114 關務升官等考試簡任 技術類（選試系統分析研究） 關稅法規研究（包括關稅法、海關緝私條例、懲治走私條例及其相關法規） 考古題詳解

核心觀念

本題考查「先放後核」制度下，進口貨物稅則號別申報錯誤的稅捐核定、違章處罰及逾期後的處理。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

關稅法第 18 條第 1 項規定，海關得依納稅義務人申報事項先行徵稅放行，再於貨物放行之翌日起六個月內審查；有應退、應補稅款者，應於該期限內通知納稅義務人，逾期視為業經核定。關稅法第 94 條並規定，進出口貨物如有私運或其他違法漏稅情事，依海關緝私條例處理。

解題方法

先區分三種後果：更正稅則與補徵稅款、海關緝私條例處罰、逾六個月後能否補徵關稅。稅則號別申報錯誤本身不當然等於違章；仍須看是否造成漏稅或逃避管制，以及是否符合免罰要件。

（一）事後審核發現稅則號別錯誤，業者可能遭受的處分

1. 改列正確稅則號別及補徵稅費 海關查核貨物分類後，可核定正確稅則號別及稅率。若因此短徵關稅，且仍在關稅法第 18 條所定期間內，海關得通知補繳差額；稅則變更如同時影響貨物稅、營業稅等其他稅費，也可能依各該稅法補徵。

2. 依海關緝私條例裁罰 若稅則申報錯誤構成報運進口貨物的違法漏稅情事，海關得依海關緝私條例第 37 條第 1 項處分：按所漏進口稅額五倍以下裁處罰鍰，或沒入貨物，或併予沒入。若另涉及逃避管制，則依同條第 3 項準用第 36 條第 1 項及第 3 項，處貨價三倍以下罰鍰，並沒入貨物。依同條例第 44 條，除處罰外，並應追徵所漏稅款；但自違章情事發生已滿五年者，不得再追徵或處罰。

3. 主動更正的免罰規定 依海關緝私條例第 45 條之 3，納稅義務人因報單錯誤而有第 37 條所定情事，在海關等機關接獲檢舉或開始調查前主動申請更正，經海關准予更正，且符合該條所列時點及條件者，於更正範圍內免予處罰。若有應補稅款，須連同依法計算的利息一併繳納，始得免罰。

核心觀念

本題主要考查兩件事：一是乾蒜球輸入時，除一般報關、課稅外，海關如何處理原產地尚待查證的貨物；二是乾蒜球若查明為中國大陸產製，因其屬大陸物品不准輸入，虛報產地以規避輸入管制時，海關的行政裁罰及後續處理。

以下以命題當年（民國 114 年）有效法規為準。乾蒜球的貨品分類號列為 CCC 0712.90.40.00-2，輸入規定包括食品輸入查驗規定 F01 及大陸物品不准輸入規定 MW0；該品並涉及農產品關稅配額及特別防衛措施。

解題方法

依序判斷「輸入程序」及「查證為大陸產製後的法律效果」：

1. 先確認申報貨物為乾蒜球，適用的輸入規定及是否涉及大陸物品原產地查證。
2. 再區分查證前與查證後：查證前，依疑似非屬准許輸入大陸物品的規定辦理；查證後若認定為大陸產製，則檢視有無虛報產地、逃避管制，並分別說明罰鍰、沒入、稅費追徵及退運等措施。

（一）乾蒜球通關程序

1. 報關與輸入查驗

業者應依實際貨物申報貨名、數量、重量、價格、原產地及稅則號別。乾蒜球原則上依 CCC 0712.90.40.00-2 申報，並依輸入規定辦理食品輸入查驗；符合應納關稅及相關規定後，始得完成通關。

乾蒜球涉及關稅配額，應依貨物是否有配額證明，按適用的配額內或配額外稅率課徵關稅。達到年度基準數量等特別防衛措施條件時，並依規定加徵額外關稅。

2. 原產地查證及保證金放行限制

乾蒜球列有 MW0，表示中國大陸產製者不准輸入。海關對原產地有疑義時，依《進口疑似非屬准許輸入大陸物品繳納保證金放行作業要點》查證。

其中，外觀為整粒蒜球的大蒜，尚未經農業部完成鑑定，或經鑑定為與大陸大蒜特性相符的疑似大陸產製蒜球，不得先以繳納保證金方式放行。經農業部鑑定為不具大陸大蒜特性，或屬非整粒蒜球者，始得依規定繳納保證金申請放行；大蒜保證金原則為貨價三倍加配額外關稅，符合要點所定五年內曾有相關違章等情形者，保證金為貨價四倍加配額外關稅。

海關查明原產地後，再依查證結果辦理：確認為准許輸入的非大陸產製貨物，且符合其他輸入規定者，完成應辦手續後放行；確認為大陸產製者，則不得輸入，並依法處理違章貨物及相關裁罰。

（二）查明原產地為中國大陸之處分措施

1. 認定虛報產地及逃避管制

乾蒜球列有 MW0，大陸產製乾蒜球不准輸入。業者以印度為原產地申報，海關查明實際原產地為中國大陸，申報內容與實際貨物不符，且具有規避大陸物品輸入管制的效果，涉及虛報產地、逃避管制。

核心觀念

本題在考《海關緝私條例》第 3 條對「私運貨物進口、出口」的定義，以及第 36、37 條依行為態樣區分的處罰：

• 未向海關申報而運輸貨物進、出國境，符合第 3 條所定私運要件，依第 36 條處罰。
• 已向海關報運，但申報內容不實，原則上依第 37 條處罰。
• 報運進口與報運出口的第 37 條罰則不同；進口以漏進口稅額為計罰基礎，出口則訂有定額罰鍰上限。

以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。題示相關第 3、36、37 條規定在命題當年適用。

解題方法

依「有無向海關申報」先區分私運與報運，再按貨物進口或出口，以及虛報項目，分別套用第 36 條或第 37 條：

1. 未申報即運輸貨物進、出國境：先判斷是否規避檢查、偷漏關稅或逃避管制，再適用第 36 條。
2. 已報運而申報不實：適用第 37 條。報運進口和出口的處罰方式不同。
3. 申報不實且涉及逃避管制：第 37 條第 3 項明定，依第 36 條第 1 項及第 3 項處罰。

分題詳解

（一）《海關緝私條例》第 3 條私運之定義

依第 3 條，本條例所稱「私運貨物進口、出口」，係指：

規避檢查、偷漏關稅或逃避管制，未經向海關申報而運輸貨物進、出國境。

但船舶清倉廢品，經報關查驗並照章完稅者，不在此限。

判斷時須掌握兩項核心要件：一是未經向海關申報而運輸貨物進、出國境；二是行為具有規避檢查、偷漏關稅或逃避管制的情形。題幹稱「未向海關申報或申報不實」時，須注意兩者法律評價不同：未申報而運輸屬私運；已申報但內容不實，原則上屬第 37 條的報運不實。

（二）私運貨物進口、出口的處罰

依第 36 條：

1. 私運貨物進口、出口或經營私運貨物者：處貨價三倍以下罰鍰。
2. 起卸、裝運、收受、藏匿、收買或代銷私運貨物者：處新臺幣九萬元以下罰鍰；招僱或引誘他人從事上述行為者，亦同。
3. 貨物沒入：前二項私運貨物均沒入。
4. 不知為私運貨物的特定行為者免罰：不知貨物為私運貨物，而有起卸、裝運、收受、貯藏、購買或代銷行為，經海關查明屬實者，免罰。

因此，直接私運或經營私運的主要處罰是「貨價三倍以下罰鍰，並沒入貨物」；協助處理私運貨物者，則適用第 36 條第 2 項的定額罰鍰規定。