109 地方特考五等 財稅行政 財政學大意 考古題詳解

核心觀念

本題考政府的三項財政功能。依財政學的傳統分類，政府透過財政收支履行：

1. 配置功能：提供公共財，並改善資源配置效率。
2. 分配功能：調整所得與財富分配，使分配結果符合社會公平。
3. 穩定功能：運用財政政策促進充分就業、物價穩定及經濟成長。

解題方法

題目問「並不包括」，只要辨認選項是否屬於上述三項功能即可。配置、分配、穩定是財政學的標準分類；「民主功能」不在其中，因此選 D。

選項分析

核心觀念

本題考「社會福利函數」如何表達社會對福利分配的評價。社會福利函數把個人效用彙整為社會整體福利，可表示為：

其中 $U_i$ 代表第 $i$ 個人的效用，$W$ 則代表社會福利。函數如何評價不同個人之間的效用分配，反映了社會對公平與分配的價值判斷。

解題方法

先辨認題幹問的是「福利分配的公平概念」，而非個人如何選擇、生產多少或企業如何控制成本。公平涉及社會如何比較不同個人的福利，並據以評價整體社會狀態；這正是社會福利函數的用途，因此選 D。

選項分析

核心觀念

本題考的是「所得分配」與「所得水準」的區別。衡量一國所得分配是否平均，常用的指標是吉尼係數。吉尼係數介於 $0$ 與 $1$ 之間；數值愈接近 $0$，表示所得分配愈平均，愈接近 $1$，表示所得分配愈不平均。

解題方法

先辨認題目問的是所得分配狀況，而非物價變動、平均所得水準或政府租稅規模。再從選項中找出直接衡量所得分配不均程度的指標，即可選出吉尼係數。

選項分析

核心觀念

本題考共同財產資源（common property resources）的兩項特徵：敵對性與排他性。

• 敵對性：一人使用資源後，可供他人使用的數量或品質會減少。
• 排他性：能否阻止未付費或未獲授權者使用該資源。

共同財產資源具有敵對性，但通常難以排除他人使用，因此具有非排他性。例如，開放漁場中的魚被一人捕獲後，其他人可捕獲的魚便減少；若缺乏有效管理，也難以阻止他人進入漁場。

解題方法

先依兩項特徵判斷：

1. 使用是否會減少他人可用的資源？會，因此是敵對性。
2. 是否容易阻止他人使用？通常不容易，因此是非排他性。

兩項特徵合併，即為「敵對性與非排他性」，選 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考「污染減量的成本有效性」。若各污染廠商的邊際減量成本不同，成本有效的污染管制方式應讓各廠商的邊際減量成本相等，而不是要求每家廠商減量相同。

設廠商 $i$ 的污染減量量為 $a_i$，其減量成本為 $C_i(a_i)$，總減量目標為 $\bar A$。成本有效的配置是：

由成本最小化的一階條件可得：

也就是各廠商的邊際減量成本相等。邊際減量成本較低的廠商應多減量，較高的廠商應少減量，直到各家的邊際成本一致。

解題方法

題目已指出各廠商的邊際污染減量成本有所不同。判斷關鍵是區分「減量數量相同」與「邊際減量成本相同」：前者不必然使總減量成本最低；後者才是達成既定總減量目標的成本有效條件。

核心觀念

本題考「公共支出需求的所得彈性」與公共支出成長的關係。所得彈性衡量所得變動時，公共支出需求量相應變動的幅度：

當 $E_Y>1$，表示所得增加 $1\%$，公共支出需求增加超過 $1\%$。因此，隨著所得成長，公共支出會以更快的幅度擴大，能解釋政府公共支出成長的現象。

解題方法

判斷所得彈性的大小，並看它是否能使公共支出隨所得成長而增加：

• 彈性為正：所得增加時，公共支出需求增加。
• 彈性大於 $1$：公共支出需求增加的比例高於所得增加的比例，呈現相對快速的成長。

因此選擇公共支出需求所得彈性大於 $1$ 的選項。

選項分析

核心觀念

網路外部性是指：某種商品或服務的使用者愈多，該商品或服務對個別使用者的價值或效用也愈高。使用者人數會影響其他使用者的效用，形成使用者之間的外部效果。

題目以社群平台為例，判斷平台使用者增加時，既有使用者的效用是否隨之提高。

解題方法

抓住「使用者愈多，單一使用者效用愈大」這個判準。若選項描述的是使用人數增加，讓同一服務對使用者更有價值，就屬於網路外部性；若只是價格因供需變動而改變，或描述其他類型的外部效果，就不符合。

選項分析

(A) 因對房屋之需求減少，造成房屋價格下降：錯誤。 這是需求減少導致均衡價格下降的供需變化，未說明房屋使用者人數增加會提升個別使用者的效用，因此不是網路外部性。

核心觀念

本題考「公共財的免費享用問題」及其制度性解決方式。公共財具有非敵對性與非排他性：一人享用，不會減少他人可享用的數量；也難以排除未付費者使用。因此，個人可能隱瞞自己對公共財的偏好，期待他人負擔成本，自己仍免費受益，形成「搭便車」問題。

**克拉克租稅（Clarke tax）**是克拉克樞紐機制中的誘因設計：讓個人申報公共財偏好，並在其申報具有決定性、影響公共財是否提供時，依其對其他人的外部影響課徵相應款項，以降低策略性虛報的誘因，協助揭露偏好並促成公共財的有效供給。

解題方法

先辨認題幹的關鍵詞「公共財免費享用（free-riding）」，再判斷選項是否直接針對公共財偏好隱匿與集體決策問題。克拉克租稅正是與公共財偏好揭露及機制設計相關的工具，因此選 (C)。

選項分析

核心觀念

殊價財（merit goods）是指政府認為有益於個人或社會、應鼓勵民眾消費或使用的財貨與服務，例如教育、預防接種等。政府提供或補助殊價財，常基於父權主義（paternalism）：政府認為民眾可能低估某些財貨的益處，因此透過公共提供、補貼或強制措施，提高其消費量。

解題方法

本題判斷各選項是否符合殊價財的定義與政策目的。關鍵是辨認殊價財的需求不足問題：若完全依賴私人市場，民眾可能因資訊不足或低估長期利益而消費過少，故政府介入以促進消費。依此判斷，敘述「私人提供會產生數量過多」不符合殊價財的典型說明。

選項分析

核心觀念

本題考查俱樂部財理論的提出者。俱樂部財（club goods）是具有排他性、但在一定使用範圍內具有非競爭性的財貨：可透過會員資格、收費或其他方式排除未付費者；在尚未擁擠時，一人使用通常不會減少他人可享用的數量。當使用人數增加、超過適當規模後，則可能因擁擠而產生競爭性。

經濟學家詹姆斯・布坎南（James M. Buchanan）於 1965 年發表〈An Economic Theory of Clubs〉，系統提出俱樂部財理論，探討俱樂部規模、會員人數與公共服務供給之間的關係。

解題方法

本題是學者與理論的配對題，直接辨認「俱樂部財」的代表性提出者即可。記住「俱樂部理論—布坎南」，再依各選項的主要貢獻區分，不需計算。

選項分析

核心觀念

外部性是指個人或廠商的生產、消費行為，影響未參與交易的第三人，卻未反映在市場價格中的現象。負外部性造成市場產量過多，正外部性則造成市場產量不足。政府可用課稅、補貼或數量管制等方式，使私人決策納入外部成本或利益。

兩階段訂價法則是廠商對同一商品分別收取固定費用與使用費的定價方式，常用於自然獨占或具有市場力量的產業；它的目的不是矯正外部性。

解題方法

先辨認各選項是否能使私人邊際成本或邊際利益反映外部成本或利益，或直接限制造成外部性的活動數量。前三種都屬於外部性常見的政策工具；兩階段訂價法處理的是廠商的定價與成本回收問題，因此符合題目所問「並非」外部性矯正方式。

選項分析

• (A) 價格補貼：錯誤選項。 正外部性下，私人邊際利益低於社會邊際利益，政府可提供補貼，使消費者或生產者增加活動量，改善市場供給或消費不足。價格補貼因此可作為矯正外部性的工具。

核心觀念

本題考查皮考克與魏斯曼（Peacock–Wiseman）的「公共支出成長理論」。該理論指出，戰爭、社會動亂等重大事件會使政府支出增加，因為事件促使政府處理原先被忽略的社會問題，也使民眾更願意接受較高的稅負。

題目描述的是「檢查效果」（inspection effect）：重大事件使政府重新檢視既有問題與公共支出需求，帶動政府支出上升。民眾對加稅的接受度提高，則反映政府較容易突破原有的課稅阻力。

解題方法

抓住題幹中的關鍵線索：「戰爭或其他社會動亂」、「審視以前所忽略的重要問題」、「人民較願意承受加稅」。這些線索共同指向重大事件引發重新檢視與支出增加的檢查效果，選擇（D）。

選項分析

核心觀念

本題考查「技術性外部性」與「金錢性外部性」的區別：

• 技術性外部性：某人的生產或消費活動，直接影響他人的效用或生產可能性，且這種影響未透過市場價格反映。例如污染造成損害，或新知識帶來外溢利益。
• 金錢性外部性：某項活動透過供需變化影響市場價格，進而影響他人的福利；影響是經由價格機制傳遞，通常不屬於市場失靈所稱的外部性。

解題方法

逐項看影響如何傳遞：若是直接改變他人的生產條件或生活環境，屬技術性外部性；若是透過市場價格變動影響他人，則屬金錢性外部性。

選項分析

核心觀念

寇斯理論（Coase theorem）指出，若財產權界定明確，且當事人協商的交易成本足夠低，受外部性影響的雙方可以透過自願協商，達成有效率的資源配置。協商結果可使外部成本納入當事人的決策中，因此不一定需要政府直接介入。

財產權歸屬會影響協商的起點與利益分配，但在理論條件成立時，不論權利最初分配給哪一方，協商都能促成效率改善。此定理的關鍵條件之一，是交易成本不能高到阻礙協商。

解題方法

判斷題目問的是解決外部性的「必要條件」，可先辨認寇斯理論的適用前提：財產權須明確界定，且協商交易成本須低。再逐一檢視選項是否符合私人協商的理論設定。

選項分析

核心觀念

本題考「外部性」及政府矯正政策。外部成本是某人的生產或消費行為使他人受損，卻未由行為人負擔；外部利益則是行為使他人受益，卻未獲得相應報酬。市場未將這些外部效果反映在價格中，會造成資源配置偏離社會最適。

矯正原則是讓行為人面對外部效果的成本或利益。外部成本可課徵矯正稅；外部利益可給予矯正補貼。課稅與補貼的政策效果取決於稅負或補貼是否設計得當，並非只能各自處理一種外部性。

解題方法

逐一判斷各選項所述的政策工具是否「可能」矯正外部性。關鍵在於區分政策的直接誘因效果：

• 外部成本：課稅可提高造成外部成本活動的私人邊際成本，使其接近社會邊際成本。
• 外部利益：補貼可降低產生外部利益活動的私人負擔，使其活動量增加。

然而，題目問的是「何者錯誤」，須留意選項是否把政策工具說成「無法」矯正某種外部性。D 選項的絕對敘述不成立，因此為錯誤選項。

選項分析

核心觀念

本題考「一致決」與柏瑞圖改善的關係。柏瑞圖改善是指：至少一人福利增加，且無人福利減少。全體一致決要求所有投票者都同意某項提案，才可通過。

解題方法

判斷投票結果是否必然代表柏瑞圖改善，關鍵在於：通過提案時，是否保證沒有任何人反對。

全體一致決下，提案須獲得所有人同意；在標準公共選擇分析中，同意者認為提案使自己至少不變好、通常更好，因此不會有人因提案通過而受損。若提案讓至少一人福利增加，便構成柏瑞圖改善。

選項分析

• (A) 全體一致決（unanimity rule）—正確。 提案須經所有人同意，通過代表無人反對，因而可保障柏瑞圖改善。

核心觀念

中位數投票者模型用來分析多數決下的集體選擇。模型假設投票者對某項政策或公共支出的偏好具有單峰性：每位投票者都有一個最偏好的政策位置，政策偏離該位置越遠，效用越低。

在政策選項可沿單一維度排列、且投票者偏好單峰等條件下，多數決結果會落在中位數投票者最偏好的位置。因此，本題核心是辨認中位數投票者模型的基本假設。

解題方法

逐項比對選項與相關財政學概念：

• 「單峰偏好」是中位數投票者模型的重要假設。
• 「少數聯盟」涉及聯盟或集體決策問題，並非模型的核心假設。
• 林達爾與受益者付費則屬於公共財供給及負擔分攤的相關概念，不是中位數投票者模型的提出者或定義。

選項分析

核心觀念

本題考「投票矛盾」以及布萊克（D. Black）的單峰偏好理論。投票矛盾又稱孔多塞悖論：在多個議案互相比較時，即使每位選民的偏好都具有一致性，多數決的集體排序仍可能出現循環，導致沒有穩定的多數決結果。

單峰偏好是指：若政策選項可排列在同一條尺度上，每位選民都有一個最偏好的位置；從該位置往左右移動，偏好都會逐步下降。布萊克指出，在單峰偏好等條件下，多數決可以形成一致的集體排序，避免投票循環。

解題方法

先辨認題幹中的關鍵詞「單峰偏好理論」，再連結它在公共選擇理論中的作用：限制個人偏好的形狀，使多數決較不易產生循環。因此，題目詢問要避免的問題，就是「投票矛盾」。

選項分析

核心觀念

本題考布坎南（J. Buchanan）與杜洛克（G. Tullock）在《同意的計算》（The Calculus of Consent）提出的最適憲政模型。模型比較集體決策的兩類成本：

• 外部成本：個人因集體決策結果不利於自己而承受的成本。通常要求更多人同意時，外部成本會下降。
• 決策成本：為達成集體決策、取得足夠人數同意而付出的時間與協商成本。要求同意的人數比例愈高，協商愈困難，決策成本愈高。

最適決策規則，是使兩類成本合計最低的規則。

解題方法

先辨認題目問的是「決策成本」，不是「外部成本」。設全體成員中必須同意的比例為 $p$，則決策成本 $D(p)$ 隨 $p$ 增加而上升：

因此，應選描述「贊成人數比例愈高，決策成本愈高」的選項。這裡的贊成比例是達成決策所需同意比例；要求愈多人同意，通常愈難協商，所需時間與努力也愈多。

核心觀念

本題考簡單多數決與投票者偏好的關係。若政策選項能排列在同一條軸線上，投票者偏好在該軸線上只有一個最偏好的位置，稱為單峰偏好；若有兩個偏好高峰，則稱為雙峰偏好。

在單峰偏好下，多數決的比較結果具有良好性質，不會出現循環投票。若部分投票者具有雙峰偏好，多數決則可能形成投票循環，但不代表每一種偏好組合都必然如此。

解題方法

判斷各選項是否把多數決結果與偏好說成「無關」、「必然不循環」或「必然循環」。關鍵是分清楚：

• 單峰偏好：多數決不會產生循環。
• 存在雙峰偏好：循環有可能發生，但不是必然發生。

選項分析

核心觀念

本題考「競租」（rent seeking）與獨占所造成的效率損失。獨占者限制產量、提高價格，使一部分原本可由交易創造的總剩餘消失，形成無謂損失。競租則是個人或企業投入資源爭取獨占地位、特許權或其他利益；投入的資源本身也有機會成本，可能進一步造成社會損失。

解題方法

以完全競爭為比較基準，將獨占造成的效率損失分成兩部分：

1. 獨占的無謂損失：獨占產量低於效率產量，未能實現的交易剩餘。
2. 競租的資源耗費：競爭者為取得獨占利益而投入的遊說、申請或其他資源。這些投入是實際資源成本，並非單純把所得從一方移轉給另一方。

在標準競租分析中，競租耗費可能把獨占所帶來的租金全部耗盡，甚至造成更大的社會資源浪費。因此，競租造成的效率損失不小於獨占市場本身的無謂損失。

選項分析

核心觀念

本題考「競租」（rent-seeking）：個人或企業投入資源，試圖透過政治遊說、爭取特許或影響政府決策，取得超額利益。特許產業的業者資格或市場進入受到政府管制，特許權因而具有稀缺性；業者便有誘因投入資源爭取特許，或維持有利的管制安排。

解題方法

先看題幹的關鍵詞「政府管制的特許產業」。政府限制業者進入，通常會使特許權具有經濟價值，並產生爭取特許所帶來的超額利益。依財政學的競租理論，這種制度容易引發競租活動，因此選擇與「爭取管制利益」直接相關的選項。

選項分析

• (A) 競租活動：正確。 業者可能投入遊說、政治活動或其他資源，以取得特許、排除潛在競爭者，或維持對自己有利的管制。

核心觀念

本題考「公共投資的機會成本」：政府使用資源興辦公共計畫時，若資金來自私部門減少投資，機會成本就是被排擠掉的私人投資所能帶來的報酬。題目未要求計算稅後私人報酬；在此題的設定下，採用私部門報酬率作為機會成本。

解題方法

題目指出公共投資資金來自私部門減少投資，且私部門報酬率為 $10\%$。因此，公共投資所排擠的私人投資原可取得 $10\%$ 的報酬，這就是公共投資的機會成本：

所得稅率 $20\%$ 不用來折算此題所問的機會成本，因此不應計算 $10\%\times(1-20\%)=8\%$。

選項分析

核心觀念

本題考公共投資計畫的機會成本：政府取得資金會排擠部分私人消費與私人投資，因此要衡量被排擠活動所放棄的社會效益。

題目給定私人資金報酬率為 $15\%$，所得稅率為 $20\%$。私人投資報酬受所得稅影響，稅後報酬率為：

被排擠的私人消費，其機會成本按資金的稅前報酬率 $15\%$ 計；被排擠的私人投資，則按稅後報酬率 $12\%$ 計。

解題方法

公共投資資金有三分之二來自私人消費減少，三分之一來自私人投資減少，故以兩種來源的機會成本加權平均：

核心觀念

本題考的是成本效益分析如何處理所得重分配。一般成本效益分析常以貨幣衡量計畫帶來的效益與成本；若採用「支付意願」作為效益衡量，所得較高者往往有較強的支付能力，其支付意願也可能較高。因此，未調整的貨幣衡量未必能反映政府對公平與重分配的重視。

當計畫具有重分配目的時，可以在計算效益時對不同所得群體賦予不同的分配權數。例如，給予低所得者較高權數，使其所得增加在評估中占較大比重。

解題方法

題幹指出政府計畫須考慮「重分配功能」，關鍵在於評估效益時，是否能反映政策對不同所得者的不同影響。若要兼顧效率與公平，可按所得群體設定權數，調整各群體效益在總效益中的比重。

因此，選項中明確主張「低所得者相對於高所得者有較高權數」者，符合重分配考量。

選項分析

(A) 只要存在潛在的柏瑞圖改善即可執行：錯誤。 潛在柏瑞圖改善（又稱席克斯－卡多爾改善）表示受益者的利益足以補償受損者，且補償後仍有剩餘；但這不代表實際補償已發生，也不必然符合政府重分配政策的目標。僅憑存在潛在改善，不能直接推論計畫應執行。

核心觀念

本題考「顯示偏好法」評價生命價值。個人願意花費多少金額，換取死亡風險的降低，可用來推估其對降低死亡風險的支付意願。這裡的生命價值是以風險降低所帶來的效益衡量，並非直接替某一個人的生命標價。

解題方法

甲花費 $10$ 萬元，使死亡率降低 $1\%$。將這筆支出視為降低死亡風險 $1\%$ 的支付意願，則降低死亡風險 $100\%$ 的等比例推估價值為：

因此，依題目採用的等比例推估方式，甲先生對生命價值的評價為 $1{,}000$ 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考社會保險的保障對象與納保範圍。「普及性保障」是指保障範圍廣泛，原則上不以特定職業或身分為主要資格限制；相對地，職業性社會保險主要保障特定職業或身分群體。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，本題判斷重點是：哪一項制度以全體國民的健康保障為目標，而非限於特定職業或身分。

解題方法

依序檢查各制度的納保對象：

• 若以職業或公職身分為納保條件，屬職業性或身分別保障。
• 若制度保障對象涵蓋全體國民，且不以特定職業為限，則符合普及性保障。

全民健康保險以保障國民健康為目的，納保範圍涵蓋各類身分與職業群體，因此符合題目所稱的普及性保障。

選項分析

核心觀念

本題考勞工保險的財務制度，重點是分辨「完全提存準備制」與「部分提存或隨收隨付」的差異，並掌握勞保基金的功能及政府的財務責任。

完全提存準備制是指事先提存足夠資金，使基金及其收益足以支付未來應負擔的給付責任。勞工保險雖設有基金並累積資金，但其財務並非採完全提存準備制。

解題方法

先將各敘述分成兩類判斷：一類是勞保制度的基本特徵，例如基金累積、給付項目兼具長短期；另一類是財務制度與政府責任。只要確認勞保基金的存在不等於完全提存，就能判斷選項 (C) 錯誤。

法規部分以命題當年（民國 109 年）《勞工保險條例》為準。該條例設有勞工保險基金，並規定政府對勞保財務負最後支付責任；但這不代表基金已按完全提存準備制提足所有未來給付所需資金。

選項分析

(A) 累積有相當數額的基金：正確。 勞工保險設有基金，歷年保費收入及基金運用收益可形成一定規模的累積資金。基金存在與累積，不等於已完全提足所有未來給付責任。

核心觀念

本題考「老年經濟安全制度」的保障目的：制度須提供退休或老年生活所需的所得保障，例如年金給付或退休保障。全民健康保險主要保障疾病、傷害所需的醫療服務與費用，不是老年所得保障制度，因此依官方答案選（B）。

本題涉及社會保險制度的功能區分；以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

逐一辨認各制度的主要保障對象與給付目的：若制度提供老年年金或退休相關經濟給付，屬老年經濟安全制度；若主要提供醫療照護及醫療費用保障，則不屬此類。依此判斷，只有全民健康保險的核心功能是醫療保障。

選項分析

核心觀念

雷姆斯法則（Ramsey rule）是最適租稅理論中的課稅原則，重點在於如何透過對不同商品課徵差異化稅率，籌措既定稅收時，盡量減少課稅造成的超額負擔（無謂損失）。因此，它主要是效率原則的應用。

解題方法

判斷關鍵在於辨認雷姆斯法則的政策目標：它關注的是稅制對商品消費與市場選擇造成的扭曲，而非優先處理所得或財富分配。

在簡化的線性需求情況下，雷姆斯法則常以「反彈性法則」說明：需求彈性較低的商品，適用較高的稅率；需求彈性較高的商品，適用較低的稅率。如此可減少消費者因課稅而大幅改變消費選擇所造成的效率損失。此原則是在既定稅收需求下追求較低的超額負擔，故歸屬於效率課稅原則。

選項分析

核心觀念

本題考「泉源週期說」（source or periodicity concept）的所得定義。依此說，所得須來自可持續的來源，並具有規則性、反覆性或週期性；單次、偶發取得的財產增加，通常不列入課稅所得。

本題考的是財政學上的所得概念，不是判斷某項收入依我國所得稅法是否課稅。以下涉及法規的說明，以命題當年（民國 109 年）法規為準；所得稅法將機會中獎獎金列入所得課稅，並不改變本題依泉源週期說判斷的結果。

解題方法

逐項檢查各項收入是否通常由固定或持續的來源反覆產生：

• 薪資、營業所得與執行業務所得，通常隨就業、營業或執業而持續取得，符合泉源週期說。
• 機會中獎所得通常屬偶發、非規則性的收入，不符合該說對所得的要求。

因此，不列入課稅所得者為機會中獎所得。

選項分析

核心觀念

本題考「財產稅租稅歸宿」的傳統觀點，以及效率與公平如何影響房屋、土地的課稅安排。傳統觀點分別看待房屋與土地：

• 房屋稅：房屋供給在短期較固定，長期則可透過新建、改建或減少投資調整；依傳統分析，房屋稅長期可轉嫁給房屋使用者。
• 土地稅：土地總量固定，供給無法因稅負而增加或減少，土地稅由土地所有人承擔，難以轉嫁。

政策判斷上，土地稅較有效率；房屋稅則較能反映使用與受益，通常認為公平性較佳。因此，依效率觀點應輕課房屋、重課土地；依公平觀點則應重課房屋、輕課土地。

解題方法

先辨認題目指定的是「傳統觀點」，再套用兩個判斷：

1. 看供給彈性與轉嫁：土地供給固定，土地持有人承擔土地稅；房屋長期供給可調整，稅負可轉嫁。
2. 看政策準則：效率觀點偏向課徵供給固定、較不會扭曲資源配置的土地；公平觀點則偏向課徵房屋、依受益或使用能力分攤。

依此即可判斷，(C) 把效率觀點下的課稅方向顛倒，為錯誤選項。

選項分析

核心觀念

本題考銷售稅依課徵範圍與課徵環節所作的分類。特種銷售稅是對特定貨物或特定交易課徵的銷售稅；相對地，多階段銷售稅、批發稅與零售稅，主要是依商品流通過程中課稅的階段或對象分類。

我國《貨物稅條例》以特定貨物為課徵對象，採從量或從價方式課徵。因此，我國貨物稅屬於特種銷售稅。法規相關敘述以命題當年（民國 109 年）為準。

解題方法

先辨認題目問的是貨物稅在銷售稅分類中的性質，再看它的課稅對象是否涵蓋一般商品交易，或只針對特定貨物。我國貨物稅只對《貨物稅條例》列舉的特定貨物課徵，並非對所有商品在各銷售階段普遍課徵，故應歸類為特種銷售稅。

選項分析

核心觀念

本題考所得稅上「所得」的三種定義：純資產增加說、勞務流通說、經濟力增加說。辨認各說的所得範圍，尤其要注意是否納入偶發所得、消費，以及尚未實現的資產增值。

解題方法

逐項對照各說的核心範圍：

• 純資產增加說：所得是一定期間內淨資產的增加，並包括該期間的消費；通常也納入偶發性所得及未實現的資產增值。
• 勞務流通說：著重個人透過勞務流通取得的所得，並以個人消費支出作為所得衡量的重要內容。
• 經濟力增加說：以個人經濟能力的增加界定所得，範圍較廣，包含未實現所得及已實現並用於消費的部分。

選項分析

核心觀念

本題考約翰・米勒（John Stuart Mill）對所得稅制度的主張。米勒支持以所得能力與公平負擔為基礎設計所得稅，相關原則包括：設置基本免稅額、對超過免稅額的所得按比例課稅，以及避免對儲蓄所得重複課稅。

解題方法

先辨認各選項是否屬於米勒所得稅主張的常見原則。前三項都與免稅額、超額所得的課稅方式，以及避免重複課徵儲蓄所得有關；「重課財產所得」則不是米勒主張的原則，因此選 D。

選項分析

(A) 定額免稅原則：正確。 米勒主張應保留基本生活所需的所得，不予課稅；以定額免稅額實現此原則，低於免稅額的所得不負所得稅。

核心觀念

拉佛曲線（Laffer curve）說明稅率與稅收之間的關係。它呈現的核心概念是：稅率提高不一定會使稅收持續增加，因為稅率過高可能降低工作、投資或申報所得的意願，進而縮小課稅基礎。

解題方法

直接辨認拉佛曲線的分析對象：橫軸通常表示稅率，縱軸表示稅收。稅率為零時，政府沒有稅收；稅率為百分之百時，經濟活動與申報所得可能大幅萎縮，稅收也可能趨近於零。因此，曲線通常呈倒 U 形，表示稅收會隨稅率先增加、達到某一高點後再減少。

選項分析

核心觀念

本題考「貨物稅的租稅歸宿」：法定納稅人是銷售者或買受人，不代表實際經濟負擔就由該方全數承受。稅負如何在買賣雙方間分攤，取決於需求與供給的相對價格彈性。

需求越缺乏彈性，消費者越難因價格上漲而減少購買，較容易承擔較多稅負；供給越有彈性，銷售者越容易將資源轉往其他用途，較難承受稅負。反之，需求有彈性、供給缺乏彈性時，銷售者較難把稅轉嫁給消費者，會承擔較多稅負。

解題方法

設需求價格彈性的絕對值為 $|\varepsilon_D|$，供給價格彈性為 $\varepsilon_S$。在一般競爭市場、以從量稅分析時，銷售者承擔的稅負比例為：

需求越有彈性，分子越大，銷售者承擔比例越高；供給越有彈性，分母中的供給彈性越大，銷售者承擔比例越低。因此，銷售者負擔較高的情況是「需求有彈性、供給不具彈性」，即選項 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考「租稅轉嫁」的方向。法定納稅人繳納租稅後，若透過調整交易價格，把部分或全部稅負移由其他交易對象承擔，即屬租稅轉嫁。判斷關鍵在於稅負沿著商品交易鏈往哪個方向移動：

• 前轉：提高售價，將稅負移給下游買方。
• 後轉：降低進貨價格或其他交易條件，將稅負移給上游供應者。
• 消轉：不轉嫁給他人，而以改善生產效率、降低成本等方式自行吸收稅負。
• 租稅資本化：預期未來的租稅負擔反映在資產價格中，使資產價格降低。

解題方法

題幹指出，上游製造商繳納租稅後，藉由提高售價把稅負移給批發商。製造商是沿商品交易鏈向下游銷售，批發商則是其買方；製造商提高售價，代表稅負向下游移轉，符合「前轉」的定義。

選項分析

核心觀念

本題考遺產稅的兩種課徵方式：

• 總遺產稅：以被繼承人留下的遺產總額為課稅基礎，通常按總額適用累進稅率；稅額不因各繼承人實際分得多少而分別計算。
• 繼承稅：以各繼承人實際取得的遺產金額為課稅基礎，分別計算各人的稅負。

題幹明確指出，稅率依「被繼承人所留遺產總額」決定，且稅負與各繼承人繼承金額無關，符合總遺產稅的定義。

解題方法

先辨認累進稅率所對應的課稅單位：若以被繼承人留下的遺產總額計算，課稅單位是「遺產總體」；若依各繼承人取得的金額分別計算，課稅單位才是「各繼承人」。

本題以遺產總額為計稅基礎，故屬總遺產稅。

選項分析

• (A) 此為繼承稅：錯誤。 繼承稅依各繼承人實際取得的遺產金額計稅；題幹明言稅負與各繼承人繼承金額無關。
• **(B) 此為總遺產稅：正確。

核心觀念

本題考的是依課稅主體分類稅捐。課稅主體是負有納稅義務的人或組織；依納稅義務人是否為所得取得者，可區分為直接稅與間接稅。所得稅直接以所得取得者為納稅義務人，屬於直接稅。

本題不涉及特定法條；所得稅制的分類以財政學上的稅捐分類觀念判斷。

解題方法

先看題目指定的分類標準是「課稅主體」，再判斷所得稅由誰負擔納稅義務。所得稅以取得所得的個人或營利事業為納稅義務人，因此歸為直接稅。

選項分析

核心觀念

本題考「稅式支出」（tax expenditure）：政府為達成特定政策目的，透過租稅制度提供優惠，使納稅人少繳稅，效果相當於政府以租稅減免方式提供補助。常見形式包括免稅、扣除額、抵減稅額及優惠稅率。

題目所述的捐贈列舉扣除，讓符合條件的捐贈人減少應稅所得，進而降低應納稅額；這項租稅優惠具有鼓勵捐贈、支持教育文化及公益慈善活動的政策目的，因此屬於稅式支出。

解題方法

抓住題幹中的「基於政策目的」與「租稅減免」兩個線索。政府若不是直接編列預算發放補助，而是透過扣除等租稅優惠，減少特定行為者的納稅義務，便是以租稅制度執行政策，符合稅式支出的概念。

以捐贈扣除為例，扣除額會降低課稅所得；在適用稅率下，納稅人因而少繳的稅額，就是這項優惠所形成的稅式支出效果。

選項分析

• (A) 財政錯覺（fiscal illusion）錯誤。 指納稅人因政府財政收支的呈現方式或資訊不完整，未充分感受到公共支出的成本，因而低估政府支出的負擔。

核心觀念

本題考「中位數選民定理」與地方公共財的分權供給。當選民對公共服務支出水準的偏好呈單峰，且以簡單多數決投票時，獲勝的支出水準會是該地區中位數選民最偏好的水準。

題目假設各區管轄範圍相同，且公共財沒有外溢效果，因此各地區可依本區選民的偏好決定支出，不必採取全國一致的水準。

解題方法

依圖中三個地區各自的偏好分布，找出各地區在多數決下所選定的支出水準。圖上三個虛線分別標示 $G_{\text{甲}}$、$G_{\text{乙}}$、$G_{\text{丙}}$，代表甲、乙、丙三區各自的偏好高點，也就是各區多數決所選的水準。

因此，甲區選 $G_{\text{甲}}$，乙區選 $G_{\text{乙}}$，丙區選 $G_{\text{丙}}$，三區的決策不會因為在其他地區有不同偏好，就一律改採同一水準。

選項分析

核心觀念

本題考《地方稅法通則》對不同地方稅課的用途規定。依命題當年（民國 109 年）《地方稅法通則》第 3 條，地方政府開徵臨時稅課時，應指明課徵目的、指定用途，並開立專款帳戶。因此，臨時稅課收入須專款專用。

解題方法

先辨認題目問的是「哪種地方稅的用途須專款專用」，再對照《地方稅法通則》第 3 條的明文規定。該條將「指定用途並開立專款帳戶」明確連結到臨時稅課，所以選項 C 符合法條。

選項分析

• (A) 直轄市及縣（市）稅：錯誤。 這是地方稅的一類，但《地方稅法通則》第 3 條並未要求此類稅收一律指定用途或開立專款帳戶。
• **(B) 特別稅課：錯誤。

核心觀念

本題考地方政府提供公共服務時的資源配置效率。依財政分權觀點，若某項公共服務的效益主要集中在特定地區，且不同地區居民的偏好或需求不同，由最接近居民的地方政府提供，較能依當地需求調整服務內容與規模，提升資源配置效率。

反之，若服務效益跨越多個地方轄區，或涉及全國性風險分攤，交由單一地方政府處理容易產生跨區外溢、協調不足或資源配置不均，通常較適合由中央政府負責或統籌。

解題方法

逐項判斷業務的受益範圍與外溢效果：

• 受益範圍較集中於地方、服務可依當地需求調整者，地方政府執行較有效率。
• 效益跨越多個地方轄區，或需要全國性統籌者，地方政府單獨執行較難達成效率。

選項分析

(A) 酒駕臨檢：正確。 酒駕臨檢屬地方警政與交通執法的一環，執行地點、時段及勤務配置可依地方道路型態、交通流量與事故狀況調整，服務效益主要落在當地。由地方政府執行較能貼近地方需求，符合地方分權提升配置效率的原則。

核心觀念

丁波（C. M. Tiebout）的「以足投票」理論，說明居民可藉由遷居選擇地方轄區，表達對地方公共財與租稅組合的偏好。在模型假設成立時，居民會遷往最符合自身偏好的轄區，地方政府則依居民需求提供地方性公共財。

理論的均衡結果可決定最適轄區預算規模與最適轄區人口規模，並使地方性公共財達到配置效率；但模型不能決定轄區總數。轄區數量取決於模型未納入的條件，例如轄區設立、合併或行政區劃安排。

解題方法

判斷各選項是否屬於丁波模型的均衡結果。題目問「何者錯誤」，因此找出不在理論均衡結果之列的敘述。關鍵在於區分「轄區內的最適規模」與「轄區總數」：前者可由居民選擇與公共財提供的均衡分析決定，後者不由模型決定。

選項分析

核心觀念

本題考菸酒稅在財政收支劃分上的性質與地方分配方式。菸酒稅列為國稅；依《財政收支劃分法》第 8 條，菸酒稅總收入的 18% 按人口比例分配給直轄市及臺灣省各縣（市），另有 2% 按人口比例分配給金門、連江兩縣。其餘收入由中央取得。

法規依據以命題當年（民國 109 年）為準。

解題方法

逐一核對選項的稅目性質與分配比例。關鍵在於分配給直轄市及臺灣省各縣（市）的 18%，是按「人口比例」，而非按營利事業營業額比例。

選項分析

• (A) 屬於國稅：正確。 菸酒稅是國稅；部分稅收分配給地方政府，不會因此改變其國稅性質。
• **(B) 18% 依各縣市營利事業營業額比例分配：錯誤。

核心觀念

本題考《預算法》對第一預備金、第二預備金的設置方式，以及預備金的動支限制。以命題當年（民國 109 年）法規為準，《預算法》第 22 條規定：第一預備金設於公務機關單位預算，數額不得超過經常支出總額的百分之一；第二預備金設於總預算，數額視財政情況決定。

第一預備金列在各機關單位預算內，由各機關因應經費不足時依程序申請動支，屬分散準備；第二預備金集中列於總預算，供符合規定的支出需求使用，屬集中準備。

解題方法

先依第 22 條辨認兩種預備金的設置層級：單位預算是第一預備金，總預算是第二預備金。再以此檢視選項中的預算名稱與預備金種類是否相符，並確認刪減預算的動支限制。題目已提供官方答案為 C，關鍵在於臺北市政府總預算中編列的預備金並非全屬第一預備金。

選項分析

核心觀念

李嘉圖等值定理（Ricardian equivalence theorem）討論政府在支出不變時，選擇以當期課稅或發行公債融通支出，是否會改變民間的消費與儲蓄決策。

依此定理，民眾理解公債不是無須償還的財富，而是政府未來須以租稅償還的負債。因此，減少當期稅收、增加公債融資，會伴隨未來租稅負擔增加。若民眾具有前瞻性，會將這項未來負擔納入考量，因而不因融資方式改變而調整其整體消費選擇。

解題方法

抓住「政府支出不變」及「融資方式改變不影響民間消費選擇」兩個關鍵。若以公債取代當期增稅，民眾預期未來要繳稅償還公債，便會將當期少繳的稅視為未來負擔的延後，而非可永久增加的財富。這正是李嘉圖等值定理的核心，故選項 (B) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》所定的中央政府總決算審核機關。依民國 109 年適用的《決算法》第 26 條，中央政府總決算送達後，由審計長於三個月內完成審核，編造最終審定數額表，並提出審核報告於立法院。因此，負責審核的是審計機關；本題選項中對應的機關為審計部。

解題方法

先分清決算程序中的角色：行政院負責彙編並提出中央政府總決算；審計部負責審核；立法院則審議審核報告。題目問的是「由何機關審核」，依職掌判斷即可選出審計部。

選項分析

核心觀念

本題考的是政府收入的預算分類。預算收入可依性質分為經常收入與資本收入：

• 經常收入：政府持續或反覆取得的收入，如規費、事業盈餘繳庫及專賣利益。
• 資本收入：政府處分資產或取得資本性財源的收入，例如出售房屋、土地等財產收入。

解題方法

先看收入的來源與性質：若是政府提供服務、經營事業或行使專賣權所取得的收入，通常屬經常收入；若是出售政府持有的資產，則是資產處分所得，屬資本收入。

因此，本題應選出售房屋收入。

選項分析