115 關務特考四等 關稅會計(選試英文) 會計審計法規概要（包括預算法、會計法、決算法與審計法） 考古題詳解

核心觀念

本題考預算法對總預算案完成立法程序的期限，以及逾期時政府預算如何接續執行。法源為預算法第 51 條及第 54 條，以下以命題當年（民國 115 年）法規為準。

• **預算法第 51 條：**總預算案應於會計年度開始一個月前由立法院議決，並於會計年度開始十五日前由總統公布；預算中有應予秘密之部分，不予公布。
• **預算法第 54 條：**總預算案審議如未能依第 51 條期限完成，各機關預算依該條所定方式執行。

解題方法

先依第 51 條分辨兩個不同的期限：立法院議決期限是會計年度開始前一個月；總統公布期限是會計年度開始前十五日。再依第 54 條整理逾期後歲入、歲出及新興計畫的處理方式。

以通常於 1 月 1 日開始的會計年度為例：

• 總預算案應於前一年 12 月 1 日前由立法院議決。
• 應於前一年 12 月 17 日前由總統公布。

記憶時要留意：「一個月前」和「十五日前」各自從會計年度開始日回推；兩者是不同程序期限。

未依期限完成審議的補救辦法

依預算法第 54 條，各機關預算執行如下：

1. **收入部分：**新年度收入尚未完成審議時，依上年度標準及實際情形覈實收入。
2. **支出部分：**除新興資本支出及新增計畫外，其餘支出得依已獲授權之原訂計畫或上年度執行數覈實動支。

核心觀念

本題考《會計法》第 102 條：各機關會計人員審核原始憑證時，發現法定情形之一，應拒絕簽署。原始憑證是證明會計事項經過、作為編製記帳憑證依據的憑證；審核重點在憑證是否具備必要資訊、簽章及證明文件，程序是否完備，內容是否一致並符合相關法令。

本題是申論題，沒有選項；作答時應依條文逐款完整列舉，並交代第 102 條第 2 項的分層負責規定。以下以命題當年（民國 115 年）《會計法》為準。

解題方法

切入點是直接依《會計法》第 102 條整理十種拒絕簽署情形。作答時可按「憑證欠缺、程序或簽章不全、內容錯誤、法令不合」分組記憶，但正式答案應保留各款的完整要件，尤其要區分第三款的內部審核簽章與第九款的法定稽察程序。

應拒絕簽署的情形

各機關會計人員審核原始憑證，發現下列任一情形，應拒絕簽署：

1. 未註明用途或案據：憑證未說明款項用途，或未記載相關案據。
2. 主要書據缺少或形式不具備：依法律或習慣應備的主要書據欠缺，或書據形式不合要求。
3. 應辦招標、比價或議價，卻欠缺內部審核簽章：該事項依法應經招標、比價或議價程序，原始憑證卻未經執行內部審核人員簽名或蓋章。
4. 應由機關長官、事項主管或主辦人員簽章而未簽章：依法或依分工應由相關人員核章，但憑證上沒有其簽名或蓋章。
5. 經手、驗收或保管簽章欠缺，或驗收證明未附：應由經手人、品質驗收人、數量驗收人及保管人簽名或蓋章而未簽章；或應附送品質、數量驗收證明文件而未附。
6. 財物事項欠缺主辦經理事務人員簽章：涉及財物增減、保管或移轉，應由主辦經理事務人員簽名或蓋章而未簽章。

核心觀念

本題考《決算法》第9條「年度內變更」及第11條「年度終了前結束」的決算編造規則。判斷時先區分：

1. 年度內變更：機關或基金仍有年度決算要編造，依變更的型態決定由誰編造、如何彙編。
2. 年度終了前結束：機關或基金在會計年度尚未終了前即結束，主管機關須在結束日辦理決算。

以下以命題當年（民國115年）法規為準。

解題方法

先依題幹分成「年度內變更」與「年度終了前結束」兩種情況，再逐項套用《決算法》第9條、第11條。年度內變更的四款規定，核心是確認由變更前或變更後的哪一方負責編造，以及是否須分別編造、彙編；提前結束則掌握「主管機關、結束之日辦理」。

一、機關或基金於年度內變更

依《決算法》第9條，各機關或基金在年度內有變更者，依變更情形辦理：

1. 機關改組、基金改變或管轄移轉：由改組後之機關、改變或移轉後之基金主管機關一併編造決算。
2. 機關裁併：裁併機關之決算，由承受其業務之機關編造。
3. 機關或基金之隸屬變更：其決算由變更後之主管機關編造。
4. 機關改組、變更致預算分立，或基金先合併而後分立：未分立期間之決算，由原機關或原基金主管機關編造。

核心觀念

本題考《審計法》第41條至第43條，依序說明就地審計「如何決定審核詳簡範圍、如何查核、結果如何核定」。就地審計是審計機關派員到各機關辦理審計事務；審計結果由現場審計人員報核，並非由該人員逕自作成最終決定。

以下以命題當年（民國115年）法規為準。

解題方法

依題目三個問句，分別對應《審計法》第41條、第42條、第43條作答：

一、範圍如何決定：說明評核因素及其與審核詳簡程度的關係。 二、如何實施：說明報表送查、簿籍檢查，以及憑證、現金與財物核對。 三、結果如何處理：說明審計人員報核及該管審計機關核定的程序。

一、就地審計範圍如何決定

依《審計法》第41條，審計機關派員赴各機關就地辦理審計事務，應評核受查機關相關內部控制「建立及執行之有效程度」，據以決定審核的詳簡範圍。

內部控制建立及執行有效，審計機關得斟酌採取較簡要的查核；若有效程度不足，則應加強查核、擴大審核範圍。範圍詳簡係依內部控制的實際有效程度決定，不能只看制度文件是否存在。

二、就地審計如何實施

依《審計法》第42條，審計人員就地辦理審計時：