115 關務特考三等 關稅會計(選試英文) 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位會計制度之一致規定下，審計機關剔除經費、決算彙編調整預收款、退還以前年度收入，以及以土地抵繳以前年度應收稅款的會計處理。作答以命題當年（民國 115 年）法規為準。

判斷分錄時，先辨認交易所屬年度，再分清是收入或支出的更正、款項是否已收付，以及資產或負債是否增減。本題是分錄題，沒有選擇題選項可逐項分析。

解題方法與分錄

以下金額均以元列示；分錄依借、貸方向排列。

1. 審計部剔除本年度不當業務支出，收到款項後全數解繳國庫

本年度支出遭剔除，應收回款項時借記「應收剔除經費」，並貸記本年度原列支出科目「業務支出」。款項收到後，沖銷應收剔除經費；解繳國庫時，再沖減專戶存款。

2. 審計部減列以前年度業務支出實現數，改列賸餘數

被剔除的是以前年度支出，不能回頭沖減本年度業務支出；本年度認列應收剔除經費，貸方列「淨資產」。

3. 行政院彙編總決算時，減列預收款並增列財產孳息收入

核心觀念

本題依命題當年（民國 115 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》判斷。題目比較的是預算執行結果與會計收支結果，須分清楚「歲計餘絀」與「收支餘絀」的計算口徑：

• 歲計餘絀：本年度歲入實現數減本年度歲出實現數。題目所列本年度歲入、歲出實現數直接採用；以前年度的應收款收現及以前年度保留歲出，均屬以前年度預算事項。
• 收支餘絀：本年度會計收入減本年度會計支出。應收未收、應付未付的本年度收入與支出仍須按權責發生基礎認列；購置機械設備及交通車屬資產取得，不列為當期支出。
• 公庫撥入數、繳付公庫數：記錄機關與公庫間的撥款及繳庫往來。公庫撥款支應機關支出時列公庫撥入數；機關收到款項並繳庫時列繳付公庫數。

解題方法與計算

(1) 公庫撥入數

本年度歲出實現數 $5{,}000{,}000$，以及以前年度保留歲出於本年度支付的交通車款 $800{,}000$，均由公庫撥款支應，故：

機械設備與交通車雖列為資產取得，不影響收支餘絀，但公庫實際撥款支付時，仍計入公庫撥入數。

(2) 繳付公庫數

本年度收到並解繳國庫的款項為 $150{,}000$；以前年度應收歲入款於本年度收現並解繳的 $50{,}000$，也屬本年度實際繳庫款項。因此：

(3) 歲計餘絀

依本年度歲入、歲出實現數計算：

故為 短絀 $4{,}850{,}000$。以前年度應收款本年度收現及以前年度保留歲出本年度付款，均非本年度歲入、歲出實現數，不納入此項計算。

(4) 收支餘絀

本年度收入包括已實現歲入 $150{,}000$，以及期末尚未實現的應收罰款及賠償收入 $10{,}000$。以前年度應收歲入款 $50{,}000$ 是以前年度收入，本年度收現不再認列本年度收入。

本年度支出包括已支付員工薪餉 $3{,}000{,}000$，以及期末尚未實現的應付業務支出 $20{,}000$。購置機械設備及交通車均屬資產取得，不列為本年度支出。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》下的歲出預算保留、以前年度保留款實現，以及契約違約金收入。法規依據與科目名稱均以命題當年（民國 115 年）法規為準。

歲出預算保留的處理，要先辨認保留數的性質。本案在 X1 年底前已決標簽約，屬已成立契約責任；核准保留的金額為契約金額 $4,950,000$，不是原編預算 $5,000,000$。歲出保留數以預算控制科目記錄：

• 借記「810501 歲出保留數」
• 貸記「910501 歲出保留數準備」

依約付款時，記錄資產取得與公庫撥入，並沖轉以前年度保留數準備。行政資訊系統開發成果列為「160102 電腦軟體」。契約違約金屬契約所定的罰款及賠償收入，科目為「410301 罰款及賠償收入」。

解題方法

先依契約總價計算保留數，再依付款條件計算每期及尾款：

違約金按合約金額總額的 $0.5\%$ 計算：

每期款均在履約期限內完成付款條件，且是支付以前年度歲出保留款，因此依該交易事項分錄釋例，以「電腦軟體」借記、以「公庫撥入數」貸記，並同步沖轉保留數控制科目。

會計分錄

（1）X1 年度終了辦理歲出預算保留

X1 年 12 月 10 日已決標簽約，依契約責任數保留 $4,950,000$：

原編預算 $5,000,000$ 中，未形成契約責任的 $50,000$ 不列入本案契約保留數。

（2）X2 年度依約支付各期款項

第一期於 X2 年 3 月 31 日完成階段工作並審查合格，支付 $1,500,000$：

第二期於 X2 年 7 月 31 日完成階段工作並審查合格，支付 $2,000,000$：

核心觀念

本題考公共債務的會計處理，以及債務舉借、償還應否列入年度總預算。以命題當年（民國 115 年）法規為準。

依中央公共債務會計處理參考指引，債務舉借時貸記相應債務科目，並借記「資產負債淨額」；償還時借記相應債務科目，並貸記「資產負債淨額」。舉借新債償還舊債，仍須分別記錄新債舉借與舊債償還。

預算法第 13 條規定，債務之舉借與償還均應編入預算；依第 17 條，總預算涵蓋債務舉借及債務償還。

解題方法

先按債務類型選擇科目：短期借款列「短期借款」、國庫券列「應付公庫券」、長期借款列「長期借款」、長期債券列「應付債券」。舉借貸記負債，償還借記負債；再依預算法判斷是否屬應編入總預算的舉借或償還數額。