114 高普考普通考試 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考現金流量表營業活動現金流量的間接法調整，以及直接法下客戶收現、支付供應商與營業費用的計算。

間接法以本期淨利為起點，調整非現金項目、非營業損益，以及營業資產與營業負債的變動：

• 加回折舊等非現金費用；減除處分資產利益。
• 營業資產增加，現金流量減少；營業負債增加，現金流量增加。
• 處分不動產、廠房及設備的現金收入屬投資活動，營業活動部分只須自淨利中減除處分利益。

解題方法

（一）營業活動之現金流量：間接法

先由本期淨利 $117,000$ 調整非現金與非營業項目，再調整營業資產、負債的變動。

應收帳款以淨額計算：

$$2024 年淨額=45,000-10,000=35,000$$ $$2023 年淨額=61,000-11,000=50,000$$

淨額應收帳款減少 $15,000$，代表收現高於本期認列收入，故加計 $15,000$。

其餘營業資產、負債變動如下：

• 存貨增加 $28,000-19,000=9,000$，減 $9,000$。
• 預付費用增加 $13,500-7,500=6,000$，減 $6,000$。
• 應付帳款增加 $30,000-12,000=18,000$，加 $18,000$。
• 應付費用增加 $15,000-12,000=3,000$，加 $3,000$。
• 本期所得稅負債減少 $9,000-13,000=-4,000$，減 $4,000$。

所得稅費用為 $16,000$，但所得稅負債減少 $4,000$，因此支付所得稅為 $16,000+4,000=20,000$；間接法中由本期淨利出發時，將所得稅費用加回，再扣除實際支付數，淨調整為減 $4,000$。

處分利益 $33,000$ 自營業活動減除，折舊 $51,000$ 與預期信用減損損失 $4,000$ 加回。故：

$$\begin{aligned} 營業活動現金流量 ={}&117,000+51,000+4,000-33,000+15,000\\ &-9,000-6,000+18,000+3,000-4,000\\ ={}&156,000 \end{aligned}$$

（二）直接法

1. 自客戶收現數

核心觀念

本題考公司債的有效利率法。票面利率低於發行日市場利率，債券以折價發行；折價會在存續期間逐期攤銷，使帳面金額逐漸增加至面額。

每半年計息一次，因此：

• 每期票面利率：$7\%\div 2=3.5\%$
• 每期市場有效利率：$8\%\div 2=4\%$
• 期間數：$4\times 2=8$ 期
• 每期票息：100,000\times 7\%\div 2=\3,500$

有效利率法的基本公式為：

$$\text{利息費用}=\text{期初帳面金額}\times\text{每期市場有效利率}$$ $$\text{折價攤銷}=\text{利息費用}-\text{支付票息}$$

解題方法與計算

先計算發行日帳面金額

債券發行價格為未來票息與本金按市場利率折現後的總和：

$$\begin{aligned} \text{發行價格} &=3,500\times 6.7327+100,000\times 0.7307\\ &=23,564.45+73,070\\ &=\$96,634.45 \end{aligned}$$

發行折價為：

$$100,000-96,634.45=\$3,365.55$$

（一）2023 年 12 月 31 日應認列的折價攤銷

2023 年 11 月 1 日先支付第一期票息。該期利息費用與折價攤銷為：

$$\text{第一期利息費用}=96,634.45\times4\%=\$3,865.38$$ $$\text{第一期折價攤銷}=3,865.38-3,500=\$365.38$$

11 月 1 日付息後的帳面金額為：

$$96,634.45+365.38=\$96,999.83$$

12 月 31 日距離下一個付息日已經過兩個月。該日應認列的利息費用為兩個月的有效利息：

$$96,999.83\times4\%\times\frac{2}{6}=\$1,293.33$$

同期間按票面利率累計的應付利息為：

$$3,500\times\frac{2}{6}=\$1,166.67$$

兩者差額為 2023 年 12 月 31 日的折價攤銷：

$$1,293.33-1,166.67=\boxed{\$126.66}$$

（二）2024 年度應認列的利息費用

2024 年度涵蓋 2023 年 11 月 1 日後的兩個付息期間：2024 年 5 月 1 日及 11 月 1 日。為計算有效利息，將 2023 年 12 月 31 日已認列的應計利息併入帳面金額。

2024 年 1 月 1 日帳面基礎為：

$$96,999.83+126.66=\$97,126.49$$

截至 2024 年 5 月 1 日，尚有四個月的有效利息：

$$97,126.49\times4\%\times\frac{4}{6}=\$2,590.04$$

核心觀念

本題綜合測驗調整分錄、股東權益交易、備抵呆帳、應計基礎下的收入費用認列，以及財務報表間的連結。解題時須區分：

• 現金股利宣告日認列應付股利，支付日才減少現金。
• 庫藏股票按成本法列為股東權益減項；買回時不列費用，也不減少股本。
• 應收帳款沖銷採備抵法時，借記備抵呆帳、貸記應收帳款；沖銷不影響當期損益。
• 備抵呆帳調整依期末應有餘額調整，不是直接把期末餘額當作本期費用。
• 預收收入隨服務提供而轉列收入；用品費用依期末盤存調整。
• 所得稅按稅前淨利的 $30\%$ 計算。

解題方法與計算

一、調整後試算表中的現金

期初現金為 $24,600$。本年度影響現金的事項包括發行股票、收款、支付應付帳款、買回庫藏股票及支付營業費用。宣告股利尚未支付，因此不影響 2024 年現金。

$$\begin{aligned} 期末現金 &=24,600+33,000+6,300+267,000\\ &\quad-32,200-400\times 8-188,200\\ &=\boxed{107,500} \end{aligned}$$

用品賒購、服務收入賒帳、預收服務費，以及呆帳沖銷均不影響現金。

二、調整後試算表中的應收帳款

$$期末應收帳款 =45,500+276,000-267,000-1,300 =\boxed{53,200}$$

呆帳沖銷使應收帳款減少 $1,300$；備抵呆帳期末調整不直接改變應收帳款總額。

三、調整後試算表中的備抵呆帳

期初備抵呆帳貸餘為 $1,500$。沖銷 2023 年應收帳款 $1,300$ 後，沖銷前餘額降為貸餘 $200$：

$$1,500-1,300=200$$

期末應有貸餘為 $3,500$，故本期須補提：

$$3,500-200=3,300$$

調整後備抵呆帳餘額為題目指定的貸餘：

$$\boxed{3,500}$$

四、2024 年稅後淨利

收入：

服務收入包括提供服務認列的 $276,000$，以及預收服務費中截至年底已提供服務的九個月部分：

$$36,000\times\frac{9}{12}=27,000$$ $$服務收入合計=276,000+27,000=303,000$$

費用：

用品費用依期初用品、賒購用品及期末未使用用品計算：

$$用品費用=4,400+26,100-5,900=24,600$$

建築物全年折舊：

核心觀念

本題考查無形資產的認列、後續攤銷，以及研究發展支出與廣告費用的處理，依《國際會計準則第 38 號「無形資產」》：

• 成功捍衛專利的法律費用可資本化，並在該專利的剩餘耐用年限內攤銷。
• 研究階段支出應於發生時認列為費用。開發支出只有在符合技術可行性等資本化條件後，才可認列為無形資產；本題支出發生時尚未達技術可行性，因此全數費用化。
• 廣告支出於取得廣告服務時認列為費用。
• 有限耐用年限的無形資產，應自可供使用時起按耐用年限攤銷。

解題方法與計算

先將 2025 年支出分為「費用化」與「資本化後攤銷」，再計入既有無形資產及新增特許經營權的年度攤銷。

（一）當期損益影響金額

1. 成功捍衛專利的法律費用

成功捍衛專利使其未來經濟效益得以維持，$45,000$ 資本化，不在支付時全數列為費用。既有專利原始成本為 $60,000$，耐用年限 10 年，至 2024 年底已攤銷 1 年，剩餘 9 年：

$$2025\text{ 年攤銷}=\frac{45,000}{9}=5,000$$

2. 研究及開發支出

支出發生時尚未達技術可行性，研究費用與開發費用均列為當期費用：

$$100,000+68,000=168,000$$

產品於 7 月取得專利，不會使先前已費用化的支出重新認列為資產；題目也未提供技術可行性後另發生的可資本化成本。

3. 廣告費用

廣告於 9 月及 10 月播出，相關廣告服務於 2025 年內完成，因此認列費用 $58,000$。

4. 既有無形資產攤銷

核心觀念

本題考查期末調整分錄的分類。年底尚未收付現金時，應依收入或費用所屬期間認列：

• 應收收入：收入已賺得、現金尚未收取，調整時借記資產、貸記收入。
• 應付費用：費用已發生、現金尚未支付，調整時借記費用、貸記負債。

解題方法

判斷各選項是否同時符合「費用已發生」與「尚未付款」。符合者屬於應付費用，應在年底調整分錄中認列費用及相應負債。

選項分析

(A) 年底有尚未收現的利息收入 $4,500：錯誤。 利息收入已賺得但尚未收現，屬於應收收入，不是應付費用。調整分錄為：

$$\begin{aligned} 借：應收利息 &\quad 4,500\\ 貸：利息收入 &\quad 4,500 \end{aligned}$$

(B) 年底有尚未付款的租金支出 $6,000：正確。 租金費用已發生但尚未付款，屬於應付費用。年底應認列費用與負債，分錄為：

核心觀念

本題考「應計基礎」及會計方程式。企業完成維修服務、已取得向客戶收款的權利時，即應認列收入與應收帳款，不必等到現金收訖才入帳。

會計方程式為：

$$資產 = 負債 + 權益$$

維修服務完成後，甲公司取得應收款，資產增加；同時認列維修收入，收入增加會使本期淨利增加，進而使權益增加。

解題方法

題目指出甲公司已完成維修並寄發帳單，表示服務已提供，且客戶尚未付款。甲公司因此有對客戶收款的權利，應認列應收帳款及維修收入。分錄如下：

$$借：應收帳款 \qquad 貸：維修收入$$

應收帳款屬於資產；維修收入增加本期淨利，並使權益增加。因此選項 (A)、(B) 均正確。

核心觀念

依 IFRS 16，承租人於租賃開始日原則上同時認列使用權資產與租賃負債。租賃負債以尚未支付租賃給付的現值衡量；使用權資產的初始成本則以租賃負債金額為基礎，再依規定加減其他項目。本題未提供預付租金、初始直接成本或復原義務，因此使用權資產初始金額等於租賃負債現值。

使用權資產後續通常按直線法折舊。若租賃期間屆滿時不會取得標的資產所有權，折舊期間採「使用權資產耐用年限」與「租賃期間」兩者較短者。本題租期為 3 年、設備經濟使用年限為 5 年，故按 3 年折舊。

解題方法

租金每年期末支付 $100,000$，共支付 3 次，折現率為 $6\%$。租賃負債現值為普通年金現值：

$$100,000 \times \frac{1-(1+0.06)^{-3}}{0.06} \approx 267,301$$

核心觀念

本題考查存貨後續衡量及存貨跌價損失的迴轉。依《企業會計準則公報第 5 號「存貨」》，存貨原則上按成本與淨變現價值孰低衡量；先前認列的存貨跌價損失，若造成跌價的情況已消失，或有明確證據顯示淨變現價值回升，得在原已認列跌價損失的範圍內迴轉。迴轉後的存貨帳面金額不得高於原始成本。

解題方法

$X1$ 年底，存貨原始成本為 $100$，報導金額為 $90$，因此已認列存貨跌價損失：

$100-90=10$

$X2$ 年末，原始成本為 $120$，淨變現價值為 $140$。按成本與淨變現價值孰低，存貨應報導為：

$\min(120,140)=120$

存貨帳面金額由 $90$ 回升至 $120$，表面增加 $30$；但迴轉利益不得超過以前認列的跌價損失 $10$。因此，$X2$ 年應認列回升利益 $10$，存貨報導金額為 $120$。

選項分析

核心觀念

本題考期末調整對本期淨利的影響。應付利息是負債，調整增加應付利息時，代表本期已發生但尚未支付的利息費用，會減少本期淨利；預收收入是負債，調整後負債減少，代表部分收入已賺得，應認列為本期收入，會增加本期淨利。

解題方法

先依兩項負債的調整金額，判斷對費用與收入的影響：

1. 應付利息由 $0$ 增至 $6,000$：認列利息費用 $6,000$，使淨利減少 $6,000$。
2. 預收收入由 $24,000$ 降至 $16,000$：負債減少 $8,000$，表示認列收入 $8,000$，使淨利增加 $8,000$。

因此，兩項調整對本期淨利的合計影響為：

$$\Delta\text{淨利} = 8,000 - 6,000 = 2,000$$

淨利增加 $2,000$。

選項分析

核心觀念

本題考「權責發生基礎」與「收入費用配合原則」。企業應在費用發生、相關服務已接受的期間認列費用，不以收到帳單或實際付款的日期決定認列年度。

解題方法

題目指出帳單是 2024 年 12 月的廣告費用，代表廣告服務與費用歸屬於 2024 年。甲公司雖於 2025 年 1 月 5 日收到帳單，並預計於 1 月 10 日付款，但這兩個日期不改變費用所屬期間。

因此，甲公司應在 2024 年認列廣告費用

核心觀念

本題考的是永續盤存制下，銷貨收入與銷貨成本的認列時點，以及「目的地交貨」的控制移轉時點。

採目的地交貨條件時，賣方須將商品運送至買方指定地點；商品送達前，商品仍由賣方承擔相關風險並由賣方控制。因此，商品隔日才送達，寄出當日尚未達銷貨認列時點，當日不認列銷貨成本，也不減少存貨。

解題方法

先看交貨條件，再判斷寄出當日商品控制權是否已移轉：

1. 題目採「目的地交貨」，商品須送達買方後才移轉控制權。
2. 題目明示貨物隔日才送達，因此寄出當日仍屬甲公司存貨。
3. 永續盤存制在銷貨認列時，才同步作銷貨成本分錄：借記銷貨成本、貸記存貨。
4. 寄出當日尚未認列銷貨，故當日無須作與存貨相關的分錄。

售價 $15,000$ 是收入相關資訊；本題問的是寄出當日與存貨相關的處理，且銷貨尚未成立，因此當日也不作銷貨成本分錄。

選項分析

核心觀念

本題考查機器設備的原始成本：凡使資產達到可供使用狀態所必要的支出，應列入機器成本；購價折扣則應自購價中扣除。設備安裝過程中意外發生的損壞修理費，屬非正常損失，不列入機器成本。

解題方法

先計算折扣後的購價，再加上使機器達到可供使用狀態的必要支出：

1. 定價 $250,000$，議定九五折，折後價為：

$250,000 \times 95\% = 237,500$

2. 付款條件為 $1/10, n/30$，且公司在折扣期限內付款，故再享有 $1\%$ 現金折扣：

$237,500 \times 1\% = 2,375$

折扣後實際購價為：

$237,500 - 2,375 = 235,125$

3. 加計安裝費 $5,000$ 及試車費 $3,000$。兩者均為使機器達到可供使用狀態所需的支出。

核心觀念

甲公司持有乙公司普通股 $40\%$，且對乙公司具有重大影響，因此採用權益法。權益法下：

• 被投資公司發生淨利時，投資公司按持股比例認列投資收益，並增加投資帳面金額。
• 被投資公司宣告發放股利時，投資公司按持股比例減少投資帳面金額；股利不是投資收益，也不另認列股利收入。

解題方法

甲公司持股比例為 $40\%$，因此應認列的投資收益為：

$$乙公司淨利 \times 持股比例 = \$1{,}000 \times 40\% = \$400$$

乙公司宣告現金股利 $500$，甲公司按持股比例應分得：

$$\$500 \times 40\% = \$200$$

這 $200$ 在權益法下是投資帳面金額的減少，不認列股利收入。因此期末投資帳面金額為：

$$\$10{,}000 + \$400 - \$200 = \$10{,}200$$

選項分析

核心觀念

本題考查財務報表分析中，銷貨收入、應收帳款與存貨的連動關係。

• 應收帳款是尚未收現的賒銷款項；在銷貨收入大致不變時，期末應收帳款大幅增加，通常表示收款速度變慢，或帳款回收管理轉差。
• 存貨周轉率衡量存貨轉為銷貨的速度，公式為：

$\text{存貨周轉率}=\frac{\text{銷貨成本}}{\text{平均存貨}}$

銷貨收入相當而期末存貨大幅增加，通常顯示存貨去化較慢，存貨周轉速度下降。

解題方法

比較本年度與去年：銷貨收入大致相同，但期末應收帳款與存貨均大幅增加。收入沒有相應成長，應收帳款卻增加，表示款項較久未收回；存貨增加則表示商品銷售或去化速度轉慢。兩項指標都指向營運資金占用增加、周轉效率下降，因此選項 B 最合理。

選項分析

核心觀念

本題考現金流量表以間接法將本期淨利調整為營業活動現金流量，並將現金交易依活動性質分類：

• 營業活動：以淨利為起點，加回不影響現金的費用，並調整營業資產與負債的變動。
• 投資活動：主要包括取得或處分設備等長期資產的現金收付。
• 籌資活動：包括發行股份與支付股利等與業主權益相關的現金收付。
• 現金及約當現金淨增減數，等於營業、投資及籌資活動現金流量的合計。

解題方法

先計算三類活動的現金流量，再加總求出現金及約當現金淨增加數。

1. 營業活動現金流量

以淨利為起點：

• 折舊費用不造成當期現金流出，須加回：$+5,000$。
• 應收帳款增加，表示部分收入尚未收現，須減除：$-3,000$。
• 存貨減少，表示減少的存貨釋出現金，須加計：$+2,000$。

$$25,000+5,000-3,000+2,000=29,000$$

營業活動現金流量為 $29,000$。

2. 投資活動現金流量

購置設備為投資活動現金流出：

$$-6,000$$

投資活動現金流量為 $(6,000)$。

3. 籌資活動現金流量

發行普通股收現為籌資現金流入，發放現金股利為籌資現金流出：

核心觀念

1. 每股淨值（Book Value per Share, BVPS）之定義： 每股淨值代表每一普通股於資產負債表日所享有之淨資產價值，其計算公式為： $\text{普通股每股淨值} = \frac{\text{普通股權益}}{\text{期末普通股流通在外股數}}$ 注意：每股淨值之分母為「期末流通在外股數」，切勿與計算每股盈餘（EPS）所使用之「加權平均流通在外股數」混淆。

2. 會計恆等式與期末權益總額： $\text{權益總額} = \text{資產} - \text{負債}$ 題目給定「截至 $X1$ 年 12 月 31 日的資產為 $100,000，負債為 $30,000」，此為資產負債表日之時點存量餘額，已包含累積至該日止之營運成果（含當期淨利）。

3. 特別股權益之歸屬： 普通股權益為權益總額扣除特別股權益後之餘額。特別股若為「累積特別股」，不論當年度是否宣告發放股利，在計算普通股每股淨值時，積欠之特別股股利均視為特別股股東所享有之權益，應自權益總額中全數扣除： $\text{特別股權益} = \text{特別股股本（或贖回／清算價值）} + \text{特別股積欠股利}$ $\text{普通股權益} = \text{權益總額} - \text{特別股權益}$

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解題方法

步驟一：計算 $X1$ 年 12 月 31 日之權益總額 依會計恆等式，截至 $X1$ 年底之股東權益總額為： $\text{權益總額} = \$100,000 - \$30,000 = \$70,000$

步驟二：計算特別股應享有之權益

1. 特別股股本： $2,000 \text{ 股} \times \$10 = \$20,000$
2. 特別股每年股利： $\$20,000 \times 10\% = \$2,000$
3. 積欠股利總額： 該公司為累積特別股，截至 $X1$ 年底共積欠 $X0$ 年與 $X1$ 年兩年度股利： $\$2,000 \times 2 = \$4,000$
4. 特別股權益合計： $\text{特別股權益} = \$20,000 + \$4,000 = \$24,000$

步驟三：計算普通股權益 $\text{普通股權益} = \text{權益總額} - \text{特別股權益} = \$70,000 - \$24,000 = \$46,000$

核心觀念

每股盈餘（EPS）是本期歸屬於普通股股東的損益，除以本期加權平均流通在外普通股股數：

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東的本期淨利}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

累積特別股的股利，即使本期未宣告，計算 EPS 時仍須自淨利中扣除本期應計的特別股股利；以前年度已累積、尚未支付的股利則不在本期重複扣除。

解題方法

特別股每年股利為：

$$2{,}000\text{ 股}\times \$10\times 10\%=\$2{,}000$$

因特別股具累積性，X1 年本期應計股利為 $2,000。X0 年累積未付股利屬以前年度，不再自 X1 年淨利扣除；X1 年未宣告股利，也不影響本期應計股利的扣除。

因此，歸屬普通股股東的 X1 年淨利為：

$$\$8{,}000-\$2{,}000=\$6{,}000$$

普通股全年流通在外 $5{,}000$ 股，故加權平均股數為 $5{,}000

核心觀念

本題考查公司債折價發行後，採用有效利息法認列利息費用與攤銷折價。有效利息法下：

• 當期利息費用＝期初公司債帳面金額 × 市場有效利率。
• 折價攤銷＝利息費用－當期支付的票面利息。
• 期末公司債帳面金額＝期初帳面金額＋折價攤銷。

解題方法

$X1$ 年 1 月 1 日公司債以 $92,000$ 發行，因此該日的帳面金額為 $92,000$。市場有效利率為 $8\%$，故 $X1$ 年的利息費用為：

$$92,000 \times 8\% = 7,360$$

每年票面利息為面額乘以票面利率：

$$100,000 \times 6\% = 6,000$$

$X1$ 年折價攤銷額為：

$$7,360 - 6,000 = 1,360$$

因此，$X1$ 年 12 月 31 日公司債帳面金額為：

核心觀念

本題考《國際會計準則第 37 號「負債準備、或有負債及或有資產」》。負債準備是金額或到期時點不確定的負債。認列時須同時符合三項條件：

1. 企業因過去事項，已有現時法定義務或推定義務。
2. 清償義務很有可能造成經濟資源流出。
3. 義務金額能可靠估計。

其中，推定義務是企業透過過去慣例、已公布政策或足夠明確的聲明，使他方形成企業將履行責任的合理預期。

解題方法

逐項判斷企業在報導日是否已因過去事項負有現時義務。若支出仍取決於企業未來是否採取行動，企業就能避免該支出，通常尚未形成現時義務，不能認列負債準備。

選項分析

• (A) 屬負債準備範疇。 公司長期提供產品保固，且形成一貫慣例與對外承諾，顧客可合理預期公司會履行保固。這構成推定義務；若預期會有資源流出且金額可估計，應認列保固負債準備。

• (B) 屬負債準備範疇。 公司已公告重組計畫，並在報導日前通知受影響員工，表示計畫已具體傳達，使員工對公司執行重組形成合理預期，因此可能形成推定義務。

核心觀念

本題考定期盤存制下的加權平均法。定期盤存制會在期末計算本期可供銷售商品的平均單位成本，再以期末存貨數量乘上平均單位成本，求得期末存貨價值。

解題方法

先計算可供銷售商品的總成本與總數量：

$$\text{總成本}=3\times \$500+7\times \$700=\$6,400$$ $$\text{總數量}=3+7=10\text{ 單位}$$

加權平均單位成本為：

$$\$6,400\div 10=\$640$$

期末剩下 2 單位，因此期末存貨價值為：

$$2\times \$640=\boxed{\$1,280}$$

選項分析

核心觀念

本題考折舊方法的計算，以及設備於會計年度中途取得時，依使用期間計算第一年折舊。設備成本為 $10{,}000$，殘值為 $1{,}000$，可折舊金額為 $9{,}000$；耐用年限為 5 年。設備於 $X1$ 年 4 月 1 日購入，至年底使用 9 個月，因此各方法算出的全年折舊額均須乘以 $\frac{9}{12}$。

解題方法

1. 直線法

每年折舊額為可折舊金額除以耐用年限，再依實際使用月份比例計算：

$$\frac{10{,}000-1{,}000}{5}\times\frac{9}{12} =1{,}800\times\frac{9}{12} =\boxed{1{,}350}$$

2. 年數合計法

5 年的年數合計為：

$$1+2+3+4+5=15$$

第一年全年折舊額以 $\frac{5}{15}$ 計算可折舊金額，再按 9 個月比例計算：

$$(10{,}000-1{,}000)\times\frac{5}{15}\times\frac{9}{12} =9{,}000\times\frac{5}{15}\times\frac{9}{12} =\boxed{2{,}250}$$

3. 倍數（雙倍）餘額遞減法

雙倍餘額遞減率為直線法折舊率的兩倍：

$$\frac{1}{5}\times 2=40\%$$

核心觀念

本題考驗「備抵法」下壞帳費用的調整。帳齡分析法估計的是期末應有的備抵壞帳餘額；壞帳費用則依期末應有餘額與沖銷後的備抵壞帳餘額計算。

應收帳款確定無法收回而沖銷時，分錄為：

$$借：備抵壞帳\qquad 貸：應收帳款$$

沖銷會減少備抵壞帳，不會在沖銷當下另認列壞帳費用。

解題方法

$X1$ 年底備抵壞帳貸方餘額為 $5,000$。$X2$ 年沖銷應收帳款 $8,000$ 後，備抵壞帳餘額為：

$$5,000-8,000=-3,000$$

也就是備抵壞帳呈現借方餘額 $3,000$。$X2$ 年底帳齡分析要求備抵壞帳有貸方餘額 $22,000$，因此需認列壞帳費用，使餘額從借方 $3,000$ 調整至貸方 $22,000$：

$$\text{壞帳費用}=22,000-(-3,000)=25,000$$

調整後，$X2$ 年底備抵壞帳貸方餘額為 $22,000$。

選項分析

核心觀念

本題考先進先出法（FIFO）的存貨成本計算。FIFO 假設先取得的存貨先售出，因此銷貨成本由較早批次的成本組成；期末存貨則由較晚取得、尚未售出的存貨組成。

解題方法

先計算可供銷售商品總數，再按 FIFO 順序將 250 件銷貨分配至最早的存貨批次。

可供銷售商品共 $100+200+100=400$ 件，期末存貨為 $400-250=150$ 件。

銷貨成本依序計算：

• 期初存貨：$100\times$$$10=$$1,000
• 3 月進貨：銷售 150 件，成本為 $150\times$$$12=$$1,800

因此：

$$銷貨成本=\$1,000+\$1,800=\$2,800$$

3 月進貨尚餘 50 件，另有 11 月進貨 100 件，共 150 件期末存貨：

核心觀念

庫藏股票是公司買回自己已發行股票所持有的股份。依庫藏股票的成本法處理，它不屬於資產，而是列為股東權益的減項；其借方餘額用來抵減股東權益，因此正常餘額為借方。

解題方法

先判斷庫藏股票在財務報表中的分類，再判斷其正常餘額：

• 庫藏股票代表公司收回部分股東權益，並未形成可供公司控制、帶來未來經濟效益的資產。
• 因此，庫藏股票列為股東權益減項。
• 權益減項的餘額方向與權益增加項目相反，故為借方。

選項分析