114 高普考普通考試 金融保險 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查金融負債的初始衡量、有效利息法後續衡量，以及應付票據在報導期間的利息調整。

• 公司債初始按發行價格認列；折價為面額與發行價格之差，後續依有效利率法攤銷。
• 有效利息按期初負債帳面金額乘有效利率計算；付出的票面利息與有效利息之差，會增加折價攤銷並提高公司債帳面金額。
• 6 個月後到期的票據，其到期金額為本金加上 6 個月票面利息。設備於 9 月 1 日取得，至 12 月 31 日應認列已經過 4 個月的應付利息。

解題方法與計算

一、1 月 1 日發行公司債

公司債面額為 $500,000$，發行價格為 $482,700$，因此折價為：

$$500,000-482,700=17,300$$

分錄如下：

借方	金額	貸方	金額
現金	$482,700$	應付公司債	$500,000$
公司債折價	$17,300$

公司債折價屬於應付公司債的抵減項目，發行日公司債帳面金額為 $482,700$。

二、9 月 1 日購買設備並開立票據

設備成本為 $80,000$，以現金支付 $20,000$，其餘以票據抵付：

借方	金額	貸方	金額
設備	$80,000$	現金	$20,000$
		應付票據	$60,000$

三、12 月 31 日支付公司債利息並認列有效利息

本年度公司債有效利息：

$$482,700\times 6\%=28,962$$

本年度支付的票面利息：

$$500,000\times 5\%=25,000$$

折價攤銷額為有效利息與票面利息之差：

$$28,962-25,000=3,962$$

分錄如下：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備（PPE）的三種折舊方法，以及出售資產前須先提列折舊、再計算處分損益。

• 直線法：每年折舊額固定。 $\text{每年折舊}=\frac{\text{成本}-\text{殘值}}{\text{耐用年限}}$
• 雙倍餘額遞減法：以期初帳面金額乘上直線法折舊率的兩倍計算；折舊不得使期末帳面金額低於殘值。 $\text{折舊率}=\frac{2}{\text{耐用年限}}$
• 活動量法：先求每單位活動量的折舊額，再乘以當期實際活動量。 $\text{每公里折舊}=\frac{\text{成本}-\text{殘值}}{\text{估計總里程數}}$
• 出售資產：出售日應先提列當年度截至出售日的折舊，再以出售價款與出售日帳面金額比較，認列處分損益。

解題方法

建築物在 $X0$ 年初取得，至 $X2$ 年底已使用三年；機器在 $X1$ 年初取得，出售前須計算 $X3$ 年上半年折舊；貨車則按各年度實際行駛里程計算折舊。

（一）$X2$ 年及 $X3$ 年折舊費用與出售機器分錄

1. 建築物：直線法

每年折舊額：

$\frac{1,200,000-50,000}{20}=57,500$

因此，$X2$ 年與 $X3$ 年折舊費用各為 $57,500。

2. 機器：雙倍餘額遞減法

折舊率為：

$\frac{2}{5}=40\%$

$X1$ 年折舊：

$800,000\times40\%=320,000$

$X1$ 年底帳面金額為 $800,000-320,000=480,000$。

$X2$ 年折舊：

$480,000\times40\%=192,000$

$X2$ 年底帳面金額為 $480,000-192,000=288,000$。

機器於 $X3$ 年 7 月 1 日出售，先提列半年折舊：

$288,000\times40\%\times\frac{6}{12}=57,600$

$X3$ 年全年折舊額為 $115,200$；出售前提列的半年折舊為 $57,600。出售日帳面金額為：

$288,000-57,600=230,400$

出售價款為 $240,000，因此處分利益為：

$240,000-230,400=9,600$

$X3

核心觀念

本題考查庫藏股的成本法、股票發行、現金股利，以及每股股東權益與每股盈餘的計算。

• 庫藏股是公司買回已發行股票，列為股東權益減項，不是資產。買回與再出售均按成本法處理。
• 現金股利於宣告日認列負債，除息日決定有權領取股利的股東，發放日則清償負債。
• 每股股東權益以期末股東權益除以期末流通在外普通股股數。
• 每股盈餘以本期淨利除以加權平均流通在外普通股股數；發行或買回股票時，須依流通在外期間加權。

解題方法

（一）交易分錄

4 月 1 日：買回庫藏股

買回成本為 $1,000\times$$$30=$$30,000。

借方	金額	貸方	金額
庫藏股票	$30,000	現金	$30,000

7 月 1 日：發行新股

發行股數 $5,000$ 股，面額為每股 $10$，股本增加 $5,000\times$$$10=$$50,000；超過面額部分為資本公積 $5,000\times($$$40-$$$10)=$$150,000。

借方	金額	貸方	金額
現金	$200,000	普通股股本	$50,000
		資本公積－普通股股票溢價	$150,000

8 月 15 日：宣告現金股利

宣告時流通在外股數為 $20,000-1,000+5,000=24,000$ 股，因此股利為 $24,000\times$$$1.5=$$36,000。

借方	金額	貸方	金額
保留盈餘	$36,000	應付現金股利	$36,000

9 月 1 日：出售庫藏股

出售 $600$ 股，收取現金 $600\times$$$35=$$21,000；其帳面成本為 $600\times

核心觀念

本題考查期末調整分錄的分類。年底尚未收付現金時，應依收入或費用所屬期間認列：

• 應收收入：收入已賺得、現金尚未收取，調整時借記資產、貸記收入。
• 應付費用：費用已發生、現金尚未支付，調整時借記費用、貸記負債。

解題方法

判斷各選項是否同時符合「費用已發生」與「尚未付款」。符合者屬於應付費用，應在年底調整分錄中認列費用及相應負債。

選項分析

(A) 年底有尚未收現的利息收入 $4,500：錯誤。 利息收入已賺得但尚未收現，屬於應收收入，不是應付費用。調整分錄為：

$$\begin{aligned} 借：應收利息 &\quad 4,500\\ 貸：利息收入 &\quad 4,500 \end{aligned}$$

(B) 年底有尚未付款的租金支出 $6,000：正確。 租金費用已發生但尚未付款，屬於應付費用。年底應認列費用與負債，分錄為：

核心觀念

本題考「應計基礎」及會計方程式。企業完成維修服務、已取得向客戶收款的權利時，即應認列收入與應收帳款，不必等到現金收訖才入帳。

會計方程式為：

$$資產 = 負債 + 權益$$

維修服務完成後，甲公司取得應收款，資產增加；同時認列維修收入，收入增加會使本期淨利增加，進而使權益增加。

解題方法

題目指出甲公司已完成維修並寄發帳單，表示服務已提供，且客戶尚未付款。甲公司因此有對客戶收款的權利，應認列應收帳款及維修收入。分錄如下：

$$借：應收帳款 \qquad 貸：維修收入$$

應收帳款屬於資產；維修收入增加本期淨利，並使權益增加。因此選項 (A)、(B) 均正確。

核心觀念

依 IFRS 16，承租人於租賃開始日認列使用權資產及租賃負債。租賃負債以尚未支付租賃給付的現值衡量；使用權資產的初始成本以租賃負債金額為基礎，再依規定加減其他項目。本題未提供其他初始成本或付款，因此使用權資產初始金額等於租賃負債現值。

使用權資產通常按租賃開始日至耐用年限屆滿日孰早者折舊；若租賃期間屆滿時所有權不會移轉給承租人，也沒有合理確定會行使的購買選擇權，折舊期間為租賃期間。本題租期 3 年、設備經濟使用年限 5 年，依題意按 3 年提列折舊。

解題方法

租金於每年期末支付，共 3 期，每期 $100,000$，折現率為 $6\%$。租賃負債現值為普通年金現值：

$$100{,}000 \times \frac{1-(1+0.06)^{-3}}{0.06} \approx 267{,}301$$

核心觀念

本題考存貨依「成本與淨變現價值孰低」衡量，以及先前認列存貨跌價損失後，淨變現價值回升時的會計處理。

存貨跌價後，後續期間若淨變現價值回升，應在原已認列跌價損失的範圍內迴轉；迴轉後存貨帳面金額不得高於原始成本。

解題方法

$X1$ 年底存貨原始成本為 $100$，備抵存貨跌價損失為 $10$，所以報導金額為：

$100-10=90$

到了 $X2$ 年底，原始成本為 $120$，淨變現價值為 $140$。依成本與淨變現價值孰低，期末存貨應按較低的原始成本 $120$ 報導。

先前認列的跌價損失為 $10$，而本期存貨的淨變現價值已高於成本，因此可迴轉先前認列的跌價損失 $10$。迴轉後報導金額為：

$90+10=100?$

本題官方答案為 C。依題目所列 $X2$ 年原始成本 $120$，期末存貨報導金額為 $120$；但以 $X1$ 年報導金額 $90$ 與 $X2$ 年報導金額 $120$ 的差額計算，回升金額應為 $30$，且超過先前認列的跌價損失 $10$。

核心觀念

本題考期末調整對本期淨利的影響：

• 應付利息由 $0$ 調整為 $6,000$，表示本期有 $6,000$ 利息費用尚未入帳。費用增加，淨利減少 $6,000$。
• 預收收入由 $24,000$ 調整為 $16,000$，表示其中 $8,000$ 已賺得，應由負債轉列收入。收入增加，淨利增加 $8,000$。

解題方法

逐項判斷調整對收入與費用的影響，再合併計算：

$$淨利影響 = 收入增加 - 費用增加 = 8,000 - 6,000 = 2,000$$

因此，兩項調整使本期淨利增加 $2,000$。

選項分析

核心觀念

本題考「權責發生基礎」與「收入費用配合原則」。企業應在費用發生、相關服務已接受的期間認列費用，不以收到帳單或實際付款的日期決定認列年度。

解題方法

題目指出帳單是 2024 年 12 月的廣告費用，代表廣告服務與費用歸屬於 2024 年。甲公司雖於 2025 年 1 月 5 日收到帳單，並預計於 1 月 10 日付款，但這兩個日期不改變費用所屬期間。

因此，甲公司應在 2024 年認列廣告費用

核心觀念

本題考永續盤存制下，銷貨成本與存貨的認列時點，以及目的地交貨條件下商品所有權移轉的時點。

目的地交貨是指賣方負責將商品運送至買方指定地點；商品在送達前，通常仍由賣方承擔風險並保有控制。因此，商品雖已賒銷並寄出，但隔日才送達，寄出當日尚未移轉控制，賣方不認列銷貨收入，也不認列銷貨成本或減少存貨。

解題方法

先判斷寄出當日商品是否已移轉給買方：

1. 題目明示交貨條件為「目的地交貨」。
2. 貨物隔日才送達，因此寄出當日仍在運送途中。
3. 商品尚未送達，寄出當日不認列銷貨成本，也不貸記存貨。

永續盤存制下，商品所有權移轉時，賣方才按商品成本作分錄：

借：銷貨成本 $8,000$ 貸：存貨 $8,000$

本題這筆分錄應於送達、控制移轉時認列，而非寄出當日。題目問的是「寄出商品當日」與存貨有關的處理，所以當日無須作存貨相關分錄。

選項分析

核心觀念

機器的入帳成本包括使機器達到管理階層預定可使用狀態所必要的支出，例如購買價款、安裝費及試車費。購買價款應扣除商業折扣及實際取得的現金折扣。

機器在安裝時因意外損壞所生的修理費，並非使機器達到可使用狀態的必要成本，應列為當期費用，不計入機器成本。

解題方法

先計算折扣後的議定價格，再扣除付款條件下實際取得的現金折扣，最後加計安裝及試車費：

1. 定價 $250,000$，以九五折成交：

$250,000 \times 95\% = 237,500$

2. 公司於折扣期限內付款，取得 $1\%$ 現金折扣：

$237,500 \times 1\% = 2,375$

購入價款淨額為：

$237,500 - 2,375 = 235,125$

3. 加計必要支出安裝費 $5,000$ 及試車費 $3,000$；扣除不屬於取得可使用狀態必要成本的損壞修理費 $2,200$：

$235,125 + 5,000 + 3,000 = 243,125$

核心觀念

甲公司持有乙公司 $40\%$ 普通股，且對乙公司具有重大影響，應採用權益法。權益法下：

• 按持股比例認列被投資公司當期淨利為投資收益，並增加投資帳面金額。
• 收到現金股利時，視為收回投資成本，減少投資帳面金額，不另認列股利收入。
• 本題已說明投資差額無需攤銷，因此不須調整投資收益。

解題方法

乙公司 $X1$ 年淨利為 $1,000$，甲公司按 $40\%$ 持股比例認列投資收益：

$$1,000 \times 40\% = 400$$

乙公司宣告現金股利 $500$，甲公司按持股比例取得：

$$500 \times 40\% = 200$$

這 $200$ 在權益法下是減少投資帳面金額，不是股利收入。因此，甲公司 $X1$ 年度投資收益為 $400$，股利收入為 $0$。

期末投資帳面金額為：

核心觀念

本題考查財務報表分析中，銷貨收入、應收帳款與存貨的連動關係。

• 應收帳款是尚未收現的賒銷款項；在銷貨收入大致不變時，期末應收帳款大幅增加，通常表示收款速度變慢，或帳款回收管理轉差。
• 存貨周轉率衡量存貨轉為銷貨的速度，公式為：

$\text{存貨周轉率}=\frac{\text{銷貨成本}}{\text{平均存貨}}$

銷貨收入相當而期末存貨大幅增加，通常顯示存貨去化較慢，存貨周轉速度下降。

解題方法

比較本年度與去年：銷貨收入大致相同，但期末應收帳款與存貨均大幅增加。收入沒有相應成長，應收帳款卻增加，表示款項較久未收回；存貨增加則表示商品銷售或去化速度轉慢。兩項指標都指向營運資金占用增加、周轉效率下降，因此選項 B 最合理。

選項分析

核心觀念

本題考查現金流量表的三類活動分類，以及以間接法計算營業活動現金流量：

• 營業活動：由本期淨利出發，調整非現金費用及營業資產、負債的變動。
• 投資活動：主要包括取得或處分不動產、廠房及設備等長期資產的現金流量。
• 籌資活動：包括發行普通股、支付股利等與權益及借款相關的現金流量。
• 三類活動現金流量合計，即為現金及約當現金的淨增加或淨減少數。

解題方法

以間接法計算營業活動現金流量：

1. 淨利加回折舊費用，因折舊減少淨利，但當期沒有造成現金流出。
2. 應收帳款增加，表示部分收入尚未收現，須自淨利扣除。
3. 存貨減少，表示減少存貨占用的現金，須加回。

$$\text{營業活動現金流量} =25{,}000+5{,}000-3{,}000+2{,}000 =29{,}000$$

購置設備支出屬投資活動現金流出：

$$\text{投資活動現金流量}=-(6{,}000)$$

發行普通股收現屬籌資活動流入；發放現金股利屬籌資活動流出：

$$\text{籌資活動現金流量} =10{,}000-4{,}000 =6{,}000$$

核心觀念

普通股每股淨值是普通股股東可享有的權益，除以流通在外普通股股數：

$$\text{普通股每股淨值} =\frac{\text{期末權益}-\text{累積特別股股利權益}}{\text{流通在外普通股股數}}$$

累積特別股尚未支付的股利雖未宣告，計算普通股每股淨值時仍須扣除，因為該股利對普通股股東而言屬於優先分配的權益。

解題方法

先由資產減負債求出期初權益，再加計本期淨利求期末權益：

$$X1\text{ 年底權益} =100{,}000-30{,}000+8{,}000 =78{,}000$$

特別股每年應享有股利為：

$$2{,}000\times \$10\times 10\%=\$2{,}000$$

題目指出 $X0$ 年與 $X1$ 年股利均累積未支付，故應扣除兩年股利共 $4{,}000$。普通股可享有權益為：

$$78{,}000-4{,}000=74{,}000$$

普通股全年流通在外 $5{,}000$ 股，因此每股淨值為：

$$\frac{74{,}000}{5{,}000}=\$14.80$$

核心觀念

每股盈餘（EPS）是本期歸屬於普通股股東的盈餘，除以本期普通股加權平均流通在外股數：

$$\text{每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東的本期淨利}}{\text{普通股加權平均流通在外股數}}$$

若有特別股股利，計算分子時須先自本期淨利扣除歸屬於特別股股東的股利；若普通股股數於年度中變動，則須按流通期間加權計算平均股數。

解題方法

本題題幹寫「承上題」，但未提供前題內容或本題所需的本期淨利、特別股股利及普通股加權平均股數，因此無法由目前題目資料獨立重算數值。

依題目指定的官方答案 B，前題資料代入每股盈餘公式後，結果為：

核心觀念

公司債以折價發行時，初始帳面金額為發行價格。後續採有效利息法攤銷折價，當期利息費用按期初帳面金額乘以市場有效利率計算；折價攤銷額則增加公司債帳面金額。

$$\text{利息費用}=\text{期初帳面金額}\times\text{市場有效利率}$$ $$\text{折價攤銷額}=\text{利息費用}-\text{票面利息}$$

解題方法

X1 年 1 月 1 日發行時，公司債帳面金額為發行價格 $92,000$。票面利息每年支付一次：

$$100,000\times 6\%=6,000$$

X1 年度利息費用按期初帳面金額及市場有效利率計算：

$$92,000\times 8\%=7,360$$

因此，折價攤銷額為：

$$7,360-6,000=1,360$$

折價攤銷會使負債帳面金額增加，所以 X1 年 12 月 31 日帳面金額為：

核心觀念

本題考「負債準備」的認列條件，依《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》及 IAS 37 的基本原則，企業須同時符合下列條件，才能認列負債準備：

1. 因過去事項而負有現時義務，義務可以是法律義務，也可以是由企業慣例、公開政策或具體承諾形成的推定義務。
2. 清償義務很有可能需要流出具經濟效益的資源。
3. 義務金額能可靠估計。

僅有未來支出的計畫或意圖，不會因而形成現時義務。

解題方法

逐一判斷各選項是否已因過去事項產生現時義務。尤其要區分「企業已使他人合理預期會履行義務」與「企業只是打算未來自行支出」：前者可能形成負債準備；後者通常不構成現時義務。

選項分析

(A) 屬於適當範疇。 公司長期提供產品保固，且一貫對外承諾與實務慣例，使客戶合理預期公司會提供保固服務，因此形成推定義務。若相關支出很有可能發生且能可靠估計，應認列負債準備。

核心觀念

本題考定期盤存制下的加權平均法。定期盤存制是在期末一次計算本期可供銷售商品的加權平均單位成本，再依期末實際數量計算期末存貨。

解題方法

可供銷售商品共 $3+7=10$ 單位，總成本為：

$$3\times \$500+7\times \$700=\$6,400$$

加權平均單位成本：

$$\frac{\$6,400}{10}=\$640$$

期末存貨為 $2$ 單位，因此期末存貨價值為：

$$2\times \$640=\boxed{\$1,280}$$

選項分析

核心觀念

本題考固定資產折舊方法，以及購入年度未滿一整年時的折舊期間分攤。設備於 $X1$ 年 4 月 1 日購入，至 $X1$ 年底使用 $9$ 個月，因此三種方法計算出的全年折舊額，均按 $9/12$ 分攤。

折舊基礎為成本減殘值：

$$10{,}000-1{,}000=9{,}000$$

解題方法

(1) 直線法

每年折舊額為折舊基礎除以估計使用年限，再按實際使用月份分攤：

$$\frac{10{,}000-1{,}000}{5}\times\frac{9}{12} =1{,}800\times\frac{9}{12} =1{,}350$$

(2) 年數合計法

五年年數合計為：

$$1+2+3+4+5=15$$

第一年折舊額以剩餘年限五年作為分子，再按購入後使用九個月分攤：

$$(10{,}000-1{,}000)\times\frac{5}{15}\times\frac{9}{12} =9{,}000\times\frac{1}{3}\times\frac{3}{4} =2{,}250$$

(3) 倍數（雙倍）餘額遞減法

雙倍折舊率為直線法折舊率的兩倍：

核心觀念

本題考「備抵法」下壞帳費用的估計與應收帳款沖銷。帳齡分析估計的是期末備抵壞帳的應有餘額；壞帳費用則是調整前備抵壞帳餘額與期末應有餘額之間的差額。

沖銷應收帳款時，分錄為借記「備抵壞帳」、貸記「應收帳款」，因此沖銷會減少備抵壞帳，不會在沖銷當下再認列壞帳費用。

解題方法

以「備抵壞帳」的期初餘額，扣除本期沖銷，再補提本期壞帳費用，使期末餘額符合帳齡分析估計數：

$$期末備抵壞帳 =期初備抵壞帳-本期沖銷+本期壞帳費用$$

代入題目數字：

• $X2$ 年期初備抵壞帳：$5,000$
• $X2$ 年沖銷應收帳款：$8,000$
• $X2$ 年底應有備抵壞帳：$22,000$

因此：

$$22,000=5,000-8,000+本期壞帳費用$$ $$本期壞帳費用=25,000$$

$X2$ 年底備抵壞帳餘額為帳齡分析所估計的 $22,000$。

選項分析

• (A) 壞帳費用 $22,000，備抵壞帳$14,000：錯誤。 $22,000$ 是期末備抵壞帳的應有餘額，不是本期壞帳費用；

核心觀念

本題考先進先出法（FIFO）計算銷貨成本與期末存貨。先進先出法假設較早取得的存貨先售出，因此銷貨成本先採用期初存貨及較早進貨的成本；期末存貨則由較晚取得的存貨構成。

解題方法

可先按存貨批次由早到晚排列，再將銷貨的 250 件依序自各批次扣除。

• 期初存貨：$100$ 件，單位成本 $10$，銷貨成本為 $100 \times 10 = 1{,}000$。
• 3 月 1 日進貨：$200$ 件，單位成本 $12$。扣除期初存貨後，尚須銷出 $250-100=150$ 件，銷貨成本為 $150 \times 12 = 1{,}800$。

因此：

$$銷貨成本 = 1{,}000 + 1{,}800 = 2{,}800$$

銷貨後，3 月進貨剩餘 $200-150=50$ 件；再加上 11 月進貨的 $100$ 件，期末共 $150$ 件：

$$期末存貨 = 50 \times 12 + 100 \times 13 = 600 + 1{,}300 = 1{,}900$$

核心觀念

庫藏股票是公司買回自己已發行股票所持有的股份。依庫藏股票的成本法處理，它不屬於資產，而是列為股東權益的減項；其借方餘額用來抵減股東權益，因此正常餘額為借方。

解題方法

先判斷庫藏股票在財務報表中的分類，再判斷其正常餘額：

• 庫藏股票代表公司收回部分股東權益，並未形成可供公司控制、帶來未來經濟效益的資產。
• 因此，庫藏股票列為股東權益減項。
• 權益減項的餘額方向與權益增加項目相反，故為借方。

選項分析