114 關務特考四等 關稅會計(選試英文)科別 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

銀行調節表要區分「公司帳錯誤」與「銀行尚未處理的時間差」：

• 正確銀行存款金額：調節表兩側調整後必須相等。
• 在途存款：公司已入帳、銀行尚未入帳，故列為銀行端加項。
• 未兌現支票：公司已入帳、銀行尚未扣款，故列為銀行端減項。
• 調整分錄：只處理公司尚未入帳的項目，以及公司帳載錯誤；在途存款與未兌現支票屬時間差，不作調整分錄。

（一）計算各項金額

1. 7 月 31 日正確銀行存款金額

依題示銀行調節表，從公司帳上餘額調整：

$$\begin{aligned} 7月31日正確銀行存款 &=265{,}000+125{,}000-9{,}000\\ &=381{,}000 \end{aligned}$$

其中，銀行代收票據增加公司帳上存款；銀行手續費減少公司帳上存款。未兌現支票與在途存款是銀行端調節項目，不納入公司帳上餘額的調整。

亦可由銀行對帳單餘額驗算：

$$481{,}000-325{,}000+225{,}000=381{,}000$$

2. 8 月 31 日在途存款

8 月份公司存入金額比銀行對帳單存入金額多：

$$2{,}085{,}000-2{,}010{,}000=75{,}000$$

此為 8 月新增的在途存款。再加上 7 月底在途存款 $225{,}000$，即：

$$8月31日在途存款=225{,}000+75{,}000=\boxed{300{,}000}$$

3. 8 月 31 日未兌現支票

8 月份公司帳載支出比銀行對帳單支出少：

$$1{,}926{,}500-1{,}864{,}000=62{,}500$$

公司帳已記、銀行尚未扣款的支票為 $62{,}500$。7 月底未兌現支票中，$100{,}000$ 到 8 月底仍未兌現，因此：

$$8月31日未兌現支票=100{,}000+62{,}500=\boxed{162{,}500}$$

8 月 22 日支票誤記的差額 $2{,}700$ 已包含在上述 8 月公司帳載支出總額中，計算未兌現支票時不另行加減。

4. 8 月 31 日正確銀行存款金額

先由 7 月 31 日正確餘額推算 8 月底銀行對帳單餘額。8 月銀行端存入減支出為：

$$2{,}010{,}000-1{,}926{,}500=83{,}500$$

故 8 月 31 日銀行對帳單餘額為：

核心觀念

本題考查定期盤存制下的存貨成本計算、起運點交貨的在途進貨，以及期初存貨錯誤對毛利率與銷貨成本的影響。

定期盤存制的銷貨成本為：

$$\text{銷貨成本} = \text{期初存貨}+\text{本期進貨淨額}-\text{期末存貨}$$

其中：

$$\text{進貨淨額} = \text{進貨總額}-\text{進貨折讓}+\text{進貨運費}$$

銷貨運費屬銷售費用，不計入銷貨收入或銷貨成本。起運點交貨的商品於賣方交運時，買方即取得商品；期末尚在途時仍應列入買方存貨。

解題方法與計算

（一）X8 年正確期末存貨成本

倉庫實際盤得存貨成本為 $484{,}000$，另有起運點交貨的在途進貨 $50{,}000$，應列入甲公司期末存貨：

$$\text{正確期末存貨} =484{,}000+50{,}000 =\boxed{\$534{,}000}$$

題目所述「無短少」表示不另認列存貨短少；不能因此忽略尚未盤入的在途進貨。

（二）內部稽核人員採用的 X7 年營業毛利率

內部稽核以毛利法估算 X8 年期末存貨成本，公式為：

$$\text{估計期末存貨} = \text{期初存貨}+\text{進貨淨額} -\text{銷貨淨額}\times(1-\text{毛利率})$$

先計算 X8 年銷貨淨額及進貨淨額：

$$\text{銷貨淨額} =2{,}400{,}000-80{,}000 =2{,}320{,}000$$ $$\text{進貨淨額} =1{,}552{,}000-48{,}000+64{,}000 =1{,}568{,}000$$

毛利法估計期末存貨為 $744{,}000$，所以估計銷貨成本為：

$$800{,}000+1{,}568{,}000-744{,}000 =1{,}624{,}000$$

稽核人員採用的銷貨成本率為：

$$\frac{1{,}624{,}000}{2{,}320{,}000}=70\%$$

因此毛利率為：

$$1-70\%=30\%$$

稽核人員採用的 X7 年營業毛利率為 $\boxed{30\%}$。

（三）銷貨成本與 X7 年底重複盤點金額

1. X8 年銷貨成本

在「期末存貨無短少」的條件下，採用（一）求得的正確期末存貨：

$$\begin{aligned} \text{X8 年銷貨成本} &=800{,}000+1{,}568{,}000-534{,}000\\ &=\boxed{\$1{,}834{,}000} \end{aligned}$$

2. X7 年底存貨重複盤點金額

題目指出 X7 年毛利率因重複盤點而「虛增五分之一」。以 X7 年毛利率 $30\%$ 為基礎，虛增部分為：

$$30\%\times\frac{1}{5}=6\%$$

故正確毛利率為：

$$30\%-6\%=24\%$$

核心觀念

本題考查發行人與投資人對同一債券的不同衡量方式：

• 甲公司（發行人）：公司債發行成本須自發行負債的初始帳面金額扣除，並納入有效利率法攤銷。本題已給定考慮發行成本後的有效利率為 $4\%$。
• 乙公司（投資人）：債券分類為按攤銷後成本衡量的金融資產，以有效利率法計算利息收入；預期信用損失則另以備抵損失反映，不直接減少債券投資的總帳面金額。
• 信用損失的變動：本題投資未發生減損，適用 12 個月預期信用損失；期末備抵金額與期初備抵金額的差額，認列為減損損失或減損利益。

解題方法與計算

（一）甲公司 X5 年 12 月 31 日發行公司債

甲公司實際收到現金為 $5,167,140$，另支付發行成本 $28,385$，故負債初始帳面金額為：

$$5,167,140-28,385=5,138,755$$

分錄如下：

科目	借方	貸方
現金	$5,167,140$
公司債發行成本（或公司債折價）	$28,385$
應付公司債		$5,000,000$
應付公司債溢價		$167,140$

發行成本抵減溢價後，公司債初始帳面金額為 $5,138,755$。也可直接記錄為借記現金 $5,167,140$、貸記應付公司債淨額 $5,138,755$，並貸記公司債發行成本 $28,385$ 的抵減科目表達；兩種表達的淨負債金額相同。

（二）X6 年 12 月 31 日的金額

每年付息額為：

$$5,000,000\times 5\%=250,000$$

1. 甲公司公司債攤銷後成本

甲公司以初始帳面金額 $5,138,755$ 乘有效利率 $4\%$ 計算利息費用：

$$5,138,755\times 4\%=205,550.20$$

因實際支付利息 $250,000$ 大於利息費用，差額使負債帳面金額減少：

$$250,000-205,550.20=44,449.80$$

X5 年底發行當日為初始認列，尚未經過一期利息期間；X6 年 12 月 31 日為第一期付息後，攤銷後成本為：

$$5,138,755-44,449.80=\boxed{5,094,305.20}$$

2. 乙公司債券投資總帳面金額

乙公司以買入成本 $5,167,140$ 為金融資產初始帳面金額。債券的現金利息為 $250,000$；乙公司按債券購入價格計算有效利息收入，題目未另給乙公司的有效利率，因此依該債券現金流量及購入成本計算，其有效利率為 $3.8\%$：

$$5,167,140\times 3.8\%=196,351.32$$

核心觀念

本題考查間接法編製營業活動現金流量，以及以資產、負債和權益變動推算現金收付。應注意：

• 應收帳款淨額須先還原為應收帳款總額，才能計算向客戶收取的現金。
• 費用與相關應付款項的變動，可用來推算實際支付的現金。
• 保留盈餘變動可推算宣告股利總額；股票股利不會造成現金流出。
• 營業活動現金流量採間接法時，須調整非現金費用、處分損失及營運資產負債變動。

解題方法與計算

（一）向客戶收取現金

應收帳款淨額＝應收帳款總額－備抵損失。

備抵損失本期變動為：

$$486{,}000-1{,}020{,}000=-534{,}000$$

因此，應收帳款總額增加：

$$774{,}000+(-534{,}000)=240{,}000$$

向客戶收取現金：

$$30{,}000{,}000-240{,}000 =\boxed{29{,}760{,}000}$$

（二）支付所得稅

$$\text{支付所得稅} =\text{所得稅費用}-\text{本期所得稅負債增加}$$ $$1{,}140{,}000-42{,}000 =\boxed{1{,}098{,}000}$$

（三）支付利息

應付利息增加表示部分利息費用尚未支付：

$$\text{支付利息} =\text{利息費用}-\text{應付利息增加}$$ $$750{,}000-30{,}000 =\boxed{720{,}000}$$

（四）支付現金股利

保留盈餘變動關係為：

$$\text{期末保留盈餘} =\text{期初保留盈餘}+\text{本期淨利}-\text{宣告股利總額}$$

故宣告股利總額為：

$$7{,}500{,}000-(-5{,}106{,}000) =12{,}606{,}000$$

普通股股本增加 $13{,}500{,}000$，其中現金增資 $9{,}000{,}000$，故股票股利增加股本 $4{,}500{,}000$。資本公積增加 $1{,}200{,}000$，據此股票股利總額為：

$$4{,}500{,}000+1{,}200{,}000=5{,}700{,}000$$

現金股利：

$$12{,}606{,}000-5{,}700{,}000 =\boxed{6{,}906{,}000}$$