108 稅務特考三等 財稅行政(中區錄取分發區) 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考應收帳款移轉是否符合「金融資產除列」條件，以及移轉方對有限追索保證的會計處理。甲公司仍承擔部分信用損失，但乙銀行負責收款，且甲公司不再控制應收帳款；題目並明示有限追索保證的公允價值，因此將應收帳款除列，另認列保證負債。

解題方法

移轉日收取的現金，先扣除銀行手續費；再將應收帳款帳面金額與收到的淨對價及保證負債比較，認列處分損失：

其中包含手續費 $60,000$ 及保證負債 $90,000$。

（一）X9 年 9 月 1 日移轉分錄

借貸合計均為 $1,290,000

核心觀念

本題考查 IFRS 16「售後租回」中，出售符合 IFRS 15 資產銷售條件時，賣方兼承租人如何認列：

1. 租賃負債：按租賃開始日尚未支付租賃給付的現值衡量；本題包含預期須支付的保證殘值 $100,000$。
2. 使用權資產：按原資產帳面金額中，與租回保留使用權相對應的比例衡量。
3. 出售利益：只認列與已移轉給買方出租人的權利有關部分。
4. 高於公允價值的售價：售價高於公允價值的部分，視為買方提供的額外融資，不列為出售利益。

本題依民國 108 年適用的 IFRS 16 規定解題。

解題方法與計算

一、出售前資產帳面金額及交易分類

機器帳面金額為：

甲公司以 $1,200,000$ 出售，但機器公允價值為 $1,098,140$，超過公允價值的部分為額外融資：

因此，出售利益計算以公允價值 $1,098,140$ 為基礎，$101,860$ 另認列金融負債。

二、計算租賃負債

租金於每期期初支付，因此租金現值採「先付年金」：

甲公司預估租期屆滿時須支付保證殘值 $100,000$，其現值為：

故租賃開始日租賃負債為：

三、計算使用權資產及出售利益

保留使用權比例以租回給付現值占機器公允價值的比例計算：

使用權資產為原帳面金額乘以保留使用權比例：

機器總處分利益為公允價值減帳面金額：

僅認列已移轉權利部分的利益：

四、X9 年租賃後續衡量

X9 年 1 月 1 日支付第一期租金 $144,000$。支付後，租賃負債為：

核心觀念

本題考查員工股份基礎給付中「權益交割認股權」的認列與後續處理，依《國際財務報導準則第 2 號（IFRS 2）股份基礎給付》處理。

員工提供服務以換取認股權，屬於服務換取權益工具。由於服務期間為 X7 年初至 X9 年底，共 3 年，應在既得期間內認列員工薪酬費用，並增加「資本公積—員工認股權」。

• 未附條件的認股權，以給與日公允價值衡量；給與日後不因股價或認股權公允價值變動而重估。
• 服務條件未達成者，不會取得認股權。估計最終可既得的認股權數量，應隨預期離職人數更新，並於既得日按實際既得數量調整。
• 若重設條件增加認股權的公允價值，應將增額公允價值納入員工薪酬費用。增額以重設日「重設後認股權公允價值」減「未考慮重設之原認股權公允價值」計算。

本題重設後每單位增額公允價值為：

解題方法

每位主管原獲給與 1,000 股認股權，原始給與日公允價值為每單位 $18。X7 年底重設價格後，每單位新增公允價值$4，因此在估計可既得數量時，每單位總認列金額為：

X7 年底

X7 年底預期 2 位主管離職，預期可既得主管人數為：

預期可既得認股權數量：

截至 X7 年底已完成 3 年服務期間中的 1 年，累計應認列：

X7 年 12 月 31 日分錄

借：薪資費用（員工認股權） $95,333.33 貸：資本公積—員工認股權$95,333.33

X8 年底

X8 年底預期 3 位主管離職，預期可既得人數為：

預期可既得認股權數量為 $12\times1,000=12,000$ 股。至 X8 年底已完成 2 年服務，累計應認列：

扣除 X7 年已認列 $95,333.33，X8 年應認列：

X8 年 12 月 31 日分錄

借：薪資費用（員工認股權） $80,666.67 貸：資本公積—員工認股權$80,666.67

X9 年底

X9 年底實際有 4 位主管離職，實際既得人數為：

實際既得認股權為 $11\times1,000=11,000

核心觀念

本題考查其他綜合損益（OCI）項目的後續處理：項目認列於 OCI 後，是否在特定時點或條件成立時，將累計金額重分類至損益（reclassification adjustment）。

判斷時可分成兩類：

• 後續可能重分類至損益：例如國外營運機構的換算差額，以及現金流量避險有效部分的損益。
• 後續不重分類至損益：例如指定為透過 OCI 按公允價值衡量的權益工具評價損益、重估增值、確定福利計畫再衡量數，以及指定按公允價值衡量之金融負債的信用風險變動影響數。

解題方法

逐項判斷各 OCI 項目的後續處理，再對照選項：

1. ① 權益工具未實現評價損益：不重分類。 指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量的權益工具，其累積評價損益於除列時不重分類至損益；累積金額可於權益內移轉。

2. ② 不動產重估增值：不重分類。 重估增值列於其他綜合損益並累積於重估增值，後續不重分類至損益；符合條件時可直接移轉至保留盈餘。

3. ③ 確定福利計畫之再衡量數：不重分類。 再衡量數認列於其他綜合損益，後續不重分類至損益；可於權益項目間移轉。

4. ④ 現金流量避險有效部分：後續可能重分類。 有效避險部分先認列於 OCI；被避險預期交易影響損益時，相關金額依規定重分類至損益。

核心觀念

本題考綜合損益表損益節的表達原則。依命題當年（民國 108 年）適用的《證券發行人財務報告編製準則》，費用可按「性質」或「功能」分類；若採功能別分類，須另提供性質別資訊。

解題方法

逐項核對選項是否符合損益節及其他綜合損益的表達規定。判斷關鍵在於：費損分類採性質別或功能別；損益項目不另分營業與非營業；不得列報非常項目；其他綜合損益可選擇以稅前或稅後方式表達。

選項分析

(A) 正確。 損益節中的費損，可選擇按性質或功能分類。例如，按性質分類可列示薪資費用、折舊費用；按功能分類可列示銷貨成本、管理費用。採功能別分類時，另須提供性質別資訊。

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第 17 號「期後事項」》中，報導期間後事項的分類與處理：

• 調整事項：提供證據，證明報導期間結束日已存在的情況。企業須調整財務報表認列的金額，或認列先前未認列的項目。
• 非調整事項：反映報導期間結束日後才發生的情況。企業不調整報導期間結束日的金額；若重大，應揭露事項性質及財務影響估計。

解題關鍵是辨認期後資訊究竟是佐證期末已存在的狀況，還是期末後才新發生的狀況。本題涉及會計公報，依題意以命題當年（民國 108 年）規範為準。

解題方法

逐項判斷期後事件是否提供證據，證明報導期間結束日的資產或負債狀況已存在。存貨於期後的實際銷貨價格，能作為衡量期末存貨淨變現價值的證據；因此該資訊涉及期末已存在的存貨價值，屬於調整事項。

選項分析

• (A) 報導期間後發生重要企業合併或處分重要子公司：錯誤。

核心觀念

本題考《財務報導之觀念架構》的有用財務資訊品質特性。基本品質特性是「攸關性」與「忠實表述」；強化性品質特性則包括「可比性、可驗證性、時效性及可了解性」。

強化性品質特性用來提升已具備基本品質特性的資訊之有用性；它們不能取代基本品質特性，也不能使原本不攸關或未忠實表述的資訊變得有用。

解題方法

逐項比對選項與觀念架構的定義，特別留意強化性品質特性的評估方式。觀念架構指出，強化性品質特性應盡可能予以提升；但其適用沒有固定順序，也不是依序逐一評估。因此，凡將四項特性說成固定次序的程序，即為錯誤敘述。

選項分析

核心觀念

本題考公司債溢價的有效利率法攤銷。每期利息費用按期初帳面金額乘以市場有效利率計算；溢價攤銷額則為現金付息額減去利息費用：

債券每半年付息一次，因此每期有效利率為年有效利率的二分之一，即 $6\%\div 2=3\%$。

解題方法

今年 7 月 1 日的溢價攤銷額為 $12,562$。該期現金利息為 $45,000$，故該期利息費用為：

利息費用等於 7 月 1 日期初帳面金額乘以半年有效利率 $3\%$，因此 7 月 1 日付息後的帳面金額為：

今年年底（12 月 31 日）作利息調整分錄，計算的是 7 月 1 日至 12 月 31 日這一期的利息。該期利息費用為：

現金利息仍為 $45,000$，所以本期溢價攤銷額為：

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》中，生物資產因實體變動與價格變動而產生的公允價值減出售成本變化。

實體變動包括生長、繁殖及收成；價格變動則是同一類生物資產因市場價格改變所產生的價值變化。計算時，須依各時點的牛隻數量與年齡，將價值變動分開衡量。

解題方法

以 X1 年 1 月 1 日既有的 90 頭乳牛及 X1 年 7 月 1 日購入的 20 頭乳牛，分別計算實體變動與價格變動。7 月 1 日購入的牛隻以當日公允價值作為起點，因此不列入公司持有期間的價格變動。

1. 既有 90 頭乳牛

年初每頭為 1.5 歲，年末為 2.5 歲。先把年初價值按年初價格衡量，再計入年齡增加的實體變動：

價格變動則以年末年齡所對應的價格，扣除年初價格：

2. 7 月 1 日購入的 20 頭乳牛

購入時每頭為 0.5 歲，年末為 1 歲。實體變動按 7 月 1 日的價格衡量：

購入時點至年末的價格變動為：

3. 7 月 1 日出生的 8 頭小牛

出生時為初生乳牛，年末為 0.5 歲。出生時認列的價值為 $2,800$，至年末的價值為 $4,000$，其中實體變動依出生時價格衡量：

核心觀念

本題考金融資產依 IFRS 9 重分類時，重分類日的衡量方式，以及原已認列於其他綜合損益的累積金額如何處理。金融資產重分類僅在企業管理金融資產的經營模式改變時辦理，並自重分類日起推延適用；不是追溯調整。

以命題當年（民國 108 年）適用的 IFRS 9 規定為準：重分類日須按新分類的衡量方式處理帳面金額，並依金融資產原分類與新分類，決定相關差額列入損益或其他綜合損益。

解題方法

先辨認各選項的重分類方向，再判斷重分類日差額的去向：

• 轉入透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）時，通常按重分類日公允價值衡量，差額依規定列入其他綜合損益或調整帳面金額。
• FVOCI 債務工具轉為按攤銷後成本衡量時，累積於其他綜合損益的金額不除列，而是調整金融資產的帳面金額，並於後續期間透過有效利率法攤銷。
• 按攤銷後成本衡量轉為透過損益按公允價值衡量（FVTPL）時，重分類日公允價值與原帳面金額的差額列入當期損益。

選項分析

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 36 號（IAS 36）資產減損》對現金產生單位（CGU）及商譽減損的測試順序：

• 可回收金額＝公允價值減處分成本與使用價值兩者中較高者。
• CGU 帳面金額高於可回收金額時，先認列該 CGU 的資產減損。
• 商譽無法合理且一致地分攤至個別 CGU 時，應在商譽可合理分攤的最小現金產生單位群組層級進行減損測試。群組帳面金額須納入商譽，並先扣除個別 CGU 已認列的減損。

解題方法

一、計算各 CGU 的可回收金額

公允價值減處分成本分別為：

• A：$620,000－$40,000＝$580,000$
• B：$500,000－$80,000＝$420,000$
• C：$720,000－$30,000＝$690,000$
• D：$700,000－$60,000＝$640,000$

與使用價值比較後，取較高者：

因此，先認列 B 的個別 CGU 減損 $80,000$。扣除此減損後，四個 CGU 的帳面金額合計為：

$600,000+420,000+700,000+600,000=2,320,000$

二、計算商譽減損

取得乙公司全部股權時，商譽為：

$3,100,000-2,700,000=400,000$

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備採用重估價模式時，重估減少的認列方式。依 IAS 16，重估減少原則上認列為當期損失；但若同一資產先前曾有重估增值列入其他綜合損益，且尚有相關重估盈餘，應先沖減該重估盈餘，超過部分才認列於本期損益。

題目另指出重估增值逐年轉入保留盈餘，因此 X1 年增值中已轉出的部分，不再留在重估盈餘內供 X2 年沖減。

解題方法

1. 計算 X1 年折舊及年底帳面金額

每年折舊額：

X1 年底重估前帳面金額：

X1 年底公允價值為 \2,000,000$，故重估增值為：

2. 計算 X1 重估增值轉入保留盈餘後，尚存的重估盈餘

重估增值後帳面金額為 \2,000,000$。重估後剩餘耐用年限為 9 年，殘值仍為$$20,000$，因此重估後每年折舊額為：

重估後折舊比原帳面金額基礎多：

題目說明逐年將重估增值轉入保留盈餘，因此 X1 年重估增值 \198,000$中，已轉出的部分為$$22,000$；X2 年底重估時尚留存的重估盈餘為：

核心觀念

本題考查三項負債會計觀念：負債準備的衡量、流動與非流動負債的分類，以及金融負債的定義。解題以命題當年（民國 108 年）適用的國際財務報導準則為準。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合準則，再計算錯誤項數。負債準備應按最佳估計數衡量；負債分類看企業在報導期間結束日是否已有延後清償的權利；金融負債則須符合金融工具的定義。

選項分析

① 錯誤。 應認列的負債準備，應以報導期間結束日清償或移轉現時義務所需支出的最佳估計數衡量，不能一律採上下限中的下限。若損失金額落在一範圍內，且範圍內各金額發生的可能性相同，通常以範圍中點作為最佳估計數；若各金額的可能性不同，則依相關情況估計。認列負債準備後，仍須依規定揭露其性質及金額等資訊。

② 錯誤。 流動與非流動負債的分類，依企業在報導期間結束日是否有權將清償遞延至少十二個月判斷。若企業須在下年度清償，並於報導期間結束日後才與銀行簽訂再融資合約，即使該合約使企業可將清償期限延至十二個月以後，也不能據此將該負債分類為非流動負債；

核心觀念

本題考融券賣出股票時，透過損益按公允價值衡量之金融負債的後續衡量。甲公司借入股票並賣出，負有日後買進股票並返還的義務，因此應認列金融負債；期末股票價格下跌，返還股票所需成本減少，負債公允價值下降，產生利益。

本題不涉及法條版本差異。

解題方法

融券賣出取得的價款為 50{,}000\times \40=$2{,}000{,}000$。手續費是交易成本，但依題目官方答案採用的計算方式，兩個時點認列的公允價值變動利益以股票價格變動計算，手續費不納入該變動金額。

X9 年 12 月 31 日，股價由每股 \40$跌至$$35$，金融負債公允價值減少：

因此認列金融負債利益 \250{,}000$。

X10 年 1 月 25 日，股價由期末每股 \35$再跌至回補時每股$$32$，金融負債再減少：

核心觀念

本題考公司債提前買回時的償債損益。買回日應比較：

• 買回價款（不含應計利息）
• 買回債券於買回日的帳面金額

買回成本高於帳面金額為償債損失；低於帳面金額則為償債利益。買回價款所含的應計利息是支付給債券持有人的利息，不屬於償債成本。

解題方法

公司債以有效利率法攤銷折溢價。X1 年初發行價格為 $8,648,870$，面額為 $8,000,000$，故發行溢價為：

X1 年利息費用按期初帳面金額乘有效利率計算，票面利息則按面額乘票面利率計算：

溢價攤銷額為票面利息減利息費用：

因此 X1 年底公司債帳面金額為：

X2 年 1 月 1 日至 4 月 1 日經過三個月。按月以有效利率計算利息費用及溢價攤銷：

故 X2 年 4 月 1 日買回前，全部公司債帳面金額為：

核心觀念

本題考公司債採有效利率法衡量的帳面金額。每期利息費用以期初帳面金額乘以每期有效利率計算；票面利息則依面額及票面利率計算。兩者差額是該期溢價的攤銷額。

題目每年付息兩次，因此每期有效利率為 $8\%\div2=4\%$，每期票面利息為 100,000\times10\%\div2=\5,000$。

解題方法

X1 年初發行，至 X4 年底經過 4 年，共付息 $4\times2=8$ 期。公司債共 10 期，故 X4 年底尚有 2 期利息及本金待付。

可直接將剩餘現金流量按每期有效利率 $4\%$ 折現，求得 X4 年底帳面金額：

核心觀念

本題考公司債附認股權的複合金融工具發行。發行公司須將發行價款分攤為負債與權益兩部分：先以「不附認股權公司債」的有效利率計算負債公允價值，發行價款扣除負債部分後的餘額，才是認股權的權益部分。

解題方法

公司債面額為 $5,000,000$，票面利率與不附認股權公司債的有效利率均為 $10\%$。因此，普通公司債的票息與市場利率相同，其負債部分發行日公允價值等於面額：

發行價款為 \5,050,000$，故剩餘的$$50,000$ 分攤至認股權權益：

題目另給每一認股權公允價值 \12$，且認股權總數為：

個別認股權公允價值合計為 \60,000$。但複合金融工具採「先衡量負債、再以發行價款餘額衡量權益」的分攤方式，因此權益部分是$$50,000$，不是直接採用認股權公允價值合計$$60,000$。X6 年底發行日的分錄可表達為：

核心觀念

本題考查資本公積的性質與常見項目。依命題當年《公司法》第 241 條，資本公積包括公司發行股票所得溢額、受領股東贈與所得，以及庫藏股票交易等依法列為資本公積的項目。土地未實現重估增值則屬資產重估產生的未實現增值，並非資本公積。

解題方法

逐項辨認增值或差額的來源：若來自股東投入、股票發行溢價、股東贈與或庫藏股票交易，通常列為資本公積；若來自土地重估且尚未實現，則不屬資本公積。題目問「非屬」，選出土地未實現重估增值。

選項分析

• (A) 土地未實現重估增值：錯誤項，為本題答案。 土地重估所生的未實現增值，並非股東投入或股票交易形成的資本公積，故不列為資本公積。

核心觀念

本題考國際財務報導準則第 2 號「股份基礎給付」的適用範圍。企業以自身權益工具（例如普通股）作為給付，換取商品或勞務，通常屬於股份基礎給付；所取得的商品可以是無形資產或不動產、廠房及設備，勞務也包括在內。

但企業以自身權益工具換取另一公司的債務工具，不屬於本準則所稱的股份基礎給付。本題以命題當年（民國 108 年）法規及準則內容為準。

解題方法

先看交易的交換對象，再判斷是否屬於準則範圍：

1. 企業是否以自身權益工具（如普通股）作為給付？
2. 取得的是否為商品或勞務？

若兩者皆是，原則上適用 IFRS 2；若換取的是另一公司的公司債，該標的是金融負債工具，排除於本題所考的適用範圍。

選項分析

核心觀念

本題考《國際財務報導準則第 2 號「股份基礎給付」》中，權益交割之股份基礎給付安排遭修改時，薪資費用的認列。

員工認股權的服務條件，是員工須完成服務期間才能取得權利。給與日所衡量的認股權公允價值，應在既得期間內依預期可既得的數量認列為薪資費用。

若修改增加員工所取得權益工具的公允價值，增加部分也要認列為薪資費用，並以修改日的增額公允價值衡量。修改不會減少原先依給與日公允價值認列的費用。

解題方法

原始給與日每單位認股權公允價值為 $24$，修改日修改後公允價值為 $15$，修改前公允價值為 $10$，所以每單位增額公允價值為：

認股權於給與日分為三年服務期間既得，X2 年是第二年。因此，X2 年費用包括：

1. 原始給與日公允價值的第二年費用。
2. 修改所增加的公允價值，按修改後預期可既得人數計算，並自修改日起在剩餘服務期間認列。

一、原始給與日價值的第二年費用

X2 年底估計三年期滿累計離職 15 人，預期可既得人數為：

每人獲得 100 單位，故原始給與日價值總額為：

三年服務期間平均認列，X2 年原始費用為：

二、修改增額公允價值的第二年費用

修改後預期可既得人數為 35 人，修改增額公允價值總額為：

核心觀念

本題考「保留盈餘的指撥」與「其他權益」的區別。保留盈餘指撥，是將未分配盈餘中的一部分依法律或公司決議轉列為特定用途的盈餘公積；這項轉列不會增加或減少權益總額，只會改變保留盈餘的內部分類。

固定資產重估增值則屬於其他權益中的重估增值，不是由保留盈餘指撥而來。題目涉及公司法規定時，以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

判斷各選項是否屬保留盈餘指撥項目，先看其性質：凡是盈餘轉列形成的公積，屬保留盈餘的指撥；若是資產重估產生、列入其他權益的增值，則不屬於保留盈餘指撥。

選項分析

核心觀念

本題考查限制型股票酬勞的會計處理，以及負債比率、股東權益報酬率、資產報酬率與流動比率的計算。員工以提供服務換取公司權益工具，屬於股份基礎給付；在服務條件尚未滿足前，通常於既得期間認列酬勞成本，並增加股東權益中的資本公積。

解題方法

題目問「X1 年 1 月 1 日當日」的影響。當日只是協議日，且未提供限制型股票的公允價值、服務期間或已提供服務等資訊；依股份基礎給付的會計處理，不能因簽訂協議就直接認列全部酬勞費用或發行股票。故協議當日資產、負債、股東權益及損益均不因該約定而改變。

負債比率為：

既然當日負債與資產均不變，負債比率不變。

選項分析

核心觀念

本題考普通股權益報酬率，計算時以普通股股東可享有的盈餘，除以平均普通股權益：

特別股股東的股利須先自稅後淨利扣除；分母則是期初、期末普通股權益的平均數。普通股權益為總權益扣除特別股權益。

解題方法

特別股每年股利為面額的 $10\%$，且無積欠股利，因此 X13 年特別股股利為：

普通股股東可享有的盈餘為：

計算期初、期末普通股權益：

因此平均普通股權益為：

普通股權益報酬率為：

核心觀念

本題考查遞延所得稅負債的衡量，以及稅率變動時如何調整期末餘額。設備的帳面金額與課稅基礎不同，會形成應課稅暫時性差異；其遞延所得稅負債應按預期差異迴轉時適用的稅率衡量。

期末遞延所得稅負債的計算公式為：

解題方法

設備可使用至 X5 年底，而題目提供 X1 年底起未來四年的會計及報稅可折舊金額，因此以這四年折舊金額之差計算期末尚未迴轉的應課稅暫時性差異：

這項差異自 X2 年起迴轉，適用稅率為 $30\%$，所以 X1 年底應有的遞延所得稅負債為：

X1 年初遞延所得稅負債為 \192{,}000$，因此年底應減少：

核心觀念

本題考遞延所得稅的認列例外，主要依民國 108 年適用的《國際會計準則第 12 號（IAS 12）所得稅》判斷。暫時性差異通常應認列遞延所得稅負債或資產，但有特定例外：

• 商譽原始認列所產生的應課稅暫時性差異，不認列遞延所得稅負債。
• 原始認列例外：交易非屬企業合併，且交易當時既不影響會計利潤，也不影響課稅所得，原則上不認列由此產生的遞延所得稅負債或資產。
• 海外分公司等投資的應課稅暫時性差異，若企業能控制差異迴轉時點，且很可能在可預見之未來不會迴轉，可不認列遞延所得稅負債。

解題方法

逐項套用以上例外，再計算「不得認列」的項數。注意，商譽的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產適用規定不同；不能只看到「商譽」便一律判為不得認列。

選項分析

① 不得認列。 商譽原始認列所產生的應課稅暫時性差異，依 IAS 12 的商譽例外，不認列遞延所得稅負債。

② 可認列，不列入不得認列項目。 商譽相關的可減除暫時性差異，若源自企業合併，且符合遞延所得稅資產的可回收性條件，得認列遞延所得稅資產；認列金額會影響企業合併中商譽或廉價購買利益的計算。不得把①的商譽負債例外套用到此項資產。

核心觀念

本題考可轉換公司債發行時的複合金融工具分拆，以及其造成的遞延所得稅。會計上，可轉換公司債分為負債組成部分與權益組成部分；負債以不附轉換權利之市場有效利率折現。依題意，報稅時不承認轉換權利價值，因此課稅基礎不包含會計上單獨認列的權益組成部分。

所得稅會計依負債帳面金額與課稅基礎的差額認列遞延所得稅。此差額會隨負債折價攤銷而逐年減少；本題差額減少代表應認列遞延所得稅利益。

解題方法

先計算發行日負債組成部分的現值。每年利息為：

以有效利率 $5\%$ 折現三年利息及本金：

發行價款為 \10{,}000{,}000$，所以權益組成部分為：

X1 年負債利息費用按有效利率計算為：

實際支付利息為 \300{,}000$，因此負債折價攤銷額為：

X1 年底負債帳面金額為：

核心觀念

本題考確定福利計畫修改所產生的前期服務成本，依《國際會計準則第 19 號「員工福利」》，計畫修改導致確定福利義務現值增加時，增加數屬前期服務成本。前期服務成本於下列兩者較早發生時認列為費用：

1. 計畫修改或縮減發生時。
2. 企業認列相關重組成本或離職福利時。

但修改所增加的福利若尚未既得，應按員工取得該福利的平均期間，將前期服務成本分攤認列。此處題目沒有相關重組成本或離職福利，因此只需判斷增加的福利是立即既得或尚未既得。

解題方法

確定福利義務增加總額為 $60,000$，其中：

• 立即既得部分 $20,000$：修改時立即認列為費用。
• 尚未既得部分 60,000-20,000=\40,000$：按平均 4 年既得期間分攤，每年認列$$40,000\div4=$10,000$。

因此，X1 年度認列的前期服務成本為：

核心觀念

本題考查確定福利計畫下，退職後福利成本的組成項目及其認列方式。依民國 108 年適用的《企業會計準則公報第十八號「退職後福利計畫」》，確定福利計畫成本包括當期服務成本、利息淨額及再衡量數等項目；其中，精算損益屬再衡量數，應於發生時認列於其他綜合損益，不得遞延攤銷。

解題方法

逐一檢視各選項所述的表達、認列及過渡處理方式。關鍵在於辨認：前期服務成本應如何認列、未認列的過渡性負債如何處理，以及精算損益能否分期攤銷。

選項分析

(A) 錯誤。​退職後福利成本各組成要素並非都須以總額方式個別表達於綜合損益表中。