115 關務特考四等 關稅會計(選試英文) 會計學概要 考古題詳解

115 年・關務特考・四等・關稅會計(選試英文)
試題代碼 會計學概要

第 一 題25 分

新竹公司在 X1X1 年底颱風來襲時倉庫發生水災，目前公司擁有去年 12 月 31 日實地盤點的存貨金額，故新竹公司擬採用毛利率法估計存貨之水災損失金額。

X1X1 年底水災後，實際盤點發現倉庫存貨剩餘價值為 $500,000500{,}000，另有一批進貨是 FOB 起運點交貨的在途存貨 $100,000100{,}000，而新竹公司截至水災發生前帳列之相關紀錄如下：

  • 期初存貨：$2,000,0002{,}000{,}000
  • 進貨：$6,000,0006{,}000{,}000
  • 進貨運費：$500,000500{,}000
  • 進貨退出：$100,000100{,}000
  • 銷貨收入：$9,600,0009{,}600{,}000
  • 銷貨退回：$600,000600{,}000
  • 平均五年毛利率：40%40\%

請試述：

(一) 新竹公司採毛利率法估計 X1X1 年底期末存貨應有的金額為何？（10 分）

(二) 新竹公司估計 X1X1 年底水災損失的金額為何？（5 分）

(三) 倘若新竹公司發生水災後，實際盤點倉庫存貨剩餘價值誤計為 $50,00050{,}000，該項錯誤盤點對 X1X1 年度以及 X2X2 年度的本期淨利影響為何？（請註記高估或低估及其影響金額）（10 分）

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核心觀念

毛利率法以銷貨淨額乘以毛利率估計毛利，再由可供銷售商品成本扣除估計銷貨成本，推算期末存貨。水災損失則以災後仍可辨認的存貨及在途存貨，與估計的水災前期末存貨比較。

存貨成本須納入進貨運費，並扣除進貨退出；銷貨退回須自銷貨收入扣除，計算銷貨淨額。FOB 起運點交貨的在途存貨，貨物起運後即由買方承擔所有權，應列入買方存貨。

解題方法與計算

（一）估計 X1 年底期末存貨

銷貨淨額為：

$9,600,000−$600,000=$9,000,000\$9{,}600{,}000-\$600{,}000=\$9{,}000{,}000

毛利率為 40%40\%，故估計銷貨成本率為 1−40%=60%1-40\%=60\%：

估計銷貨成本=$9,000,000×60%=$5,400,000估計銷貨成本=\$9{,}000{,}000\times60\%=\$5{,}400{,}000

可供銷售商品成本為：

可供銷售商品成本=期初存貨+進貨+進貨運費−進貨退出=$2,000,000+$6,000,000+$500,000−$100,000=$8,400,000\begin{aligned} 可供銷售商品成本 &=期初存貨+進貨+進貨運費-進貨退出\\ &=\$2{,}000{,}000+\$6{,}000{,}000+\$500{,}000-\$100{,}000\\ &=\$8{,}400{,}000 \end{aligned}

因此，水災前估計期末存貨為：

$8,400,000−$5,400,000=$3,000,000\$8{,}400{,}000-\$5{,}400{,}000=\boxed{\$3{,}000{,}000}

（二）估計 X1 年底水災損失

災後倉庫實際剩餘存貨為 $500,000500{,}000，另加 FOB 起運點交貨、仍在途的存貨 $100,000100{,}000。兩者均為公司所有，災後存貨合計為：

$500,000+$100,000=$600,000\$500{,}000+\$100{,}000=\$600{,}000
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第 二 題25 分

高雄公司 X1X1 年 7 月 1 日購買一棟廠房，準備出租以獲取穩定的租金收益。

高雄公司除支付購買成本 $10,000,00010{,}000{,}000 外，另支付 $625,000625{,}000 稅捐及其他必要的交易成本（內含購入的仲介佣金 $200,000200{,}000）。不動產取得成本中 30%30\% 價款係屬廠房土地，餘價款屬廠房建築物。假設該廠房的耐用年限為 25 年，無殘值。

高雄公司 X1X1 年 11 月初委託臺南房屋代為仲介，高雄公司須支付臺南房屋一個月的租金作為仲介佣金。臺南房屋於 12 月初起以每個月 $800,000800{,}000 的租金出租予嘉義公司，租期二年。

請試述：

(一) X1X1 年 12 月 31 日該廠房的公允價值為 $11,500,00011{,}500{,}000。高雄公司對該廠房採用公允價值模式，請記錄 X1X1 年所有相關分錄。（12 分）

(二) X1X1 年 12 月 31 日高雄公司無法得知該廠房的公允價值。高雄公司對該廠房應採用何種會計政策（會計模式）作為衡量該廠房之後續會計處理，並請計算 X1X1 年底該廠房之帳面價值金額為何？（8 分）

(三) 倘若公司原始購買該廠房以自用為目的，且重估價無法合理取得，X1X1 年該項廠房在部分資產負債表中的表達為何？（5 分）

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核心觀念

本題主要考《投資性不動產》（IAS 40）與《不動產、廠房及設備》（IAS 16）的後續衡量。

  • 持有不動產以賺取租金或資本增值，屬投資性不動產。
  • 投資性不動產原始認列按成本衡量；購買稅捐及必要交易成本列入成本，取得時的仲介佣金亦屬必要交易成本。
  • 採公允價值模式時，期末按公允價值衡量，公允價值變動認列當期損益，且不提折舊。
  • 投資性不動產公允價值無法於後續期間可靠衡量時，自有不動產採用 IAS 16 成本模式。
  • 自用不動產屬不動產、廠房及設備。若無法可靠衡量公允價值，採 IAS 16 成本模式，按成本減累計折舊及累計減損衡量。

解題方法

（一）採公允價值模式

原始成本包含購買價款、稅捐及取得交易成本：

$10,000,000+$625,000=$10,625,000\$10{,}000{,}000+\$625{,}000=\$10{,}625{,}000

土地與建築物的 30%／70% 分配，是用於成本模式計算建築物折舊；本小題採公允價值模式，期末以整體廠房的公允價值衡量，不必先分拆土地與建築物計算折舊。

X1 年 12 月初起出租，12 月租金收入為一個月：

$800,000×1=$800,000\$800{,}000 \times 1=\$800{,}000

臺南房屋佣金等於一個月租金，出租仲介費用為 $800,000800{,}000。這是出租安排相關費用，不是取得不動產所必須的交易成本，因此不計入不動產成本。

期末公允價值利益為：

$11,500,000−$10,625,000=$875,000\$11{,}500{,}000-\$10{,}625{,}000=\$875{,}000

X1 年相關分錄

日期借方貸方
7 月 1 日投資性不動產　$10,625,00010{,}625{,}000現金　$10,625,00010{,}625{,}000
11 月初仲介費用　$800,000800{,}000現金（或應付帳款）　$800,000800{,}000
12 月底現金（或應收租金）　$800,000800{,}000租金收入　$800,000800{,}000
12 月 31 日投資性不動產　$875,000875{,}000公允價值利益　$$875{,}000
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第 三 題25 分

臺南公司 X1X1 年 4 月 1 日以發行價格 $459,445459{,}445，發行面額 $500,000500{,}000，票面利率 6%6\%，五年期的公司債，利息於每年 4 月 1 日以及 10 月 1 日各支付一次，當時市場的有效利率為 8%8\%。臺南公司預計該批公司債將持有至到期日，並以有效利率法攤銷折溢價。

請試述：

(一) 臺南公司 X1X1 年有關該公司債之相關分錄。（15 分）

(二) 臺南公司 X1X1 年 12 月 31 日該項公司債之帳面價值金額為何？（5 分）

(三) 臺南公司將此項公司債列報在資產負債表，在那一年的資產負債表需進行重新分類，並說明自那一個類別重新分類至那一個類別。（5 分）

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核心觀念

本題考查公司債的折價發行與有效利率法攤銷，以及負債在資產負債表上的流動與非流動分類。

公司債每期支付的票面利息為：

$500,000×6%÷2=$15,000\$500{,}000 \times 6\% \div 2 = \$15{,}000

有效利率法以每期初帳面金額乘以每期市場有效利率計算利息費用。本題每年付息兩次，因此每期有效利率為 8%÷2=4%8\% \div 2=4\%。折價攤銷額為利息費用減票面利息，攤銷後帳面金額逐期增加。

解題方法與分錄

發行日 X1X1 年 4 月 1 日，發行價格低於面額，折價為：

$500,000−$459,445=$40,555\$500{,}000-\$459{,}445=\$40{,}555

分錄如下：

日期借方貸方
X1X1 年 4 月 1 日現金 $459,445459{,}445<br>應付公司債折價 $40,55540{,}555應付公司債 $500,000500{,}000

X1X1 年 10 月 1 日支付第一期利息：

利息費用=$459,445×4%=$18,377.80折價攤銷=$18,377.80−$15,000=$3,377.80\begin{aligned} \text{利息費用}&=\$459{,}445 \times 4\%=\$18{,}377.80\\ \text{折價攤銷}&=\$18{,}377.80-\$15{,}000=\$3{,}377.80 \end{aligned}

分錄如下：

日期借方貸方
X1X1 年 10 月 1 日利息費用 $18,377.8018{,}377.80現金 $15,00015{,}000<br>應付公司債折價 $3,377.803{,}377.80

X1X1 年 12 月 31 日為下一付息日之前三個月，須認列應計利息與該期間折價攤銷。以 10 月 1 日攤銷後帳面金額計算半年利息費用，再按三個月比例認列：

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第 四 題25 分

基隆公司 X1X1 年 1 月 1 日普通股流通在外股數為 500,000500{,}000 股，其他相關資料如下：

  • X1X1 年 3 月 1 日增資發行新股 100,000100{,}000 股。
  • X1X1 年 4 月 1 日發放 20%20\% 股票股利。
  • X1X1 年 6 月 1 日買入庫藏股票 195,000195{,}000 股。
  • X1X1 年 8 月 1 日進行股票分割，1 股分為 2 股。
  • X1X1 年 11 月 1 日出售庫藏股票 60,00060{,}000 股。

基隆公司 X1X1 年度淨利為 $3,196,2503{,}196{,}250。另外基隆公司 X1X1 年全年年度的 100,000100{,}000 股、每股面額 $60、4%4\% 之累積不可轉換特別股流通在外。X1X1 年度基隆公司並未宣告及發放任何特別股股利。

請試述：

(一) 基隆公司 X1X1 年度普通股加權平均流通在外的股數為何？（6 分）

(二) 基隆公司 X1X1 年度每股盈餘為何？（四捨五入至小數第二位）（7 分）

(三) 基隆公司 X1X1 年底普通股市價 $75，基隆公司的本益比為何？（6 分）

(四) 基隆公司進行股票分割及發放股票股利，其分別對每股面值、股本以及保留盈餘之影響為何？（請註記增加、減少或不變）（6 分）

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核心觀念

本題考普通股加權平均流通在外股數、基本每股盈餘、本益比，以及股票股利與股票分割對股本權益項目的影響。

加權平均流通在外股數按各期間普通股實際流通股數及流通期間計算。股票股利與股票分割屬於追溯調整事項，計算全年度加權平均股數時，須把其影響追溯至年度開始；庫藏股票則自買入日起不屬於流通在外股數，出售時再自出售日起加回。

基本每股盈餘公式為：

基本每股盈餘=歸屬普通股股東之本期淨利普通股加權平均流通在外股數\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{歸屬普通股股東之本期淨利}}{\text{普通股加權平均流通在外股數}}

累積特別股股利不論當年是否宣告，均須自淨利中扣除，才能計算歸屬普通股股東之盈餘。

解題方法

先依事件發生日期計算普通股股數；股票股利及股票分割均追溯調整先前期間的股數。庫藏股票依買入及出售日期分段計算。

期間股數計算流通股數月數
1 月 1 日至 2 月 28 日500,000500{,}000500,000500{,}0002
3 月 1 日至 3 月 31 日500,000+100,000500{,}000+100{,}000600,000600{,}0001
4 月 1 日至 5 月 31 日600,000×1.2600{,}000\times1.2720,000720{,}0002
6 月 1 日至 7 月 31 日(720,000−195,000)×1.2(720{,}000-195{,}000)\times1.2630,000630{,}0002
8 月 1 日至 10 月 31 日(720,000−195,000)×2(720{,}000-195{,}000)\times21,050,0001{,}050{,}0003
11 月 1 日至 12 月 31 日[(720,000−195,000)+60,000]×2[(720{,}000-195{,}000)+60{,}000]\times21,170,0001{,}170{,}0002

表中股票股利的 1.21.2 倍及股票分割的 22 倍，均追溯套用於相關股數；庫藏股票及其出售股數也依股票分割比例換算。因此，6 月買入的 195,000195{,}000 股在分割後相當於 390,000390{,}000 股，11 月出售的 60,00060{,}000 股則相當於 120,000120{,}000 股。

（一）普通股加權平均流通在外股數

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