115 原住民特考四等 會計類科 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》關於「整體資產負債表」之編製原則。

整體資產負債表係彙總表達公務機關與特種基金整體之資產、負債及淨資產狀況。由於公務機關與特種基金屬同一中央政府個體，其相互間之債權、債務或投資，對政府整體而言並非對外資產或負債，應予沖銷，避免資產、負債或淨資產重複計算。

依中央總會計制度規定，編製整體資產負債表時，對公務機關與特種基金間之內部活動（往來）事項，應加以沖銷。

以命題當年（民國 115 年）法規為準。

解題方法

解題時應掌握兩個判斷層次：

1. 先確認往來雙方是否為公務機關與特種基金。
2. 再確認該往來是否屬於中央總會計制度列舉之內部往來事項。

整體表之基本概念可表示為：

$$政府整體資產負債表 = 各組成單位資產負債彙總 - 內部往來沖銷$$

沖銷目的在於只保留政府對外部個體所享有之資產及所負擔之負債。

應沖銷之內部往來事項

一、應收、應付款項

公務機關與特種基金間，一方列為應收款項，另一方列為應付款項者，應相互沖銷。

例如：

• 公務機關對特種基金列應收款項。
• 特種基金對公務機關列應付款項。

對個別單位而言，應收款項與應付款項均是真實帳列項目；但對中央政府整體而言，僅是政府內部一方欠另一方之款項，並非政府對外債權或債務，因此應予沖銷。

二、借貸款項

公務機關與特種基金間發生借款或貸款，一方列借出款項或貸款債權，另一方列借入款項或借款負債者，應相互沖銷。

例如：

• 出借單位帳列借貸款項之債權。
• 借款單位帳列借貸款項之負債。

沖銷後，整體資產負債表不再表達政府內部之借貸債權及債務。

三、代保管資產

公務機關與特種基金間因代為保管所形成之代保管資產及其相對應之保管責任，屬政府內部之保管往來，應予沖銷。

核心觀念

本題考查《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，預算控制事項及年度結帳事項之會計處理。

預算會計科目具有控制預算執行之功能，並依歲入、歲出之性質分別處理：

• 歲入預算屬貸方性質。
• 歲出預算屬借方性質。
• 預算核定公布，是建立全年預算控制數。
• 分配預算核定，是將總預算轉列為可執行之分配預算。
• 結帳時，應將歲出保留數相關科目結清。

以下以命題當年（民國 115 年）法規及會計制度規定為準。

解題方法

判斷分錄時，掌握兩項原則：

1. 預算核定公布：建立預算數，借貸雙方分別記入同名之借方、貸方預算控制科目。
2. 分配預算核定：

• 歲入為貸方性質，從「歲入預算數」轉列「歲入分配數」。
• 歲出為借方性質，從「歲出預算數」轉列「歲出分配數」。

題目要求不必寫金額，因此僅列會計科目。

各交易事項分錄

（一）歲入部分：預算核定公布

歲入預算核定公布時，建立歲入預算控制數：

借方	貸方
歲入預算數（借方）	歲入預算數（貸方）

分錄：

借：歲入預算數（借方） 貸：歲入預算數（貸方）

（二）歲入部分：分配預算核定

歲入預算屬貸方性質，分配預算核定時，將原歲入預算數轉列為歲入分配數：

借：歲入預算數（貸方性質之沖轉） 貸：歲入分配數

完整分錄：

借：歲入預算數 貸：歲入分配數

其經濟意義是：總歲入預算數減少，歲入分配數增加。

（三）歲出部分：預算核定公布

歲出預算核定公布時，建立歲出預算控制數：

核心觀念

本題考「經濟資源」與「財務資源」在政府會計交易中的區分，並以命題當年（民國 115 年）法規及政府會計原理為準。

• 經濟資源：政府因交易而取得或耗用，會影響政府財務狀況及淨資產的資源。
• 財務資源：可供政府立即運用或支付的現金及相關財力資源，重點在於資金收付與流動。

各機關收取收入時，代表政府因收入交易取得經濟利益，屬於經濟資源流入；將已收款項繳交國庫時，則是機關手中現金等財務資源的流出。

因此：

$$\text{收取收入：經濟資源流入}$$ $$\text{繳庫：財務資源流出}$$

解題方法

本題可依交易的「經濟實質」判斷：

1. 機關向外收取規費、稅款、罰款或其他收入時，政府取得資源，且該收入會增加政府可支配的經濟資源。
2. 機關將款項繳入國庫時，機關本身所持有的現金減少，屬於財務資源的流出。
3. 因此，前後兩項交易的資源性質並不相同，不能將兩者均視為財務資源流量，也不能均視為經濟資源流量。

選項分析

(A) 分別為財務資源之流入與流出：錯誤

收取收入時，題目著重的是政府因收入交易取得經濟資源，並非單純以現金收付作為判斷。因此前者不應表述為財務資源流入。

核心觀念

本題測驗《政府會計觀念公報》中關於「政府會計報告使用者之關注焦點」與「政府會計處理注重之表達原則」之核心規範（以命題當年民國 115 年發布實施之《政府會計觀念公報》為準）：

1. 使用者關注之焦點：政府非以營利為目的，其財務報告之使用者（民意機關、民眾、債權人、審計機關等）除關注法律與預算遵循外，核心焦點在於：

• 「資源籌措及運用之責任」（衡量政府向公眾獲取財務資源與依法運用的受託責任履行情形）。
• 「施政績效及跨期間公平性」（評估政府施政服務成效，以及當期收入是否足供當期支出之跨期間／代際公平負擔）。

2. 會計處理注重之表達：政府各項交易與經濟事項之認列與衡量，常須注重「經濟實質之表達」（即實質重於形式），以忠實反映公共事務之經濟效果與財務狀況，而非僅拘泥於表面法律形式或表層的財務資源流動。

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解題方法

本題題目採用「焦點」與「表達」的 $2 \times 2$ 矩陣交叉組合：

• 前半段（關注焦點）：公報規定涵蓋「資源籌措及運用之責任」與「施政績效及跨期間公平性」，兩者皆屬報告使用者關注之核心焦點。
• 後半段（注重之表達）：公報明定會計處理常須注重「經濟實質之表達」，而非「財務資源運用之表達」。

因此，將正確的焦點分別與「經濟實質之表達」結合，即得 ① 與 ② 為符合公報規定之正確項目，答案為 (A)。

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選項分析

核心觀念

本題考政府會計中「收入交易性質」及「支出認列時點」：

1. 收入須區分為：

• 交換交易收入：政府提供商品或服務，並取得相對代價。
• 無對價交易收入：政府取得資源，未直接提供相等商品或服務作為交換，例如稅捐、罰款及部分移轉收入。

2. 支出原則上應依支付義務發生及金額可靠衡量等條件認列，但不同類型支出仍須依政府會計準則的特別規定處理。
3. 退休金制度分為確定提撥制與確定福利制，兩者支出認列時點不同。

本題以命題當年，即民國 115 年法規及政府會計準則公報規定為準。

解題方法

先判斷各項收入是否屬於「提供服務取得對價」，再判斷各項支出的認列時點。退休金支出是本題最具辨識度的關鍵：

• 確定提撥退休金制：政府負擔的是按期提撥的金額，因此於提撥義務發生時認列支出。
• 若提撥不足，日後於退休人員請領退休金而發生到期給付義務時，再就不足部分認列支出。

因此，符合上述規定者為 D。

選項分析

(A) 信託管理收入為無對價交易收入

錯誤。

信託管理收入通常是政府提供信託管理、受託管理或相關服務所取得的收入，政府提供了管理服務，並由相對人支付管理報酬，具有服務與對價的交換關係，屬於交換交易收入。

因此，不能將信託管理收入歸類為無對價交易收入。

(B) 規費收入為無對價交易收入

錯誤。

規費是人民因申請政府提供特定服務、使用公有設施或取得特定行政服務而支付的費用。政府提供了相對應的服務，人民支付相對代價，原則上屬於交換交易收入。

例如：

• 證照核發費
• 登記費
• 使用公有設施的費用
• 行政服務規費

這些收入均具有特定服務與相對支付之間的對價關係，並非無對價交易收入。

核心觀念

本題測驗「政府會計準則公報第 3 號」（政府支出之認列及衡量）中公務機關支出之基本分類。以命題當年（民國 115 年）法規為準，依公報規定，公務機關之支出依其經濟性質及效益涵蓋期間，主要劃分為「資本支出」與「經常支出」二大類。

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解題方法

依政府會計準則公報第 3 號之規範，公務機關為執行政事所發生之支出，按其效益所及期間區分如下：

1. 資本支出（Capital Expenditures）：凡支出之效益及於以後各會計年度者屬之。例如公務機關取得或自行營造之土地、房屋建築、機械設備等固定資產，或能延長資產耐用年限、大幅提升服務能量之重大改良支出。
2. 經常支出（Current Expenditures）：凡支出之效益僅及於當期（本會計年度）者屬之。例如維持公務機關日常運作之人事費、業務費、水電費、消耗品費用，以及對人民或其他機關之補貼等移轉性支出。

由上述規定可知，公務機關之支出明確分為「資本支出」及「經常支出」2 大類。

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核心觀念

本題考查政府固定資產取得成本之認列。依政府會計準則公報第 4 號，固定資產取得成本原則上包括：

1. 購價扣除折扣、折讓後之金額。
2. 為使資產達到可供使用狀態所直接發生之必要支出，例如運費、稅費及安裝費。
3. 資產完成安裝並達到可使用狀態後所發生的保險費，屬於後續期間費用，不列入固定資產成本。

本題依命題當年（民國 115 年）法規及官方答案作答。

解題方法

先計算機器設備的折扣後購價：

$$100 \times 90\% = 90\text{萬元}$$

運費、稅費及安裝費，均屬使機器設備運抵並完成安裝、達到可供使用狀態前所發生的必要支出，應計入機器設備成本：

$$90+2+5+3=100\text{萬元}$$

機器設備是在「安裝完成後」才投保產物險，表示該保險費發生於資產已達可供使用狀態之後，屬於使用期間的保險費，不列入機器設備取得成本：

$$\text{機器設備入帳成本}=100\text{萬元}$$

選項分析

• (A) 111 萬元：錯誤。 此金額係將定價 100 萬元、運費 2 萬元、稅費 5 萬元、安裝費 3 萬元及安裝後保險費 1 萬元全部計入，且未扣除 9 折折扣。

核心觀念

本題以命題當年（民國 115 年）法規為準，測驗《政府會計準則公報第 7 號》（負債準備、或有負債及或有資產之會計處理準則）第 4 條之重要名詞定義，核心在於釐清負債準備、或有負債與法定義務的法定內涵。

在政府會計規範中，特別強調依法行政與預算紀律，因此與企業會計（如 IAS 37 或企業會計準則第 9 號）最大的差異在於：政府會計準則公報第 7 號明定負債準備僅限於「法定義務」，不包含「推定義務」。

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解題方法

本題屬法規定義記憶與觀念辨析題，切入點為檢視各選項中名詞定義的「主體要件」與「義務性質」：

1. 確認政府會計準則對「負債準備」之義務要求（僅限法定，排除推定）。
2. 檢視「或有負債」之雙重定義（可能法定義務、或未符認列條件之現時法定義務）。
3. 檢視「法定義務」之法源依據（法令或契約）。

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選項分析

• (A) 正確： 依政府會計準則公報第 7 號第 4 條規定，或有負債包括兩種情形，其一為「政府因過去交易或其他事項所產生之可能法定義務，其存在與否僅能由一個或多個非政府所能完全控制之未來不確定事項之發生或不發生予以證實」。故選項敘述合乎公報定義。
• (B) 正確：

核心觀念

本題考查「負債準備」於實際支出及剩餘金額註銷時的會計處理，依「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」，以命題當年（民國 115 年）法規及會計制度為準。

負債準備原已於 X2 年認列，X3 年發生實際清償時：

1. 實際支付部分：沖減原列負債準備，不再重複認列業務支出。
2. 原估列金額超過實際支出部分：註銷負債準備，列為其他收入。

解題方法

X2 年已認列污染整治負債準備 $5,000$ 萬元，因此 X3 年處理時，應將原負債準備全數沖銷：

$$5,000\text{ 萬元}=4,500\text{ 萬元實際支付}+500\text{ 萬元無須支用餘額}$$

X3 年相關分錄可表示如下：

支付廠商：

$$借：負債準備\quad 4,500$$ $$貸：公庫撥入數\quad 4,500$$

註銷無須支用餘額：

$$借：負債準備\quad 500$$ $$貸：其他收入\quad 500$$

因此，X3 年 12 月份會計報告的影響為：

• 其他收入增加 $500$ 萬元。
• 負債準備合計減少 $5,000$ 萬元。
• 業務支出不因本次實際支付而增加，因為相關支出已於 X2 年認列負債準備時處理。
• 公庫撥入數僅增加實際支付的 $4,500$ 萬元。

選項分析

(A) 增加公庫撥入數 5,000 萬元

錯誤。

核心觀念

本題以命題當年（民國 115 年）之法規與會計準則為準，核心考點在於公務機關以資本門預算增撥「非營業特種基金」時，撥款機關與受撥基金雙方的會計處理與科目運用。

1. 公務機關端（農業部）：

• 預算編列上，雖然列於資本門之「設備及投資」科目（增撥特種基金）。
• 依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及相關準則，農業發展基金性質屬非營業特種基金（特別收入基金），公務機關對其增撥財源，並未取得具表決權或股權性質之投資對價，實質上屬政府內部資源之移轉挹注，因此財務會計上應認列為移轉性支出，借記**「補助特種基金」**，而非「採權益法之投資」。

2. 特種基金端（農業發展基金）：

• 依非營業特種基金會計處理規範，特別收入基金接受公庫撥入之運作財源，屬於當期的政府挹注收益，應計入收支表，貸記**「政府撥入收入」**，待期末結算後再結轉至淨資產（基金餘額），而非直接貸記淨資產科目「基金」。

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解題方法

分析本項交易雙方之完整會計分錄：

1. 農業部（撥款機關）

農業部以預算增撥農業發展基金時，會計分錄為：

$$\begin{aligned} &\text{借：補助特種基金} \quad &200,000,000 \\ &\quad \text{貸：繳付公庫數（或專戶存款等）} \quad &200,000,000 \end{aligned}$$

• 切入點：公務機關對非營業特種基金之撥充，會計上屬補助支出性質，應借記「補助特種基金」。

2. 農業發展基金（受撥特種基金）

農業發展基金收到增撥款項時，會計分錄為：

核心觀念

本題考「政府會計準則公報第 1 號」所規定的會計基本原則。

政府資產或支出（或費損）認列時：

• 有實際交易對價：以實際交易對價作為入帳金額。
• 無實際交易對價：以估計公允價值作為入帳金額。

此一規定係以交易成本作為會計衡量基礎，目的在使資產、支出或費損依其取得或發生時的成本入帳，因此屬於「成本原則」。

本題以命題當年（民國 115 年）法規及政府會計準則公報規定為準。

解題方法

判斷本題的關鍵，在於辨識題幹中的「入帳依據」：

實際交易對價 無實際交易對價時，採估計公允價值

題幹是在說明資產、支出或費損「應以何種金額入帳」，屬於會計衡量與認列金額的問題。

其中：

1. 「實際交易對價」代表交易發生時的取得成本或發生金額。
2. 沒有實際交易對價時，以「估計公允價值」作為替代衡量基礎。
3. 這種以成本為主要入帳依據的規定，即為成本原則。

因此選擇「成本原則」。

選項分析

(A) 收入（或收益）實現原則

錯誤。

收入（或收益）實現原則主要在處理收入或收益「何時可以認列」的問題，重點是收入實現或經濟利益增加的時點與條件。

本題則是在說明政府資產、支出或費損應以何種金額入帳，屬於成本衡量問題，並非收入實現時點的判斷。

(B) 充分揭露原則

錯誤。

核心觀念

本題測驗中央政府會計體系中，單位會計科目與總會計科目之間的整合對應關係，法規依據以命題當年（民國 115 年）之《中央政府整體資產負債表編製注意事項》及其附表「公務機關與總會計資產負債表科目對照表」為準。

在政府會計架構中：

1. 公務機關單位會計：著重於各機關預算執行與實體財產列管，會計科目分類較細緻。對於具歷史、藝術、科學或文化價值之財產，單獨設有「收藏品及傳承資產」科目。
2. 中央政府總會計（整體資產負債表）：站在全國整體財務立場進行彙編，採高度彙總與標準化分類。公務機關之資本資產（實體長期資產）在總會計資產負債表中，統整歸屬於**「土地、建築物及設備」**大類，而不另行在總表單獨設立細部傳承資產科目。

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解題方法

依據《中央政府整體資產負債表編製注意事項》之「公務機關平衡表與總會計資產負債表科目對照表」規定：

1. 科目的層級歸屬： 公務機關普通公務會計帳上之「收藏品及傳承資產」，性質上屬於政府持有且不以產生未來經濟效益為主要目的、具有永久保存意義之特殊資本資產。在單位會計中編列於資本資產項目下。
2. 彙編對照標準： 公務機關將各項資產科目向上彙整至中央政府總會計時，實體資本資產（包含土地、土地改良物、房屋建築及設備、機械及設備、交通及運輸設備、雜項設備、收藏品及傳承資產、購建中財產等），其相對應之總會計資產負債表一級/統制科目均為**「土地、建築物及設備」**。

因此，公務機關之「收藏品及傳承資產」對應至總會計之科目為「土地、建築物及設備」。

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核心觀念

本題考查「中央政府整體資產負債表」編製時，政府報導個體間內部往來的沖銷原則。

編製整體資產負債表時，若同一報導範圍內之公務機關與特種基金彼此存在資產、負債或淨資產往來，該項目對整體政府而言只是內部債權債務，應予以沖銷，避免重複表達。

以命題當年（民國 115 年）法規為準，相關判斷依據為中央總會計制度及中央政府整體資產負債表編製注意事項。

基本判斷原則如下：

• 資產端的應收款項，應與對應負債端的應付款項沖銷。
• 公務機關帳列的現金，若相對應於同一政府報導範圍內基金的負債，應與其他負債沖銷。
• 公務機關對特種基金或營業基金的投資，若屬整體政府範圍內之內部投資，應與被投資單位的淨資產沖銷。
• 只有屬於中央政府整體報導範圍內之內部往來，才可辦理沖銷；與報導範圍外單位的交易，仍屬政府對外債權債務，不得逕行沖銷。

解題方法

本題不需計算，應逐項判斷兩個重點：

1. 往來雙方是否同屬中央政府整體報導範圍。
2. 沖銷的資產、負債或淨資產科目是否彼此對應。

公務機關與特種基金之間，通常屬中央政府整體報導範圍內的內部往來，因此相關債權、債務、投資及淨資產應予沖銷。

但「國營銀行」屬國營事業性質，並非當然等同於中央政府整體資產負債表中的公務機關或特種基金。公務機關向國營銀行借款，原則上是政府與報導範圍外金融機構間的對外借款，不屬本題所稱應沖銷的政府內部往來。

選項分析

(A) 正確

公務機關帳列保管特種基金款項時，公務機關一方面持有現金，另一方面對特種基金形成相對應的負債。

在中央政府整體資產負債表中，這筆款項對整體政府而言只是內部資金移轉，不能同時列為政府的現金資產及對內負債，因此應沖銷：

$$\text{現金} \leftrightarrow \text{其他負債}$$

故本選項敘述正確。

(B) 正確

核心觀念 本題測驗《中央政府總會計制度》（以命題當年民國 115 年法規為準）中關於「公務機關」年度會計報告應編製之會計報表種類。考生須掌握公務機關與特種基金之報表體系差異（公務機關非自負盈虧單位，不編製「收支餘絀表」），以及中央總會計制度規範公務機關編送總會計之年度報表範疇。

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解題方法

1. 法規定位： 依中央總會計制度規定，公務機關年度應編製並彙送總會計之主要會計報表包括：

• 靜態報表：平衡表、平衡表科目明細表。
• 動態報表：現金出納表。

2. 排除非公務機關年度報表：

• 「收支餘絀表」為特種基金（如作業基金、營業基金）所編製之經營成果報表，公務機關不編製。
• 「公庫撥入數分析表」非屬中央總會計制度規定公務機關年度應編製之法定主表或主要明細表。

3. 歸納答案： 符合規定的報表為 ① 平衡表、③ 現金出納表、⑤ 平衡表科目明細表，故答案為 (B)。

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選項分析

• 各子項目分析：
• ① 平衡表（應編製）：為公務機關之主要靜態報表，用以表達資產、負債及淨資產之財務狀況。
• ② 收支餘絀表（不編製）：此表屬於「特種基金」（如作業基金、特別收入基金等）之營運或收支結果動態報表；公務機關並非自負盈虧之基金，其動態報表著重於預算執行及現金流轉，不編製收支餘絀表。

核心觀念

以命題當年（民國 115 年）法規及中央總會計制度規定為準，年度會計報告中的公債財務資訊，由中央公共債務會計彙入相關報表。

公債發行價格低於面額所產生的「公債折價」，屬於借款成本，應於公債存續期間攤銷為利息費用，因此：

$$\text{公債折價攤銷} \Rightarrow \text{增加利息費用}$$

公債發行價格高於面額所產生的「公債溢價」，可視為利息成本的減項，攤銷時會降低利息費用，因此：

$$\text{公債溢價攤銷} \Rightarrow \text{減少利息費用}$$

本題所問的「利息費用及手續費」，須將折價攤銷與溢價攤銷合併計算其淨影響。

解題方法

題目列示：

• 公債折價攤銷：增加利息費用 $10$ 萬元
• 公債溢價攤銷：減少利息費用 $7$ 萬元

因此，對公務機關收入支出表「利息費用及手續費」的淨影響為：

$$10-7=3\text{（萬元）}$$

由於增加數大於減少數，故整體為：

$$\text{利息費用及手續費淨增加 }3\text{ 萬元}$$

因此正確選項為 (B)。

選項分析

(A) 淨減少 10 萬元

錯誤。

$10$ 萬元是公債折價攤銷所造成的利息費用增加額，並非整體淨影響。

核心觀念

本題以命題當年（民國 115 年）之「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」為準。

本題的核心考點為普通公務機關之「公庫往來」科目辨正，即「公庫撥入數」與「繳付公庫數」的性質、認列時機與會計分錄處理：

1. 公庫撥入數（貸方餘額科目／收入性質）： 公務機關以歲出預算簽具付款憑單，由公庫直接支付各項採購款、工程款、業務費或撥付墊付款時，所貸記之科目，代表公庫對該機關淨資產的實質挹注。
2. 繳付公庫數（借方餘額科目／公庫往來性質）： 公務機關徵收或委由公庫代收各項歲入（如規費、罰款、財產收入等），並將款項繳解公庫時所借記之科目，代表機關將代收或徵得之資源報解國庫。
3. 退還本年度收入數之處理： 依一致規定與公庫法規範，退還本年度之收入數屬於「歲入之沖減」，應借記「各項原收入科目」、貸記「繳付公庫數」（抵減原已解庫數額），不得列為歲出支出，亦不記載公庫撥入數。

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解題方法

依財政部國庫署（作為中央政府普通公務機關單位會計主體）遇各交易事項之標準會計分錄逐一檢視：

• 事項 ①：國庫代收規費 國庫代理金融機構直接代收繳納人繳交之規費，歲入實現且款項直接進入國庫：

$$\begin{array}{llr} \text{借：} & \text{繳付公庫數} & \text{XXX} \\ \text{貸：} & \quad \text{規費收入} & \text{XXX} \end{array}$$

$\Rightarrow$ 未記載「公庫撥入數」。

• 事項 ②：退還本年度收入數 退還當年度已徵收之收入，依會計制度規定直接沖減當年度原收入科目，並扣減繳付公庫數額：

核心觀念

本題考「保固保證金」之會計處理，關鍵在於區分：

1. 保證金實際匯入機關指定金融機構帳戶時，應認列機關的存款及相對應負債。
2. 保固期限屆滿，並不當然表示保證金立即返還。若仍有保固期間發現且尚未改正的瑕疵，保證金仍具擔保作用，尚不得返還廠商。
3. 保固保證金屬於機關暫時收存、日後依契約返還或依法處理的款項，應使用「存入保證金」科目。

本題以命題當年（民國115年）法規及「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」為準。

解題方法

依題目所述交易時點分別判斷：

第一階段，甲機關收到廠商繳納的保固保證金：

• 指定金融機構帳戶中的款項增加，借記「專戶存款」。
• 機關對廠商負有日後返還或依契約處理的義務，貸記「存入保證金」。

分錄為：

$$借：專戶存款 \qquad 貸：存入保證金$$

第二階段，保固期限屆滿時：

題目特別指出仍有「保固期內發現瑕疵未改正之待解決事項」，表示保固責任尚未完全履行，保證金尚不能返還。因此，此時不作分錄，原「存入保證金」負債繼續保留。

所以正確答案為 B。

選項分析

(A) 錯誤

第一個分錄使用「各機關現金」及「存入保證金」，不符合本題款項已繳入指定金融機構專戶的情況。此類款項應以「專戶存款」表達，不是「各機關現金」。

核心觀念

本題以命題當年（民國 115 年）法規為準。本題測驗《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及政府會計準則中關於無形資產（電腦軟體）之會計估計變動處理規範：

1. 會計估計變動之處理原則：耐用年限（使用年限）、殘值或攤銷方法之變更，屬於「會計估計變動」，應採用推延處理法（Prospective application），其影響數應反映於變動當期及未來期間，不得追溯調整前期損益，亦不調整資產之原始取得成本。
2. 變更當日之帳務處理：估計使用年限調整生效時（X2 年 7 月 1 日），並未發生實質產權移轉或增添支出，資產的歷史成本並未改變，故變更當日不作分錄。新估計年限僅作為日後期末（或每月）重新推算應提列攤銷費用之計算基準。

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解題方法

1. 判斷事項性質： 癸機關於 X2 年 1 月 1 日委託建置完成之資訊系統，於普通公務單位會計中應認列為「無形資產－電腦軟體」。X2 年 7 月 1 日將原估計年限由 10 年變更為 12 年，此項調整純屬「耐用年限之變更」，性質上為會計估計變動。
2. 決定會計分錄：

• 會計估計變動採「推延處理」，無需調整過去已提列之累計攤銷，也不改變資產之成本帳面值。

核心觀念

本題考查歲出保留事項於年度終了時，哪些已形成確定債務，應列為「應付款項」。

以命題當年（民國 115 年）中央政府普通公務單位會計制度之一致規定為準，判斷重點如下：

• 已履約、驗收或已發生確定債務者，應認列應付款項。
• 僅完成發包、尚未履約者，尚未形成應付款項。
• 先行借支尚未核銷者，屬暫付款性質，尚非確定支出。
• 預估保留經費中，僅已核定且確定應支付部分，得列應付款項。
• 已發生但付款期限尚未屆至之費用，屬應付費用或待繳款項，依本題所問「應付款項」範圍不列入。
• 補助計畫已結案且待撥付者，因給付義務已確定，應列應付款項。

解題方法

逐項判斷是否已形成確定、可認列之債務：

① 已完成發包並簽約，但尚未動工之工程 $1,000$ 萬元

僅簽約及完成發包，工程尚未動工，尚未發生履約事實，也尚無可請款之確定債務。因此不列入應付款項。

$$0$$

② 出國計畫先行借支尚未核銷之經費 $30$ 萬元

先行借支屬暫付款，尚待受款人檢據核銷。因實際支出內容與金額尚未確定，不能直接列為應付款項。

$$0$$

③ 已完成驗收點交尚未付款之機具設備 $200$ 萬元

機具設備已完成驗收點交，表示財貨已取得，付款義務已確定，雖尚未付款，仍應認列應付款項。

$$200\text{ 萬元}$$

④ 保留補償經費 $1$ 億 $3,750$ 萬元，其中 $475$ 萬元為已核定案件所需

整筆保留補償經費並非均已形成確定債務。只有已核定案件所需之 $475$ 萬元，債務關係已確定，應列為應付款項；其餘屬尚未確定之預留經費，不列入。

$$475\text{ 萬元}$$

⑤ X3 年 11—12 月份待繳水電費及勞健保費 $350$ 萬元，繳款期限為 X4 年 2 月 15 日

核心觀念

本題考查《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》（以命題當年民國 115 年法規為準）下，政府機關對民間團體辦理獎補助計畫之撥款、核銷、權責發生以及跨年度預算保留之會計處理程序：

1. 預付款與費用認列時點：依規定，政府機關依約預撥之補助款，於受補助對象未達成約定條件或未提送單據憑證審查核銷前，屬債權性質，應列為「預付款」；俟實際執行並經審查認可後，始得轉列為費用（「其他獎補捐助」）。
2. 權責發生基礎（財務帳）：年度終了時，若受補助單位已依約完成受託研究或履約內容，甲機關雖因驗收手續跨年度而未及於當年度支付尾款，但依權責發生基礎，已成立之支付義務應於當期認列費用及負債（借記「其他獎補捐助」，貸記「應付款項」）。
3. 預算控制帳（預算保留）：該筆未於當年度支應完畢而跨年執行的歲出預算，依預算法及會計制度，應在預算控制帳登載預算保留數（借記「歲出保留數」，貸記「歲出保留數準備」）。

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解題方法

本計畫總補助金額為 $1,000\text{ 萬元}$，依合約時程與各階段會計處理推導如下：

1. X8 年 1 月（計畫核定先撥付 20%）：

• 撥付金額：$1,000\text{ 萬元} \times 20\% = 200\text{ 萬元}$。
• 屬預先撥付性質，受補助單位尚未履約，應列為預付款：

$$\begin{aligned} \text{借：}&\text{預付款} & 200\text{ 萬元} \\ \text{貸：}&\text{公庫撥入數} & 200\text{ 萬元} \end{aligned}$$

2. X8 年 3 月（進度達 20% 經確認，再撥付 50%）：

• 確認前階段進度合格，原預撥之 $200\text{ 萬元}$ 轉列費用；另再撥付 $500\text{ 萬元}$（$1,000\text{ 萬元} \times 50\%$）作為下一階段預付款。

3. X8 年 11 月底（提出成果報告初稿審查）：

• 乙財團法人繳驗成果報告初稿，經審核符合進度，原列預付款之 $500\text{ 萬元}$ 轉正為費用：

$$\begin{aligned} \text{借：}&\text{其他獎補捐助} & 500\text{ 萬元} \\ \text{貸：}&\text{預付款} & 500\text{ 萬元} \end{aligned}$$

4. X8 年度終了（12 月底前已完成報告修正，但 X9 年 3 月才完成驗收並撥付 30% 尾款）：

• 尾款金額：$1,000\text{ 萬元} \times 30\% = 300\text{ 萬元}$。

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位對「負債準備」的認列及會計分錄。

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，若過去事項已使機關產生現時義務，且履行義務很可能造成資源流出，並能可靠估計金額，即應認列負債準備。

本題中：

• 油品外漏已於 X1 年 8 月 1 日發生，屬於過去事項。
• 甲機關依法負有整治受污染土地的義務，形成現時義務。
• 整治經費估計為 1 億元，金額可以可靠估計。
• 整治將導致政府資源流出。

因此，甲機關應認列負債準備 $1$ 億元，同時認列業務支出。

本題以命題當年（民國 115 年）法規及會計制度規定為準。

解題方法

判斷負債準備時，可依下列三項逐一檢查：

$$\text{過去事項}+\text{現時義務}+\text{金額可合理估計}$$

本題符合：

1. 過去事項：X1 年 8 月 1 日發生油品外漏。
2. 現時義務：依法負有整治污染土地的義務。
3. 可靠估計：整治經費估計為 1 億元。

因此，應立即認列負債準備，而不是等到實際付款或整治完成時才認列。

會計處理為：

$$\text{借：業務支出 }100,000,000$$ $$\text{貸：負債準備 }100,000,000$$

借方的「業務支出」反映因污染整治義務所產生的支出成本；貸方的「負債準備」反映未來履行整治義務所形成的負債。

選項分析

(A) 僅附註揭露

錯誤。

僅附註揭露通常適用於尚未符合負債認列條件，但具有可能資源流出的或有負債情況。

本題已經依法產生現時義務，且整治金額可以估計，符合負債準備的認列條件，因此不能只作附註揭露，必須入帳認列。

核心觀念

本題以命題當年（民國 115 年）之《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準，測驗公務機關發生不明款項存入公庫存款戶以及誤存帳戶轉正之會計處理：

1. 未明性質款項解繳公庫之處理： 公務機關之公庫存款係由國庫統籌控管，普通公務機關平時不列「公庫存款」資產科目。當款項直接由外界匯入公庫存款戶時，機關公庫權益已增加，應借記「繳付公庫數」；在尚未查明款項性質前，貸方先列為過渡性負債科目「暫收款」。
2. 查明性質之轉正分錄： 收到委託機關來函確認款項為代辦業務費用時，應將「暫收款」沖轉並認列為正確負債科目「應付代收款」。
3. 專戶存款誤入公庫之調整： 委託業務經費（代收款）依法應存入機關之「專戶存款戶」，若外界誤匯入「公庫存款戶」，機關除轉正款項性質外，尚須辦理轉入專戶之帳務調整，借記「專戶存款」，貸記「繳付公庫數」（沖轉原多計之繳付公庫數）。

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解題方法

按交易發生時序及事件因果，分步解析如下：

步驟一：X3 年 7 月 1 日收到代庫銀行入戶通知

• 事實：款項 $1,000$ 萬元已入公庫存款戶，但尚未接獲公文通知，性質不明。
• 分錄推導：
• 款項存入公庫，代表公庫受領該資金，借記「繳付公庫數 $10,000,000$ 元」。
• 因款項來源與歸屬尚未確認，先以過渡科目認列，貸記「暫收款 $10,000,000$ 元」。

$$\begin{aligned} &\text{借：繳付公庫數} \quad &10,000,000 \\ &\quad\text{貸：暫收款} \quad &10,000,000 \end{aligned}$$

步驟二：X3 年 7 月 5 日查明事實並調整

• 事實：

1. 該款項為乙機關委託探勘工程用地之費用，性質屬於「應付代收款」。
2. 該筆款項原應存入「專戶存款戶」，乙機關誤匯入「公庫存款戶」，必須辦理退庫轉正存入專戶。

• 分錄推導：
• 款項性質轉正：沖銷暫收款，認列應付代收款：