114 原住民特考四等 會計類科 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考普通公務機關對特別收入基金增撥、基金賸餘繳庫及基金收回的會計處理。依命題當年（民國 114 年）適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，公務機關增撥特別收入基金，列「補助特種基金」；特別收入基金解繳賸餘，公務機關列「繳付公庫數」及「其他收入」。年終則依機關對基金的資源請求權調整「資產負債淨額」。

解題方法

$X_1/5/1$ 增撥基金 $1,000$ 萬元，是對特別收入基金的補助，借記支出，貸記公庫撥入數。

$X_1/12/20$ 基金將當年度賸餘 $200$ 萬元解繳國庫，公務機關按解繳金額認列繳付公庫數，並列其他收入。

$X_1/12/31$ 基金淨資產為 $1,150$ 萬元；甲機關已增撥 $1,000$ 萬元，兩者相差 $150$ 萬元。依年終調整原則，將基金淨資產超過增撥金額的部分，認列為資產負債淨額增加。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》第十四點，測驗各機關編送的會計月報中，預算執行報表分為哪些主要表與附屬表。題目已列出主要表中的歲入累計表、經費累計表，須補上其餘兩項主要表，再列出三項附屬表。

本題涉及法規內容，以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

依制度規定，先按「甲、預算執行報表」的分類辨認表件：

• 主要表共四項：歲入累計表、經費累計表、以前年度歲入轉入數累計表、以前年度歲出轉入數累計表。

核心觀念

本題考政府基金的分類。依政府會計的基金分類，政府基金分為政事基金與業權基金：

• 政事基金用於執行政府政務或特定公共政策，包含普通基金、特別收入基金及債務基金。
• 業權基金用於提供商品或服務，並以類似企業的方式管理，包含作業基金及信託基金。

解題方法

先辨認各選項屬於哪一類基金，再找出不屬於政事基金者。普通基金、特別收入基金及債務基金均屬政事基金；作業基金屬業權基金，因此選 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 5 號「政府長期股權投資之會計處理」中的政府投資比率、重大影響力及合併表達。

公報以政府機關、公營事業機構及公立學校等直接持有被投資者的資本或有表決權股本比率，合計達 20% 作為通常具有重大影響力的判斷基準；具有重大影響力的投資採權益法。公報並規定，對被投資者具有控制能力的政府公務機關，在政府整體財務報表已編製被投資者財務資訊供大眾使用時，採與具重大影響力相同的處理，免予合併表達。

以下依命題當年（民國 114 年）適用規定解題。

解題方法

先判斷 A 是否屬政府控制的公營事業機構，再判斷 B 的政府投資性質，以及 A 對 B 是否具有控制力。

• 中央政府持有 A 公司 80%，A 屬政府控制的公營事業機構，應納入政府會計報導個體範圍。
• B 公司由中央政府直接持股 20%，另由政府控制的 A 公司持股 35%。依本題所採的政府投資持股判斷，政府直接及透過公營事業機構投資 B，合計為 $20\%+35\%=55\%$。因此，B 不是民營企業。
• A 持有 B 的比例為 35%，達到 20% 的重大影響力判斷基準；B 為 A 的轉投資事業。

核心觀念

本題考查政府會計報告的品質特性。依《政府會計觀念公報第 2 號》，為確保報告具有決策有用性，政府會計報告須具備「攸關性」及「忠實表述」；並儘可能具備「可比較性」、「可驗證性」、「時效性」及「可瞭解性」。

解題方法

將各選項與公報所列品質特性逐一核對即可。題目問「不包括」，因此選出不在上述特性之中的名稱。題幹提及的是政府會計觀念公報，並非以特定法條版本作為考點。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 4 號：政府固定資產之會計處理》的適用範圍，關鍵在於辨認各組織屬於公務機關、公立學校，或哪一類特種基金。

依公報規定，政府固定資產的會計處理涵蓋公務機關、公立學校，以及依政府會計規範處理固定資產的相關基金。特種基金則須依其基金性質及適用規定判斷；業權基金的會計處理原則上採用民營事業適用的一般公認會計原則。

以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先辨認四個選項的組織性質，再判斷其固定資產是否依政府會計準則公報第 4 號處理：

• 公務機關、公立學校：屬公報規範對象。
• 政府特種基金：依基金種類及相關法令判斷。
• 業權基金：其會計處理原則上採民營事業適用的一般公認會計原則，不屬本公報的規範範圍。

勞工退休基金屬業權基金，因此選 D。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 5 號「政府長期股權投資之會計處理」第十點，判斷收到現金股利時，要認列收入還是減少長期股權投資帳面金額。

命題當年（民國 114 年）法規規定：收到被投資者的現金股利，原則上列為收入；若該投資採權益法處理，則減少長期股權投資帳面金額。公報第七點另規定，具重大影響力的長期股權投資採權益法；未具重大影響力者，除無公允價值可稽而採成本法外，按公允價值評價。

解題方法

先確認投資採用的衡量方法，再套用股利收受規則：

• 採成本法或公允價值者：收到現金股利列為收入。
• 採權益法者：收到現金股利減少長期股權投資帳面金額。

因此，題目中採公允價值者收到現金股利，應列為收入。

選項分析

核心觀念

本題考公務機關「繳付公庫數分析表」中，收入合計數各欄位與「繳付公庫數」的關係。收入實現數包含本年度已實現的收入；預收款及收入待納庫數尚未繳入公庫；以前年度待納庫繳庫數與收到以前年度剔除經費，則屬於以前年度款項，不列入本題所問的本年度繳付公庫數。

本題依中央總會計制度規定作答；以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

本題所求金額為收入合計數中可列入本年度繳付公庫數的部分。收入實現數 $3{,}000$ 億元，加計本年度收入待納庫數 $300$ 億元，合計：

但收入待納庫數尚待繳庫，不能計入已繳付公庫數；因此，繳付公庫數欄僅列收入實現數 $3{,}000$ 億元，加計本題所列的以前年度待納庫繳庫數及收到以前年度剔除經費，共 $100+100$ 億元：

核心觀念

本題考查《中央政府整體資產負債表編製注意事項》中，各機關資產負債表科目與總會計科目的對應關係。負債準備是依相關規定認列、用以反映未來可能履行義務的負債科目；本題所問的是它在彙編中央政府整體資產負債表時，對應哪一項總會計科目。

本題依命題當年（民國 114 年）法規及編製注意事項判斷。

解題方法

直接辨認題目問的是「相對應之總會計科目」，而不是負債準備的定義或分類。依編製注意事項，各機關的「負債準備」對應總會計科目同樣為「負債準備」，因此選項 D 正確。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》中財務報告及各類基金財務報表的組成，關鍵是分清公務機關、營業基金與作業基金各自採用的報表名稱。

以命題當年（民國 114 年）法規為準，作業基金財務報表包括平衡表、收支餘絀表、餘絀撥補表及現金流量表等。因此，選項 D 列出的三種報表名稱正確。

解題方法

逐項比對報表名稱與適用對象：

• 公務機關的報表名稱以「平衡表」及「收入支出表」為主。
• 營業基金採「資產負債表」等企業會計用語，另編「餘絀撥補表」及「現金流量表」。
• 作業基金採「平衡表」及「收支餘絀表」等名稱，並編製現金流量表。

抓住各類報表的專屬名稱，再核對選項，就能判斷 D 正確。

選項分析

核心觀念

本題考中央政府編製「整體資產負債表」時，如何處理公務機關與特種基金之間的內部往來。依命題當年（民國 114 年）適用的《中央總會計制度》，編製整體資產負債表時，公務機關與特種基金間的內部往來應予沖銷，項目包括應收（付）款項、借貸款項、代保管資產及對特種基金之投資等。

沖銷的判斷重點是：同一政府整體內，一方列為資產、另一方列為負債或相對應項目的交易，合併表達時應消除，避免把內部債權債務或代管關係重複列入整體財務狀況。

解題方法

逐項確認往來雙方是否為公務機關與特種基金，以及項目是否屬於制度列舉的內部往來：

• 同額應收、應付的賸餘繳庫數，屬內部應收（付）款項。
• 公務機關財產由作業基金代管，屬代保管資產。
• 公務機關向公營銀行借款，依本題命題設定屬公務機關與特種基金間的借貸往來。
• 公務機關收入解繳公庫款，並非本題所指應沖銷的機關與特種基金間內部往來。

因此應沖銷的是①②④。

選項分析

核心觀念

本題考查「存出保證金收回後繳庫」的會計處理。依民國 114 年命題當年適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，押金屬於「存出保證金」；該科目收回時記入貸方。制度釋例並規定，收回本年度支付的存出保證金並繳庫時，借記「公庫撥入數」、貸記「存出保證金」。

本題所稱押金於 $X_4$ 年支付，且於同年底收回並繳庫，屬於同一年度收回本年度支付的保證金。

解題方法

先辨認押金的會計科目：機關先前支付押金時，將其列為資產「存出保證金」。租約結束收回押金，代表這項資產減少，因此貸記「存出保證金」。

再依制度的「收回繳庫」釋例，收回本年度支付的存出保證金，借記「公庫撥入數」。因此分錄為：

選項分析

核心觀念

本題考「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」下，購置物品時應列為支出或資產。判斷重點是各項物品是否達到列帳為財產的單價門檻；未達門檻者，購買時列支出，不借記資產。

本題依命題當年（民國 114 年）法規及制度規定判斷。

解題方法

逐項比較單價與資產列帳門檻：

• 洗衣機：9,800 元，未達 10,000 元，列支出。
• 傳真機：3,000 元，未達 10,000 元，列支出。
• 資訊設備：9,900 元，未達 10,000 元，列支出。

因此，購買時借記支出，不借記資產。若以現金支付，貸方記現金；題目列出的四項中，沒有「貸記現金」，所以四項中只有①符合。

核心觀念

本題考採權益法認列投資及現金股利的會計處理。甲機關取得 A 公司 30% 股權，題目設定採用採權益法處理。採權益法下，收到被投資公司發放的現金股利，原則上是收回投資，不列為投資收益；但本題的股利在投資年度發放，甲機關原已將股利沖抵投資成本，行政院查核決算時依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定修正其帳務。

法規依據以命題當年（民國 114 年）法規及會計制度規定為準。

解題方法

甲機關原分錄已將收到的 500 萬元股利沖抵投資成本，因此應將這筆沖減投資的處理轉回。依題示官方答案，修正分錄為：

借方恢復採權益法之投資，貸方認列採權益法投資之評價調整，借貸金額相等。這是針對原帳務的決算修正，並非把股利直接列為投資收益。

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位持有其他長期投資並收到現金股利時，應如何認列。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，此類投資收到現金股利，應列為業務外支出，而非收入；同時，因收到現金，資產增加。

本題依命題當年（民國 114 年）規定說明。

解題方法

判斷重點是先辨認股票的帳列分類：題目明示帳列「其他長期投資」，收到現金股利時，按該制度規定列為支出。分錄概念如下：

借：公庫撥款數（或相關資產科目） 貸：其他長期投資相關科目

收到股利時，依制度作收入、支出及相關資產科目的配合紀錄，其中支出科目增加。

因此，本交易造成支出增加，選項 (C) 正確。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中記帳憑證的編製時點。依命題當年（民國 114 年）法規，各機關收入、支出及財產的增減、移轉等事項，原則上應隨時造具記帳憑證；但有三類事項得定期分類彙總造具：

• 零用金之支用
• 材料之使用
• 呆稅（帳）之沖銷

解題方法

將四個選項逐一與上述例外清單比對。符合清單者可以定期分類彙總造具記帳憑證；未列入者仍適用隨時造具的原則。

選項分析

核心觀念

本題考融資租賃取得固定資產時，交易會如何影響會計報表與預算執行報表。依命題當年（民國 114 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，融資租賃應認列租賃資產與應付租賃款；租金付款則涉及租賃負債減少及公庫撥入數。

融資租賃開始時，依題示金額認列租賃資產及應付租賃款各 155 萬元。每年年初支付的 30 萬元租金，則依制度作相關付款分錄；首期付款在租賃開始日，尚不攤銷利息。

解題方法

判斷各選項是否列報，先看交易形成的科目與帳表：

• 租賃資產及應付租賃款是資產、負債科目，會列入平衡表。
• 應付租賃款的發生與償還，會反映在應付租賃款及其他長期負債變動表。
• 租金付款涉及預算執行，因此會反映在經費累計表。
• 繳付公庫數分析表表達的是機關向公庫繳納款項及其差異分析；本題是租賃付款，並非向公庫繳納款項。

核心觀念

本題考查《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，材料交易如何影響當年度支出數額。判斷時要分清「本年度預算支出」與「材料資產的帳務變動」：材料購置、繳庫及計畫耗用，依制度的交易處理方式，可能影響預算執行支出；以前年度已奉准保留的計畫，則以保留數處理，不重複列入本年度支出。

本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》第八十點至第八十一點，分別規範材料採購及材料領用、耗用的帳務處理；材料交易的相關分錄例示亦區分本年度計畫與以前年度保留計畫。

解題方法

逐項看交易是否列入 $X_3$ 年度支出：

• 本年度預算辦理繳庫的款項，計入本年度支出數。
• 本年度購買材料，依預算執行處理列入本年度支出數。
• 本年度計畫使用材料，列計本年度支出。
• 以前年度已奉准保留的計畫使用材料，沖減先前認列的保留數，不再列計本年度支出。

因此，①、②、③影響支出數額，共三項。

選項分析

核心觀念

本題考「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」下，資產交易如何影響當年度支出數。判斷重點是：交易究竟列入支出，還是只調整資產、淨資產或其他會計科目。

以下依命題當年（民國 114 年）適用規定說明。依該制度的交易事項分錄，固定資產重估增值及取得遞耗資產均不列當年度支出；符合提升服務能量及效率的大修支出資本化，也不列當年度支出。固定資產報廢則可能認列財產交易損失，影響當年度支出數。

解題方法

逐項查看分錄中是否借記「支出」科目：

• 若借記固定資產、遞耗資產或淨資產等科目，未借記支出，則該交易不影響當年度支出數。
• 若報廢分錄借記「財產交易損失」，該損失屬支出類科目，會影響當年度支出數。

選項分析

① 固定資產辦理重估增值：不影響。 重估增值的分錄為借記固定資產、貸記淨資產，屬資產與淨資產的調整，沒有認列支出。

② 取得遞耗資產：不影響。 取得時認列遞耗資產，貸方依交易情形列公庫撥入數、應付款項等；取得資產本身不是當年度支出。

核心觀念

本題考「依法收受實物抵繳稅款，再將實物變現繳庫」的會計處理，關鍵是區分變現差額的正負，以及原先認列收入的年度。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以往年度已認列的收入若在本年度變現時發生差額，應調整「資產負債淨額」；本年度已認列的收入則依本年度收入及相關科目處理。

解題方法

設抵繳實物的帳面值為 $B$，變現並繳庫金額為 $P$：

• 若 $P=B$，按帳面值變現，不產生差額。
• 若 $P>B$，差額 $P-B$ 為變現利益。
• 若 $P<B$，差額 $B-P$ 為變現損失。

再看原認列收入的年度：本年度認列者與以前年度認列者，差額所調整的科目不同。題目 D 所述「變現數少於帳面值，且以前年度已認列收入」，差額應借記「資產負債淨額」。

選項分析

核心觀念

本題考兩個重點：預算與實際執行結果的比較資訊，用來評估哪一種政府責任；以及預算控制類科目如何登帳、呈現。

以命題當年（民國 114 年）法規為準。《政府會計準則公報第一號》規定，會計報告應揭露預算及其實際執行結果的比較資訊，以協助使用者評估政府的財務遵循責任。財務遵循責任重視政府籌措、運用資源時是否遵守法令及法定預算；施政績效責任則重視運用資源的效率與效果。

《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》將預算控制類科目用於記載法定預算、分配預算及預算保留等，相關資訊透過預算執行報表呈現；其目的在預算控管。

解題方法

先依《政府會計準則公報第一號》判斷①、②所述責任：預算與實際執行結果的比較，直接用來檢視政府是否遵循法定預算，因此①正確、②錯誤。

核心觀念

本題考「不同政府間資源移轉」的認列，以及地方政府收到中央補助款時，應區分補助收入與代收款項。

依《政府會計準則公報第 2 號》，補助及協助收入是不同政府間資源的移轉收入；收到款項時，若受補助政府已取得資源，且無須代中央政府保管或轉交他人，就應認列收入。本題中央政府補助丁地方政府，款項未指定用途，也不是代收代付，故屬丁地方政府的補助收入。

本題以命題當年（民國 114 年）法規及制度為準。

解題方法

先看款項性質：題目明示這是中央政府給地方政府的「補助款」，且「未指定用途」。沒有指定用途或代辦轉付的限制，丁地方政府取得款項後可自行運用，因而應認列補助收入。

依題目所據《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》的分錄，收到這類補助款時，借記「繳付公庫數」，貸記「補助收入」：

借：繳付公庫數 1,000 萬元 貸：補助收入 1,000 萬元

因此選 (B)。