113 國軍退除役轉任公務人員上校轉任 會計 會計學 考古題詳解

113 年・國軍退除役轉任公務人員・上校轉任・會計
試題代碼 會計學

第 一 題25 分

三民公司 X3X3 年 7 月 1 日採購 AI 伺服器設備一部，該設備定價 1,000,0001,000,000，付款條件為 2/10，n/302/10，n/30，公司於 X3X3 年 7 月 29 日付清款項。

採購該設備另有相關費用支出如下：

  • 設備運輸費用：35,00035,000
  • 設備安裝費用：35,00035,000
  • 設備運輸保險費用：40,00040,000
  • 設備運轉前檢測費用：35,00035,000
  • 設備運送過程碰撞修復費用：35,00035,000

試作下列問題：

（一）假設三民公司估計該設備可使用 10 年，殘值 25,00025,000，採用年數合計法提列折舊費用。試計算 X3X3～X5X5 年折舊費用。（10 分）

（二）延續問題（一），假設該設備於 X5X5 年初故障頻繁，因此更換該設備中重要零組件。新零件成本為 220,000220,000，舊零件成本為 165,000165,000，無殘值；估計更新後之設備僅可再使用 4 年，無殘值。試計算 X5X5 年以及 X6X6 年折舊費用。（10 分）

（三）延續問題（二），假設 X7X7 年初發現該設備仍有殘值 40,00040,000；估計仍可再使用 2 年。試計算 X7X7 年折舊費用。（5 分）

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核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的成本認列、年數合計法折舊、重要零組件除列，以及折舊估計變動的前瞻適用。

設備成本包括使資產達到管理階層預定可使用狀態及地點的直接可歸屬支出。設備運輸、運輸保險、安裝及運轉前檢測費用均計入設備成本；運送過程碰撞所生修復費用屬非正常損失，不計入設備成本，應列為當期費用。

付款條件為 2/10，n/302/10，n/30，但公司於 7 月 29 日付款，已超過折扣期間，因此不得扣除現金折扣。

年數合計法的公式為：

年折舊額=(成本−殘值)×該年年數年數合計\text{年折舊額} = (\text{成本}-\text{殘值}) \times \frac{\text{該年年數}}{\text{年數合計}}

使用年限為 nn 年時，年數合計為：

1+2+⋯+n=n(n+1)21+2+\cdots+n=\frac{n(n+1)}{2}

更換重要零組件時，應除列舊零組件的帳面金額，並將新零組件成本資本化。估計變動則採前瞻適用，以變動日的帳面金額扣除新估計殘值後，分攤至剩餘使用年限。

解題方法

（一）計算 X3X3～X5X5 年折舊費用

先計算設備成本：

設備成本=1,000,000+35,000+35,000+40,000+35,000=1,145,000\begin{aligned} \text{設備成本} &=1{,}000{,}000+35{,}000+35{,}000+40{,}000+35{,}000\\ &=1{,}145{,}000 \end{aligned}

其中，碰撞修復費 35,00035{,}000 列為當期費用，不納入設備成本。因此，設備折舊基礎為：

1,145,000−25,000=1,120,0001{,}145{,}000-25{,}000=1{,}120{,}000

使用年限為 10 年，年數合計為：

1+2+⋯+10=551+2+\cdots+10=55

設備於 X3X3 年 7 月 1 日取得，按月計提折舊；因此 X3X3 年計提半年折舊。各年度折舊如下：

  • **X3X3 年：**第 1 年年數為 10，計提半年。
1,120,000×1055×612=101,818.181{,}120{,}000\times\frac{10}{55}\times\frac{6}{12} =101{,}818.18
  • **X4X4 年：**包含第 1 年下半年及第 2 年上半年。
1,120,000×(1055×612+955×612)=193,454.551{,}120{,}000\times \left(\frac{10}{55}\times\frac{6}{12} +\frac{9}{55}\times\frac{6}{12}\right) =193{,}454.55
  • **X5X5 年：**包含第 2 年下半年及第 3 年上半年。
1,120,000×(955×612+855×612)=173,090.911{,}120{,}000\times \left(\frac{9}{55}\times\frac{6}{12} +\frac{8}{55}\times\frac{6}{12}\right) =173{,}090.91

（二）計算 X5X5 年及 X6X6 年折舊費用

先計算設備截至 X4X4 年底的累計折舊：

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第 二 題25 分

中壢公司於 23 年 10 月 1 日出售商品給臺北公司，商品售價為 40,00040,000，銷貨條件為 3/10，n/303/10，n/30，銷貨當天中壢公司即以淨額法入帳。

後續期間，中壢公司有以下交易過程：

  • 23 年 11 月 1 日：收到臺北公司面額 40,00040,000、利率 9%、8 個月到期票據一張。
  • 23 年 12 月 1 日：將持有臺北公司之票據向銀行貼現（符合出售條件）。當天銀行貼現率 12%，貼現期間為 7 個月。
  • 24 年 7 月 1 日：臺北公司拒付該張本票，銀行逕自公司帳戶扣取本息以及拒絕支付證書費 200200。
  • 24 年 12 月 31 日：臺北公司加計 12%之利息清償相關帳務。

試作下列問題：

（一）中壢公司 23 年 10 月 1 日以及 11 月 1 日相關分錄。（5 分）

（二）中壢公司 23 年 12 月 1 日相關分錄。（10 分）

（三）中壢公司 24 年 12 月 31 日應有之分錄。（10 分）

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核心觀念

本題考查銷貨折扣的淨額法、應收票據的利息計算，以及符合出售條件的票據貼現。

  • 淨額法下，銷貨收入一開始按「假設客戶取得折扣」的金額入帳；客戶逾期未取折扣時，差額認列為銷貨折扣失效收入。
  • 票據到期值＝面額＋票據利息。
  • 票據貼現息＝到期值×銀行貼現率×貼現期間。
  • 票據符合出售條件時，貼現日除列應收票據，並以貼現所得與帳面金額之差認列處分損益。

解題方法與計算

（一）民國 23 年 10 月 1 日及 11 月 1 日

銷貨條件為 3/10，n/303/10，n/30，折扣額為：

$40,000×3%=$1,200\$40{,}000\times 3\%=\$1{,}200

淨額法下，銷貨及應收帳款按扣除折扣後的金額入帳：

$40,000−$1,200=$38,800\$40{,}000-\$1{,}200=\$38{,}800

10 月 1 日

科目借方貸方
應收帳款—臺北公司$38,800
銷貨收入$38,800

11 月 1 日已逾折扣期限，臺北公司以面額 40,00040,000 的票據清償，因此原先未認列的折扣 1,2001,200 轉列銷貨折扣失效收入。

11 月 1 日

科目借方貸方
應收票據—臺北公司$40,000
應收帳款—臺北公司$38,800
銷貨折扣失效收入$1,200

（二）民國 23 年 12 月 1 日貼現

票據自 11 月 1 日起計息，面額 40,00040,000、年利率 9%9\%、期間 8 個月。到期日為民國 24 年 7 月 1 日，到期值為：

$40,000+($40,000×9%×812)=$42,400\$40{,}000+\left(\$40{,}000\times 9\%\times\frac{8}{12}\right) =\$42{,}400

貼現日距到期日 7 個月，銀行貼現息為：

$42,400×12%×712=$2,968\$42{,}400\times 12\%\times\frac{7}{12}=\$2{,}968

銀行支付的貼現所得為：

$42,400−$2,968=$39,432\$42{,}400-\$2{,}968=\$39{,}432

貼現日已經過 1 個月，應先認列應計利息：

$40,000×9%×112=$300\$40{,}000\times 9\%\times\frac{1}{12}=\$300

票據貼現時的帳面金額為面額 40,00040,000 加應收利息 300300，即 $40,300

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第 三 題25 分

蘋果公司於 23 年 1 月 1 日以輝明公司發行價購買其發行之公司債 2,000 張，每張面額 1,0001,000，每年年底付息一次。該公司債屬於 5 年期，票面利率 3%，市場利率 7%。

蘋果公司基於財務政策規劃，將該債券投資歸類為按攤銷後成本衡量債券投資，並依據有效利率法進行債券折溢價攤銷。

23 年底時，蘋果公司判斷對輝明公司之公司債自認列後信用風險並無顯著增加。24 年底時，輝明公司出現嚴重財務缺口，致使蘋果公司評估其信用風險已顯著增加。

假設 23 年底以及 24 年底蘋果公司對於輝明公司估計 12 個月預期信用損失以及存續期間預期信用損失之金額分別如下表：

預期信用損失類型23 年 12 月 31 日24 年 12 月 31 日
12 個月預期信用損失150,000150,000200,000200,000
存續期間預期信用損失250,000250,000360,000360,000

試作下列問題：

（一）蘋果公司於 23 年 1 月 1 日投資之分錄。（5 分）

（二）蘋果公司於 23 年 12 月 31 日以及 24 年 12 月 31 日公司債投資預期信用損失相關分錄。（10 分）

（三）假設蘋果公司於 25 年 7 月 1 日出售該債券投資，連同利息共分得現金 1,900,0001,900,000，試問該日應有之分錄？（10 分）

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核心觀念

本題考查按攤銷後成本衡量之債務工具投資，包含初始衡量、有效利率法、預期信用損失，以及出售時的除列與處分損益。

公司債初始按公允價值認列；若以發行價購買，發行價為面額與未來票息、到期本金按市場利率折現後的總和。後續利息收入按期初帳面金額乘以有效利率計算，並以收到的票息與利息收入之差調整債券帳面金額。

依預期信用損失模式：

  • 信用風險自原始認列後未顯著增加：認列 12 個月預期信用損失。
  • 信用風險已顯著增加：認列存續期間預期信用損失。
  • 預期信用損失透過備抵損失呈列，備抵增加時認列減損損失。

解題方法

（一）民國 23 年 1 月 1 日投資分錄

公司債面額為：

2,000張×$1,000=$2,000,0002,000張\times \$1,000=\$2,000,000

每年票息為：

$2,000,000×3%=$60,000\$2,000,000\times 3\%=\$60,000

以市場利率 7% 折現 5 年票息及到期本金：

發行價=$60,000×(P/A,7%,5)+$2,000,000×(P/F,7%,5)=$60,000×4.10020+$2,000,000×0.71299≈$1,671,984\begin{aligned} 發行價 &=\$60,000\times(P/A,7\%,5)+\$2,000,000\times(P/F,7\%,5)\\ &=\$60,000\times4.10020+\$2,000,000\times0.71299\\ &\approx \$1,671,984 \end{aligned}

發行價低於面額，折價約為 2,000,000−2,000,000-$1,671,984=1,671,984=$328,016。採淨額法入帳如下：

會計科目借方貸方
按攤銷後成本衡量之債券投資$1,671,984
現金$1,671,984

（二）民國 23 年及 24 年底預期信用損失分錄

此部分先依題示信用風險變化判斷應認列的損失，再比較前後期備抵餘額。

民國 23 年 12 月 31 日：信用風險未顯著增加

應認列 12 個月預期信用損失 $150,000：

會計科目借方貸方
預期信用減損損失$150,000
債券投資備抵損失$150,000

民國 24 年 12 月 31 日：信用風險已顯著增加

備抵應調整為存續期間預期信用損失 360,000。期初備抵已有360,000。期初備抵已有 150,000，因此本期增加：

$$$360,000-$150,000=$210,000

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第 四 題25 分

小君為三民公司股東，經公開資訊觀測站查詢，發現三民公司 23 年有下列普通股發行相關事項：

日期登載事項
1 月 1 日流通在外 400,000 股。
3 月 1 日增資發行新股 600,000 股。
7 月 1 日發放 10% 股票股利。
10 月 1 日實施員工認股計畫，買回公司庫藏股 200,000 股。
12 月 1 日辦理股份分割，分割條件為 1 股分為 2 股。

假設 23 年三民公司淨利 5,000,0005,000,000。試根據下列敘述回答相關問題（小數點後三位四捨五入）：

（一）試問三民公司 23 年度加權平均流通在外股數？（10 分）

（二）延續問題（一），三民公司 23 年度有 100,000 股，每股面額 100100、10% 累積、不可轉換特別股流通在外。三民公司考量未來仍須動用相關資金，因此當年度並未宣告發放任何特別股股利。試問三民公司當年度每股盈餘為何？（5 分）

（三）延續問題（一），三民公司 23 年度有 200,000 股，每股面額 100100、10% 非累積、不可轉換特別股流通在外。三民公司考量未來仍須動用相關資金，因此當年度並未宣告發放任何特別股股利。試問三民公司當年度每股盈餘為何？（5 分）

（四）延續問題（一），假設三民公司 23 年度時，公司停業單位損失 2,000,0002,000,000（已包含於當年度淨利中），當年度每股盈餘應如何表達？（5 分）

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核心觀念

本題考查每股盈餘（EPS）的加權平均流通在外普通股股數，以及股票股利、股份分割、庫藏股對股數的影響。

加權平均股數以各期間流通在外股數乘以該股數在年度內流通的時間比例計算。股票股利與股份分割會使股數增加，須視為自年度初即已發生，追溯調整本年度各期間股數；發行新股與買回庫藏股則自實際發生日按時間加權。

基本每股盈餘公式為：

基本每股盈餘=歸屬於普通股股東的本期損益加權平均流通在外普通股股數\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東的本期損益}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}

累積特別股股利須自普通股股東可享有的盈餘中扣除，不論當年度是否宣告；非累積特別股股利則只在當年度宣告時扣除。

解題方法

先依日期計算各期間的普通股股數，再將 7 月 1 日的 10% 股票股利及 12 月 1 日的二分割因素追溯調整全年股數。

以股份分割前的股數計算，全年股數加權如下：

400,000×212+1,000,000×412+1,100,000×312+900,000×312=900,000400{,}000\times\frac{2}{12} +1{,}000{,}000\times\frac{4}{12} +1{,}100{,}000\times\frac{3}{12} +900{,}000\times\frac{3}{12} =900{,}000

其中，3 月發行新股後為 400,000+600,000=1,000,000400{,}000+600{,}000=1{,}000{,}000 股；7 月發放 10% 股票股利後為 1,100,0001{,}100{,}000 股；10 月買回庫藏股後為 900,000900{,}000 股。12 月股份分割使股數加倍，並須追溯適用於全年：

900,000×2=1,800,000 股900{,}000\times2=1{,}800{,}000\text{ 股}

（一）加權平均流通在外股數

1,800,000 股\boxed{1{,}800{,}000\text{ 股}}

（二）累積、不可轉換特別股

特別股股利每年為：

100,000×$100×10%=$1,000,000100{,}000\times \$100\times10\%=\$1{,}000{,}000

累積特別股當年度股利即使未宣告，仍須自淨利扣除。因此普通股股東可享有的盈餘為：

$5,000,000−$1,000,000=$4,000,000\$5{,}000{,}000-\$1{,}000{,}000=\$4{,}000{,}000
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