115 國軍退除役轉任公務人員上校轉任 會計 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查：

• 永續盤存制：每次發生銷貨時，立即計算並記錄銷貨成本及存貨餘額。
• 先進先出法（FIFO）：假定先購入的商品先售出，因此銷貨成本優先採用較早取得之存貨成本。
• 銷貨分錄：賒銷時同時記錄銷貨收入及銷貨成本。

計算公式如下：

解題方法與計算

6 月 1 日：期初存貨

存貨為：

存貨層次為：

• $1,000$ 件，單位成本 $40

6 月 4 日：進貨

購入 $600$ 件，每件 $45：

存貨層次為：

• $1,000$ 件，$40
• $600$ 件，$45

6 月 13 日：銷貨 $700$ 件

依先進先出法，先減少期初存貨：

銷貨後存貨：

• $300$ 件，$40
• $600$ 件，$45

存貨成本：

6 月 21 日：進貨

購入 $1,500$ 件，每件 $45：

存貨層次為：

• $300$ 件，$40
• $2,100$ 件，$45

6 月 25 日：銷貨 $2,100$ 件

依先進先出法，先銷售剩餘的 $300$ 件期初存貨，再銷售較早購入的 $1,800$ 件：

銷貨後剩餘：

• $300$ 件，$45

6 月 27 日：進貨

購入 $900$ 件，每件 $50：

存貨層次為：

• $300$ 件，$45
• $900$ 件，$50

6 月 30 日：銷貨 $300$ 件

核心觀念

銀行調節表的目的，是將：

• 公司帳上現金餘額；
• 銀行對帳單餘額；

兩邊均調整為同一個「正確現金餘額」。

判斷原則如下：

1. 在途存款：公司已入帳、銀行尚未入帳，應加在銀行對帳單餘額。
2. 未兌現支票：公司已入帳、銀行尚未扣款，應減在銀行對帳單餘額。
3. 銀行已處理、公司尚未入帳的交易：應調整公司帳上餘額。
4. 銀行錯誤：調整銀行對帳單餘額，不作公司調整分錄。
5. 公司記帳錯誤：調整公司帳上餘額，並編製更正分錄。

（一）銀行調節表

1. 銀行對帳單餘額之調整

銀行對帳單餘額為：

各項調整如下：

銀行端計算如下：

特別注意第 6 項：銀行誤將甲公司支票扣入乙公司帳戶，使乙公司銀行對帳單餘額被少列 $600,000，因此應「加回」，不是減除。

2. 公司帳上餘額之調整

公司帳上現金餘額為：

各項調整如下：

核心觀念

本題考查現金流量表三大活動之分類與間接法：

• 營業活動：以本期淨利為起點，調整非現金項目及流動資產、流動負債變動。
• 投資活動：長期投資及設備之取得、處分現金流量。
• 籌資活動：發行股票、償還公司債及支付股利之現金流量。

現金流量表三類活動合計，應等於期末現金與期初現金之差額：

$25,000-23,000=2,000$

解題方法

一、營業活動

採間接法，以本期淨利 $114,210$ 為起點。

1. 調整非現金及非營業項目

折舊費用

本期累計折舊變動為：

$33,550-31,200=2,350$

但本期處分設備時，同時沖銷累計折舊 $27,050$，因此本期折舊費用為：

$2,350+27,050=29,400$

折舊費用屬非現金費用，應加回。

處分設備損失

處分設備帳面價值：

$37,550-27,050=10,500$

收現 $2,100$，因此處分損失為：

$10,500-2,100=8,400$

處分損失已包含於本期淨利中，但不屬營業活動現金流量，應加回。

2. 調整營運資產及負債變動

因此，營業活動現金流量淨額為：

二、投資活動

1. 處分長期投資

核心觀念

本題考查無形資產的原始認列、有限耐用年限無形資產的攤銷，以及無形資產因經濟效益消失而認列減損。依《國際會計準則第 38 號「無形資產」》，無形資產應以成本衡量；有限耐用年限無形資產應於耐用年限內系統性攤銷。另依《國際會計準則第 36 號「資產減損」》，資產帳面金額超過可回收金額時，應認列減損損失。

專利法定年限為 7 年，但公司估計效益年限為 5 年，故以較短的經濟效益年限 5 年作為攤銷年限。題目未提供殘值，按殘值為零計算。

解題方法

(一) X5 年 1 月 1 日取得專利權

外購專利權的成本為支付的價款 $7,500,000$，取得時認列無形資產：

(二) X5 年 12 月 31 日攤銷

每年直線法攤銷額為：

X5 年 1 月 1 日取得，至 12 月 31 日完整使用一年，故認列全年攤銷：

X5 年底專利權帳面金額為：