115 原住民特考四等 會計類科 會計學概要 考古題詳解

資料說明

題目表格中「4 月 10 日進貨 300 單位」的單位成本空白，且表格末列另出現未對應日期與數量的 $52。以下依可完整作答之合理排版假設，採 4 月 10 日進貨單位成本為$42，末列 $52 視為排版遺漏資料，不列入計算。若原題另有指定成本，計算結果須依該成本替換。

核心觀念

本題考查：

1. 存貨所有權歸屬：判斷商品在期末是否屬於乙公司。
2. 起運點交貨與目的地交貨：

• 起運點交貨：賣方交運時，所有權移轉給買方。
• 目的地交貨：商品送達買方時，所有權才移轉。

3. 寄銷存貨：

• 委託人寄放於受託人處之商品，所有權仍屬委託人。
• 乙公司寄銷給丁公司之商品，尚未售出部分仍屬乙公司。

4. 定期盤存制基本公式：

$$期末存貨數量 = 實際盤點數量 -\text{他人寄放商品} +\text{在途進貨} +\text{寄銷未售商品}$$ $$銷貨成本 = 可供銷售商品成本 -\text{期末存貨成本}$$

（一）期末存貨歸屬與數量

事項一：丙公司寄放於乙公司代售之商品 60 單位

該商品所有權屬於丙公司，乙公司僅為受託代售人，尚未售出前不屬於乙公司存貨。

因此，應自盤點數量中扣除 60 單位。

事項二：起運點交貨之在途商品 120 單位

起運點交貨係以賣方交運時作為所有權移轉時點。賣方已於 12 月 30 日交運，因此 12 月 31 日雖仍在途，所有權已屬於乙公司。

因此，應計入乙公司期末存貨 120 單位。

事項三：目的地交貨之在途商品 80 單位

目的地交貨須等商品送達買方，所有權才移轉。12 月 31 日商品尚未送達乙公司，因此仍屬供應商所有。

因此，不計入乙公司期末存貨。

事項四：乙公司寄銷給丁公司之商品

乙公司原將 100 單位商品交由丁公司寄銷，截至年底已售出 30 單位，表示該 30 單位已成為銷貨；尚未售出的 70 單位所有權仍屬乙公司。

因此，應將 70 單位計入乙公司期末存貨。

期末實際擁有數量

$$430-60+120+70=560\text{ 單位}$$

（二）先進先出法

1. 可供銷售商品資料

來源	數量	單位成本	成本
期初存貨	200	$40	$8,000
4 月 10 日進貨	300	$42	$12,600
8 月 20 日進貨	250	$44	$11,000
11 月 15 日進貨	250	$48

核心觀念

本題整合兩類金融資產：

1. 債券投資：依 IFRS 9 判斷分類。

• 持有目的為收取合約本金及利息。
• 合約現金流量僅包括本金及利息，符合 SPPI 測試。
• 因此分類為「按攤銷後成本衡量之金融資產」。
• 須認列利息收入及預期信用損失。

2. 股權投資：甲公司持有丙公司 $30\%$ 股權且具有重大影響，依 IAS 28 採用權益法。

• 取得時按成本入帳。
• 按持股比例認列被投資公司損益。
• 收取現金股利時，減少投資帳面金額，不認列股利收入。

本題依命題當年（民國 $115$ 年）適用之 IFRS 9 及 IAS 28 解答。

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（一）$X1$ 年 1 月 1 日取得債券投資

解題方法

債券符合按攤銷後成本衡量之條件，取得日以支付之現金成本入帳。由於債券面額為 $300,000$，購入價格亦為 $300,000$，因此以面額入帳。

分錄

$$\begin{array}{lrr} \text{借：按攤銷後成本衡量之債券投資} & 300,000\\ \quad \text{貸：現金} & & 300,000 \end{array}$$

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（二）$X1$ 年度利息收入及預期信用損失

1. 認列利息收入

債券票面利率為 $5\%$，因購入價格等於面額，故有效利率亦為 $5\%$。

$$300,000 \times 5\% = 15,000$$

$X1$ 年 12 月 31 日收到現金利息時：

$$\begin{array}{lrr} \text{借：現金} & 15,000\\ \quad \text{貸：利息收入} & & 15,000 \end{array}$$

2. 認列 12 個月預期信用損失

估計該債券之 12 個月預期信用損失為 $6,000$，應認列信用減損損失及損失備抵。

$$\begin{array}{lrr} \text{借：信用減損損失} & 6,000\\ \quad \text{貸：按攤銷後成本衡量之金融資產損失備抵} & & 6,000 \end{array}$$

$X1$ 年 12 月 31 日帳面金額

債券原始帳面金額：

$$300,000$$

減：預期信用損失：

$$6,000$$

因此，債券投資淨帳面金額為：

$$300,000-6,000=294,000$$

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（三）$X2$ 年 1 月 2 日出售債券投資

解題方法

出售日前，債券投資的淨帳面金額為 $294,000$，出售所得為 $310,000$，因此處分利益為：

$$310,000-294,000=16,000$$

出售時須同時：

1. 借記現金 $310,000$；
2. 沖銷原金融資產帳面金額 $300,000$；
3. 沖銷損失備抵 $6,000$；
4. 認列處分金融資產利益 $16,000$。

分錄

核心觀念

本題考查銀行存款調節表。銀行帳與公司帳因入帳時間不同、銀行代收代扣、未兌現支票及記帳錯誤而產生差異；調整後的銀行餘額與公司帳餘額，應等於同一個「正確存款餘額」。

相關判斷原則如下：

• 公司已記帳、銀行尚未處理：調整銀行對帳單餘額。
• 銀行已處理、公司尚未記帳：調整公司帳列餘額。
• 公司記帳錯誤：直接更正公司帳列餘額。
• 銀行退票、銀行手續費及代扣利息：減少公司帳列餘額。
• 銀行代收票據及存款利息：增加公司帳列餘額。

解題方法

本題可分別從「公司帳列餘額」及「銀行對帳單餘額」調整，兩邊最後應得到相同結果。

一、由公司帳列餘額調整

公司帳列餘額為 $120,000$。

1. 退票支票 $12,000$

公司原先將支票存入時列為存款，但因存款不足遭銀行退票，公司帳上應減少：

$-12,000$

2. 銀行代扣借款利息及手續費

銀行已扣除、公司尚未入帳：

$-(6,200+100)=-6,300$

3. 銀行代收票據款及存款利息

銀行已代收、公司尚未入帳：

$36,000+500=36,500$

4. 公司現金誤記

實際送存現金為 $800$，公司卻記為 $8,000$，公司帳上多記：

$8,000-800=7,200$

因此應減少公司帳列餘額 $7,200$。

公司帳調整如下：

$$\begin{aligned} \text{正確存款餘額} &=120,000-12,000-6,300+36,500-7,200\\ &=131,000 \end{aligned}$$

二、由銀行對帳單餘額驗算

銀行對帳單餘額為 $132,400$。

1. 公司 7 月 31 日存入現金 $5,600$，銀行尚未入帳，應加回銀行餘額：

$+5,600$

核心觀念

本題考「毛利率法」估計火災或水災發生時的存貨損失。當存貨因災害毀損，無法完整盤點時，可依下列步驟估計：

1. 計算可供銷售商品成本。
2. 依過往毛利率估計銷貨成本。
3. 推算災害發生前的存貨。
4. 減除實際盤點後的未受損存貨，所得即為水災損失。

題目所稱毛利率約為 $30\%$，依一般會計題目慣例，係指銷貨收入的毛利率，因此銷貨成本率為：

$$1-30\%=70\%$$

解題方法

一、計算淨銷貨收入

銷貨收入應扣除銷貨退回與折讓：

$$\text{淨銷貨收入} =580,000-20,000 =560,000$$

二、計算可供銷售商品成本

可供銷售商品成本包括期初存貨、進貨及進貨運費：

$$\text{可供銷售商品成本} =240,000+375,000+10,000 =625,000$$

進貨運費屬於取得存貨所發生的必要成本，應計入存貨成本。

三、估計銷貨成本

銷貨成本率為 $70\%$，因此：

$$\text{估計銷貨成本} =560,000\times70\% =392,000$$

四、估計水災發生前的存貨

$$\text{估計災害前存貨} =625,000-392,000 =233,000$$

五、計算水災損失

盤點後未受損存貨為 $75,000$，其餘即為水災損失：

$$\text{水災損失} =233,000-75,000 =158,000$$

因此正確答案為：

$$\boxed{158,000}$$

選項分析

• (A) $382,000$：錯誤。 $382,000$ 並非依毛利率法計算出的災害損失。正確的估計銷貨成本為 $392,000$，且水災損失還必須以估計災害前存貨減除未受損存貨計算，不能直接將銷貨成本或其他中間數字視為損失。

核心觀念

本題考查應收帳款淨額及備抵損失法下的兩項交易：

$$\text{應收帳款淨額} = \text{應收帳款總額} - \text{備抵損失}$$

1. 確定無法收回而沖銷應收帳款：採直接沖銷法，不影響應收帳款淨額。
2. 收回以前年度已沖銷之帳款：須先恢復應收帳款及備抵損失，再收取現金；此程序會使備抵損失增加，導致應收帳款淨額減少。

本題不涉及法條，依會計準則及備抵損失法處理。

解題方法

X2 年初資料為：

$$\text{應收帳款淨額} = 1,800,000-40,000 = 1,760,000$$

交易（一）：沖銷甲公司欠款 $15,000$

分錄如下：

$$借：備抵損失\ 15,000$$ $$貸：應收帳款\ 15,000$$

交易後：

• 應收帳款減少 $15,000$
• 備抵損失也減少 $15,000$
• 應收帳款淨額不變

交易（二）：收回以前已沖銷之乙客戶欠款 $8,000$

首先恢復帳款：

$$借：應收帳款\ 8,000$$ $$貸：備抵損失\ 8,000$$

接著立即收現：

$$借：現金\ 8,000$$ $$貸：應收帳款\ 8,000$$

交易（二）的結果為：

• 應收帳款總額先增加 $8,000$，再因收現減少 $8,000$，最終淨變化為 $0$
• 備抵損失增加 $8,000$
• 因此應收帳款淨額減少 $8,000$

綜合兩筆交易：

應收帳款期末餘額：

$$1,800,000-15,000+8,000-8,000 = 1,785,000$$

備抵損失期末貸方餘額：

核心觀念

本題考查累積非參加特別股的股利分配順序：

1. 累積特別股當年度未領取的股利，會累積至以後年度，並享有優先補發權。
2. 分配股利時，應先補發以前年度積欠的特別股股利，再分配當年度特別股股利。
3. 非參加特別股僅享有約定股利及累積欠股利，不再參與剩餘股利。
4. 普通股只能取得特別股股利分配完畢後的剩餘金額。

特別股每年應得股利為：

$$20,000 \text{ 股} \times \$50 \times 8\% = \$80,000$$

解題方法

特別股為累積非參加，先整理各年度特別股應得股利與實際分配情形：

年度	特別股應得股利	實際分配股利	尚未補發股利
$X2$	$80,000$	$0$	$80,000$
$X3$	$80,000$	$30,000$	累積欠股利合計 $130,000$
$X4$	$80,000$	$135,000$	累積欠股利合計 $75,000$

截至 $X4$ 年底，特別股尚有：

$$80,000+80,000+80,000-(30,000+135,000) = \$75,000$$

因此，$X5$ 年分配的現金股利 $225,000$，應依下列順序分配：

第一，補發以前年度累積欠股利：

$$\$75,000$$

第二，分配 $X5$ 年當年度特別股股利：

$$\$80,000$$

所以，$X5$ 年特別股可分得股利總額為：

$$75,000+80,000=\$155,000$$

剩餘股利分配予普通股：

$$225,000-155,000=\$70,000$$

因此：

• 普通股股利：$70,000
• 特別股股利：$155,000

選項分析

核心觀念

本題考查公司債折價發行及「有效利息法」下公司債帳面價值的計算。

公司債折價發行時：

• 公司債初始帳面價值＝發行所得現金
• 利息費用＝期初帳面價值 × 有效利率
• 折價攤銷＝利息費用 − 現金利息
• 期末帳面價值＝期初帳面價值＋折價攤銷

本題面額為 $1,000,000$，每年支付現金利息 $40,000$，表示票面利率為：

$$\frac{40,000}{1,000,000}=4\%$$

但公司債發行時的帳面價值僅為 $964,540$，且第一年利息費用為 $48,227$，因此有效利率為：

$$\frac{48,227}{964,540}=5\%$$

所以本題應採 $5\%$ 的有效利率計算利息費用及折價攤銷。

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解題方法

X4 年 1 月 1 日，公司債初始帳面價值為發行所得現金：

$$964,540$$

X4 年 12 月 31 日：

$$\text{利息費用}=964,540\times 5\%=48,227$$ $$\text{折價攤銷}=48,227-40,000=8,227$$

因此 X4 年底公司債帳面價值為：

$$964,540+8,227=972,767$$

進入第二年，X5 年的利息費用應以 X4 年底帳面價值為基礎計算：

$$\text{X5 年利息費用}=972,767\times 5\%=48,638.35$$

X5 年折價攤銷為：

$$48,638.35-40,000=8,638.35$$

因此，X5 年底支付完第二年利息後，公司債帳面價值為：

$$972,767+8,638.35=981,405.35$$

四捨五入至元：

$$981,405$$

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選項分析

(A) $953,172$：錯誤

核心觀念

本題考查基本每股盈餘（Basic EPS）的計算，重點有二：

1. 累積、非參加特別股股利，即使尚未宣告，仍應自本期淨利中扣除。
2. 普通股股數須按實際流通在外期間計算加權平均股數。

基本每股盈餘公式為：

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{本期淨利－累積特別股股利}} {\text{普通股加權平均流通在外股數}}$$

解題方法

一、計算特別股股利

特別股股數為 $20,000$ 股，每股面額為 $10$ 元，股利率為 $6\%$：

$$20,000 \times \$10 \times 6\% = \$12,000$$

由於屬於「累積」特別股，即使本年度股利尚未宣告，仍應扣除本年度應享有之股利。

因此，普通股股東可分配之本期盈餘為：

$$\$500,000-\$12,000 = \$488,000$$

二、計算普通股加權平均股數

原有普通股 $100,000$ 股全年流通在外：

$$100,000 \times \frac{12}{12} = 100,000$$

$X1$ 年 $11$ 月 $1$ 日增資發行普通股 $30,000$ 股，流通在外期間為 $2$ 個月：

$$30,000 \times \frac{2}{12} = 5,000$$

普通股加權平均流通在外股數為：

$$100,000+5,000 = 105,000\text{ 股}$$

三、計算基本每股盈餘

核心觀念

本題考「庫藏股票成本法」的出售處理：

1. 庫藏股票屬權益項目，買回及出售均不認列損益。
2. 出售價格高於取得成本時，差額貸記「資本公積－庫藏股票交易」。
3. 出售價格低於取得成本時，先借記原有的「資本公積－庫藏股票交易」；不足部分再借記「保留盈餘」。
4. 本題已知交易前無「資本公積－庫藏股票交易」餘額，因此必須先利用 8 月 15 日出售所產生的資本公積。

解題方法

買回庫藏股票：

$$10,000 \text{股}\times \$15=\$150,000$$

5 月 1 日分錄：

借：庫藏股票　$150,000$ 貸：現金　　　$150,000$

8 月 15 日出售 4,000 股：

取得成本為：

$$4,000 \text{股}\times \$15=\$60,000$$

出售所得為：

$$4,000 \text{股}\times \$18=\$72,000$$

出售價格高於成本：

$$\$72,000-\$60,000=\$12,000$$

分錄為：

借：現金　　　　　　　　　　　$72,000$ 貸：庫藏股票　　　　　　　　　$60,000$ 貸：資本公積－庫藏股票交易　　$12,000$

因此，11 月 10 日出售前，已有「資本公積－庫藏股票交易」貸餘 $12,000$。

11 月 10 日出售剩餘 6,000 股：

庫藏股票成本為：

$$6,000 \text{股}\times \$15=\$90,000$$

出售所得為：

$$6,000 \text{股}\times \$11=\$66,000$$

出售價格低於成本的差額為：

$$\$90,000-\$66,000=\$24,000$$

核心觀念

本題考查：

1. 預收租金的會計處理。
2. 收付實現與權責發生基礎的差異。
3. 租金收入的期間認列。
4. 現金流量表中營業活動與投資活動的分類。
5. 流動負債的判斷。

公司先收到現金，但尚未履行全部出租期間的服務，因此尚未賺得的部分屬於負債，應列為「預收租金」或「合約負債」，而非收入。

解題方法

每月租金收入為：

$$\frac{120{,}000}{12}=10{,}000$$

X5 年 3 月 1 日收到一年租金，租賃期間為 X5 年 3 月至 X6 年 2 月，共 12 個月。

X5 年 3 月至 12 月共 10 個月，因此 X5 年應認列的租金收入為：

$$10{,}000 \times 10=100{,}000$$

截至 X5 年底，尚未提供租賃服務的期間為 X6 年 1 月、2 月，共 2 個月，尚未賺得的租金為：

$$10{,}000 \times 2=20{,}000$$

因此，X5 年底應列為流動負債 $20,000$。

收到現金當日的分錄為：

借：現金 $120,000$ 貸：預收租金（或合約負債）$120,000$

隨著出租期間經過，每月再認列：

借：預收租金 $10,000$ 貸：租金收入 $10,000$

選項分析

(A) 錯誤

收到現金時，借記現金 $120,000$ 正確，但貸記「預付租金」錯誤。

「預付租金」代表公司預先支付租金，屬於資產；本題是公司先向顧客收取租金，代表公司尚未提供完整租賃服務，應記為「預收租金」或「合約負債」，屬於負債。

正確分錄為：

核心觀念

本題考核現金流量表中「營業活動之現金流量」的間接法。

間接法係以本期淨利為起點，調整下列項目：

1. 加回不涉及現金流量的費用，例如折舊費用。
2. 扣除不屬於營業活動的收益，例如出售設備利益。
3. 依營業資產與營業負債的變動調整：

• 營業資產增加：減除。
• 營業資產減少：加回。
• 營業負債增加：加回。
• 營業負債減少：減除。

解題方法

以本期淨利 $800,000$ 為起點，逐項調整如下：

$$\begin{aligned} \text{營業活動淨現金流入} &= \text{本期淨利} + \text{折舊費用}\\ &\quad + \text{應收帳款減少} - \text{存貨增加}\\ &\quad + \text{預付費用減少} - \text{應付帳款減少}\\ &\quad - \text{出售設備利益} \end{aligned}$$

代入題目資料：

$$\begin{aligned} &= 800,000+120,000+50,000-90,000\\ &\quad +10,000-40,000-30,000\\ &= 820,000 \end{aligned}$$

因此，營業活動產生之淨現金流入為：

$$\boxed{820,000}$$

各項調整說明

• 折舊費用增加 $120,000$：折舊是非現金費用，已減少會計淨利，但未造成現金流出，因此加回。
• 應收帳款減少 $50,000$：表示本期收回的現金多於本期賒銷所形成的應收帳款，增加營業現金，因此加回。
• 存貨增加 $90,000$：存貨增加通常代表支付現金購貨，造成營業現金流出，因此減除。

核心觀念

本題考查「產品保證負債準備」之估計與期末餘額計算。

依負債準備之處理，企業因過去銷售行為產生現時義務，且可合理估計未來維修支出時，應依最佳估計認列產品保證負債準備。產品保證成本應按各種可能結果及其發生機率計算加權平均估計金額。

本題以命題當年（民國 115 年）適用之會計規範為準。

解題方法

先計算每 1 元銷售額所需提列的預期保證成本：

$$85\%\times 0\%+10\%\times 2\%+5\%\times 5\%$$

無瑕疵產品不產生維修費，因此其維修成本為 $0$：

$$=0\%+0.2\%+0.25\%=0.45\%$$

因此，X1 年度預估產品保證成本為：

$$5,000,000\times 0.45\%=22,500$$

此金額為全年應認列的產品保證負債準備，而非期末尚未支付的餘額。

年度內實際支付維修費用 $18,000$ 時，應沖減原先認列的產品保證負債準備：

$$22,500-18,000=4,500$$

因此，X1 年底資產負債表中應列示之產品保證負債準備為：

$$\boxed{4,500}$$

相關分錄概念如下：

認列預估產品保證成本：

$$\text{借：產品保證費用 }22,500$$ $$\text{貸：產品保證負債準備 }22,500$$

實際支付維修費用：

$$\text{借：產品保證負債準備 }18,000$$ $$\text{貸：現金 }18,000$$

期末餘額：

$$22,500-18,000=4,500$$

核心觀念

本題考「資本支出」與「收益支出」的會計處理：

• 資本支出：可增加資產未來經濟效益或延長耐用年限，應列入資產成本，日後透過折舊費用分期認列。
• 收益支出：僅維持機器正常運作，應於發生當期列為費用。

本題所述零件因「定期損耗」而每年更換，屬於維持機器正常使用的例行性支出。即使金額重大，也不會因此改變其收益支出的性質；「重大」主要影響錯誤是否具有重大性。

解題方法

正確處理應為：

$$\text{借：維修費用 }1,000,000$$ $$\text{貸：現金 }1,000,000$$

但公司錯誤地將其列為資本支出，會作成：

$$\text{借：機器設備 }1,000,000$$ $$\text{貸：現金 }1,000,000$$

兩種處理的差異如下：

項目	錯誤資本化相較正確處理
當期費用	少列 $1,000,000$
當期利潤	高估 $1,000,000$（未考慮所得稅）
機器設備	高估 $1,000,000$
現金	皆減少 $1,000,000$
現金流量總額	不受影響，但分類會受影響

因此，錯誤資本化會使當期費用少列，造成當期利潤及資產高估，故選 (B)。

後續期間雖可能針對資本化金額提列折舊，但該折舊通常分期認列，無法消除發生當期將應列費用資本化所造成的錯誤。

選項分析

(A) 低估折舊費用，高估維修費用

錯誤資本化的結果是將本應列為維修費用的支出列入資產，因此當期維修費用是「低估」，不是高估。

此外，資本化後通常會在未來提列折舊，並非低估折舊費用。因此本選項前後兩部分均不正確。

核心觀念

本題考查「透過損益按公允價值衡量之金融資產」（FVTPL）的會計處理：

1. 初始認列按公允價值入帳。
2. 購買手續費不列入金融資產成本，而於發生時直接列為當期費用。
3. 後續公允價值變動列入損益。
4. 出售時，出售收入與帳面金額之差額，以及出售手續費，均影響出售年度損益。

解題方法

$X1$ 年 11 月 1 日購入股票：

$$50 \times 10,000=\$500,000$$

因分類為 FVTPL，購買手續費 $2,000 於 $X1$ 年直接認列為費用，不計入金融資產帳面金額。

$X1$ 年 12 月 31 日的公允價值為：

$$55 \times 10,000=\$550,000$$

因此，$X1$ 年認列公允價值評價利益：

$$550,000-500,000=\$50,000$$

進入 $X2$ 年時，該金融資產帳面金額為 $550,000。

$X2$ 年 3 月 15 日出售股票，出售價格為：

$$58 \times 10,000=\$580,000$$

出售前帳面金額為 $550,000，因此出售所產生的處分利益為：

$$580,000-550,000=\$30,000$$

另支付出售手續費 $3,000，應於 $X2$ 年認列為費用。因此，$X2$ 年度當期損益影響金額為：

$$30,000-3,000=\boxed{\$27,000}$$

選項分析

• (A) $27,000：正確。

核心觀念

本題考核《企業會計準則公報》及國際財務報導準則中，無形資產的認列、攤銷與減損規定，主要包括：

1. 內部產生無形資產的研究階段支出。
2. 開辦費的會計處理。
3. 非確定耐用年限無形資產的攤銷及減損測試。
4. 商譽的攤銷、減損測試及減損損失迴轉。

以下以命題當年（民國115年）法規及會計準則為準。

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解題方法

逐一判斷四個敘述是否符合無形資產的認列與後續衡量規定：

• 研究階段支出：原則上直接列為費用。
• 開辦費：發生時列為費用，不得列為無形資產。
• 非確定耐用年限無形資產：不得攤銷，但至少每年進行減損測試。
• 商譽：不得攤銷，至少每年進行減損測試，已認列的減損損失不得迴轉。

因此，應選出正確的①、②、④。

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選項分析

① 正確

企業評估內部產生之無形資產時，研究階段尚未能證明該計畫具備技術可行性、完成並使用或出售的意圖與能力、未來經濟效益，以及足夠資源等資本化條件。

因此，研究階段所發生的支出，應於發生時認列為當期費用，不得列入無形資產成本。

須注意，發展階段若同時符合相關認列條件，支出才可能資本化；研究階段支出則不能因日後計畫成功而追溯資本化。

所以①正確。

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② 正確

開辦費是企業因設立、開始營業或組織活動所發生的支出，例如：

• 設立公司的法律及顧問費用；
• 公司登記費；
• 開業前的訓練費；
• 開業前的廣告及推廣支出；
• 籌設期間的一般行政支出。

核心觀念

本題考查：

1. 固定資產折舊之計算。
2. 耐用年限及殘值變更屬於「會計估計變動」。
3. 會計估計變動採未來適用法，自變更年度起，依資產變更時帳面金額重新計算折舊。
4. 固定資產處分損益公式：

$$處分損益＝出售價格－出售日帳面金額$$

本題依命題當年（民國115年）適用之會計準則處理。

解題方法

一、X1年至X2年之折舊

X1年初購入設備，成本為 $900,000$，估計耐用年限為10年，無殘值，採直線法折舊。

原估計每年折舊：

$$\frac{900,000-0}{10}=90,000$$

X1年及X2年均依原估計提列折舊：

$$90,000\times 2=180,000$$

因此，X3年初設備帳面金額為：

$$900,000-180,000=720,000$$

二、X3年起耐用年限及殘值變更

X3年初重新估計：

• 剩餘耐用年限：5年
• 殘值：$30,000$

這是會計估計變動，不追溯調整X1年及X2年已認列的折舊，而是以X3年初帳面金額作為新的折舊基礎。

自X3年起每年折舊：

$$\frac{720,000-30,000}{5}=138,000$$

三、出售日之帳面金額

X3年及X4年各提列折舊$138,000$：

$$138,000\times 2=276,000$$

X4年底出售前帳面金額：

$$720,000-276,000=444,000$$

四、計算處分損益

出售價格為$450,000$：

核心觀念

本題考「不動產、廠房及設備」之初始取得成本。依不動產、廠房及設備成本認列原則，初始成本包括：

1. 購買價格扣除商業折扣後之金額。
2. 使資產達到預定使用狀態及地點所必要之直接可歸屬支出。
3. 測試機器是否正常運作所耗用之材料成本。
4. 資產運送過程中之必要保險費。

不包括因搬運不慎所發生的修理費，因該支出屬於意外損失或非使機器達到可使用狀態之必要成本。

本題以命題當年（民國 115 年）法規及會計處理原則為準。

解題方法

先計算扣除商業折扣後的機器購買價格：

$$2,000,000-100,000=1,900,000$$

再加計取得並使機器達到可使用狀態所必要的支出：

• 運費：$50,000$
• 專業技師安裝測試費：$80,000$
• 測試耗用材料成本：$20,000$
• 海上運輸保險費：$40,000$

因搬運不慎支付之修理費 $15,000$ 不列入機器成本。

因此，機器初始取得成本為：

$$\begin{aligned} \text{初始取得成本} &=(2,000,000-100,000)+50,000+80,000+20,000+40,000\\ &=1,900,000+190,000\\ &=2,090,000 \end{aligned}$$

各項支出判斷

項目	金額	是否列入成本	說明
發票價格	$2,000,000$	否，應扣除折扣	商業折扣不屬於機器成本
商業折扣	$(100,000)$	扣除	購買價格應以折扣後金額計算
運費	$50,000$	是	將機器運至預定地點之直接支出
安裝測試費	$80,000$	是	使機器達到可使用狀態之必要支出
測試耗用材料	$20,000$	是	測試機器正常運作所直接耗用

核心觀念

本題考查固定資產處分的會計處理，重點包括：

1. 機器設備帳面金額的變動。
2. 累計折舊因「提列本期折舊」及「移除處分設備的累計折舊」所產生的變化。
3. 固定資產處分利益的計算公式：

$$處分利益=處分設備取得現金-處分設備帳面金額$$

因此：

$$處分設備取得現金=處分設備帳面金額+處分利益$$

解題方法

一、由機器設備成本帳戶求驗證關係

機器設備原始成本帳戶的變動為：

$$X5年底機器設備成本 = X4年底機器設備成本 - 舊設備成本 + 新設備成本$$

代入資料：

$$295,000=258,000-98,000+135,000$$ $$295,000=295,000$$

可確認題目中的設備成本資料一致，且新設備成本為 $135,000$，舊設備成本為 $98,000$。

二、求處分舊設備時移除的累計折舊

$X4$ 年底累計折舊為 $95,000$。$X5$ 年提列折舊費用 $21,000$，並因處分舊設備而移除該設備原有的累計折舊。

設處分舊設備移除的累計折舊為 $x$，則：

$$X5年底累計折舊 = X4年底累計折舊 + X5年折舊費用 - 處分設備累計折舊$$ $$88,000=95,000+21,000-x$$ $$x=28,000$$

因此，舊設備的累計折舊為 $28,000$。

三、計算舊設備帳面金額

$$舊設備帳面金額 = 舊設備成本-舊設備累計折舊$$ $$=98,000-28,000 =70,000$$

四、由處分利益求出售現金

題目給予處分機器設備利益 $20,000$：

$$處分利益=出售現金-帳面金額$$

因此：

核心觀念

本題考查生物資產依《國際會計準則第 41 號：農業》（IAS 41）之會計處理。

育肥小豬屬於生物資產，初始認列及期末衡量均採：

$$公允價值減出售成本$$

其中：

• 公允價值：市場參與者間正常交易之價格。
• 出售成本：出售時直接增加的成本，例如運輸費、交易稅等。
• 生物資產因公允價值減出售成本變動所產生的利益或損失，應列入當期損益。

本題以命題當年（民國 115 年）適用之會計準則為準。

解題方法

本題須分為「購入日初始認列」及「期末衡量」兩階段計算。

一、購入日初始認列損益

購入當日：

• 生物資產公允價值：$100,000$
• 出售成本：$4,000$

因此，初始認列金額為：

$$100,000-4,000=96,000$$

農場實際支付：

$$100,000+3,000=103,000$$

其中 $3,000$ 為購入當日支付的運費，屬於實際現金支出，並非購入後生物資產的帳面金額調整項目。

因此，購入日認列損失：

$$96,000-103,000=-7,000$$

即購入日產生損失 $7,000$。

二、$X1$ 年 12 月 31 日期末衡量

期末：

• 公允價值：$120,000$
• 出售成本：$5,000$

期末生物資產帳面金額為：

$$120,000-5,000=115,000$$

相較於購入日初始認列金額 $96,000$，期末因公允價值減出售成本增加而認列利益：

$$115,000-96,000=19,000$$

三、$X1$ 年度當期損益綜合影響

年度綜合影響為購入日損失加上後續衡量利益：

$$-7,000+19,000=12,000$$

因此，$X1$ 年度當期損益為利益 $12,000$。

亦可採總額快速驗算：

核心觀念

本題考查營業活動效率分析，需運用下列公式：

1. 存貨週轉率 $\text{存貨週轉率}=\frac{\text{銷貨成本}}{\text{平均存貨}}$

2. 存貨週轉天數 $\text{存貨週轉天數}=\frac{365}{\text{存貨週轉率}}$

3. 應收帳款週轉率 $\text{應收帳款週轉率}=\frac{\text{賒銷淨額}}{\text{平均應收帳款淨額}}$

4. 平均收現期間 $\text{平均收現期間}=\frac{365}{\text{應收帳款週轉率}}$

5. 應付帳款週轉率 $\text{應付帳款週轉率}=\frac{\text{賒購淨額}}{\text{平均應付帳款}}$

6. 平均付款期間 $\text{平均付款期間}=\frac{365}{\text{應付帳款週轉率}}$

7. 營業週期 $\text{營業週期}=\text{存貨週轉天數}+\text{平均收現期間}$

營業週期代表企業自購入存貨，至向顧客收回銷貨款所需的期間。

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解題方法與計算

指標	甲公司	乙公司
存貨週轉率	$100,000\div10,000=10$ 次	$45,000\div9,000=5$ 次
存貨週轉天數	$365\div10=36.5$ 天	$365\div5=73$ 天
應收帳款週轉率	$162,000\div12,000=13.5$ 次	$160,000\div8,000=20$ 次
平均收現期間	$365\div13.5\approx27.04$ 天	$365\div20=18.25$ 天
應付帳款週轉率	$78,150\div15,000=5.21$ 次	$60,750\div13,500=4.5$ 次
平均付款期間	$365\div5.21\approx70.06$ 天	$365\div4.5\approx81.11$ 天

因此：

甲公司營業週期：

$36.5+27.04=63.54\text{ 天}$

乙公司營業週期：

$73+18.25=91.25\text{ 天}$

甲公司的營業週期較短，並非較長。

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核心觀念

本題考查「會計估計變動」對折舊費用、淨利及財務比率的影響。

依會計估計變動的處理原則，耐用年限改變屬於估計變動，採「推延適用」處理：不追溯調整以前年度折舊，僅自變動年度起，依變動後的帳面金額及剩餘耐用年限重新計算折舊。

主要財務比率公式如下：

$$\text{淨利率}=\frac{\text{本期淨利}}{\text{銷貨收入}}$$ $$\text{總資產週轉率}=\frac{\text{銷貨收入}}{\text{平均總資產}}$$ $$\text{負債對總資產比率}=\frac{\text{負債總額}}{\text{總資產}}$$ $$\text{利息保障倍數}=\frac{\text{稅前息前利益（EBIT）}}{\text{利息費用}}$$ $$\text{股利支付率}=\frac{\text{現金股利}}{\text{本期淨利}}$$

解題方法

設機器設備原始成本為 $C$，不考慮殘值。

原估計耐用年限為 10 年，採直線法折舊，因此每年折舊為：

$$\frac{C}{10}$$

使用 5 年後，累計折舊為：

$$5\times\frac{C}{10}=\frac{C}{2}$$

所以今年提列折舊前的帳面金額為：

$$C-\frac{C}{2}=\frac{C}{2}$$

公司決定將總使用年限改為 20 年。若依「總耐用年限改為 20 年」解讀，已使用 5 年後尚餘 15 年，今後每年折舊為：

$$\frac{C/2}{15}=\frac{C}{30}$$

相較於原本每年折舊 $C/10$，今年折舊費用降低。因此：

• 折舊費用下降；
• 營業利益及稅前淨利上升；
• 期末累計折舊較少，總資產較高；
• 負債金額及利息費用均不因本項估計變動而改變。

選項分析

① 淨利率上升：正確

折舊費用降低，使本期費用減少、淨利增加。在銷貨收入不變的前提下：

$$\text{淨利率}=\frac{\text{本期淨利}}{\text{銷貨收入}}$$

分子增加、分母不變，因此淨利率上升。

核心觀念

本題考查：

1. 流動比率 $\text{流動比率}=\frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$

2. 營運資金 $\text{營運資金}=\text{流動資產}-\text{流動負債}$

3. 定期盤存制下，期末存貨盤點的影響

題目已說明該批賒購商品「已計入期末存貨盤點中」，因此商品本身已反映在期末存貨及流動資產內；漏記的部分主要是賒購所產生的應付帳款。

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解題方法

原未調整資料為：

• 流動資產：$1,200,000$
• 流動負債：$600,000$

漏記賒購商品 $100,000$，且該商品已包含在期末存貨盤點中。

因此，更正漏記時：

• 流動資產：不變，仍為 $1,200,000$
• 流動負債：增加應付帳款 $100,000$

更正後：

$$\text{流動資產}=1,200,000$$ $$\text{流動負債}=600,000+100,000=700,000$$

原流動比率：

$$\frac{1,200,000}{600,000}=2$$

更正後流動比率：

$$\frac{1,200,000}{700,000}\approx 1.71$$

因此，流動比率下降。

原營運資金：

$$1,200,000-600,000=600,000$$

更正後營運資金：

$$1,200,000-700,000=500,000$$

因此，營運資金減少 $100,000$。

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