113 關務特考四等 關稅會計(選試英文) 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查折舊費用的計算、殘值估計變動的會計處理，以及設備處分損益。

直線法下，每年折舊費用為：

殘值估計變動屬會計估計變動，採推延適用法：不追溯調整過去年度，而以變動日的帳面金額扣除新殘值後，按剩餘耐用年限計算未來折舊。

設備處分時，先計算處分日帳面金額，再將收取價款與帳面金額比較；價款高於帳面金額認列處分利益，低於帳面金額則認列處分損失。

解題方法與計算

（一）試算 $X1$ 年和 $X2$ 年的年度折舊費用

設備於 $X1$ 年 7 月 1 日購入，成本為 $$500{,}000$，原估殘值為 $$20{,}000$，耐用年限為 4 年。

每年折舊費用：

$X1$ 年自 7 月 1 日至 12 月 31 日使用 6 個月，因此按半年提列：

$X2$ 年為完整年度：

（二）根據 $X3$ 年重估結果，試算 $X3$ 年折舊費用

截至 $X2$ 年底，累計折舊為：

因此 $X3$ 年 1 月 1 日帳面金額為：

新殘值為 $$10{,}000$。自 $X3$ 年 1 月 1 日起，剩餘耐用年限為 2.5 年：原耐用年限共 4 年，自 $X1$ 年 7 月 1 日至 $X3

核心觀念

本題考查「毛利率法」推估銷貨成本及期末存貨。毛利率是以銷貨淨額為基礎計算，因此：

推算出的期末存貨金額，等於可供銷售商品成本減去估計銷貨成本。

解題方法

（一）依毛利率推算銷貨成本

先計算銷貨淨額：

毛利率為銷貨淨額的 $30\%$，故銷貨成本率為 $70\%$：

（二）推算水災導致存貨流失金額

先計算進貨淨額。進貨運費屬於取得存貨的成本，應計入進貨成本：

核心觀念

本題考現金流量表的分類與間接法計算。

間接法下，營業活動現金流量以本期淨利為起點，調整非現金費用、非營業損益，以及營業資產與營業負債的變動：

• 非現金費用（如折舊）加回；處分設備損失加回。
• 營業資產增加，表示現金被占用，應減除；營業資產減少，應加回。
• 營業負債增加，表示尚未支付的現金增加，應加回；營業負債減少，應減除。

籌資活動則包括發行普通股、借款、支付股利及出售庫藏股票等現金收付。以發行公司債換取設備屬非現金投資與籌資交易，不列入籌資活動現金流量。

解題方法

（一）X2 年營業活動現金流量

以淨利 $300{,}000$ 為起點，逐項調整：

1. 折舊費用 $53{,}000$：屬非現金費用，加回。
2. 處分設備損失 $20{,}000$：已減少淨利，但不是營業活動現金流出，加回。
3. 應收帳款增加 $18{,}000$：營業資產增加，減除。
4. 預付費用減少 $5{,}000$：營業資產減少，加回。
5. 應付帳款減少 $22{,}000$：營業負債減少，減除。

因此：

核心觀念

庫藏股票是公司買回已發行股票後持有的股份，屬於權益減項，不是資產。題目採成本法，買回時按實際支付成本借記「庫藏股票」；再出售時，按該批股票原始買回成本貸記「庫藏股票」，並將售價與成本的差額列入權益項目，不認列損益。

解題方法與計算

先計算每次交易涉及的成本，再比較出售價款與庫藏股票成本：

• 買回成本：股數 × 買回單價。
• 出售成本：出售股數 × 原買回單價。
• 出售價款：出售股數 × 出售單價。
• 出售價款高於成本：差額貸記「資本公積－庫藏股票交易」。
• 出售價款低於成本：先借記「資本公積－庫藏股票交易」；不足部分再借記「保留盈餘」。

（一）庫藏股票交易分錄

X6 年 10 月 3 日買回 20,000 股

買回成本為 $20,000 \times$$$16 =$$320,000。

X6 年 11 月 15 日以每股 $17 賣出 6,000 股

出售價款為 $6,000 \times$$$17 =$$102,000；原買回成本為 $6,000 \times$$$16 =$$96,000；溢價為 $102,000 -$$$96,000 =$$6,000。

X6 年 12 月 24 日以每股 $12 賣出 8,000 股