113 高普考普通考試 金融保險 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的原始成本認列，以及直線法折舊與會計估計變動。

設備原始入帳金額包括使設備達到預定可使用狀態所必要的直接成本，例如購買價款、運送費及運輸保險費。員工教育訓練費與對客戶的宣傳費不屬於設備成本，應於發生時認列為費用。

直線法折舊公式為：

$$\text{每年折舊費用} =\frac{\text{成本}-\text{殘值}}{\text{耐用年限}}$$

解題方法

（一）設備原始入帳金額

將購買設備及運送設備至廠房所必要的成本納入設備成本：

$$50,000+6,000+4,000=60,000$$

員工教育訓練費 $20,000$ 與客戶宣傳費 $5,000$ 均不使設備本身達到預定可使用狀態，因此不計入設備成本。

（二）$X2$ 年底帳面淨額

設備於 $X1$ 年 7 月 1 日購入，依原估計耐用年限 10 年、殘值為 0，全年折舊為：

$$\frac{60,000-0}{10}=6,000$$

核心觀念

投資性不動產依《國際會計準則第 40 號》處理，初始認列金額包含購買價款及直接可歸屬的取得成本，例如購買時支付的佣金。出租時支付的仲介佣金則屬出租相關費用，列入當期損益，不計入不動產成本。

後續衡量採公允價值模式時，不提列折舊，期末公允價值變動列入當期損益；採成本模式時，按成本減累計折舊及減損損失列示。本題未提供減損資訊，故不考慮減損。

解題方法

購買時支付的 $500,000$ 佣金是取得房地的直接成本，應計入投資性不動產。故初始認列成本為：

$10,000,000+500,000=10,500,000\text{ 元}$

其中土地占六成、房屋占四成：

$土地成本=10,500,000\times 60\%=6,300,000\text{ 元}$

$房屋成本=10,500,000\times 40\%=4,200,000\text{ 元}$

租期自 $X1$ 年 11 月 1 日起，$X1$ 年認列租金收入兩個月；出租佣金等於一個月租金，列為當期費用：

$租金收入=100,000\times 2=200,000\text{ 元}$

$出租佣金費用=100,000\text{ 元}$

（一）公允價值模式：年底帳面金額

公允價值模式下，期末按公允價值衡量，故 $X1$ 年底帳面金額為：

$11,000,000\text{ 元}$

（二）公允價值模式：$X1$ 年損益影響

公允價值模式不提列折舊。房地公允價值增加額為：

核心觀念

本題考無形資產中研究階段與發展階段支出的認列、專利權成本及攤銷，以及維護專利權的訴訟支出如何處理。依《企業會計準則公報第 18 號「無形資產」》：

• 研究階段支出應於發生時認列為費用。
• 發展階段支出須符合無形資產認列條件，始得資本化；本題未提供符合條件的資料，且只說明「研究相關支出」，應全數認列為研究費用。
• 專利權成本包括取得專利權所必要的申請費用。
• 無形資產若有有限耐用年限，應按其經濟效益年限攤銷；本題應以經濟效益年限 5 年，而非法律保護年限 10 年為攤銷期間。
• 為維護既有專利權而發生的訴訟支出，縱使勝訴，仍屬維護支出，應於發生時認列費用，不增加專利權帳面金額。

本題涉及會計規範，以上依命題當年（民國 113 年）規定解題。

解題方法與計算

專利權可資本化的成本為申請過程的必要費用 $100,000$。研究支出 $500,000$ 於發生時列為研究費用，不列入專利權成本。

每年攤銷額為：

$$\frac{\text{專利權成本}}{\text{經濟效益年限}} = \frac{100,000}{5} = 20,000$$

專利權於 $X1$ 年底取得，從 $X2$ 年起開始攤銷。至 $X3$ 年底已攤銷 $X2$、$X3$ 兩年，累計攤銷為 $20,000 \times 2 = 40,000$。

（一）$X3$ 年底專利權帳面金額

$$100,000 - 40,000 = 60,000$$

故 $X3$ 年底專利權帳面金額為 $60,000$。

（二）$X3$ 年底調整後結帳前更正分錄

公司於 $X1$ 年底將 $500,000$ 研究支出與 $100,000$ 申請必要費用合計 $600,000$ 全數列為專利權，應將研究支出改列費用，並將專利權成本調減至 $100,000$。

截至 $X3$ 年底，公司已按錯誤的 $600,000$ 成本攤銷兩年。錯誤年攤銷額為：

$$\frac{600,000}{5}=120,000$$

核心觀念

銀行調節表的目的，是將銀行對帳單餘額與公司帳上餘額調整至同一個正確的銀行存款餘額。

• 銀行端調整：加計在途存款、減除未兌現支票。
• 公司帳端調整：記錄銀行已入帳、公司尚未入帳的項目；並更正公司帳上的錯誤。

本題問的是 $X1$ 年 12 月 31 日正確餘額，可由銀行端或公司帳端調節求得。

解題方法

先由銀行對帳單餘額調整：

$$\begin{aligned} \text{正確銀行存款餘額} &=27,200+\text{12 月 31 日在途存款}-\text{12 月 31 日未兌現支票}\\ &=27,200+8,000-2,000\\ &=33,200 \end{aligned}$$

因此，正確餘額為 $33,200$。

公司帳端亦可驗算：帳面餘額為 $35,200$，加計銀行通知的利息收入 $80$；支票實際簽發 $3,600$，帳上誤記為 $6,300$，故帳面少列存款 $2,700$，應加回；再減除客戶跳票 $4,800$：

$$35,200+80+2,700-4,800=33,180$$

核心觀念

存貨依「成本與淨變現價值孰低」衡量。逐項比較法是每一項存貨分別取成本與淨變現價值的較低者；分類比較法則先在同一類別內加總成本及淨變現價值，再取兩者較低者。

解題方法

一、逐項比較法

存貨	成本	淨變現價值	認列金額
A	$100\times10=1,000$	$100\times5=500$	$500$
B	$200\times20=4,000$	$200\times22=4,400$	$4,000$
C	$100\times10=1,000$	$100\times15=1,500$	$1,000$
D	$200\times20=4,000$	$200\times18=3,600$	$3,600$
E	$300\times30=9,000$	$300\times31=9,300$	$9,000$

逐項比較法下存貨餘額為：

$500+4,000+1,000+3,600+9,000=18,100$

二、分類比較法

甲類（A、B）：

• 成本：$1,000+4,000=5,000$
• 淨變現價值：$500+4,400=4,900$
• 分類衡量金額：$4,900$

核心觀念

本題考查債務工具投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」（FVOCI）時，利息收入、未實現評價利益及處分利益的認列。

此類債券投資：

• 利息收入按有效利率法計算，認列於損益。
• 公允價值變動認列於其他綜合損益。
• 處分時，累積於其他綜合損益的金額重分類至損益。

解題方法

購入成本包含手續費：

$88,186+1,000=89,186$

以有效利率 $12\%$ 計算 $X1$ 年利息收入：

$89,186\times12\%=10,702.32$

收到票面利息：

$100,000\times9\%=9,000$

因此，$X1$ 年底攤銷後成本為：

$89,186+10,702.32-9,000=90,888.32$

年底公允價值為 $105,000$，故認列其他綜合利益：

$105,000-90,888.32=14,111.68$

$X2$ 年上半年利息收入按半年計算：

$90,888.32\times12\%\times\frac{1}{2}=5,453.30$

半年票面利息為：

$100,000\times9\%\times\frac{1}{2}=4,500$

故處分日攤銷後成本為：

$90,888.32+5,453.30-4,500=91,841.62$

以 $91,000$ 加計應計利息處分，其中應計利息為 $4,500$，所以債券本金處分價款為 $91,000$。處分損失為：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備採用重估價模式時，折舊與重估利益的認列。依《國際會計準則第 16 號》，重估價增加通常認列於其他綜合損益；但若該資產先前的重估價減少曾認列為損益，後續增加應先在原減少金額範圍內認列為損益。

解題方法

X1 年折舊為：

$$100{,}000 \div 10 = 10{,}000$$

X1 年底重估前帳面金額為 $100{,}000-10{,}000=90{,}000$。公允價值為 $81{,}000$，因此重估減少 $9{,}000$。

X2 年初按重估後金額及剩餘耐用年限計提折舊：

$$81{,}000 \div 9 = 9{,}000$$

X2 年底重估前帳面金額為 $81{,}000-9{,}000=72{,}000$；重估至公允價值 $90{,}000$，重估增加為 $18{,}000$。

依官方答案採用的計算口徑，X2 年底重估後金額 $90{,}000$，較原始成本模式下的帳面金額 $100{,}000-10{,}000-10{,}000=80{,}000$ 高出 $10{,}000$，故認列其他綜合利益 $10{,}000$。

選項分析

核心觀念

本題考《國際會計準則第 40 號「投資性不動產」》公允價值模式下的後續衡量。採公允價值模式時，投資性不動產於報導期間結束日按公允價值衡量，公允價值變動認列於當期損益；與自用不動產不同，不另提列折舊。

解題方法

取得成本包含購價及直接可歸屬的交易成本，因此大樓初始帳面金額為：

$200,000,000+2,000,000=202,000,000$

X1 年底公允價值為 $220,000,000$，公允價值利益為：

$220,000,000-202,000,000=18,000,000$

採公允價值模式不提列折舊，因此該大樓對 X1 年度淨利的影響為增加 $18,000,000$。

選項分析

核心觀念

公司債提前清償損益，是以買回日支付的買回價款，與買回日公司債的帳面金額比較：

$$\text{提前清償損益} =\text{買回日帳面金額}-\text{買回價款}$$

若買回價款高於帳面金額，認列損失；若低於帳面金額，認列利益。買回日市場利率用來衡量債券的買回價款，不會改變公司債原有的帳面金額。

解題方法

甲公司每年底付息。X9 年 12 月 31 日已支付當年度利息後買回債券，因此買回日距到期日尚有 1 年，帳面金額須按原始有效利率 6% 計算剩餘一期的折價攤銷。

發行時折價為：

$$\begin{aligned} \text{發行價格} &=40{,}000(P/A,6\%,10)+1{,}000{,}000(P/F,6\%,10)\\ &=40{,}000(7.360087)+1{,}000{,}000(0.558395)\\ &\approx852{,}803 \end{aligned}$$ $$\text{發行折價}=1{,}000{,}000-852{,}803=147{,}197$$

採有效利息法，前九年折價攤銷後，X9 年 12 月 31 日付息後的帳面金額為：

$$\begin{aligned} \text{X9 年底帳面金額} &=1{,}000{,}000-\frac{1{,}000{,}000}{(1.06)^{10}}\\ &\approx1{,}000{,}000-558{,}395\\ &=441{,}605\text{（此式不適用於帳面金額）} \end{aligned}$$

核心觀念

本題考查權益交易的分類與效果：股票分割、股票股利、減資彌補虧損，以及庫藏股的買回與再出售。判斷時要區分「權益總額」與「權益內部各項目」，也要分清庫藏股交易與投資其他公司股票。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合會計處理，再計算錯誤敘述的數量。庫藏股屬於權益的減項；庫藏股交易價差不認列損益，而依規定在權益項目中處理。

選項分析

① **錯誤。**股票分割只增加流通在外股數、降低每股面額或每股帳面數值，不改變股本總額，也不會使財務報表所列股本增加。

② 錯誤。購入其他公司的股票是對外投資，依適用的金融工具會計處理認列金融資產；「庫藏股」是公司買回自己已發行的股票，不能把其他公司的股票列為庫藏股。

③ **錯誤。**宣告股票股利時，通常將保留盈餘轉列為股本（及必要時資本公積）。這是權益內部的重分類，權益總額不會增加。

核心觀念

本題考累積特別股的股利分配順序。累積特別股可優先取得當年度股利及以前年度積欠股利；普通股須等特別股應優先分配的股利全數補足後，才能分配股利。

特別股股利以已發行且流通在外股數乘以每股面額及股利率計算。額定股數與普通股股數不影響特別股股利金額；公司年度淨利也不決定已宣告股利的分配比例。

解題方法

特別股每年股利為：

$10{,}000\text{ 股}\times \$100\times 6\%=\$60{,}000$

截至 $X2$ 年底積欠股利為 2 年，因此本年度宣告股利時，特別股優先股利總額為：

$\$60{,}000\times(2+1)=\$180{,}000$

其中包含兩年積欠股利 $120{,}000$，以及 $X2$ 年度股利 $60{,}000$。

情況一：宣告現金股利 $80{,}000$

宣告金額不足以支付特別股優先股利 $180{,}000$，全部分配給特別股，普通股不分配：

• 普通股：$0$
• 特別股：$80{,}000$

情況二：宣告現金股利 $210{,}000$

核心觀念

本題測驗營業活動現金流量「直接法」下自客戶收取之現金（Cash collected from customers）的推導。核心在於掌握應收帳款總額、備抵損失與銷貨收入之間的勾稽關係：

1. 備抵損失（Allowance for Impairment）的動態變動： $\text{期初備抵損失} + \text{當期認列之預期信用減損損失} - \text{當期實際沖銷呆帳} = \text{期末備抵損失}$
2. 應收帳款總額（Gross Accounts Receivable）的動態變動： $\text{期初應收帳款總額} + \text{當期賒銷收入} - \text{當期實際沖銷呆帳} - \text{自客戶收取之現金} = \text{期末應收帳款總額}$
3. 應收帳款淨額與收現之關係（速解恆等式）： $\text{自客戶收取之現金} = \text{銷貨收入} - \text{應收帳款淨額增加數} - \text{當期預期信用減損損失}$

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解題方法

本題可採用「T 字帳逐步推導法」或「淨額綜合法」求解：

方法一：T 字帳逐步推導法（正規穩健解法）

步驟一：求出當期「實際沖銷之呆帳金額」 根據備抵損失帳戶之變動： $\text{期初備抵損失} + \text{預期信用減損損失} - \text{沖銷呆帳} = \text{期末備抵損失}$ 代入題目數據： $\$21,000 + \$30,000 - \text{沖銷呆帳} = \$45,000$ $\text{沖銷呆帳} = \$51,000 - \$45,000 = \$6,000$

步驟二：求出當期「自客戶收取之現金」 根據應收帳款總額帳戶之變動： $\text{期初應收帳款總額} + \text{銷貨收入} - \text{沖銷呆帳} - \text{自客戶收取之現金} = \text{期末應收帳款總額}$ 代入數據： $\$300,000 + \$2,000,000 - \$6,000 - \text{自客戶收取之現金} = \$500,000$ $\text{自客戶收取之現金} = \$2,300,000 - \$6,000 - \$500,000 = \$1,794,000$

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方法二：淨額綜合法（考場速解法）

將應收帳款總額與備抵損失相抵，直接觀察應收帳款淨額之變動：

• $X1$ 年底應收帳款淨額 $=$$$300,000 -$$$21,000 =$$279,000

核心觀念

本題考「淨營業週期」，即企業從支付貨款購進存貨，到收回銷貨款所需的平均天數：

$$淨營業週期 =存貨週轉天數+應收帳款收現天數-應付帳款付款天數$$

各項天數以平均餘額計算，且本題指定一年以 $360$ 天為基準。

解題方法

先由銷貨淨額與毛利率求銷貨成本：

$$銷貨成本=銷貨淨額\times(1-毛利率) =4,800,000\times(1-40\%) =2,880,000$$

計算相關項目的平均餘額：

$$平均應收帳款=\frac{350,000+450,000}{2}=400,000$$ $$平均存貨=\frac{150,000+90,000}{2}=120,000$$ $$平均應付帳款=\frac{88,000+100,000}{2}=94,000$$

應收帳款收現天數以銷貨淨額為分母；存貨週轉天數及應付帳款付款天數則以銷貨成本為分母：

$$應收帳款收現天數 =\frac{400,000}{4,800,000}\times360 =30\text{天}$$

核心觀念

本題考《財務報導之觀念架構》中的財務資訊品質特性。基本品質特性為攸關性與忠實表述；在具備這兩項基本品質後，強化性品質特性可進一步提升資訊的有用性，包括：

• 可比性
• 可驗證性
• 時效性
• 可了解性

中立性則是忠實表述的一項要素，不屬於強化性品質特性。

解題方法

先辨認題幹問的是「非為強化性品質特性」，再將選項與強化性品質特性清單比對。可比性、可驗證性與可了解性都在清單中；中立性屬於忠實表述的內涵，因此選中立性。

選項分析

(A) 可比性：錯誤。 可比性是強化性品質特性，使使用者能比較不同企業或同一企業不同期間的財務資訊。

核心觀念

本題考「或有事項」中訴訟損失的負債準備認列。依《企業會計準則公報第 9 號：負債準備、或有負債及或有資產》，若過去事項已使企業負有現時義務、資源流出很有可能，且金額能可靠估計，應認列負債準備。本題法律顧問評估甲公司很有可能敗訴，且賠償金額有合理估計基礎，因此應認列負債準備。

當估計結果是連續金額區間，且區間內各金額發生的可能性相同時，採區間中點衡量；若區間內各金額的可能性不同，則依機率分布估計。此題已提供各金額的機率，依期望值計算最佳估計數。

解題方法

依題目所列機率計算賠償金額的期望值：

$$1{,}500{,}000 \times 10\% + 3{,}500{,}000 \times 85\% + 5{,}000{,}000 \times 5\% = 3{,}375{,}000$$

不過，官方答案採用的認列金額為 $3{,}500{,}000$：此金額是最可能發生的單一結果，發生機率為 $85\%$，因此依最可能結果衡量負債準備。

選項分析

• (A) 應認列負債準備 $3{,}375{,}000$。 依題目提供的機率分布計算，$3{,}375{,}000$ 是期望值；但依官方答案採用的衡量方式，應以最可能發生的單一結果 $3{,}500{,}000$ 認列，因此本選項不正確。

核心觀念

本題考的是 IFRS 準則本文及其附屬資料的組成。準則可能載有生效日、過渡規定及應用指引；「釋例」則通常是協助理解準則如何適用的說明資料，並非各號 IFRS 準則內容必備的組成部分。

解題方法

逐項判斷各項內容是否屬於 IFRS 準則本文的規定或附屬應用資料。前三項均可見於準則或其附屬內容；「釋例」則不能一概視為每號準則內容的一部分，因此選出 D。

選項分析

核心觀念

本題考可轉換公司債的發行與轉換會計。發行日將可轉債拆分為負債與權益：負債組成部分按相同條件、不可轉換公司債的公允價值認列，剩餘發行價款列為權益組成部分「資本公積－認股權」。轉換時採帳面價值法，除列負債與原認列的權益，並將其轉入普通股股本及資本公積，不認列轉換利益或損失。

解題方法

發行日負債組成部分為 $87,000$，權益組成部分為：

$$99,000-87,000=12,000$$

發行日分錄為：

借：現金 $99,000$ 貸：應付公司債 $87,000$ 貸：資本公積－認股權 $12,000$

轉換股數依債券面額與轉換價格計算：

$$\frac{85,000}{50}=1,700\text{ 股}$$

普通股股本按每股面額 $10$ 計算：

$$1,700\times10=17,000$$

轉換時轉入普通股的總帳面金額為負債帳面金額加原認列的認股權權益：

$$87,000+12,000=99,000$$

扣除普通股股本後，差額列為資本公積－普通股發行溢價：

$$99,000-17,000=82,000$$

因此轉換分錄為：

核心觀念

本題考「庫藏股」的成本法及註銷會計。庫藏股屬權益減項，買回及出售均不認列損益；出售價格高於成本的差額列入資本公積－庫藏股票交易，低於成本的差額先沖減該項資本公積，不足部分再沖減保留盈餘。註銷庫藏股時，若註銷股數對應的面額與原發行溢價合計高於庫藏股成本，差額沖減保留盈餘。

解題方法

1. 買回庫藏股

4 月 1 日買回 $8,000$ 股，成本為：

$$8,000 \times \$20 = \$160,000$$

2. 出售庫藏股

8 月 1 日出售 $3,500$ 股，每股高於成本 $20$ 元的 $3$ 元，溢價列資本公積：

$$3,500 \times (\$23-\$20)=\$10,500$$

10 月 1 日出售 $4,000$ 股，每股低於成本 $20$ 元的 $3$ 元，差額共 $12,000$。先沖減前次出售庫藏股所產生的資本公積 $10,500$，不足的 $1,500$ 再沖減保留盈餘。

因此，出售階段使保留盈餘減少：

$$\$12,000-\$10,500=\$1,500$$

3. 計算註銷股數與保留盈餘影響

尚餘庫藏股：

$$8,000-3,500-4,000=500\text{ 股}$$

註銷 500 股時，應沖減普通股股本面額 $500\times$$$10=$$5,000，並按原發行溢價每股 $2$ 元，沖減資本公積 $500\times$$$2=$$1,000。合計沖減股本及資本公積 $6,000$。

核心觀念

本題考查「由銷貨成本推算進貨，再由應付帳款變動推算支付供應商貨款」。存貨採定期盤存觀念時：

$$銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨－期末存貨$$

應付帳款則依下式變動：

$$期初應付帳款＋本期進貨－支付供應商貨款＝期末應付帳款$$

解題方法

先由銷貨成本求出本期進貨：

$$本期進貨＝銷貨成本＋期末存貨－期初存貨$$ $$＝8{,}800＋720－640＝8{,}880$$

再將本期進貨與應付帳款的期初、期末餘額代入：

$$支付供應商貨款＝期初應付帳款＋本期進貨－期末應付帳款$$ $$＝3{,}800＋8{,}880－3{,}920＝8{,}760$$

本期支付金額低於本期進貨 $120$，也與應付帳款增加 $120$ 相符：

$$3{,}920－3{,}800＝120$$

選項分析

核心觀念

基本每股盈餘（EPS）的公式為：

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東的本期淨利}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

計算時，累積特別股股利須自淨利中扣除；股票分割與股票股利則須追溯調整相關期間的普通股股數。

解題方法

先計算分子。累積特別股全年股利為 $100{,}000 \times$$$1=$$$100{,}000$，因此歸屬於普通股股東的淨利為：

$$\$1{,}000{,}000-\$100{,}000=\$900{,}000$$

再計算加權平均流通在外股數。1 月 1 日原有的 $72{,}000$ 股，先因 2 月 1 日每股分割為 3 股，再因 4 月 1 日發放 20% 股票股利追溯調整：

$$72{,}000 \times 3 \times 1.2=259{,}200\text{ 股}$$

6 月 1 日發行的 $12{,}000$ 股，計入全年 7 個月；10 月 1 日買回的 $19{,}200$ 股，全年有 3 個月不再流通，應扣除其加權股數：

核心觀念

債券發行價格等於未來票息與到期償還本金的現值總和。半年付息時，應將票面利率與市場有效利率換算為每期利率，並以付息期數作為期數。

本題每半年支付票息 $1{,}000{,}000 \times 10\% \div 2 = 50{,}000$ 元；市場有效利率每期為 $12\% \div 2 = 6\%$，共付息 $5 \times 2 = 10$ 期。

解題方法

發行價格為票息年金現值加上到期本金現值：

$$\text{債券價格} =50{,}000 \times \text{年金現值因子}(6\%,10) +1{,}000{,}000 \times \text{複利現值因子}(6\%,10)$$

代入題目所給現值資料：

$$=50{,}000 \times 7.36009+1{,}000{,}000 \times 0.55840$$ $$=368{,}004.5+558{,}400 =926{,}404.5 \approx 926{,}405\text{ 元}$$

選項分析

核心觀念

本題考 IAS 38「無形資產」對發展階段支出的認列條件。企業在發展階段發生的支出，必須同時符合 IAS 38 所列條件，才能認列為無形資產；若無法區分研究階段與發展階段，相關支出應視為研究階段支出處理。

其中一項條件是：企業能可靠衡量可歸屬於該無形資產的發展支出。選項 D 將「發展階段」誤寫成「研究階段」，因此錯誤。

解題方法

逐項比對選項與 IAS 38 的發展階段認列條件，特別留意支出所屬階段。研究階段的支出發生時應認列為費用，不會因為能可靠衡量，就符合無形資產認列條件。

選項分析

核心觀念

本題比較兩種金融資產分類對 $X2$ 年損益的影響：

• 採權益法之投資：投資人按持股比例認列被投資公司損益；收到現金股利時，減少投資帳面金額，不認列股利收入。
• 透過損益按公允價值衡量之金融資產（透過損益按公允價值衡量）：持有期間收到的現金股利認列收益，期末公允價值變動則認列當期損益。

解題方法

A 公司持有 B 公司 $25\%$ 股權，共 $9{,}000$ 股。每股成本為 $20$，故原始投資成本為：

$$9{,}000 \times 20 = 180{,}000$$

採權益法

$X2$ 年認列 B 公司淨利的持股比例：

$$100{,}000 \times 25\% = 25{,}000$$

$X2$ 年收到現金股利：

$$9{,}000 \times 2 = 18{,}000$$

這筆股利減少投資帳面金額，不影響當期損益。因此，採權益法下 $X2$ 年損益增加 $25{,}000$。

透過損益按公允價值衡量

$X1$ 年底投資公允價值為：

$$9{,}000 \times 25 = 225{,}000$$

$X2$ 年底投資公允價值為：

$$9{,}000 \times 40 = 360{,}000$$