114 身心障礙特考四等 財稅行政類科 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查以間接法編製現金流量表，以及固定資產處分價款的推算。

以間接法計算營業活動現金流量時，從本期淨利出發，調整非現金費用及非營業損益：

• 折舊費用是非現金費用，應加回。
• 處分設備損失已減少本期淨利，但屬投資活動相關損失，應在營業活動中加回；處分設備的實際收款則列為投資活動現金流入。
• 購置設備的現金支出列為投資活動現金流出。
• 發放現金股利列為籌資活動現金流出。

解題方法

（一）計算處分設備收現金額

先計算處分設備的帳面金額：

$$\text{處分設備帳面金額} = \text{設備成本} - \text{累計折舊} = \$46{,}000 - \$30{,}000 = \$16{,}000$$

處分損失等於帳面金額減去處分價款，因此：

$$\text{處分損失} = \text{帳面金額} - \text{處分收現金額}$$

移項可得：

$$\text{處分收現金額} = \$16{,}000 - \$5{,}000 = \boxed{\$11{,}000}$$

（二）以間接法編製部分現金流量表

**營業活動：**以本期淨利為起點，加回折舊費用及處分設備損失：

核心觀念

本題考查零用金撥補、應收帳款備抵損失、應收票據貼現、庫藏股票交易，以及採用權益法之投資。分錄原則如下：

• 零用金撥補：按支出單據認列費用，並將零用金短溢列入「現金短溢」；撥補時貸記現金。
• 備抵損失：沖銷確定無法收回的帳款時，借記備抵損失；期末依帳齡分析所需的期末餘額，計算本期應提列數。
• 無追索權票據貼現：按貼現日至到期日計算票據到期值及貼現息，並比較貼現所得與票據帳面金額。
• 庫藏股票：庫藏股票採成本法處理，售價高於成本的差額先貸記資本公積－庫藏股票交易。
• 權益法投資：取得股利除息時減少投資帳面金額；被投資公司賺取淨利時，按持股比例認列投資收益並增加投資帳面金額。

解題方法與分錄

（一）零用金撥補

單據支出共計：

$$3,200+800=4,000$$

零用金短少 $10，借記「現金短溢」；撥補金額為支出加短少：

$$4,000+10=4,010$$

撥補分錄：

借：水電費　$3,200$ 借：旅費（計程車資）　$800$ 借：現金短溢　$10$ 貸：現金　$4,010$

（二）沖銷帳款及年底提列備抵損失

1. 1 月底沖銷帳款

採備抵法，沖銷帳款時借記備抵損失，不另認列壞帳費用：

借：備抵損失－應收帳款　$3,000$ 貸：應收帳款　$3,000$

2. 年底提列備抵損失

沖銷後的備抵損失貸方餘額為：

$$15,000-3,000=12,000$$

年底要求的備抵損失貸方餘額為 $30,000$，因此本期應提列：

$$30,000-12,000=18,000$$

借：預期信用減損損失（或壞帳費用）　$18,000$ 貸：備抵損失－應收帳款　$18,000$

（三）無追索權貼現應收票據

票據自 3 月 13 日起算 90 天，於 6 月 11 日到期；5 月 12 日貼現，距到期日尚有 30 天。

到期值：

$$300,000+300,000\times 4\%\times \frac{90}{360}=303,000$$

銀行貼現息：

$$303,000\times 6\%\times \frac{30}{360}=1,515$$

貼現所得：

$$303,000-1,515=301,485$$

票據帳面金額為 $303,000$，貼現損失為：

$$303,000-301,485=1,515$$

貼現分錄：

借：現金　$301,485$ 借：應收票據貼現損失　$1,515$ 貸：應收票據　$300,000$ 貸：利息收入　$3,000$

此處將票據利息 $3,000$ 認列為利息收入；無追索權貼現後，票據除列。

（四）出售庫藏股票

庫藏股票每股成本：

$$\frac{45,000}{3,000}=15$$

出售 $2,000

核心觀念

本題考查預收收入的期末調整。公司先收到客戶付款，但雜誌服務尚未全部提供時，未履行部分屬於負債；隨著服務提供，才逐期認列為收入。

甲公司收到一年訂費 $1,200$ 時，將全數貸記收入，造成收入提前認列。若年底未調整，已提供六個月服務，尚有六個月未提供。

解題方法

一年訂費平均分攤至十二個月，每月收入為：

$$\$1,200 \div 12 = \$100$$

從 7 月 1 日至年底，已提供六個月服務，應認列收入：

$$\$100 \times 6 = \$600$$

因此，年底應認列收入為 $600，未提供服務的訂費 $600 則應列為預收收入（負債）。但公司一開始已將 $1,200 全數列為收入，若未做調整：

核心觀念

銀行存款調節表用來核對公司帳面餘額與銀行對帳單餘額。未兌現支票是公司已開立並記帳、但銀行尚未付款的支票，因此須從銀行對帳單餘額中扣除；在途存款則是公司已入帳、銀行尚未入帳的存款，須加回銀行對帳單餘額。

存款不足退票與銀行手續費會使公司帳面餘額高估，應自公司帳面餘額中扣除。兩項資訊用於調節帳面餘額，不能直接當作未兌現支票金額。

解題方法

以公司帳面餘額調節至銀行對帳單餘額：

$$\text{公司帳面餘額}-\text{退票}-\text{手續費} = \text{銀行對帳單餘額}+\text{在途存款}-\text{未兌現支票}$$

代入題目數字：

$$8{,}000-300-100=7{,}500+600-\text{未兌現支票}$$ $$7{,}600=8{,}100-\text{未兌現支票}$$

核心觀念

本題考存貨成本公式下，物價變動對銷貨成本、損益與期末存貨的影響。

先進先出法（FIFO）假設較早取得的存貨先出售，因此期末存貨較接近近期取得的成本；加權平均法則以平均單位成本計算銷貨成本與期末存貨。物價上漲時，近期成本通常高於較早期成本。

解題方法

比較兩種方法時，抓住「FIFO 期末存貨由較近期成本構成」這個特性：

• FIFO 的期末存貨較接近近期進貨成本，通常也較接近重置成本。
• 物價上漲時，FIFO 的銷貨成本通常較低，因此損益通常較高；期末存貨通常也較高。

選項分析

核心觀念

本題考查火災損失的估計。無法直接盤點火災前存貨時，可用毛利法推估火災發生前的存貨成本，再扣除火災後盤點所得的殘餘存貨價值，計算火災損失。

成本加成率是以成本為基礎計算；成本加成 $25\%$ 代表銷貨收入為銷貨成本的 $125\%$，所以：

$$銷貨成本=\frac{銷貨收入}{1+成本加成率}$$

解題方法

火災發生前可供銷售商品成本為：

$$期初存貨+進貨=50,000+180,000=230,000$$

依成本加成 $25\%$ 推估銷貨成本：

$$銷貨成本=\frac{200,000}{1.25}=160,000$$

因此，火災發生前估計存貨成本為：

$$230,000-160,000=70,000$$

火災後存貨殘餘價值為 $15,000$，火災損失為：

核心觀念

本題考查透過損益按公允價值衡量之金融資產（金融資產 FVPL）的後續衡量。此類金融資產於每一報導日按公允價值衡量，公允價值變動列入當期損益。

因此，期末評價應比較「期末公允價值」與「帳面金額」，不能每年都拿期末股價與原始取得成本比較。

解題方法

甲公司購入股票的成本為：

$2{,}000\text{ 股}\times \$30=\$60{,}000$

$X1$ 年底公允價值為：

$2{,}000\text{ 股}\times \$32=\$64{,}000$

$X1$ 年公允價值增加 $64{,}000-60{,}000=$$$4{,}000$，認列評價利益 $4,000$；$X1$ 年底金融資產帳面金額為 $64,000$。

$X2

核心觀念

本題考查機器設備的取得成本、雙倍餘額遞減法折舊，以及處分時出售損益的計算。

取得成本包括使設備達到可供使用狀態所必要的支出；折舊則以帳面金額乘上雙倍直線折舊率計算。出售利益的公式為：

$$出售利益=\text{出售價款}-\text{出售日帳面金額}$$

解題方法

一、計算設備取得成本

購價、運費、運輸途中保險費及安裝費，均屬使設備到達預定地點並達到可供使用狀態的必要支出，應資本化。安裝過程中因不慎損毀所發生的維修費，屬異常損失，不列入設備成本。

$$取得成本=50,000+2,000+1,000+3,000=56,000$$

二、計算雙倍餘額遞減法折舊

直線折舊率為 $1\div5=20\%$，雙倍餘額遞減法折舊率為：

$$20\%\times2=40\%$$

$X1$ 年折舊：

$$56,000\times40\%=22,400$$

$X1$ 年底帳面金額：

$$56,000-22,400=33,600$$

$X2$ 年折舊：

$$33,600\times40\%=13,440$$

$X2$ 年底帳面金額，也就是 $X3$ 年初出售時的帳面金額：

核心觀念

每股盈餘（EPS）是本期歸屬於普通股股東的盈餘，除以本期加權平均流通在外普通股股數。可累積特別股的股利，即使尚未宣告或發放，仍須自稅後淨利中扣除；股票股利則視為追溯調整股數，納入整個年度的加權平均股數。

解題方法

可累積特別股每年股利為：

$$\$200,000 \times 10\% = \$20,000$$

因此，歸屬普通股股東的盈餘為：

$$\$1,120,000 - \$20,000 = \$1,100,000$$

先按增資日期計算普通股加權平均股數，再將 11 月 1 日發放的 10% 股票股利追溯調整：

$$200,000 \times \frac{6}{12} + 300,000 \times \frac{6}{12} = 250,000\text{ 股}$$

其中，前六個月有 200,000 股；7 月 1 日增資後，下半年有 300,000 股。股票股利使全年股數乘以 $1.1$，故加權平均流通股數為：

$$250,000 \times 1.1 = 275,000\text{ 股}$$

每股盈餘為：

核心觀念

本題考「銷貨成本與進貨額的關係」及「由應付帳款、預付貨款推算進貨付現數」。

存貨採一般進貨與銷貨流程時：

$$銷貨成本=期初存貨+本期進貨-期末存貨$$

而本期進貨付現數，須再依應付帳款及預付貨款的期初、期末變動調整。

解題方法

先由銷貨成本求本期進貨：

$$本期進貨=銷貨成本+期末存貨-期初存貨$$ $$=50,000+800-400=50,400$$

應付帳款由 $3,000$ 降至 $2,000$，表示本期付給供應商的金額比本期賒購進貨多付 $1,000$，因此加計：

$$應付帳款減少數=3,000-2,000=1,000$$

預付貨款由 $600$ 降至 $500$，表示本期動用以前預付的貨款 $100$，這部分雖列入本期進貨，卻不是本期付現，因此扣除：

$$預付貨款減少數=600-500=100$$

因此：

$$進貨付現數=本期進貨+應付帳款減少數-預付貨款減少數$$

核心觀念

本題考流動比率及交易對流動資產、流動負債的影響。流動比率公式為：

$$\text{流動比率}=\frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$$

題目已知流動資產大於流動負債，亦即流動比率大於 $1$。判斷交易是否提高比率時，要比較交易前後的比率，而不能只看流動資產或流動負債單獨增減。

解題方法

設交易前流動資產為 $A$、流動負債為 $L$，且 $A>L$。

若同時減少流動資產與流動負債相同金額 $x$，交易後比率為：

$$\frac{A-x}{L-x}$$

當 $A>L$ 時，償還流動負債會使流動比率上升；本題選項 (B) 正是這類交易。以下逐一檢視各選項對比率的影響。

選項分析

(A) 賒購存貨：錯誤。 賒購使流動資產中的存貨增加 $x$，同時使流動負債中的應付帳款增加 $x$，交易後比率為：

$$\frac{A+x}{L+x}$$

因 $A>L$，增加相同金額於分子與分母會使比率下降，因此不會增加流動比率。

核心觀念

本題考查現金流量表間接法下「營運產生之現金」的計算。由稅前淨利出發，調整非現金費用與處分資產損益，再依營運資產、營運負債的增減調整：

• 折舊等非現金費用、出售設備損失：加回。
• 應收帳款減少：加回；存貨增加：減除。
• 應付帳款減少：減除。
• 支付所得稅：列為營業活動現金流出，予以減除。

解題方法

依間接法逐項調整：

$$\begin{aligned} 營運產生之現金 &= 稅前淨利 + 折舊費用 + 出售設備損失 \\ &\quad + 應收帳款減少 - 存貨增加 - 應付帳款減少 - 支付所得稅 \\ &= 2{,}500{,}000 + 124{,}000 + 90{,}000 \\ &\quad + 580{,}000 - 110{,}000 - 460{,}000 - 425{,}000 \\ &= 2{,}299{,}000 \end{aligned}$$

因此，依題目提供的資料及「營運產生之現金」通常以扣除所得稅前的營業活動調整結果計算，數值為 $2{,}299{,}000$。

核心觀念

本題考查備抵損失法下呆帳費用的計算。應收帳款淨額等於應收帳款總額減除期末備抵損失：

$$應收帳款淨額 = 應收帳款總額 - 期末備抵損失$$

備抵損失帳戶的期末餘額，則須將期初貸餘、實際沖銷及沖銷後收回的影響一併考量。

解題方法

先由應收帳款總額與淨額求出期末備抵損失貸餘：

$$期末備抵損失 = \$120,000 - \$108,000 = \$12,000$$

再列出備抵損失帳戶的變動。期初貸餘為 $10,000；實際倒帳沖銷使備抵減少 $5,000；沖銷後收回 $3,000，依備抵法先恢復應收帳款及備抵損失，再收取現金，因此備抵增加 $3,000。設本期呆帳費用為 $x$：

$$\$10,000 - \$5,000 + \$3,000 + x = \$12,000$$ $$x = \$4,000$$

核心觀念

本題考查「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」（FVOCI 權益投資）的會計處理：

• 股利收入：除非明顯屬於投資成本回收，收到的現金股利認列為當期損益。
• 公允價值變動：期末股票未實現的公允價值變動認列於其他綜合損益。
• 交易手續費：FVOCI 權益投資的交易成本計入投資初始帳面金額；除非計算出售損益，否則不直接影響當期綜合損益。

解題方法

甲公司購入股票的成本為：

$$10{,}000 \times \$30 + \$900 = \$300{,}900$$

收到現金股利：

$$10{,}000 \times \$2 = \$20{,}000$$

股利收入認列為本期損益，因此使本期綜合損益增加 $$20{,}000

核心觀念

採權益法時，投資公司按持股比例認列被投資公司淨利，增加投資帳面金額；被投資公司宣告現金股利時，則減少投資帳面金額。題目指出乙公司沒有其他綜合損益，因此計算關係為：

$$期末投資帳面金額 =期初投資成本+按持股比例認列的投資收益-按持股比例收取的現金股利$$

解題方法

甲公司持有乙公司普通股 $30\%$，乙公司全年淨利為 $240,000，甲公司應認列的投資收益為：

$$\$240,000\times 30\%=\$72,000$$

設乙公司宣告現金股利總額為 $D$，甲公司按持股比例享有的股利為 $30\%D$。代入投資帳面金額變動關係：

$$\$302,400=\$280,800+\$72,000-30\%D$$

整理得：

$$30\%D=\$280,800+\$72,000-\$302,400=\$50,400$$

因此，乙公司宣告的現金股利總額為：

$$D=\frac{\$50,400}{30\%}=\$168,000$$

核心觀念

定期盤存制下，銷貨成本的計算為：

$$銷貨成本＝期初存貨＋進貨淨額－期末存貨$$

因此，期末存貨高估會使當期銷貨成本低估、淨利高估；期末存貨低估則會使當期銷貨成本高估、淨利低估。前一年度期末存貨錯誤會轉為下一年度期初存貨錯誤，並影響下一年度淨利。

解題方法

X2 年期末存貨高估 $10,000，該金額成為 X3 年期初存貨高估$10,000。期初存貨高估會使 X3 年銷貨成本高估 $10,000，故 X3 年淨利低估$10,000。

X3 年期末存貨低估 $6,000，會使 X3 年銷貨成本再高估$6,000，故 X3 年淨利再低估

核心觀念

雙倍餘額遞減法是加速折舊法，每年以期初帳面金額乘上固定折舊率計算折舊。折舊率為直線法折舊率的兩倍；本題耐用年限為 10 年，因此折舊率為 $2 \div 10=20\%$。

採成本模式時，累計折舊會減少機器帳面金額。殘值用於限制折舊：帳面金額不得低於殘值。

解題方法

機器於 $X5$ 年 10 月 1 日購入，先計算 $X5$ 年三個月的折舊：

$$X5\text{ 年折舊} =(1,400,000-0)\times20\%\times\frac{3}{12} =70,000$$

因此 $X5$ 年底帳面金額為：

$$1,400,000-70,000=1,330,000$$

$X6$ 年按期初帳面金額乘以 $20\%$ 計算全年折舊：

$$X6\text{ 年折舊} =1,330,000\times20\% =\boxed{266,000}$$

本題計算結果未使帳面金額低於 $200,000$ 殘值，因此不須調整折舊。

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 8 號「不動產、廠房及設備」》的資產減損。資產出現減損跡象時，應比較其帳面金額與可回收金額；可回收金額為「公允價值減處分成本」與「使用價值」兩者較高者。帳面金額超過可回收金額的部分，認列為減損損失。

解題方法

先計算年度折舊，再求 $X5$ 年底減損前的帳面金額：

$$\text{每年折舊}=\frac{\$540,000-\$30,000}{6}=\$85,000$$

機器於 $X3$ 年 1 月 1 日購入，至 $X5$ 年底已提列 3 年折舊：

$$\text{減損前帳面金額} =\$540,000-(\$85,000\times3) =\$285,000$$

接著計算兩種金額，取較高者作為可回收金額：

$$\text{公允價值減處分成本} =\$170,000-\$3,000 =\$167,000$$

使用價值為未來淨現金流入現值，即 $160,000，因此：

$$\text{可回收金額}=\max(\$167,000,\$160,000)=\$167,000$$

減損損失為：

核心觀念

本題考查產品保固的會計處理。依應計基礎，企業在銷售時已承諾提供免費保固，且能合理估計相關成本，就應在銷售當期認列保固費用及產品保固負債準備。實際發生維修支出時，再沖減該準備。

解題方法

$X5$ 年出售 $60$ 台，每台估計保固成本 $3,000$ 元，因此當年度應認列的保固成本為：

$$60 \times \$3,000 = \$180,000$$

$X5$ 年實際發生維修支出 $80,000$ 元，應用保固準備支付並沖減負債。故 $X5$ 年 12 月 31 日的產品保固負債準備餘額為：

$$\$180,000 - \$80,000 = \boxed{\$100,000}$$

每台售價及銷售收入不影響本題的保固準備計算。

選項分析

核心觀念

本題考查公司債折價發行時，以有效利率法計算利息費用。每期利息費用等於期初帳面金額乘以每期有效利率；本題一年付息兩次，因此每期有效利率為年有效利率 $4\%\div 2=2\%$。票面利息則以面額乘以每期票面利率計算。

解題方法

公司債面額總額為 $100\times$$$10,000=$$1,000,000。每半年支付一次票面利息，每期票面利率為 $3%\div2=1.5%

核心觀念

庫藏股票是公司買回後尚未註銷的本公司股票，屬於權益的減項。公司再發行庫藏股票時，按成本法處理：貸記「庫藏股票」的金額為再發行股數乘以原買回單位成本。再發行價格高於成本的差額，貸記「資本公積－庫藏股票」；低於成本的差額，先借記該項資本公積，不足時再借記保留盈餘。

解題方法

甲公司買回庫藏股票的成本為每股 $16$。6 月 1 日再發行 $4,000$ 股，高於成本每股 $1$，因此先認列「資本公積－庫藏股票」：

$4,000 \times (\$17-\$16)=\$4,000$

9 月 1 日再發行 $8,600$ 股，低於成本每股 $1$，差額為：

$8,600 \times (\$16-\$15)=\$8,600$

先以 6 月 1 日交易累積的「資本公積－庫藏股票」$4,000$ 抵減，不足部分 $4,600$ 借記保留盈餘。因此 9 月 1 日分錄為：

核心觀念

本題考查股東權益變動與本期淨利的關係。基本公式為：

$$期初權益＋本期淨利－現金股利＝期末權益$$

股票股利是權益內部科目間的轉列，不改變權益總額，因此不列入權益總額的增減。

解題方法

先由期初權益對資產比及負債，求出期初權益。因為資產＝負債＋權益，期初權益占資產的比例為 $3/5$，所以負債占資產的比例為 $2/5$。

$$期初資產＝1,200,000 \div \frac{2}{5}＝3,000,000$$ $$期初權益＝3,000,000 \times \frac{3}{5}＝1,800,000$$

再將數值代入權益變動公式。現金股利會減少權益；股票股利 $60,000$ 僅將保留盈餘轉列為股本，不影響權益總額。

$$1,800,000＋本期淨利－80,000＝2,500,000$$