112 原住民特考四等 外交行政人員 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查永續盤存制下的加權平均法、購貨現金折扣、存貨盤盈（盤虧），以及期末存貨成本與淨變現價值孰低之衡量。

永續盤存制下，每次進貨後都要重新計算平均單位成本；銷貨時依當時的平均單位成本計算銷貨成本。存貨成本超過淨變現價值時，期末應將存貨帳面金額降至淨變現價值。

解題方法與計算

先依交易順序計算每次進貨後的平均單位成本，再計算各次銷貨成本。購貨折扣採淨額法處理：山川公司於折扣期限內付款，故 8 月 30 日進貨成本為 $3,650-$$$50=$$3,600。

（一）5 月 20 日銷貨成本

期初存貨與 3 月 15 日進貨合計：

$$\text{商品數量}=200+300=500\text{ 件}$$ $$\text{商品成本}=\$2,500+\$3,500=\$6,000$$ $$\text{加權平均單位成本}=\frac{\$6,000}{500}=\$12$$

5 月 20 日銷售 450 件：

$$\text{銷貨成本}=450\times \$12=\boxed{\$5,400}$$

銷貨後尚有 $500-450=50$ 件，成本為 $50\times$$$12=$$600。

（二）10 月 25 日銷貨成本

8 月 30 日進貨並於折扣期限內付款後，存貨成本為：

$$\text{存貨數量}=50+250=300\text{ 件}$$ $$\text{存貨成本}=\$600+\$3,600=\$4,200$$ $$\text{加權平均單位成本}=\frac{\$4,200}{300}=\$14$$

10 月 25 日銷售 200 件：

$$\text{銷貨成本}=200\times \$14=\boxed{\$2,800}$$

（三）年底存貨盤盈（盤虧）分錄

依永續盤存制紀錄，10 月 25 日銷貨後帳列存貨為：

$$300-200=100\text{ 件}$$ $$\text{帳列存貨成本}=100\times \$14=\$1,400$$

核心觀念

本題考查應收帳款採預期信用損失模式時，如何處理實際沖銷、收回已沖銷帳款，以及期末按帳齡分析法估計備抵損失。

• 沖銷帳款：確認特定應收帳款無法收回時，沖減應收帳款及備抵損失，不另認列當期損失費用。
• 收回已沖銷帳款：先恢復應收帳款與備抵損失，再記錄收款。
• 期末調整：帳齡分析法算出的金額是期末應有的備抵損失貸方餘額；調整金額則須考量調整前備抵損失的實際餘額。

解題方法

（一）3 月 15 日沖銷甲客戶帳款

甲客戶欠款 $4,000 確認無法收回，採備抵法沖銷：

日期	會計科目	借方	貸方
X1 年 3 月 15 日	備抵損失	$4,000
	應收帳款		$4,000

沖銷時借記備抵損失，不再借記損失費用。

（一）8 月 20 日收回乙客戶已沖銷帳款

先恢復先前沖銷的應收帳款，再記錄收到現金：

日期	會計科目	借方	貸方
X1 年 8 月 20 日	應收帳款	$3,000
	備抵損失		$3,000
	現金	$3,000
	應收帳款		$3,000

恢復帳款與收款也可分列為兩筆分錄；合併表達後，應收帳款借貸各 $3,000，彼此抵銷。

（二）計算期末應有備抵損失

先補足表中空格：

1. 31～60 天帳款金額為 $10,000：期末帳款總額為$96,000，因此 $96,000 - 50,000 - 20,000 - 5,000 - 3,000 - 8,000 = 10,000$。
2. $3,000$ 帳款所屬帳齡區間為 91 天以上。

核心觀念

本題考金融資產債務工具的三種衡量分類，以及各分類對損益與其他綜合損益的影響：

• 按攤銷後成本衡量（AC）：利息收入按有效利率法認列；未實現公允價值變動不認列。
• 透過損益按公允價值衡量（FVTPL）：利息收入及公允價值變動均列入本期損益。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）：利息收入列入本期損益；公允價值變動列入其他綜合損益。

本題債券以面額購入，且購入價格等於面額，因此有效利率等於票面利率 $5\%$。每年利息收入為：

$$\$1{,}500{,}000\times 5\%=\$75{,}000$$

本期綜合損益＝本期淨利＋本期其他綜合損益。

解題方法

X3 年利息收入在三種分類下均為 $75{,}000$。FVOCI 與 FVTPL 分類另須計算 X3 年的公允價值變動。

X2 年底公允價值為 $1{,}550{,}000$，X3 年底為 $1{,}510{,}000$，因此 X3 年公允價值減少：

$$\$1{,}510{,}000-\$1{,}550{,}000=-\$40{,}000$$

• 按攤銷後成本衡量：X3 年僅認列利息收入，公允價值變動不入帳。
• 透過損益按公允價值衡量：利息收入 $75{,}000$ 與公允價值損失 $40{,}000$ 均列入損益。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量：利息收入列入損益；公允價值損失列入其他綜合損益。

	按攤銷後成本衡量	透過損益按公允價值衡量	透過其他綜合損益按公允價值衡量
本期淨利	$75,000	$35,000	$75,000
本期綜合損益	$75,000	$35,000	$35,000

計算如下：

• 按攤銷後成本：本期淨利 $=75{,}000$；本期綜合損益 $=75{,}000$。
• FVTPL：本期淨利 $=75{,}000-40{,}000=35{,}000$；本期綜合損益 $=35{,}000$。
• FVOCI：本期淨利 $=75{,}000$；本期綜合損益 $=75{,}000-40{,}000=35{,}000$。

處分交易分錄

核心觀念

本題考查權益變動表的關係，以及普通股溢價的計算。權益總額的變動，須區分本期淨利、股利、前期錯誤更正、股票發行等項目；盈餘公積提列只是權益內部重分類，不影響權益總額。

發行普通股時，股本按面額認列；發行價格超過面額的部分，列為「資本公積－普通股溢價」。

解題方法

先以期末權益減期初權益，求出本年度權益淨增加額：

$$492{,}500-366{,}500=126{,}000$$

再整理其他已知事項對權益總額的影響：

• 本期淨利：增加 $120{,}000$
• 更正去年漏記保險費：減少 $6{,}000$（屬前期錯誤更正，直接減少期初保留盈餘）
• 處分交通設備利得：已包含於本期淨利中，不另重複計入
• 指撥法定盈餘公積：只是保留盈餘轉列盈餘公積，對權益總額無影響
• 發放現金股利：減少 $20{,}000$
• 發行普通股：增加股本及資本公積，合計金額未知

設發行股票收到的總額為 $P$，則：

$$126{,}000=120{,}000-6{,}000-20{,}000+P$$ $$P=32{,}000$$

普通股股本按面額計算：

核心觀念

本題測驗「應收帳款 T 字帳之變動推導」與「資產負債表法（應收帳款餘額百分比法）下備抵損失與損失率之計算」。

1. 應收帳款總額之變動因子：

• 增加（借方）：期初餘額、本期賒銷、前期已沖銷帳款於本期收回時之轉回。
• 減少（貸方）：銷貨退回及折讓、銷貨折扣、收回帳款（收現）、本期沖銷呆帳。
• 干擾資訊辨識：「銷貨運費」屬於銷貨企業之營業費用（推銷費用），由賣方承擔，與買方欠款金額無關，不影響應收帳款總額。

2. 前期已沖銷帳款收回之會計處理：

• 採兩步驟分錄：先「借：應收帳款／貸：備抵損失」恢復帳款，隨後「借：現金／貸：應收帳款」收現。
• 此交易對「應收帳款總額」一借一貸，淨影響數為 $0$。

3. 備抵損失與應收帳款淨額之關係： $\text{應收帳款淨額} = \text{應收帳款總額} - \text{備抵損失}$
4. 期末提列備抵損失之損失率公式： $\text{損失率} = \frac{\text{期末備抵損失餘額}}{\text{期末應收帳款總額}}$

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解題方法

步驟一：計算 $X1$ 年底「應收帳款總額」

分析影響應收帳款總額之各項明細：

1. 期初應收帳款總額：$$60{,}000$
2. 本期賒銷：增加應收帳款 $$760{,}000$
3. 銷貨退回及折讓：沖減應收帳款 $$15{,}000$
4. 銷貨折扣：客戶享受折扣代表應收帳款減少 $$25{,}000$
5. 銷貨收現：向客戶收現總額為 $$690{,}000$，其中包含收回上期已沖銷帳款 $$1{,}800$：

• 本期正常帳款收現金額為 $$690{,}000 -$$$1{,}800 =$$$688{,}200$，沖減應收帳款。
• 收回已沖銷帳款 $$1{,}800$ 之轉回與收現分錄：

&\text{借：應收帳款}\ 1{,}800 \quad \text{貸：備抵損失}\ 1{,}800 \\ &\text{借：現金}\ 1{,}800 \quad \text{貸：應收帳款}\ 1{,}800 \end{aligned}$$ 對應收帳款總額之淨影響為 $0$。 6. **沖銷丙客戶欠款**：沖銷呆帳減少應收帳款 \$$3{,}800$ 7. **銷貨運費**：\$$8{,}000$ 為推銷費用，不記入應收帳款。 將上述變動代入應收帳款帳戶：

核心觀念

本題測驗存貨估計方法中的「零售價法」（Retail Inventory Method）以及進貨淨成本的計算。

1. 可供銷售商品成本：包含期初存貨與本期進貨淨成本。進貨費用（如進貨運費）為進貨成本之加項；進貨退出與折讓為進貨成本之減項。注意進貨運費與折讓通常僅影響成本端，不影響零售價端。
2. 成本率（Cost-to-Retail Ratio）： $\text{成本率} = \frac{\text{可供銷售商品成本}}{\text{可供銷售商品零售價}}$
3. 期末存貨零售價： $\text{期末存貨零售價} = \text{可供銷售商品零售價} - \text{銷貨淨額}$
4. 期末存貨成本： $\text{期末存貨成本} = \text{期末存貨零售價} \times \text{成本率}$

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解題方法

本題甲公司於 $X1$ 年初成立，期初存貨為 $0。計算步驟如下：

• 步驟一：計算可供銷售商品之「成本」與「零售價」

• 成本端（可供銷售商品成本）： $\text{進貨} \$50{,}000 - \text{進貨折讓} \$5{,}500 + \text{進貨運費} \$3{,}500 = \$48{,}000$

• 零售價端（可供銷售商品零售價）： $\text{進貨零售價} = \$100{,}000$

• 步驟二：計算成本率 $\text{成本率} = \frac{\$48{,}000}{\$100{,}000} = 48\%$

• 步驟三：計算期末存貨之零售價 $\text{期末存貨零售價} = \text{可供銷售商品零售價} \$100{,}000 - \text{銷貨} \$70{,}000 = \$30{,}000$

核心觀念

存貨衡量採成本與淨變現價值孰低。原料通常以成本與重置成本比較；但若原料所投入生產的成品預計仍可按成本以上出售，就不因原料市場價格下跌而認列跌價損失。只有在成品成本高於淨變現價值時，才以原料重置成本作為原料淨變現價值的估計基礎。

解題方法

先檢查 A 產品是否發生跌價：

$$\text{A 產品成本}=60{,}000+20{,}000=80{,}000$$ $$\text{A 產品淨變現價值} =90{,}000-90{,}000\times10\% =81{,}000$$

因為 A 產品淨變現價值 $81{,}000$ 高於成本 $80{,}000$，成品並未跌價。因此，原料市場價格雖降至 $57{,}000$，仍不須以此價格衡量原料，也不認列跌價損失。

題目另指出 $X0$ 年底原料無減損，故本題只計算 $X1$ 年新增的存貨跌價損失。

選項分析

核心觀念

甲公司持有債券的經營模式是收取合約現金流量，因此該債券分類為按攤銷後成本衡量的金融資產。處分損益等於處分價款（扣除應計利息）與處分日帳面金額之差額。

債券每年付息兩次，須以半年為一期計算：每期票面利率為 $9\%\div2=4.5\%$，每期有效利率為 $10\%\div2=5\%$。取得日 $X0$ 年 1 月 1 日恰為付息日；至年底共經過兩個付息期間。

解題方法

每期現金利息為：

$$\$800{,}000\times 9\%\div2=\$36{,}000$$

以有效利率法計算年底帳面金額：

日期	期初帳面金額	有效利息收入（5%）	收取票息	期末帳面金額
X0 年 7 月 1 日	$769,228	$38,461	$36,000	$771,689
X1 年 1 月 1 日（年底）	$771,689	$38,584	$36,000	$774,273

其中：

$$X0\text{ 年底帳面金額} =769{,}228(1.05)^2-36{,}000(1.05)-36{,}000 \approx \$774{,}273$$

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 9 號》（IFRS 9）的預期信用損失模式，重點包括前瞻性資訊、12 個月預期信用損失的定義，以及該模式適用的金融資產範圍。

預期信用損失是以違約風險加權後的信用損失平均數，反映貨幣時間價值及合理且可佐證的資訊，並納入過去事項、目前狀況與未來經濟情勢的預測。金融資產信用風險自原始認列後未顯著增加時，通常認列 12 個月預期信用損失；信用風險顯著增加後，則認列存續期間預期信用損失。

解題方法

先辨認題目所述的會計處理是否符合 IFRS 9：

1. 評估信用損失時是否納入前瞻性資訊。
2. 是否正確區分 12 個月預期信用損失與「未來 12 個月內少收現金的損失」。
3. 判斷預期信用損失模式適用的衡量類別，以及是否需要另行認列減損。

選項分析

• (A) 正確。 評估預期信用損失須納入合理且可佐證的前瞻性資訊，例如可能影響債務人違約風險的經濟情勢變化，不能只依賴過去的逾期或違約資料。

核心觀念

本題考查債券投資的分類、折價或溢價發行，以及市場利率變動對債券持有人的影響。

債券投資若以收取合約現金流量為目的，且合約現金流量僅為本金及流通在外本金的利息，依國際財務報導準則第 9 號，可分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。債券價格則為未來票息及到期本金按市場要求報酬率折現後的現值：

$$債券價格 = 每期票息 \times 年金現值因子 + 到期本金 \times 單筆現值因子$$

解題方法

丁公司持有 1,000 單位，每單位面額 $1,000$，所以債券總面額為 $1,000,000$。每年票息為：

$$\$1{,}000{,}000 \times 10\% = \$100{,}000$$

債券期間為 5 年，丁公司的要求報酬率為 12%。購入價格為 5 次票息及到期本金按 12% 折現的現值：

$$\begin{aligned} 購入價格 &= \$100{,}000 \times (P/A, 12\%, 5) + \$1{,}000{,}000 \times (P/F, 12\%, 5) \\ &= \$100{,}000 \times 3.60478 + \$1{,}000{,}000 \times 0.56743 \\ &\approx \$927{,}908 \end{aligned}$$

由於票面利率 10% 低於要求報酬率 12%，購入價格低於面額，債券為折價購入。折價代表購入價格低於面額，不代表丁公司在每年收到高於票面利率的現金利息；較高的總報酬來自票息加上折價逐年攤銷、到期按面額收回所形成的報酬。

核心觀念

本題考查雙倍餘額遞減法下，處分日帳面金額與出售價款的比較。處分利益或損失為：

$$\text{處分損失}=\text{處分日帳面金額}-\text{出售價款}$$

雙倍餘額遞減法的折舊率為耐用年限直線折舊率的兩倍；每期折舊以期初帳面金額乘上該折舊率計算。殘值不直接自每期折舊計算基礎扣除，但帳面金額不得低於殘值。

解題方法

耐用年限為 10 年，雙倍餘額遞減法折舊率為：

$$\frac{1}{10}\times 2=20\%$$

機器於 $X1$ 年 1 月 1 日購入，至 $X5$ 年 4 月 1 日出售，先計算 $X1$ 年至 $X4$ 年共 4 個完整年度的折舊，再計算 $X5$ 年 1 月 1 日至 4 月 1 日 3 個月的折舊。

年度	期初帳面金額	折舊額	期末帳面金額
$X1$	$40{,}000$	$40{,}000\times20\%=8{,}000$	$32{,}000$
$X2$	$32{,}000$	$32{,}000\times20\%=6{,}400$	$25{,}600$
$X3$	$25{,}600$	$25{,}600\times20\%=5{,}120$	$20{,}480$

核心觀念

本題測驗「非貨幣性資產交換（Exchange of Non-monetary Assets）」在不具有商業實質時之會計處理（以命題當年民國 112 年適用之國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」（IAS 16）及企業會計準則公報第 8 號為準，現行規範亦同）。

1. 衡量原則： 當非貨幣性資產交換「不具商業實質」（或換入與換出資產之公允價值均無法可靠衡量）時，換入資產之成本應以換出資產之帳面金額為衡量基礎，並依移轉之現金（或約當現金）金額進行調整。
2. 損益認列： 原則上不認列交換利益；除非換出資產帳面金額高於可回收金額而應先認列減損損失（本題無減損情事）。
3. 計算公式： $\text{換入資產入帳金額} = \text{換出資產帳面金額} + \text{支付現金} - \text{收取現金}$

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解題方法

【題目數據還原說明】 考選部原題正確欄位對應為：

• 原始成本：甲公司 $$70{,}000$、乙公司 $$65{,}000$
• 累計折舊：甲公司 $$22{,}000$、乙公司 $$16{,}000$
• 交換日公允價值：甲公司 $$45{,}000$、乙公司 $$50{,}000$
• 現金收（付）：甲公司 $$(5{,}000)$（付現）、乙公司 $$5{,}000$（收現） （題目文本因原始排版擷取時標籤下移一列，解題依考選部原卷之正式數據為準。）

本題要求計算「乙公司換入資產之入帳金額」，關鍵推導步驟如下：

步驟一：計算乙公司換出資產之帳面金額

$$\begin{aligned} \text{換出資產帳面金額} &= \text{原始成本} - \text{累計折舊} \\ &= \$65{,}000 - \$16{,}000 \\ &= \$49{,}000 \end{aligned}$$

步驟二：判斷現金收付方向 乙公司於交換中收取現金 $$5{,}000

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 40 號「投資性不動產」》（IAS 40）的定義與認列後衡量。

投資性不動產是為賺取租金、資本增值，或兩者兼具而由企業持有的土地或建築物；若不動產是供企業營運使用，或用於提供商品、勞務，則屬自用不動產，不屬投資性不動產。

投資性不動產認列後，企業應選擇成本模式或公允價值模式。採成本模式時，依相關折舊規定提列折舊，並揭露公允價值；採公允價值模式時，按公允價值衡量，公允價值變動列入當期損益，且不提列折舊。

解題方法

先判斷題目描述的不動產持有目的：供企業營運使用，還是為賺租金或資本增值而持有。接著檢查各選項對認列後衡量、折舊及揭露的敘述，是否符合 IAS 40。

選項分析

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 41 號「農業」》（IAS 41）下生物資產的初始認列、後續衡量，以及公允價值變動的損益處理。

生物資產初始認列時，以公允價值減出售成本衡量；若公允價值無法可靠衡量，才適用成本模式。本題假設採公允價值衡量。出售成本不包括運至市場的運輸成本；運輸成本則屬於決定資產公允價值時應扣除的金額。飼養支出不會因此資本化，而於發生時認列為費用。

解題方法

初始取得成本為購買價款加上運回公司的運費：

$$\$120+\$12=\$132$$

但生物資產採公允價值衡量時，初始認列不以這項成本合計數為準，而是以初始認列日的公允價值減出售成本衡量。題目未提供該日公允價值，故不能由 $132 判定初始認列金額。

年底帳面金額為公允價值減出售成本 $125。以初始取得成本 $132 作比較並不恰當；而題目也未給初始認列日的公允價值減出售成本，因此無法單獨算出年底公允價值變動利益。可以確定的是，飼養支出 $16 應列為當期費用。

選項 D 的淨損益影響，依題目提供資訊可由飼養費用與年底資產衡量額計算：

$$\text{當期損益影響} =-(\$16)+(\$125-\$132) =-\$23$$

核心觀念

本題考查保證型保固的會計處理。保證型保固是產品符合約定規格的保證，企業須依過去經驗估計保固支出，於銷售時認列保固費用及保固負債準備；後續實際發生維修支出時，則沖減保固負債準備。

解題方法

先計算 $X1$ 年銷售產品的預期保固總成本：

$$5{,}000\text{ 件}\times 5\%\times \$20=\$5{,}000$$

因此，$X1$ 年應認列產品保固費用 $$5{,}000$。年度內已實際支付保固支出 $$2{,}800$，應借記保固負債準備，期末剩餘金額為：

$$\$5{,}000-\$2{,}800=\$2{,}200$$

所以，調整後試算表中的產品保固費用為 $$5{,}000$，產品保固負債準備為 $$2{,}200$。

選項分析

核心觀念

本題考 IAS 37《負債準備、或有負債及或有資產》與除役義務的認列時點，以及建造設備所產生的除役成本如何計入資產成本。

負債準備須同時符合三項條件：企業因過去事項負有現時義務、很可能需要流出具經濟效益的資源以清償義務，且義務金額能可靠估計。油井設備建置完成時，甲公司已因建造行為造成海床損害，並依授權協議負有未來移除設備、恢復海床的義務；義務不必等到開始採油才成立。

解題方法

將最終除役成本依題意分成兩部分，判斷各部分由何種過去事項造成：

• 90%：因建置油井設備所造成的損害而須移除設備、恢復海床。設備已建置完成，相關義務已由過去的建造行為引發，故應認列負債準備；相應金額通常納入相關設備的成本。
• 10%：因未來採油而發生。X5 年底尚未開採石油，尚未發生引起這部分義務的採油活動，因此不得在 X5 年底認列。

因此，X5 年底應認列的負債準備為最終成本的 $90\%$。

選項分析

核心觀念

公司債採有效利息法攤銷折價。每期利息費用以期初帳面金額乘以該期有效利率計算；支付的票面利息與利息費用之差額，調整公司債帳面金額。

本題一年付息兩次，因此每期有效利率為 $12\%\div 2=6\%$，每期票面利息為 $100{,}000\times10\%\div2=$$$5{,}000$。

解題方法

X1 年初帳面金額為發行價格 $$92{,}639$。依有效利息法逐期計算：

期間	期初帳面金額	利息費用（期初帳面金額 × 6%）	票面付息	期末帳面金額
6 月 30 日	$92,639	$5,558	$5,000	$93,197
12 月 31 日	$93,197	$5,592	$5,000	$93,789

計算式如下：

$$\text{6 月 30 日帳面金額} =92{,}639+(92{,}639\times6\%-5{,}000) =93{,}197.34$$

核心觀念

公司債採有效利息法攤銷折價或溢價。每期利息費用以期初攤銷後成本乘以發行時有效利率計算；支付的票面利息與利息費用之差額，則調整公司債帳面金額：

$$\text{利息費用}=\text{期初攤銷後成本}\times\text{有效利率}$$ $$\text{期末攤銷後成本} =\text{期初攤銷後成本}+\text{利息費用}-\text{支付利息}$$

解題方法

代入題目資料，設有效利率為 $r$：

$$27{,}251{,}800 =27{,}030{,}000+27{,}030{,}000r-1{,}400{,}000$$

整理得：

$$27{,}030{,}000r =27{,}251{,}800-27{,}030{,}000+1{,}400{,}000 =1{,}621{,}800$$ $$r=\frac{1{,}621{,}800}{27{,}030{,}000}=6\%$$

因此，$X1$ 年度利息費用為：

$$27{,}030{,}000\times6\%=1{,}621{,}800$$

核心觀念

土地成本包括使土地達到預定使用狀態所必要的支出，例如購地價款、仲介佣金、拆除原有建物及整地支出。拆除舊建物的淨支出應計入土地成本；圍牆則是具有獨立使用功能的土地改良物，應另列為其他不動產、廠房及設備。與購地融資相關的利息，以及持有期間發生的地價稅，均不計入土地成本。

解題方法與計算

先將土地取得及整理所必要的支出納入，再排除融資成本、持有期間稅捐及應另行認列的土地改良物。

拆除舊建物的成本應扣除廢料出售收入，按淨額計算：

$$230{,}000-68{,}000=162{,}000$$

因此，土地成本為：

核心觀念

本題以「期初權益＋本期綜合損益－股利＋股東投入－庫藏股交易等權益變動＝期末權益」反推本期淨利。透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）股票投資的處分損益，須與公允價值變動利益分開處理；現金減資與庫藏股也會影響權益，但不屬於本期淨利。

解題方法

先依會計等式求 $X1$ 年 12 月 31 日權益：

$$800{,}000-480{,}000=320{,}000$$

再計算 $X2$ 年 12 月 31 日權益。庫藏股是權益減項，故：

$$150{,}000+210{,}000+142{,}600+88{,}000-12{,}000 =578{,}600$$

本期權益變動中，現金股利 $42{,}000$ 與現金減資 $21{,}000$ 會減少權益；兩者都不是費用。FVOCI 股票投資於 $X2$ 年 12 月 1 日以 $33{,}000$ 處分，其處分價款與原始成本的差額為：

$$33{,}000-28{,}800=4{,}200$$

依 FVOCI 股票投資的處理，處分時累積於其他綜合損益的金額不得重分類至損益，而是直接在權益內轉列。因此，這筆 $4{,}200$ 不計入本期淨利，也不改變權益總額。

核心觀念

本題測驗「預付費用（用品盤存）之期末調整分錄」及「混合會計處理模式（期初資產、期中費用）之調整」。

1. 帳戶性質與調整目的：

• 「文具用品」為資產科目，期末調整後餘額必須等於「實地盤點之期末尚存金額」。
• 「文具用品費用」為費用科目，期末調整後餘額必須反映「本期實際耗用之總金額」。

2. 入帳基礎與未作迴轉分錄的影響：

• 期初「文具用品」帳戶有借方餘額，且年初未作迴轉分錄，代表期初資產餘額一直留在資產帳戶內未被轉出。
• 期中購入文具用品時採「費用法」（記虛法），均借記「文具用品費用」。
• 期末調整時，只需將「期初資產在當期被耗用的部分」轉為「費用」即可。

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解題方法

步驟一：計算本期耗用之費用總額

• 期初文具用品（資產）：$$69{,}000$
• 本期購入文具用品（均已列費用）： $\$12{,}000 + \$6{,}500 = \$18{,}500$
• 本期可供使用之文具用品總額： $\$69{,}000 + \$18{,}500 = \$87{,}500$
• 期末實地盤點尚餘（期末資產應有餘額）：$$36{,}000$
• 本期實際耗用總額（本期應認列之文具用品費用總額）： $\$87{,}500 - \$36{,}000 = \$51{,}500$

步驟二：檢視調整前各帳戶之帳面餘額

• 文具用品（資產）：期初借餘 $$69{,}000$，期中未有任何變動，調整前借餘為 $$69{,}000$。
• 文具用品費用（費用）：期中購入時全數以費用入帳，調整前借餘為 $$18{,}500$。

步驟三：推導期末調整分錄

1. 文具用品（資產帳戶）：

• 帳面借餘為 $$69{,}000$，期末應有餘額為 $$36{,}000$。
• 應調減（貸記）文具用品： $\$69{,}000 - \$36{,}000 = \$33{,}000$

2. 文具用品費用（費用帳戶）：

• 帳面借餘為 $$18{,}500$，本期應有之總費用為 \

核心觀念

流動比率用來衡量企業以流動資產償付流動負債的能力：

$$\text{流動比率}=\frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$$

甲公司原流動比率為 $2:1$，表示流動資產是流動負債的 2 倍。判斷交易影響時，須同時觀察流動資產與流動負債的增減。

解題方法

設原流動資產為 $A$、流動負債為 $L$，則 $A=2L$。

• 只減少流動資產：比率下降。
• 只增加流動負債：比率下降。
• 同額減少流動資產與流動負債：因原比率大於 1，比率上升。
• 同額增加流動資產與流動負債：因原比率大於 1，比率下降。

以選項金額 $x$ 表示，若同額減少流動資產與流動負債，則：

$$\frac{A-x}{L-x}>\frac{A}{L} \quad\Longleftrightarrow\quad A>L$$

甲公司原本 $A=2L$，符合 $A>L$，因此此類交易會提高流動比率。

選項分析

核心觀念

本題考查杜邦分析，將股東權益報酬率拆解為淨利率、資產週轉率與資產權益比：

$$股東權益報酬率 =淨利率\times資產週轉率\times資產權益比$$

其中：

• 淨利率衡量每一元營業收入可創造多少淨利，反映獲利能力。
• 資產週轉率衡量每一元資產可創造多少營業收入，反映資產使用效率。
• 資產權益比為總資產除以股東權益，反映財務槓桿程度；比率愈低，表示相對於權益的負債資金較少。

解題方法

先依杜邦公式計算兩年的資產報酬率：

$$資產報酬率 =淨利率\times資產週轉率$$

X1 年：

$$4.12\%\times1.375=5.665\%\approx5.67\%$$

X2 年：

$$3.65\%\times1.471=5.36915\%\approx5.37\%$$

因此，X2 年資產報酬率較 X1 年下降，選項 (D) 錯誤。

另以表中數值驗算股東權益報酬率：

$$X1：4.12\%\times1.375\times2.143\approx12.14\%$$