI 減要求報酬率」，而是以投資額乘上兩者的報酬率差額。
• ROI 為 $20\%$、要求報酬率為 $16\%$，故剩餘利益應為正數。

【答案】

$$\boxed{\text{剩餘利益}=\$510,000}$$

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（二）投資案之應計會計報酬率

解題方法

（一）生產 20,000 單位時之單位售價

核心觀念

本題考查「全部製造成本基礎加成訂價」。

全部製造成本包括：

$$\text{直接材料成本}+\text{直接人工成本}+\text{固定製造費用}$$

由於題目說明無變動製造費用，因此固定製造費用依生產數量分攤。加成訂價公式為：

$$\text{單位售價} = \text{單位全部製造成本}\times(1+\text{加成率})$$

解題方法

固定製造費用每單位分攤額：

$$\frac{\$800,000}{20,000\text{ 單位}} = \$40$$

單位全部製造成本：

$$\$200+\$100+\$40 = \$340$$

依全部製造成本加成 $50\%$ 訂價：

$$\text{單位售價} = \$340\times(1+50\%) = \$340\times1.5 = \$510$$

解題技巧

本題的固定製造費用必須先除以生產數量，轉換為單位固定製造成本，再與直接材料及直接人工相加。加成率是以全部製造成本為基礎，因此不能只加在直接材料成本或直接人工成本上。

【答案】單位售價為 $510。

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（二）特殊訂單之最低售價

核心觀念

本題考查短期特殊訂單決策，應採用「差別成本分析」及「機會成本」觀念。

特殊訂單最低售價應涵蓋：

$$\text{特殊訂單增加之相關成本} + \text{因接受訂單所放棄之利益}$$

其中：

• 單位固定成本屬於既有固定成本，若接受訂單不會增加，則不列入決策。
• 單位變動成本屬於相關成本。
• 因產能有限而放棄正常訂單所減少的貢獻毛益，屬於機會成本。

解題方法

1. 計算特殊訂單之單位變動成本