114 原住民特考四等 財稅行政類科 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的除列與處分損益，以及以附息票據取得設備時的成本衡量。

• 處分設備損益＝處分價款－處分日帳面金額。
• 設備帳面金額＝設備成本－累計折舊。
• 設備成本變動可用「期初成本＋本期增加－本期除列＝期末成本」推算。
• 以附息票據購置設備時，設備成本按交易日現金價格衡量；票據面額超過現金價格的部分，屬未來期間利息，不計入設備成本。

解題方法

（一）處分設備損益

先由成本帳戶變動推算本期購置新設備的成本。題目未提供其他設備增減，故依成本帳戶變動計算：

因此：

再計算舊設備處分日帳面金額：

核心觀念

本題考查生物資產與農產品的會計處理。依《國際會計準則第 41 號「農業」》，生物資產於初始認列及每一報導期間結束時，按公允價值減出售成本衡量；生物資產收成時，農產品按收成時的公允價值減出售成本衡量，該金額即作為農產品後續依存貨規定衡量的成本。相關衡量差額認列為當期損益。

豬仔出生時是生物資產；屠宰後的豬肉則是農產品。屠宰是收成，因此出售豬肉時，應先將其由生物資產轉為農產品，再認列銷售。

解題方法

（一）自行養殖肉豬轉生物資產

豬仔於 $X1$ 年 2 月 1 日出生，題目已給定其公允價值減估計銷售點成本為 $87{,}000$。因此，出生時按該金額認列生物資產，並將初始認列利益計入當期損益：

（二）出售生物資產

$X1$ 年 11 月 20 日屠宰時，生物資產轉為農產品。屠宰後豬肉的公允價值減出售成本為：

其中，運送至市場的運費 $4{,}000$ 與肉品市場規費 $6{,}000$ 屬出售成本；屠宰費 $5{,}000$ 是收成活動所需的成本，並非出售成本。因此屠宰費列入當期費用，不從公允價值中扣除。

收成時按 $140{,}000$ 認列農產品，並除列豬仔原帳面金額 $87{,}000$。兩者差額為收成時的利益：

屠宰轉列分錄：

核心觀念

本題考折舊估計變動與後續支出資本化。設備耐用年限或殘值估計改變時，應以變動當日的帳面金額，扣除新的殘值後，按剩餘耐用年限提列折舊。能增加設備生產力的添購配件屬資本支出；定期維修費則屬當期費用，不計入設備成本。

解題方法

原設備每年折舊額為：

$X4$ 年提列折舊 $64{,}000$，故 $X5$ 年 1 月 1 日原設備帳面金額為：

添購配件可增加每年 $50\%$ 的生產力，屬可增加未來經濟效益的支出，應資本化；定期維修費 $5{,}000$ 則直接列為費用。將配件成本加入設備帳面金額，再扣除調整後殘值 $21{,}000$，以剩餘耐用年限 5 年計算 $X5$ 年折舊：

核心觀念

本題考查生產性生物資產所產出農產品的原始認列。依《國際會計準則第 41 號「農業」》，農產品在收成時，按其公允價值減出售成本衡量；該金額隨後作為農產品的成本，認列為存貨。

本題的羊乳於 $X5$ 年 9 月 30 日採收，應以採收日羊乳的公允價值減出售成本計算。飼料費、採收工資及其他支出屬當月支出，不再加計到羊乳的收成時入帳金額。

解題方法

羊乳公允價值以市價 $210$ 元／公升計算；運送至市場的運輸成本屬出售成本，出售成本另為每公升 $5$ 元。因此：

採收量為 $10{,}000$ 公升：

飼料費 $50{,}000$ 元、採收羊乳工資 $26{,}000$ 元及其他支出 $35{,}000$ 元，合計 $111{,}000$ 元，並非本題收成時衡量公式中的加項。

選項分析

核心觀念

本題測驗國際會計準則第 37 號（IAS 37）「負債準備、或有負債及或有資產」中關於負債準備最佳估計數之衡量原則（以命題當年民國 114 年法規及準則為準）：

1. 大量母體項目（Large population of items）： 當被衡量之義務涉及大量項目（如一般零售業成千上萬件產品之保固）時，應採用期望值法（Expected Value Method），即依各可能結果之機率加權計算。
2. 單一義務（A single obligation）： 當被衡量之義務為單一義務（如重大訴訟案、單一合約或銷售單一大型特殊設備）時，通常以**最可能發生之單一結果（The individual most likely outcome）**作為負債準備的最佳估計數。

解題方法

步驟一：判斷義務性質 題目明確說明甲公司係出售「一台特殊機器」給單一客戶，其售後服務保證屬於衡量「單一義務」，而非大量母體項目。

步驟二：決定最佳估計數之衡量方式 依 IAS 37 規定，單一義務應以「最可能結果」衡量，即選取發生機率最高的情境成本。

步驟三：分析各情境機率與對應更換成本

• 發生一個零件故障：機率 $30\%$，更換成本 $= 1 \times$$$50{,}000 =$$$50{,}000$
• 發生二個零件故障：機率 $60\%$，更換成本 $= 2 \times$$$50{,}000 =$$$100{,}000$
• 發生三個零件故障：機率 $10\%$，更換成本 $= 3 \times$$$50{,}000 =$$$150{,}000$

步驟四：計算應認列之估計產品保證負債 在各情境中，發生「二個零件故障」之機率為 $60\%$（機率最高），為最可能發生之單一結果。因此，甲公司應認列之估計產品保證負債金額為： $2 \times \$50{,}000 = \$100{,}000$

核心觀念

1. 應付公司債溢價發行： 當票面利率大於發行時的市場利率（有效利率）時，公司債為溢價發行（發行價格高於面額）。在此情況下，各期認列之「利息費用」必定小於「票面利息」（應付利息），兩者之差額即為「溢價攤銷數」。
2. 有效利率法（Effective Interest Method）：

• 半年期有效利率 $r = \text{年市場利率} \div 2$
• 半年期票面利率 $i = \text{年票面利率} \div 2$
• 每期利息費用＝期初帳面金額 $\times$ 每期有效利率
• 每期票面利息＝面額 $\times$ 每期票面利率
• 溢價攤銷數＝票面利息 $-$ 利息費用
• 期末帳面金額＝期初帳面金額 $-$ 溢價攤銷數

3. 會計期間截止與權責發生制（跨年度調整）： 甲公司採曆年制（每年 12 月 31 日結帳），公司債於 X5 年 4 月 1 日發行，每年 4 月 1 日與 10 月 1 日付息。因此，X5 年度流通在外期間共 9 個月（X5/4/1 ～ X5/12/31），須分為兩段計算利息費用：

• 第一段：X5/4/1 ～ X5/10/1（滿 6 個月，第 1 期付息日）
• 第二段：X5/10/1 ～ X5/12/31（滿 3 個月，期末應計未付利息）

解題方法

基本參數整理

• 面額：$$1{,}000{,}000$
• 年票面利率：$5\%$ $\rightarrow$ 半年期票面利率 $i = 5\% \div 2 = 2.5\%$
• 年有效利率：$4\%$ $\rightarrow$ 半年期有效利率 $r = 4\% \div 2 = 2\%$
• 半年期票面利息：$$1{,}000{,}000 \times 2.5\% =$$$25{,}000$
• X5 年 4 月 1 日發行帳面金額：$$1{,}081{,}696$

步驟一：計算第 1 期利息費用與溢價攤銷（X5/4/1 ～ X5/10/1，共 6 個月）

1. 第 1 期利息費用： $\text{利息費用}_1 = \$1{,}081{,}696 \times 2\% = \$21{,}633.92$
2. 第 1 期溢價攤銷數： $\text{溢價攤銷}_1 = \$25{,}000 - \$21{,}633.92 = \$3{,}366.08$
3. X5 年 10 月 1 日帳面金額： $\text{帳面金額}_{\text{X5/10/1}} = \$1{,}081{,}696 - \$3{,}366.08 = \$1{,}078{,}329.92$

步驟二：計算第 2 期應計利息費用（X5/10/1 ～ X5/12/31，共 3 個月）

1. 第 2 期（半年期）總利息費用： $\$1{,}078{,}329.92 \times 2\% = \$21{,}566.60$

核心觀念

本題考現金流量表中「籌資活動」的判斷。籌資活動是指會改變企業權益及借款規模或組成的活動；投資活動涉及取得或處分長期資產及非約當現金的投資；營業活動則是其他主要收益活動及不屬於投資、籌資活動的交易。

判斷時要看實際現金收付及其性質。未產生現金流量的評價損益或權益法損益，不列入現金流量表的現金流量分類。

解題方法

逐項辨認各交易是否產生現金，以及若有現金收付，該收付屬於營業、投資或籌資活動：

• 籌資活動：借款、發行或買回股份等。
• 投資活動：取得或處分投資等；但特定金融商品的交易，可能依其交易目的分類。
• 非現金損益：不列為現金流量；間接法下可能在營業活動調整項目中處理。

選項分析

① 收取現金股利：不屬籌資活動。 此處是投資人收取股利，依會計處理政策列為營業活動或投資活動，並非籌資活動。籌資活動中的股利，通常指企業支付給股東的股利，而非收取股利。

② 舉借債務：屬籌資活動。 企業借入資金會增加借款負債，並伴隨現金流入，是典型的籌資活動。

核心觀念

本題考「進貨付現」的推算，需依序由銷貨成本求出本期進貨，再依應付帳款變動調整為付現金額。

• 本期進貨＝銷貨成本＋期末存貨－期初存貨
• 進貨付現＝本期進貨＋期初應付帳款－期末應付帳款

應收帳款與本題的進貨付現無關。

解題方法

先由存貨與銷貨成本求本期進貨：

再依應付帳款變動計算付現。期末應付帳款比期初增加 $8{,}000$，表示本期進貨中有 $8{,}000$ 尚未付現，因此應自本期進貨扣除：

選項分析

核心觀念

本題考現金流量表中投資活動的分類與金額計算。投資活動包括取得或處分長期資產及非約當現金投資所產生的現金流量；購置設備、借款給他人及出售土地均屬投資活動。

本題以實際收到或支付的現金計算，不直接把交易損益列入投資活動現金流量。增資發行新股屬籌資活動；交易目的持有的金融資產屬營業活動相關項目。

解題方法

逐筆判斷交易分類，再換算現金收付金額：

1. 添購設備：支付現金 $160{,}000$，屬投資活動流出。
2. 借款給關係企業：支付現金 $100{,}000$，屬投資活動流出。
3. 出售土地：帳面金額 $900{,}000$，出售利益 $45{,}000$，故收到現金為：

$900{,}000+45{,}000=945{,}000$

屬投資活動流入。 4. 出售交易目的持有之金融資產：帳面金額 $80{,}000$，出售損失 $6{,}500$，收到現金為：

$80{,}000-6{,}500=73{,}500$

交易目的金融資產屬營業活動相關項目，不列入投資活動。 5. 增資發行新股：收到現金 $300{,}000$，屬籌資活動，不列入投資活動。

因此，投資活動現金流量為：

核心觀念

負債對資產比率為：

比率增加的關鍵，是交易使負債相對於資產上升。公司淨資產為正，表示資產大於負債，因此比較交易前後比率時，可依各交易對資產與負債的影響判斷。

解題方法

逐一分析每個選項對資產、負債與權益的影響，再判斷負債除以資產是否上升。若資產下降而負債不變，或負債下降、資產增加，比率通常會下降；若資產下降且負債不變，則比率上升。

選項分析

(A) 發放股票股利：錯誤。 股票股利是將保留盈餘轉列為股本，屬於權益內部項目重分類，不影響資產或負債，因此負債對資產比率不變。

(B) 支付應付利息：錯誤。 支付應付利息使現金（資產）減少，同時應付利息（負債）減少相同金額。

核心觀念

本題考「會計政策變動、會計估計變動與前期錯誤」的會計處理，以及哪些情況涉及追溯適用或追溯重編。

依企業會計準則公報第 8 號《會計政策、會計估計變動及錯誤》，處理方式可整理如下：

• 會計政策變動：原則上追溯適用。
• 會計估計變動：採未來適用法，影響當期及未來期間。
• 前期錯誤：重大者追溯重編比較資訊，並調整最早比較期間的期初餘額。

「追溯適用」是把新會計政策視同過去期間一直適用；「追溯重編」則是把前期財務報表視同錯誤從未發生而更正。

解題方法

先辨認各選項的性質：是會計政策變動、會計估計變動，還是前期錯誤。會計估計變動採未來適用；前期錯誤則依重大性追溯重編。依官方答案，本題所問應列為追溯適用及追溯重編影響數者為「會計原則適用錯誤」。

選項分析

核心觀念

本題考應付薪資的期初、期末餘額與當期薪資費用、實際支付現金之關係。應付薪資增加，表示當期認列的薪資費用有一部分尚未支付；應付薪資減少，則表示除當期費用外，也支付了以前期間積欠的薪資。

解題方法

依應付薪資帳戶的變動關係：

移項可得：

代入題目數字：

因此，9 月實際支付薪資現金為 $43{,}250$。

選項分析

核心觀念

本題考存貨成本計價方法變更對當期稅前淨利的影響。存貨計價會影響銷貨成本，而銷貨成本與期末存貨的關係為：

在其他條件相同下，期末存貨越低，銷貨成本越高，稅前淨利越低。

解題方法

原採先進先出法計算的 $X4$ 年期末存貨為 $65{,}000$；改採個別認定法後，期末存貨為 $47{,}000$，因此期末存貨減少：

期初存貨與本期進貨不變，期末存貨減少 $18{,}000$，使 $X4$ 年銷貨成本增加 $18{,}000$。銷貨成本增加會使當年稅前淨利減少 $18{,}000$，故選項 (D) 正確。

選項分析

核心觀念

期末保留盈餘會反映本期與以前年度淨利的累積影響。錯誤影響方向如下：

• 期末存貨高估，銷貨成本低估，淨利及保留盈餘高估；期末存貨低估則相反。
• 折舊費用低估，費用少列，淨利及保留盈餘高估；折舊費用高估則相反。
• 前期錯誤若未更正，會延續影響期末保留盈餘；存貨錯誤在下一年度轉回，則須同時考慮其期初存貨效果。

解題方法

先分別計算各年度錯誤對該年度淨利的影響，再累計至 $X4$ 年底。

$X3$ 年：

• 期末存貨低估 $6{,}000$，使 $X3$ 年淨利低估 $6{,}000$。
• 折舊費用高估 $5{,}000$，使 $X3$ 年淨利低估 $5{,}000$。

因此，$X3$ 年淨利及年底保留盈餘合計低估 $11{,}000$。題目指出未作更正分錄，這項前期影響會留在 $X4$ 年期初保留盈餘中。

$X4$ 年：

• $X3$ 年期末存貨低估 $6{,}000$，成為 $X4$ 年期初存貨低估，使 $X4$ 年銷貨成本低估 $6{,}000$、淨利高估 $6{,}000$。這會抵銷前期存貨錯誤對累積保留盈餘的影響。
• $X4$ 年期末存貨高估 $4{,}000$，使 $X4$ 年淨利高估 $4{,}000$。

核心觀念

本題考定期盤存制下，採加權平均法計算期末存貨與銷貨成本。定期盤存制的平均單位成本，是以本期可供銷售商品的總成本除以總單位數計算；再用可供銷售商品成本扣除期末存貨成本，求得銷貨成本。

解題方法

先計算可供銷售商品的數量與成本：

加權平均單位成本為：

期末存貨成本為：

因此，銷貨成本為：

核心觀念

本題考有商業實質且公允價值能可靠衡量的非貨幣性資產交換。依會計處理原則，取得資產以交換中讓出資產的公允價值加上支付現金衡量；交換損益則以讓出資產的公允價值與其帳面金額比較。

解題方法

甲公司讓出機器的帳面金額為 $320{,}000$，公允價值為 $305{,}000$。甲另支付現金 $35{,}000$，因此取得機器的入帳金額為：

此數額與換入機器的公允價值 $340{,}000$ 相符。交換損益只比較甲讓出機器的公允價值與帳面金額：

因此，甲公司認列 $15{,}000$ 損失，選項為 D。

選項分析

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備採重估價模式時，重估增值的後續處理。重估後的帳面金額依重估日公允價值調整；重估增值列入其他綜合損益，累積於權益中的「其他權益－重估增值」。之後可在資產使用期間，將重估後折舊與原成本基礎折舊的差額，逐期直接轉入保留盈餘。

解題方法

設備於 $X2$ 年初取得，成本為 $5{,}400{,}000$，耐用年限 $18$ 年、無殘值，採直線法折舊。

每年折舊為：

至 $X3$ 年底重估時，已使用兩年，原成本基礎下的累計折舊為 $600{,}000$，帳面金額為：

重估後公允價值為 $6{,}120{,}000$，因此重估增值為：

這筆增值先列入「其他權益－重估增值」。重估日的剩餘耐用年限為 $18-2=16$ 年，因此重估後每年折舊為：

核心觀念

本題考 IAS 38《無形資產》對企業合併取得之在研發專案，以及合併後自行投入之研究與開發支出的認列方式。

企業合併取得的可辨認無形資產，若合併日公允價值能可靠衡量，應與商譽分開認列。此規則也適用於被收購方正在進行的研發專案；即使該專案尚未符合 IAS 38 對自行發展無形資產的認列條件，仍可按合併日公允價值認列。

合併後發生的支出則依專案所處階段處理：

• 研究階段支出應於發生時認列為費用。
• 開發階段支出只有在符合 IAS 38 第 57 段的認列條件時，才能認列為無形資產；未符合者應認列為費用。

解題方法

先加總合併日取得的三項在研發專案公允價值，再判斷 X7 年後續投入是否可資本化：

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 40 號（IAS 40）投資性不動產》的分類。投資性不動產是為賺取租金、資本增值，或兩者兼具而持有的土地或建築物；若不動產供企業自身營運、行政使用，或出租交易實質上屬融資租賃，則不列為投資性不動產。

判斷時可掌握三個原則：

• 用途未定：若尚未決定作為自用或供正常營業出售，視為為資本增值持有，屬投資性不動產。
• 員工居住使用：屬自用不動產，即使員工支付租金，仍不屬投資性不動產。
• 出租型態：以營業租賃出租的建築物可列為投資性不動產；以融資租賃出租時，出租人通常認列的是應收租賃款，不再將該不動產列為投資性不動產。

解題方法

逐項辨認不動產的持有目的與租賃分類，再計算「不屬於投資性不動產」的項數：

• 屬於投資性不動產：①、④
• 不屬於投資性不動產：②、③

因此，不屬於者共 2 項。

選項分析

① 目前尚未決定未來用途之建築物：屬於投資性不動產。 企業尚未決定建築物的未來用途，且未表明將供自用或在正常營業過程中出售，依 IAS 40 的分類原則，視為為資本增值持有。因此本項不列入「不屬於」的項數。

核心觀念

本題考查不同資產類別下的折舊規定。折舊是將有耐用年限的資產成本，於其耐用年限內系統性分攤；判斷時先看資產是否屬於折舊性資產，再看是否適用例外規定。

解題方法

逐項判斷：

1. 資產已達可供使用狀態，即使尚未達到預定的經濟規模產出，仍應開始折舊。
2. 採公允價值模式衡量的投資性不動產，不提列折舊，因其帳面金額以公允價值衡量。
3. 採重估價模式衡量的建築物，仍屬不動產、廠房及設備，應提列折舊；重估價模式不會免除折舊。
4. 分類為待出售非流動資產後，依待出售非流動資產的衡量規定，不再提列折舊。

因此，需要提列折舊的是①與③，共 2 項。

選項分析

核心觀念

本題考查保固負債的估計與後續沖減。產品售出並附有保固承諾時，應依預期保固成本認列費用及負債；實際發生保固支出時，則沖減保固負債。

題目區分出售後第一年與第二年的保固成本率，因此須按各年度銷貨分別估計各年度應負擔的保固成本，再扣除截至年底已支付的保固費用。

解題方法

截至 $X6$ 年底，$X5$ 年銷貨已進入出售後第二年，適用 $5.5\%$；$X6$ 年銷貨處於出售後第一年，適用 $2.5\%$。

$X5$ 年銷貨估計保固成本：

$X6$ 年銷貨估計保固成本：

累計估計保固成本為 $33{,}600+14{,}000=47{,}600$。扣除 $X5$、$X6$ 年已發生的保固支出：

然而，這個結果與官方答案 $B$ 不符。關鍵在於題目所問為 $X6$ 年底負債，$X5$ 年銷貨的第一年保固成本已於 $X5$ 年認列，第二年成本則於 $X6$ 年估列；

核心觀念

本題考查現金流量表中「營業活動之現金流量」的間接法調整。由本期稅後淨利出發，調整非現金費用、非營業損益，以及營業資產與負債的變動：

• 非現金費用（如折舊、預期信用減損損失）加回。
• 處分非流動資產的利益自淨利中減除，因處分所得現金列為投資活動現金流量。
• 營業資產增加，代表現金被占用，應減除；營業資產減少則加回。

解題方法

以間接法由本期稅後淨利 $360{,}000$ 開始調整：

處分機器收現 $240{,}000$ 屬投資活動現金流入，不納入營業活動現金流量；營業活動調整只需減除已包含在淨利中的處分利益 $80{,}000$。