111 地方特考五等 財稅行政 稅務法規大意 考古題詳解

核心觀念

以命題當年（民國 111 年）法規為準，薪資所得可選擇下列其中一種方式減除：

1. 薪資所得特別扣除額：每人每年定額新臺幣 200,000 元。
2. 薪資必要費用：限與提供勞務直接相關、由所得人實際負擔且符合規定的必要費用，並須檢附憑證；職業專用服裝費、進修訓練費及職業上工具支出，各有薪資收入總額 3% 的減除上限。

依《所得稅法》第 14 條及《個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法》，兩種方式須擇一，選擇減除金額較有利者。現行薪資所得特別扣除額已調整為 218,000 元，本題仍依命題年度規定計算。

解題方法

甲君薪資收入總額為 2,800,000 元。三類必要費用各自的 3% 上限為：

因此，必要費用可減除金額為：

• 職業專用服裝費：實際支出 90,000 元，受 84,000 元上限限制，得減除 84,000 元。
• 進修訓練費：實際支出 85,000 元，受 84,000 元上限限制，得減除 84,000 元。
• 職業上工具支出：實際支出 20,000 元，未超過 84,000 元，得減除 20,000 元。

必要費用合計為：

核心觀念

本題考房地合一稅的課稅所得計算與持有期間適用稅率。依命題當年（民國 111 年）《所得稅法》第 14 條之 4，房屋、土地交易所得以成交價額減除取得成本及相關費用後計算；計算土地交易所得時，土地漲價總數額可自交易所得中減除。未提示可減除費用時，以零計。

持有期間自取得日起算至出售日。甲君自民國 109 年 12 月 1 日取得，至 111 年 3 月 5 日出售，持有超過 1 年、未逾 2 年，適用 35% 稅率。

解題方法

先算房地交易所得，再扣除土地漲價總數額：

依持有期間適用 35% 稅率：

然而，題目所列官方答案為 D（76.5 萬元），與依題目明示資料及《所得稅法》第 14 條之 4 計算的 70 萬元不一致。

核心觀念

本題考個人綜合所得稅申報捐贈列舉扣除額時，不同捐贈對象與捐贈方式適用的限額不同。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準，依題目所列 110 年度綜合所得總額 $8,000,000$ 計算。

依所得稅法第 17 條，對教育、文化、公益、慈善機關或團體的捐贈，原則上以綜合所得總額的 $20\%$ 為限。透過財團法人私立學校興學基金會捐給特定私立學校者，則依私立學校法第 62 條，捐款金額以綜合所得總額的 $50\%$ 為限。捐贈公立學校如屬對政府的捐贈，則不受一般 $20\%$ 限額限制。

解題方法

先依捐贈管道分類，再分別套用適用限額：

1. **捐給國立大學：**視為對政府的捐贈，題列 $1,000,000$ 元全數可扣除。
2. 透過私立學校興學基金會捐給特定私立大學：$50\%$ 限額為 $8,000,000 \times 50\% = 4,000,000\text{ 元}$ 題列捐款 $2,000,000$ 元未超過限額，全數可扣除。
3. **直接捐給私立大學：**適用一般 $20\%$ 限額。限額為 $8,000,000 \times 20\% = 1,600,000\text{ 元}$

核心觀念

本題考《所得稅法》第 17 條第 1 項第 1 款的免稅額規定，重點在於：年滿 70 歲者並非一律可以增加免稅額，須同時符合條文限定的身分。

以命題當年（民國 111 年）法規為準，免稅額增加 50% 的對象包括：

• 年滿 70 歲的納稅義務人本人及其配偶。
• 受納稅義務人扶養、年滿 70 歲的納稅義務人或其配偶之直系尊親屬。

兄弟姊妹即使符合列報扶養親屬的條件，也不屬於上述直系尊親屬，因此不適用這項 50% 增額。民國 111 年綜合所得稅每人免稅額為 92,000 元，符合增額條件者為 138,000 元，即增加 46,000 元。

解題方法

逐一判斷題目中的人是否落在兩類增額對象內：

1. 本人或配偶年滿 70 歲：符合。
2. 受扶養的直系尊親屬年滿 70 歲：符合。
3. 受扶養的兄弟姊妹年滿 70 歲：雖可能符合列報扶養親屬的條件，但不符合「直系尊親屬」身分，不能增加 50%。

選項分析

• ① 年滿 70 歲本人：符合。 納稅義務人本人年滿 70 歲，免稅額增加 50%。
• **② 年滿 70 歲配偶：符合。

核心觀念

本題考「特別法優於普通法」原則。兩項法律就同一事項都有規定時，若其中一項是針對特定事項所設的特別規定，原則上優先適用特別法；普通法則於特別法未規定之處補充適用。

以命題當年（民國 111 年）法規為準，題幹所述所得稅法與稅捐稽徵法的處罰規定競合，依題意由稅捐稽徵法優先適用，所對應的就是特別法優於普通法原則。

解題方法

先抓題幹關鍵：它問的是「兩部法律的處罰規定不同時，哪一部優先適用」，不是在問處罰的時間效力、程序與實體的先後，或同一行為能否重複處罰。

依題意，所得稅法與稅捐稽徵法對處罰事項均有規定，且由稅捐稽徵法優先適用。辨認法律適用原則時，應看題目是否呈現「普通規定與針對特定事項的規定競合，由特別規定優先」；本題即屬此情形。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》對短期票券利息所得的差別課稅方式，關鍵在於納稅義務人的身分：個人與營利事業適用不同規定。題目並以短期票券的發票日是否在民國 99 年 1 月 1 日以後，判斷營利事業是否將利息所得計入所得額。

依民國 111 年命題時適用的《所得稅法》第 14 條之 1，個人取得符合規定的短期票券利息所得，扣繳後不併計綜合所得總額，採分離課稅。依同法第 24 條之 1，營利事業持有短期票券的利息所得，若票券發票日在民國 99 年 1 月 1 日以後，應計入營利事業所得額課稅。

解題方法

先看「個人」：民國 99 年 1 月 1 日起，個人取得短期票券利息所得，依《所得稅法》第 14 條之 1 規定扣繳，且不併入綜合所得總額，屬分離課稅。

再看「營利事業」：題目已指定短期票券發票日在民國 99 年 1 月 1 日以後，依《所得稅法》第 24 條之 1 規定，利息所得應計入營利事業所得額課稅。因此，正確組合為「個人採分離課稅，營利事業計入營利事業所得額課稅」。

核心觀念

本題考《營利事業所得稅查核準則》第 102 條所定的營利事業災害損失勘查申報期限。以命題當年（民國 111 年）法規為準：營利事業遭受天然災害或戰禍等不可抗力損失，原則上應於事實發生後的次日起 30 日內，檢具損失清單及證明文件，報請該管稽徵機關派員勘查。

解題方法

題幹問的是「事實發生後之次日起幾日內」，直接對照法條所定期限即可。此期限為 30 日，所以選 D。

「勘查困難者除外」是題目對適用情形的提示，不會把一般申報期限改成其他選項所列天數。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 39 條「未繳稅捐之強制執行」及稅捐救濟期間的暫緩移送條件。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

原則上，納稅義務人應納稅捐逾繳納期間屆滿 30 日仍未繳納，稽徵機關得移送強制執行。納稅義務人申請復查時，案件在復查程序中暫緩移送；復查決定後若仍不服並依法提起訴願，則須符合《稅捐稽徵法》第 39 條第 2 項所定條件，才可暫緩移送。本題問的是其中「繳納一定比例稅額」的條件。

民國 110 年 12 月修法後，該比例由原先的二分之一調降為三分之一，並自 110 年 12 月 19 日施行。因此民國 111 年適用的比例為三分之一。

解題方法

抓住題目中的程序階段：「復查決定後，依法提起訴願」。接著對照《稅捐稽徵法》第 39 條第 2 項：納稅義務人繳納復查決定應納稅額三分之一，並依法提起訴願，即符合暫緩移送強

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》所稱「視為銷售貨物」的情形，以及信託財產移轉的例外。判斷時須先辨認移轉是否屬於營業稅法列舉的視為銷售，再確認信託財產移轉是否依法不視為銷售貨物。

以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。依同法第 3 條，營業人將貨物轉供自用、解散或廢止營業時分配剩餘貨物與股東，以及以自己名義代為購買貨物再交付委託人，均屬視為銷售貨物；但因信託行為成立，在委託人與受託人間移轉信託財產，不視為銷售貨物。

解題方法

逐一比對選項與營業稅法第 3 條的規定。前三種情形是法律明文列舉的「視為銷售貨物」；信託財產因信託成立而在委託人與受託人間移轉，則屬明文排除的情形。因此，題目問「不視為銷售貨物」，應選信託財產移轉。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 39 條的溢付營業稅退還規定，並涉及外銷零稅率銷售的退稅上限。

以命題當年（民國 111 年）法規為準，因銷售適用零稅率貨物或勞務而溢付的營業稅，以及因取得固定資產而溢付的營業稅，經主管稽徵機關查明後可以退還。外銷零稅率部分的退稅額，以外銷銷售額按一般稅率 $5\%$ 計算的金額為限。

解題方法

先計算當期溢付稅額：

再按可退稅事由計算：

• **取得固定資產部分：**題目給定進項稅額為 $32{,}000$ 元。
• **外銷零稅率部分：**外銷銷售額 $200{,}000$ 元，退稅上限為：

可退稅額合計為：

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條列舉的免徵營業稅項目，判斷各敘述是否落入免稅範圍，再計算符合項數。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐項比對法定免稅項目。第 8 條包含未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物，土地，以及報社、雜誌社銷售其本身出版品的廣告收入等；另有若干特定農業、食品及加工交易的免稅規定。須留意題目所列品項是否符合條文限定的用途、身分或交易內容，不能只看貨物名稱。

選項分析

① **未經加工之生鮮農產品：免稅。**屬營業稅法第 8 條所列未經加工之生鮮農產品。

② **出售之土地：免稅。**土地交易列為免徵營業稅項目。

③ **報社銷售之廣告：免稅。**報社銷售其報紙所刊登的廣告，屬法定免稅範圍。

④ **農耕用機器設備之用油：免稅。**供農耕用機器設備使用的油料，屬法定免稅項目。

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 51 條，測驗納稅義務人因不可抗力而無法在法定期間內繳清遺產稅時，申請延期或分期繳納的期限。

以命題當年（民國 111 年）法規為準，納稅義務人因不可抗力或不可歸責於本人之事由，致不能於法定期間內繳清稅捐，得於原因消滅後 10 日內提出具體證明，向稽徵機關申請延期或分期繳納；經核准者，免予加徵滯納金。

解題方法

題幹的關鍵字是「因不可抗力事由，致不能於法定期間內繳清稅款」，對應《遺產及贈與稅法》第 51 條的例外規定。直接抓住條文所定「原因消滅後 10 日內」，即可判斷期限；

核心觀念

本題考《土地稅法》規定的土地增值稅免徵與不課徵情形。以命題當年（民國 111 年）法規為準，判斷時要特別區分：

• 免徵土地增值稅：法律明定該土地移轉免徵。
• 不課徵土地增值稅：符合特定要件並經申請後，該次移轉暫不課徵；法律另有後續移轉時課稅的規定。

解題方法

逐項對照《土地稅法》的明文規定：繼承、公有土地出售或依法贈與，以及土地徵收，屬法定免徵事項；農業用地移轉給自然人，符合農業使用等要件時，得申請不課徵；直系親屬間贈與則沒有一般性的土地增值稅免徵或不課徵規定。

選項分析

• ① 正確。《土地稅法》第 28 條規定，因繼承而移轉的土地免徵土地增值稅。
• **② 正確。

核心觀念

本題考《土地稅法》第 40 條所定的地價稅納稅義務基準日。以命題當年（民國 111 年）法規為準，地價稅每年徵收一次者，以每年 8 月 31 日為納稅義務基準日；土地所有權人以該日土地登記簿所載者為準。

解題方法

題幹已指出地價稅「每年徵收一次」，直接對應《土地稅法》第 40 條的規定，辨認其基準日為 8 月 31 日即可，不需計算。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》所定土地移轉現值的申報期限與審核基準，重點是判斷申報是否在訂定土地買賣契約後的法定期限內提出。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

依《土地稅法》第 30 條，土地所有權移轉申報土地移轉現值時：

• 自訂定契約之日起 30 日內申報，以訂約日當期的公告土地現值為準。
• 超過 30 日才申報，以受理申報機關收件日當期的公告土地現值為準。

題目問的正是前一種情形的申報期限，因此選 30 日。

選項分析

核心觀念

本題考的是土地與房屋價格的法定重新評定期間，須分辨三種價格的用途及法源：

• 公告地價：作為申報地價的參考，由直轄市或縣（市）政府每 2 年重新規定。
• 公告土地現值：作為土地移轉及設定典權時申報土地移轉現值的參考，每 1 年公告一次。
• 房屋標準價格：由不動產評價委員會每 3 年重新評定一次。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

依序記憶三種價格的評定期間：公告地價 2 年、公告土地現值 1 年、房屋標準價格 3 年。題目所問順序正好是「公告地價、公告現值、房屋標準價格」，因此組合為 2 年、1 年、3 年。

相關規定見平均地權條例及其施行細則、土地稅法，以及房屋稅條例。

選項分析

核心觀念

本題考《房屋稅條例》中的房屋稅率、混合使用房屋的課稅面積，以及免徵或減徵房屋稅的條件。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

受重大災害房屋的減免門檻是：

• 毀損面積占整棟面積 五成以上，且必須修復始能使用：免徵房屋稅。
• 毀損面積占整棟面積 三成以上、不及五成：房屋稅減半徵收。

解題方法

逐一核對各選項與《房屋稅條例》的稅率、混合使用面積規定及減免門檻。D 選項把「毀損三成以上」誤寫成免徵條件；三成以上但未達五成的房屋，依法是減半徵收，因此 D 為錯誤選項。

選項分析

(A) 正確。 民國 111 年《房屋稅條例》規定，供自住或公益出租人出租使用的住家用房屋，適用 1.2% 稅率。適用優惠稅率仍須符合相關認定條件。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》對特定業別及特定銷售額所定的非加值型營業稅率。判斷時要分清楚金融業各類銷售額、再保費收入、特種飲食業，以及銷售農產品的小規模營業人，不能只看業別名稱。

以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐項核對題目列出的稅率與法定稅率：

• 銀行業經營專屬本業的銷售額：5%。
• 銀行業經營非專屬本業的銷售額：不是 2%。
• 保險業再保費收入：1%。
• 酒家及有陪侍服務的茶室：25%。
• 銷售農產品的小規模營業人：不是 1%。

因此正確的是①③④，對應選項 (A)。

選項分析

核心觀念

本題考小規模營業人的營業稅計算。依命題當年（民國 111 年）《加值型及非加值型營業稅法》，小規模營業人由主管稽徵機關查定銷售額，按查定銷售額適用 1% 稅率；符合規定的進項稅額，可自查定稅額中扣減。

解題方法

甲商店每月查定銷售額為 150,000 元，題目所稱「該期」為 4、5、6 月，共三個月：

$150{,}000 \times 3 = 450{,}000\text{ 元}$

按 1% 計算查定營業稅額：

$450{,}000 \times 1\% = 4{,}500\text{ 元}$

再扣除該期符合規定的可扣抵進項稅額 20,000 元；但扣抵後的稅額不得低於零。因此：

$\max(4{,}500-20{,}000,\ 0)=0\text{ 元}$

這與官方答案 B（2,500 元）不相符。依題目明示的「每個月銷售額 150,000 元」及「進項稅額合計 20,000 元」，按上述計算無法得到 B；題目或官方答案應有未明示的計算條件。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 24 條。符合規定的小規模營業人，原則上依主管稽徵機關查定的銷售額，按法定稅率計算營業稅；也可以申請改按同法第 4 章第 1 節的加值型營業稅方式計算並申報繳納。

該條並規定，申請改按加值型方式計算營業稅額者，經核准後 3 年內不得申請變更。本題依民國 111 年法規作答。

解題方法

題幹已明確指出小規模營業人「申請按加值型營業稅納稅」，因此直接對應《加值型及非加值型營業稅法》第 24 條的限制期間。

核心觀念

本題考營業稅的申報期間與查定課徵營業人的查定、繳納方式。以命題當年（民國 111 年）法規為準，依《加值型及非加值型營業稅法》第 35 條，一般營業人原則上每二個月為一期申報；銷售貨物或勞務適用零稅率者，得申請改以每月為一期申報。

小規模營業人及其他查定課徵營業人，則須區分「查定銷售額的頻率」與「繳納營業稅的頻率」，兩者不必相同。依《營業稅特種稅額查定辦法》第 3 條，主管稽徵機關每半年查定一次；但查定課徵的特種飲食業，營業稅按月填發繳款書徵收。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合民國 111 年的法定期間。一般營業人及零稅率營業人看《加值型及非加值型營業稅法》第 35 條；查定課徵部分則注意題目問的是「查定」還是「申報／繳納」。尤其特種飲食業選項將繳納期間與查定期間混為一談，是本題關鍵。

選項分析

• (A) 正確。 一般加值型應稅營業人原則上每二個月為一期申報營業稅，符合《加值型及非加值型營業稅法》第 35 條規定。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 30 條所定的稅籍登記變更、註銷期限。營業人稅籍登記事項有變更，或發生合併、轉讓、解散、廢止等情形，應自事實發生之日起 15 日內，向主管稽徵機關申請變更或註銷稅籍登記。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

看到題幹列出「稅籍登記事項變更」及「合併、轉讓、解散或廢止」，即可對應營業稅法第 30 條。記住該條規定的期限為「事實發生之日起 15 日內」，因此選 (B)。

核心觀念

本題考《貨物稅條例》對短報或漏報銷售價格、完稅價格的處罰。依命題當年（民國 111 年）《貨物稅條例》第 32 條第 1 項規定，納稅義務人短報或漏報銷售價格或完稅價格者，除補徵稅款外，按補徵稅額處 3 倍以下罰鍰。

解題方法

先辨認題目所述違章行為是「短報或漏報銷售價格或完稅價格」，再依《貨物稅條例》第 32 條第 1 項確認處罰倍數。題目問的是「按補徵稅額處幾倍以下罰鍰」，因此關鍵是法條所定的上限倍數，而非補徵稅款本身。

選項分析

核心觀念

本題考查《特種貨物及勞務稅條例》對國內產製高價小客車的課稅規定。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依該條例第 2 條，小客車包括駕駛人座位在內，座位數在九座以下，且每輛銷售價格達新臺幣 300 萬元者，屬特種貨物。第 7 條規定稅率為 10%；第 8 條規定，銷售價格應加計貨物稅及營業稅，但不包括本次應徵的特種貨物及勞務稅；第 11 條則以該銷售價格乘以適用稅率計算稅額。

解題方法

題目所列為國內製造商產製的小客車，七人座符合九座以下的範圍。計算時先將出廠價格、貨物稅及營業稅相加，作為特種貨物及勞務稅的計稅銷售價格：

銷售價格已達 300 萬元，適用 10% 稅率：

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 28 條「溢繳稅款的退還期限」。依民國 110 年 12 月 17 日修正、於 111 年適用的規定，納稅義務人因適用法令、認定事實、計算或其他原因錯誤而溢繳稅款，得自繳納日起 10 年內提出具體證明申請退還；若溢繳原因可歸責於政府機關，退稅請求權自繳納日起 15 年不行使而消滅。

解題方法

先辨認題目分成兩種溢繳原因，再依序對應期限：

1. 一般錯誤致溢繳：自繳納日起 10 年內提出具體證明申請退還。
2. 可歸責於政府機關的錯誤致溢繳：自繳納日起 15 年內不行使，退稅請求權消滅。

因此，題目所問的期間依序為「10 年、15 年」，選 (B)。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 49 條之 1 第 1 項的檢舉獎金規定。依民國 111 年適用的法規，檢舉案件經查明屬實，且裁罰確定並收到罰鍰後，稅捐稽徵機關應以實收罰鍰提成核發獎金，並為舉發人保守秘密；獎金提成比例為 20%，每案最高 新臺幣 480 萬元。

解題方法

題幹已列出核發獎金的條件，所問的是法定提成比例與金額上限。依第 49 條之 1 第 1 項，獎金以收到的罰鍰按 20% 提成；即使按比例計算的獎金超過每案上限，核發金額仍不得超過 480 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》所定的地方稅種類，須區分「直轄市及縣（市）稅」與「國稅」。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依該法規定，直轄市及縣（市）稅包括：土地稅（地價稅、田賦、土地增值稅）、使用牌照稅、房屋稅、契稅及娛樂稅。貨物稅、遺產及贈與稅則屬國稅。

解題方法

逐項判斷六種稅目是否列入地方稅：

• 地價稅、土地增值稅：均屬土地稅，為地方稅。
• 使用牌照稅、娛樂稅：為地方稅。
• 貨物稅、遺產及贈與稅：均為國稅。

因此，屬於直轄市及縣（市）稅的是①②④⑥，對應選項 D。

選項分析

• ① 地價稅：正確。 地價稅屬土地稅，為直轄市及縣（市）稅。
• ② 使用牌照稅：正確。 使用牌照稅屬地方稅。
• **③ 貨物稅：錯誤。

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》對「國稅總收入中，應由中央統籌分配給地方政府的比例」之規定。所得稅雖屬國稅，法律仍明定其中一定比例須納入統籌分配，分配對象包括直轄市、縣（市）及鄉（鎮、市）。

解題方法

以命題當年（民國 111 年）法規為準，依《財政收支劃分法》第 8 條第 2 項，所得稅總收入的 10% 應由中央統籌分配給直轄市、縣（市）及鄉（鎮、市）。題目問的正是所得稅總收入比例，直接依此規定作答即可。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 35 條的復查申請期間。納稅義務人對稽徵機關核定的案件不服，且核定通知書載有應納稅額或應補徵稅額時，應在繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起 30 日內申請復查。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。現行法的這項復查期間仍為 30 日。

解題方法

先辨認題目所述情形：核定通知書載有應納稅額或應補徵稅額，且已送達繳款書。接著抓法條規定的起算點與期限：

• 起算點：繳納期間屆滿的翌日。
• 申請期限：30 日內。

因此應選「30 日內」。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 6 條所定稅捐優先受償順位，須區分「優先於普通債權」與「優先於一切債權及抵押權」：

• 一般稅捐之徵收，優先於普通債權。
• 土地增值稅、地價稅、房屋稅，以及法院或行政執行分署執行拍賣、變賣貨物應課徵的營業稅，優先於一切債權及抵押權。

**以命題當年（民國 111 年）法規為準。**本題所列稅目均可直接依當年《稅捐稽徵法》第 6 條判斷。

解題方法

逐一核對題目列出的稅目是否屬於「優先於一切債權及抵押權」的法定項目：

• ②房屋稅：屬於。
• ③土地增值稅：屬於。
• ④地價稅：屬於。
• ⑦行政執行分署拍賣或變賣貨物應徵的營業稅：屬於。

因此應選包含②③④⑦、且不含其他項目的選項。

核心觀念

本題考租稅行政罰的性質與責任原則。租稅行政罰是對違反稅法上義務的行為所為的行政制裁，常見類型包括「行為罰」與「漏稅罰」，通常由稽徵機關依法裁處。

依《行政罰法》第 7 條，違反行政法上義務的行為，原則上須出於故意或過失，始予處罰。因此，不能說只有故意行為才受處罰；有過失而符合法定要件者，也可能受罰。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

抓住兩個判斷點：

1. 行政罰是否一律由法院判決？行政罰原則上由行政機關裁處，受處分人不服時，才循行政救濟程序爭訟。
2. 行政罰是否只處罰故意？不是；故意或過失都可能成立行政罰責任。

選項 A 同時把處罰範圍限縮為故意，並將裁罰機關說成法院，兩處均不符合租稅行政罰的一般原則，因此為錯誤選項。

選項分析

(A) 錯誤。 租稅行政罰並非以處罰故意行為為原則；依《行政罰法》第 7 條，故意或過失違反行政法上義務，均可能受罰。此外，行政罰原則上由稽徵機關等行政機關裁處，不是由法院判決處罰。

核心觀念

以命題當年（民國 111 年）法規為準。《契稅條例》第 4 條規定，買賣契稅由買受人申報納稅；同條例第 3 條規定，買賣契稅稅率為契價的 6%。

解題方法

本題是房屋買賣，依題意以契價 200 萬元計算：

$200\text{萬元}\times 6\%=12\text{萬元}$

因此，納稅義務人是買受人乙，應納契稅為 12 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》中的「銷售貨物或勞務」定義、視為銷售，以及零稅率規定。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依同法第 3 條，提供勞務或移轉貨物所有權以取得代價，原則上屬銷售；但執行業務者提供專業性勞務，以及個人受僱提供勞務，不包括在銷售勞務之內。同條也規定，營業人將原供銷售的貨物無償移轉他人，視為銷售貨物。

另須區分「零稅率」與「免徵」：零稅率仍屬課徵營業稅的範圍，只是稅率為 0%。

解題方法

逐項判斷是否屬於營業稅法上的銷售，再辨認該銷售是否適用零稅率：

• 屬於銷售貨物或勞務，且未排除於課稅範圍者，應課徵營業稅。
• 屬於零稅率者，仍是應課徵營業稅，只是適用零稅率。
• 法律明定不包括在銷售勞務中的情形，不因提供了服務就成為營業稅課稅的銷售。

依此判斷，①③④符合題意；②⑤不符合。

選項分析

① 外銷貨物至美國：符合。 外銷貨物屬營業稅法第 7 條規定的零稅率銷售。零稅率不等於免徵或不屬課稅範圍，因此仍屬應課徵營業稅的銷售。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》的零稅率與免徵營業稅規定。零稅率與免稅都代表銷售時不必負擔一般稅率的營業稅，但適用條件及法律效果不同：零稅率屬於應稅銷售，符合規定時可適用零稅率；免稅則是法律列舉免徵營業稅的銷售。

以命題當年（民國 111 年）法規為準，該法第 7 條列舉零稅率項目，第 8 條列舉免徵營業稅項目。判斷時應先確認選項所述交易是否符合第 7 條的零稅率規定，而不能只因銷售時沒有課一般稅額就判定為零稅率。

解題方法

逐一比對選項與法條：

1. 符合第 7 條列舉項目的銷售，適用零稅率。
2. 屬於第 8 條列舉項目的銷售，屬免徵營業稅，不是零稅率。
3. 不屬於前述規定者，不能據此認定為零稅率。

選項分析

核心觀念

本題考加值型營業人計算每期應納營業稅額，並辨認外銷適用零稅率的效果。依命題當年（民國 111 年）《加值型及非加值型營業稅法》，一般應稅銷售額適用 $5\%$ 稅率；外銷貨物適用零稅率。應納稅額的計算方式為：

題目給的「進項金額」是進貨金額，不等於進項稅額；可扣抵的進項稅額應依題目另行提供的憑證稅額計算。

解題方法

內銷金額為 $560$ 萬元，按 $5\%$ 計算銷項稅額：

外銷金額 $200$ 萬元適用零稅率，銷項稅額為：

因此本期銷項稅額合計為 $28$ 萬元。再減除可扣抵進項憑證稅額 $15$ 萬元：

進項金額 $320$ 萬元不再乘以 $5\%$，因為本題已直接給出可扣抵進項憑證的稅額 $15$ 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考查兼營應稅與免稅業務時，共同使用進項稅額的分攤，以及當期應納營業稅額的計算。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依《加值型及非加值型營業稅法》第 15 條，當期應納或溢付營業稅額，是銷項稅額減除可扣抵進項稅額後的金額。兼營免稅業務者，共同使用的進項稅額依《兼營營業人營業稅額計算辦法》計算分攤；本題採比例扣抵法。

解題方法

先計算應稅銷售額占總銷售額的比例：

銷項稅額只就應稅貨物計算，稅率為 5%：

題目給定可扣抵進項憑證的稅額為 15 萬元；因兼營免稅業務，依應稅銷售比例計算可扣抵額：

因此當期應納營業稅額為：

核心觀念

本題考《土地稅法》第 28 條的土地增值稅課徵原則與免徵情形。已規定地價的土地移轉所有權時，原則上按土地漲價總數額課徵土地增值稅；但法律明定若干情形免徵，包括：

• 因繼承而移轉的土地。
• 各級政府出售或依法贈與的公有土地。
• 各級政府受贈的私有土地。

另依《土地稅法》第 5 條，贈與屬於無償移轉。因此，私人將土地贈與他人，原則上仍屬課徵土地增值稅的移轉。本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

先判斷題目是否屬於土地所有權移轉，再比對是否落入《土地稅法》第 28 條的免徵情形。若是私人間贈與，且沒有題目所述的法定免徵事由，即適用一般課徵原則。

選項分析

(A) 政府出售公有土地：錯誤。 《土地稅法》第 28 條明定，各級政府出售的公有土地免徵土地增值稅。題目雖然是出售移轉，但有法定免徵規定。

核心觀念

本題考《土地稅法》對地價稅與土地增值稅納稅義務人的不同規定。判斷時先分清楚稅目，再依土地移轉方式判斷納稅義務人。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依《土地稅法》第 3 條，地價稅或田賦的納稅義務人原則上是土地所有權人；設有典權的土地，則以典權人為納稅義務人。

依同法第 5 條，土地增值稅的納稅義務人依移轉方式區分：

• 有償移轉，例如買賣：由原所有權人負責。
• 無償移轉，例如贈與：由取得所有權之人負責。
• 設定典權：由出典人負責。

解題方法

逐一辨認選項所問的稅目及土地交易型態，再對照相應條文。最容易混淆之處，是設定典權時兩種稅目的納稅義務人不同：地價稅由典權人負責，土地增值稅則由出典人負責。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 20 條關於逾期繳納稅捐的滯納金加徵方式，以及逾期未繳的強制執行時點。以命題當年（民國 111 年）法規為準，逾期繳納稅捐，每逾 3 日按滯納數額加徵 1% 滯納金；逾 30 日仍未繳納者，移送強制執行。

解題方法

直接抓題幹中的「每逾幾日」對應法條規定，再與選項比對。條文規定每逾三日加徵 1%，因此答案是「3 日」，無須計算。

選項分析

核心觀念

本題考《證券交易稅條例》的納稅義務人、代徵人、課徵稅率，以及特定債券的停徵期間。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依該條例，證券交易稅由出賣有價證券者負擔；交易時由法定代徵人代徵。公司債及金融債券在題目所列期間暫停徵稅。

解題方法

先辨認各選項分別在考哪一項規定，再以「誰負擔稅款、誰負責代徵」區分納稅義務人與代徵人。若選項把買受人說成納稅義務人，即與法定規定不符。

選項分析

(A) 正確。 民國 111 年適用的規定為：自民國 99 年 1 月 1 日起至 115 年 12 月 31 日止，暫停徵收公司債及金融債券的證券交易稅。

核心觀念

本題考贈與不動產的贈與價額、年度免稅額、贈與稅率，以及申報期限。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依《遺產及贈與稅法》，贈與財產價值原則上按贈與時的時價計算；土地以公告土地現值或評定標準價格為準，房屋以評定標準價格為準。因此，題目所列市價不作為本題贈與價額。民國 111 年贈與稅免稅額為 244 萬元；課稅贈與淨額在 5,000 萬元以下，適用 10% 稅率。

解題方法

先用房屋評定現值與土地公告現值計算贈與總額，再扣除年度免稅額，最後乘以適用稅率。題目未提供甲同年度其他贈與，依一般考題設定，以無其他贈與計算。

房屋贈與價額為 200 萬元，土地贈與價額為 500 萬元：

扣除 244 萬元免稅額：

課稅贈與淨額未逾 5,000 萬元，按 10% 計算：

故應納贈與稅額為 45 萬 6 千元。

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》第 12 條第 1 項第 2 款的「特定保險給付」如何計入個人基本所得額。以命題當年（民國 111 年）法規為準，受益人與要保人非屬同一人的人壽保險及年金保險給付，原則上應計入基本所得額；但死亡給付有免計入額度。

民國 111 年適用的死亡給付免計入額度，是每一申報戶全年合計新臺幣 3,330 萬元。超過額度的部分，才計入基本所得額。

解題方法

先抓兩個判斷關鍵：額度的計算單位是「每一申報戶」，而命題年度的死亡給付免計入額度是「3,330 萬元」。因此，死亡給付全年合計數未超過 3,330 萬元的部分免予計入；超過部分則計入。

可用下式表示：

例如，某申報戶全年死亡給付合計 3,500 萬元，應計入部分為 $3,500-3,330=170$ 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 4 條的免納所得稅規定，重點在於辨認哪些所得「全額免稅」，哪些只有特定限額免稅，以及哪些表面上屬於贈與、實際上仍須課稅。

以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。當時《所得稅法》第 4 條第 1 項第 7 款規定，人身保險、勞工保險及軍、公、教保險的保險給付免納所得稅；同條第 1 項第 23 款則規定，個人稿費等收入全年合計在一定限額內免稅。

解題方法

先找出選項中直接落入《所得稅法》第 4 條免稅款目的所得，再檢查是否有金額上限或例外。保險給付屬於第 7 款明列的免稅項目；稿費則受全年免稅限額限制；租金與公司贈與個人的財產，均不因身分或「贈與」名稱而當然免稅。

選項分析

(A) 公務人員出租私人不動產所收取之租金：錯誤。 出租不動產取得的租金，屬於《所得稅法》第 14 條所定的財產租賃所得，原則上應依規定計算並申報。出租人是公務人員，不會因此取得租金免稅資格。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 4 條之 5 第 1 項第 1 款的個人自住房屋、土地交易優惠。以命題當年（民國 111 年）法規為準，房地交易所得扣除土地漲價總數額後，金額在新臺幣 400 萬元以內者免納所得稅；超過 400 萬元的部分，按 10% 稅率課稅。

適用優惠須符合自住條件：所有權人或其配偶、未成年子女在該房屋辦竣戶籍登記並實際居住，持有且居住連續滿 6 年；交易前 6 年內無出租、供營業或執行業務使用；個人與其配偶及未成年子女於交易前 6 年內未曾適用這項優惠。

解題方法

辨認題目問的是自住房地免稅優惠的「適用條件」，將選項中的年限與適用次數逐一對照法定條件。關鍵是 6 年規定分別涉及持有並居住期間、不得出租或營業使用期間，以及前次適用優惠的期間。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 4 條之 4、第 14 條之 4 的房地合一課稅規定。個人交易民國 105 年 1 月 1 日以後取得的房屋、土地，交易所得適用房地合一稅制。計算課稅所得後，扣除依規定計算的土地漲價總數額，餘額不併計綜合所得總額，而按持有期間適用稅率計算房地交易所得稅。

以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

先抓題幹的兩個關鍵條件：「境內居住之個人」及「105 年後取得」。前者決定適用境內居住者的稅率級距；後者表示適用房地合一新制。接著分別判斷所得如何課稅，以及各持有期間的稅率：

因此，房地交易所得採分離課稅；稅率則依持有期間分級。

核心觀念

本題考查綜合所得稅的課稅原則、證券交易所得停徵規定、結算申報期間，以及課稅級距的物價指數調整方式。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

先辨認各選項所述制度，再核對《所得稅法》的要件與數字。尤其 D 選項同時涉及「調整門檻」及「調整金額的單位與進位方式」，須逐項比對法定規定。

選項分析

• (A) 正確。 我國綜合所得稅採屬地主義，個人有中華民國來源所得者，原則上應就該中華民國來源所得依規定課徵綜合所得稅。本選項敘述與一般課稅原則相符。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 11 條的金融保險業稅率。銀行業、保險業適用非加值型營業稅時，應依收入性質區分稅率：經營銀行、保險本業之銷售額，稅率為 5%；經營非專屬本業的銷售額，則適用同法第 10 條的一般稅率。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

先抓題幹中的兩個限定：「銀行業、保險業」以及「經營銀行、保險本業」。這指向《加值型及非加值型營業稅法》第 11 條第 1 項第 2 款，直接依該款判斷稅率為 5%，不需另行計算。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》對獨資、合夥組織營利事業所得的課稅方式。以命題當年（民國 111 年）法規為準，依《所得稅法》第 71 條規定，獨資、合夥組織仍須辦理營利事業所得稅結算申報，但無須計算及繳納結算稅額；其營利事業所得額，由獨資資本主或合夥人列為營利所得，併入個人綜合所得總額課稅。

解題方法

先分清楚兩個步驟：營利事業辦理結算申報，以及是否由營利事業繳納營利事業所得稅。獨資、合夥仍須申報，但所得不在營利事業層次課徵結算稅額，而是歸由資本主或合夥人列報營利所得，依個人綜合所得稅規定課稅。因此，符合這項制度的選項是 D。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 67 條的營利事業所得稅暫繳制度。依命題當年（民國 111 年）法規，暫繳原則上於每年 9 月 1 日至 9 月 30 日辦理，並按上年度結算申報應納稅額的二分之一計算。

符合條件的公司組織營利事業，可以選擇依當年度前 6 個月的營業收入試算暫繳稅額；這是另一種計算方式，並非免辦暫繳。

解題方法

先分辨「免辦暫繳」與「得選擇試算暫繳」：題目若把藍色申報或會計師查核簽證列為免辦理由，即與第 67 條規定不符。再核對其餘選項所述的期間、計算方式及免辦對象。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 66 條之 9「未分配盈餘加徵營利事業所得稅」的稅率。以命題當年（民國 111 年）法規為準，自 107 年度起，營利事業當年度盈餘未作分配者，應就未分配盈餘加徵 5% 營利事業所得稅。

解題方法

先抓題幹關鍵字「當年度之盈餘未作分配」，對應《所得稅法》第 66 條之 9。條文明定，自 107 年度起適用 5% 稅率，因此不必計算，直接選出 5% 即可。

選項分析