115 高普考普通考試 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題比較同一筆權益工具投資指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」（FVOCI）與「透過損益按公允價值衡量」（FVTPL）時，公允價值變動、股利及交易成本對綜合損益與權益科目的影響。

• FVOCI 權益工具：初始交易成本計入金融資產成本；後續公允價值變動列入其他綜合損益（OCI），累積於累計綜合損益。股利通常列入當期損益。處分時，累計 OCI 不重分類至損益，但得在權益內轉列保留盈餘。
• FVTPL 金融資產：初始交易成本列為當期費用；後續公允價值變動及股利均列入當期損益。
• 股票股利不認列股利收入，也不改變投資總帳面金額；只增加持股股數並降低每股成本。

解題方法

先計算每年持股股數與期末公允價值，再分別判斷公允價值變動、股利及交易成本列入哪個科目。題目所問的是各年度「淨增減變動」，因此表列當年度綜合損益、保留盈餘及累計綜合損益的變動。

持有股數：

$$X1：1{,}000\text{ 股}$$

$X2$ 收到 $10\%$ 股票股利後：

$$1{,}000\times(1+10\%)=1{,}100\text{ 股}$$

$X2$ 現金股利收入為：

$$1{,}000\times \$2=\$2{,}000$$

$X2$ 年底公允價值為：

$$1{,}100\times \$108=\$118{,}800$$

$X3$ 出售收入扣除交易稅及手續費後為：

$$1{,}100\times \$120-\$584=\$131{,}416$$

（一）指定為 FVOCI 權益工具

$X1$ 初始帳面金額包含手續費：

$$\$100\times1{,}000+\$143=\$100{,}143$$

$X1$ 年底公允價值為 $1{,}000\times$$$110=$$$110{,}000$，故公允價值利益列入 OCI：

$$\$110{,}000-\$100{,}143=\$9{,}857$$

所以 $X1$ 當期綜合損益增加 $9{,}857$，累計綜合損益增加 $9{,}857$，保留盈餘無影響。

$X2$ 公允價值由 $110{,}000$ 增至 $118{,}800$，增加 $8{,}800$，列入 OCI；現金股利 $2{,}000$ 列入損益。因此當期綜合損益增加：

$$\$8{,}800+\$2{,}000=\$10{,}800$$

其中保留盈餘增加 $2{,}000$，累計綜合損益增加 $8{,}800$。

核心觀念

本題考查試算表錯誤更正、應計基礎下的期末調整，以及損益與股東權益的計算。

更正錯誤時，先比較原分錄與正確分錄，補記兩者差額或沖銷錯誤科目；若錯誤分錄借貸雙方金額不同，還須調整其造成的借貸差額。期末調整則依實際盤點與權利義務歸屬，確認費用、資產、負債及收入。

解題方法

先依題目所列的未更正試算表計算，再逐項納入錯誤更正及期末調整。

（一）現金餘額

錯誤 1：正確應借記現金 $170$、貸記應收帳款 $170$；原分錄兩邊均記 $710$。現金多借記 $540$，因此現金應減少 $540$。

錯誤 2：發放股利時，正確分錄為借記股利 $300$、貸記現金 $300$；原分錄將股利貸記，現金貸記金額正確。更正股利方向不影響現金。

錯誤 6：償付應付帳款 $225$，正確應貸記現金 $225$、借記應付帳款 $225$；原分錄現金貸記正確，應付帳款卻貸記 $252$。更正只影響應付帳款，不影響現金。

試算表中現金未列金額。由其餘已列金額求未更正試算表的借方合計：

$$900+7{,}600+8{,}300+1{,}500+3{,}800+1{,}400+1{,}600=25{,}100$$

未更正試算表的貸方合計為：

$$1{,}200+9{,}766+1{,}952+15{,}200=28{,}118$$

因漏過帳的 $120$ 元借方尚未進入試算表，未更正試算表的借方合計應比貸方少 $120$ 元。因此現金為：

$$28{,}118-25{,}100+120=3{,}138$$

更正錯誤 1 後：

$$3{,}138-540=\boxed{2{,}598}$$

現金餘額為 $2{,}598$ 元。

（二）當期損益

先計算未更正試算表上的收入與費用。試算表的收入為服務收入 $15{,}200$ 元；費用為薪資費用 $8{,}300$ 元、保險費 $1{,}500$ 元及維修費用 $3{,}800$ 元。

再逐項調整：

• 錯誤 3：漏過帳薪資費用借方 $120$，薪資費用應增加 $120$。
• 錯誤 4：設備 $700$ 誤列維修費用，維修費用應減少 $700$。
• 錯誤 5：勞務收入 $310$ 誤貸記 $31$，收入應增加差額 $279$。
• 錯誤 7：用品帳面餘額 $900$，盤點餘額 $600$，用品費用為 $900-600=300$ 元。
• 錯誤 8：$1{,}400$ 元保險費是 7 個月保險的預付費用，6 月僅屬 1 個月已耗用。應列保險費 $1{,}400\div7=200$ 元，故保險費減少 $1{,}300$ 元。

核心觀念

本題考查綜合損益表的分類與所得稅列報，包括：

• 繼續營業單位損益：銷貨收入、銷貨成本、營業費用及其他損益列入本期損益。
• 停業單位損益：資訊部門已於 $X1$ 年 7 月 1 日出售，且題目將其列為停業單位。停業單位的營運損益及處分利益，應於綜合損益表中以稅後淨額單獨列示。
• 其他綜合損益（OCI）：透過其他綜合損益按公允價值衡量之未實現持有損失，列入其他綜合損益；其所得稅影響亦列入其他綜合損益。
• 本期淨利與綜合損益總額：本期淨利加上其他綜合損益，即為綜合損益總額。

解題方法

先將持續營業的營業收入與費用整理出來，再計入其他損失，求得繼續營業單位稅前淨利。接著分別計算停業單位營運利益及處分利益的稅後金額，最後計入其他綜合損益及其所得稅效果。

一、計算繼續營業單位稅前淨利

$$\begin{aligned} 銷貨毛利 &= 銷貨淨額-銷貨成本\\ &=4{,}400{,}000-2{,}600{,}000\\ &=1{,}800{,}000 \end{aligned}$$

扣除行銷及管理費用與其他損失：

$$\begin{aligned} 繼續營業單位稅前淨利 &=1{,}800{,}000-1{,}100{,}000-4{,}000\\ &=696{,}000 \end{aligned}$$

所得稅費用：

$$696{,}000\times25\%=174{,}000$$

因此，繼續營業單位本期淨利為：

$$696{,}000-174{,}000=522{,}000$$

二、計算停業單位稅後損益

資訊部門停業單位營業利益及處分利益合計：

$$70{,}000+500{,}000=570{,}000$$

其所得稅費用為：

$$570{,}000\times25\%=142{,}500$$

停業單位損益（稅後）為：

$$570{,}000-142{,}500=427{,}500$$

三、計算其他綜合損益及綜合損益總額

未實現持有損失為 $60{,}000$，相關所得稅利益為：

$$60{,}000\times25\%=15{,}000$$

核心觀念

本題考「結帳分錄」與「本期損益」之關係。

結帳時，收入與費用均須結清至「本期損益」：

• 收入通常具有貸方餘額，結帳時須借記收入，貸記「本期損益」。
• 費用通常具有借方餘額，結帳時須借記「本期損益」，貸記費用。

因此，凡屬費用性質之會計項目，其結帳分錄會借記「本期損益」。

本題不涉及特定法條，依命題當年（民國 115 年）會計處理原則判斷。

解題方法

先判斷各選項屬於：

1. 收入或費用等損益科目，結帳時須結轉至「本期損益」。
2. 資產、負債或權益等永久性科目，期末不結轉至「本期損益」。

其中，費用的結帳分錄為：

$$\text{借：本期損益}$$ $$\text{貸：各項費用}$$

所以應選屬於費用的「佣金費用」。

選項分析

(A) 存入保證金

「存入保證金」是企業收受他人保證金所形成的負債，代表未來可能需要返還的義務，並非本期收入或費用。

其期末餘額保留至下期，不作結帳分錄。因此，不會借記「本期損益」。

(B) 銷貨收入

核心觀念

本題考「定額零用金制度」及「零用金撥補」的會計處理。

定額零用金設置金額為 $3{,}000$ 元，表示：

$$\text{現金餘額}+\text{已支付憑證金額}+\text{現金短溢} =\text{定額零用金}$$

撥補時，應將零用金補回原定額 $3{,}000$ 元。各項支出憑證列入相關費用，現金不足部分則列為「現金短溢」。

解題方法

已知：

• 零用金定額：$3{,}000$ 元
• 實際現金：$475$ 元
• 支出憑證：

$$1{,}200+800+500=2{,}500$$

撥補前已知資產及支出合計為：

$$475+2{,}500=2{,}975$$

與零用金定額相比，短少：

$$3{,}000-2{,}975=25$$

因此，$25$ 元屬於現金短溢中的「現金短缺」，撥補分錄如下：

$$\begin{aligned} \text{借：文具用品費}&\quad 1{,}200\\ \text{借：郵電費}&\quad 800\\ \text{借：交通費}&\quad 500\\ \text{借：現金短溢}&\quad 25\\ \text{貸：現金}&\quad 2{,}525 \end{aligned}$$

貸記現金金額為：

$$1{,}200+800+500+25=2{,}525$$

撥補後，零用金現金恢復為：

$$475+2{,}525=3{,}000$$

所以應借記「現金短溢」$25$ 元。

選項分析

(A) 借記零用金 $2{,}500$ 元：錯誤。

核心觀念

本題考查三項負債分類與表達原則：

1. 不同銀行帳戶的存款與銀行透支不得任意互抵。
2. 長期借款中，於資產負債表日後十二個月內到期償還的本金，應列為流動負債。
3. 截至資產負債表日已發生但尚未支付的利息，應認列為應付利息，列為流動負債。

本題以命題當年（民國 115 年）法規及相關財務報導準則為準。

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解題方法與計算

一、銀行透支

甲公司在 $A$ 銀行有存款 $500{,}000$ 元，在 $B$ 銀行有銀行透支 $60{,}000$ 元。

由於兩者屬於不同銀行帳戶，$A$ 銀行的存款不能用來抵銷 $B$ 銀行的透支。因此：

• $A$ 銀行存款 $500{,}000$ 元：列為資產，不影響負債。
• $B$ 銀行透支 $60{,}000$ 元：列為流動負債。

故流動負債先有：

$$60{,}000$$

二、長期借款的一年內到期本金

甲公司於 $X3$ 年 1 月 1 日借入 3 年期長期借款 $300{,}000$ 元，並自 $X4$ 年起每年 1 月 1 日償還本金 $100{,}000$ 元。

截至 $X3$ 年 12 月 31 日，下一次應於 $X4$ 年 1 月 1 日償還的本金為 $100{,}000$ 元，因為將於資產負債表日後十二個月內到期，應列為流動負債。

剩餘本金為：

$$300{,}000-100{,}000=200{,}000$$

此 $200{,}000$ 元於一年後以後到期，列為非流動負債。

三、應付利息

借款本金為 $300{,}000$ 元，年利率為 $5\%$，$X3$ 年度已經過完整一年，因此應計利息為：

$$300{,}000 \times 5\% = 15{,}000$$

該利息將於 $X4$ 年 1 月 1 日隨本金一併支付，屬於資產負債表日已發生且一年內應支付的流動負債。

四、流動負債合計

核心觀念

本題考查銀行往來調節表中「未兌現支票」的變動：

• 未兌現支票：公司已開立並已記入帳簿，但銀行尚未付款兌現的支票。
• 本月底未兌現支票金額：

$$\text{月底未兌現支票} = \text{月初未兌現支票} + \text{本月公司開立支票} - \text{本月銀行已付款支票}$$

其中：

• 帳載銀行存款之「7 月份支出」代表公司本月開立並記帳的支票。
• 銀行對帳單之「7 月份支出」代表銀行本月實際支付、已兌現的支票。

解題方法

已知 6 月 30 日未兌現支票為 $72,600$。

7 月份公司帳載支出為 $1,378,800$，表示本月開立支票金額為：

$$1,378,800$$

7 月份銀行對帳單支出為 $1,418,400$，表示本月銀行已付款、已兌現支票金額為：

$$1,418,400$$

因此，7 月底未兌現支票為：

$$\begin{aligned} \text{7月底未兌現支票} &=72,600+1,378,800-1,418,400\\ &=33,000 \end{aligned}$$

也可先計算本月未兌現支票的減少數：

$$1,418,400-1,378,800=39,600$$

表示本月銀行兌現的支票比公司新開立的支票多 $39,600$，故：

$$72,600-39,600=33,000$$

銀行於 7 月 31 日代收票據本息 $9,240$，並扣除手續費 $120$，其淨額 $9,120$ 屬於銀行代收事項，主要影響公司帳載餘額之調整，不影響「未兌現支票」的數量，因此

核心觀念

本題考查「毛利率法」估計火災日前的期末存貨。當存貨因火災全部毀損，無法實地盤點時，可利用截至災害日的銷貨收入、進貨、期初存貨及平均毛利率，推算災害前存貨成本。

本題所稱毛利率 $25\%$，依一般會計題目慣例，係指：

$$\text{毛利率}=\frac{\text{毛利}}{\text{銷貨收入}}$$

因此：

$$\text{銷貨成本}=\text{銷貨收入}\times（1-\text{毛利率})$$

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解題方法

一、計算截至火災日之銷貨成本

截至 $X1$ 年 9 月 30 日：

$$\text{銷貨成本} =360{,}000\times（1-25\%） =360{,}000\times75\% =270{,}000$$

二、計算火災前可供銷售商品成本

$$\text{可供銷售商品成本} =\text{期初存貨}+\text{進貨}$$ $$=180{,}000+276{,}000 =456{,}000$$

三、計算火災造成之存貨損失

因所有存貨均已燒毀，火災損失即為推算出的期末存貨：

$$\text{存貨損失} =\text{可供銷售商品成本}-\text{銷貨成本}$$ $$=456{,}000-270{,}000 =186{,}000$$

因此選擇 (D) $186{,}000$ 元。

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選項分析

核心觀念

本題考查「年數合計法」（sum-of-the-years’-digits method）折舊，以及跨會計年度取得資產時，折舊費用應依實際使用月份分攤。

折舊基礎為：

$$\text{折舊基礎}=\text{取得成本}-\text{估計殘值}$$

年數合計數為：

$$5+4+3+2+1=15$$

耐用年限第 1 年至第 5 年的折舊比例依序為：

$$\frac{5}{15},\quad \frac{4}{15},\quad \frac{3}{15},\quad \frac{2}{15},\quad \frac{1}{15}$$

解題方法

1. 計算折舊基礎

$$660{,}000-30{,}000=630{,}000$$

2. 計算第 1 年折舊額

耐用年限第 1 年折舊額為：

$$630{,}000\times\frac{5}{15}=210{,}000$$

機器於 $X1$ 年 10 月 1 日購入，$X1$ 年使用 3 個月，因此 $X1$ 年折舊為：

$$210{,}000\times\frac{3}{12}=52{,}500$$

3. 計算 $X2$ 年折舊額

$X2$ 年 1 月至 9 月，仍屬耐用年限第 1 年，折舊為：

$$210{,}000\times\frac{9}{12}=157{,}500$$

$X2$ 年 10 月至 12 月，進入耐用年限第 2 年。第 2 年折舊額為：

$$630{,}000\times\frac{4}{15}=168{,}000$$

其中 $X2$ 年使用第 2 年的 3 個月，折舊為：

$$168{,}000\times\frac{3}{12}=42{,}000$$

因此，$X2$ 年折舊為：

$$157{,}500+42{,}000=199{,}500$$

4. 計算 $X2$ 年 12 月 31 日帳面金額

核心觀念

本題考「資產減損」及「曾辦理資產重估之資產發生減損」的會計處理。

以命題當年（民國 115 年）法規及會計準則為準：

• 資產發生減損時，應將資產帳面金額減少至可回收金額。
• 可回收金額原則上係帳面金額扣除減損損失後之金額。
• 資產若曾辦理重估，帳上仍有相關重估增值，減損損失應先沖減其他權益中的重估增值，再將超過重估增值之部分列為損失。

本題另提供重估增值 $20,000$ 元，表示計算減損後之資產價值時，須一併考量該筆未實現重估增值。

解題方法

機器設備在減損前的帳面金額為：

$$410,000\text{ 元}$$

本年度已認列減損損失：

$$150,000\text{ 元}$$

此外，其他權益中尚有該機器設備的未實現重估增值：

$$20,000\text{ 元}$$

依本題命題意旨，機器設備可回收金額應扣除已認列減損損失及尚存的重估增值：

$$\text{可回收金額} =410,000-150,000-20,000$$ $$=240,000\text{ 元}$$

因此，正確選項為 $240,000$ 元。

剩餘耐用年限 $3$ 年及殘值 $50,000$ 元，係供後續折舊計算使用。本題已直接給出減損損失金額，故不必利用剩餘耐用年限及殘值重新計算折舊。

選項分析

• (A) $190,000$ 元：錯誤。 此數字並非由題目所給的帳面金額、減損損失及重估增值合理推導而得，亦未正確反映本題的減損及重估資料。

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 40 號（IAS 40）投資性不動產》對投資性不動產範圍的判斷，並涉及《國際財務報導準則第 16 號（IFRS 16）租賃》對融資租賃出租人的會計處理。

投資性不動產係指為賺取租金、資本增值，或兩者兼具，而由所有者或承租人持有的不動產，包括：

• 為長期資本增值而持有的土地；
• 目前用途尚未決定的土地；
• 為賺取租金而持有的建築物；
• 暫時空置，但準備以營業租賃出租的建築物；
• 正在建造或開發，未來供作投資性不動產使用的不動產。

判斷重點在於：

1. 持有目的是否為賺取租金或資本增值；
2. 出租方式是營業租賃還是融資租賃；
3. 不動產是由出租人持有，還是由承租人以使用權資產持有。

以命題當年（民國 115 年）適用之會計準則為判斷基礎。

解題方法

逐一檢查各選項是否符合投資性不動產的定義：

• 若不動產是為賺取租金或資本增值而持有，通常屬於投資性不動產。
• 若出租人採融資租賃出租，出租人實質上是提供融資，應認列租賃應收款或租賃投資淨額，而非繼續將標的資產列為投資性不動產。
• 若是以營業租賃出租，出租人仍持有不動產本身，該不動產通常列為投資性不動產。

因此，關鍵在於辨認「融資租賃出租」與「營業租賃出租」的差異。

選項分析

(A) 目前尚未決定未來用途所持有之土地

正確。土地若目前尚未決定未來用途，通常視為為資本增值而持有，屬於投資性不動產。

其原因在於，該土地並非供企業目前自用，也不是為了正常營業過程中的出售而持有，而是等待未來用途或價值提升。因此符合投資性不動產的分類條件。

(B) 以融資租賃方式出租給其他企業之不動產

錯誤，這是本題答案。

核心觀念

本題考「產品保證負債」之估計與期末餘額計算。公司對已銷售產品負有一年內免費維修義務，應依過去經驗估計未來維修成本，認列產品保證負債。

計算公式如下：

$$期末產品保證負債 = 期初產品保證負債 + 本期估計保證費用 - 本期實際維修支出$$

本題依命題當年（民國115年）適用之財務報導準則處理。

解題方法

一、計算每台印表機之預期維修成本

不發生損壞者占 $85\%$，不產生維修費用；小瑕疵與重大瑕疵之預期維修成本如下：

$$每台預期維修成本 = 85\%\times 0 + 10\%\times 1{,}500 + 5\%\times 2{,}400$$ $$=0+150+120=270\text{ 元}$$

二、計算本期應估列之產品保證費用

銷售 $200$ 台，因此：

$$本期估計保證費用 = 200\times 270 = 54{,}000\text{ 元}$$

三、計算期末產品保證負債

期初產品保證負債為 $25{,}000$ 元，本期實際支付免費維修支出 $9{,}000$ 元：

$$期末產品保證負債 = 25{,}000+54{,}000-9{,}000$$ $$=70{,}000\text{ 元}$$

因此，X2 年 12 月 31 日資產負債表上應列報產品保證負債 $70{,}000$ 元。

選項分析

核心觀念

本題考查各項股東權益交易是否造成「股東權益總額」變動。基本公式為：

$$股東權益總額＝資產總額－負債總額$$

判斷重點在於：若只是股東權益內部科目間的重分類，總額不變；若涉及公司資產或負債變動，或產生減項「庫藏股票」，則可能使股東權益總額變動。

本題涉及法定盈餘公積、股票股利、庫藏股票及資本公積彌補虧損，均依命題當年（民國 115 年）法規及適用之財務會計準則判斷。

解題方法

逐一檢查各選項的會計處理：

1. 是否只是股東權益內部重分類？
2. 是否造成資產或負債變動？
3. 是否產生庫藏股票等股東權益減項？

只有買回庫藏股票會使公司支付現金，並將庫藏股票列為股東權益減項，因此會使股東權益總額減少。

選項分析

(A) 提列法定盈餘公積：錯誤

提列法定盈餘公積係將保留盈餘轉入法定盈餘公積，屬於股東權益內部的重分類。

分錄概念為：

$$借：保留盈餘 \quad 貸：法定盈餘公積$$

保留盈餘減少的金額，等於法定盈餘公積增加的金額，因此股東權益總額不變。

依公司法關於盈餘分派及法定盈餘公積之規定，提列法定盈餘公積主要是權益項目間的移轉，並非公司資產增加或減少。

(B) 宣告並發放股票股利：錯誤

股票股利不是發放現金，而是將部分保留盈餘或其他可供分派之權益項目轉列為股本。

宣告股票股利時，係將保留盈餘轉為應分配股票股利；實際發放時，再轉列為股本。其本質仍是股東權益內部重分類。

例如：

$$借：保留盈餘 \quad 貸：股本$$

核心觀念

本題考查「進貨付現數」如何透過應付帳款變動，還原當年度進貨總額，再配合存貨變動計算銷貨成本。

相關公式如下：

$$\text{進貨總額} = \text{進貨付現數} + \text{應付帳款增加數} - \text{應付帳款減少數}$$

本題應付帳款減少，表示當年度支付給供應商的現金多於當年度賒購進貨金額，因此進貨總額低於進貨付現數。

銷貨成本公式為：

$$\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{本期進貨} - \text{期末存貨}$$

若存貨減少，表示期末存貨低於期初存貨，因此：

$$\text{銷貨成本} = \text{本期進貨} + \text{存貨減少數}$$

解題方法

第一步，計算當年度進貨總額。

應付帳款減少 $23{,}000$ 元，表示：

$$\text{進貨付現數} = \text{進貨總額} + \text{應付帳款減少數}$$

因此：

$$\text{進貨總額} = 550{,}000-23{,}000 = 527{,}000$$

第二步，計算銷貨成本。

當年度存貨減少 $30{,}000$ 元，表示銷貨成本比本期進貨多出 $30{,}000$ 元：

$$\text{銷貨成本} = 527{,}000+30{,}000 = 557{,}000$$

所以銷貨成本為 $557{,}000$ 元。

選項分析

核心觀念

本題考「毛利率法」估計火災發生日前的存貨成本，進而計算火災損失。

毛利率法的基本公式為：

\text{銷貨成本}=\text{銷貨淨額}\times（1-\text{銷貨毛利率） $$\text{火災前估計存貨} = \text{期初存貨} +\text{本期進貨成本} -\text{銷貨成本}$$

火災損失應扣除火災後仍可變現的存貨殘值：

$$\text{火災損失} = \text{火災前估計存貨} -\text{剩餘存貨殘值}$$

本題給定的 $25\%$ 是「銷貨毛利率」，意義為：

$$\text{銷貨毛利率} = \frac{\text{銷貨毛利}}{\text{銷貨淨額}}$$

並非以成本為基礎計算的加成率。

解題方法

一、計算可供銷售商品成本

本期進貨成本包括進貨、進貨退回及進貨運費：

$$\begin{aligned} \text{可供銷售商品成本} &= \text{期初存貨} +\text{進貨} -\text{進貨退回} +\text{進貨運費}\\ &=356{,}000+1{,}450{,}000-361{,}000+6{,}000\\ &=1{,}451{,}000 \end{aligned}$$

進貨運費屬於進貨成本，應列入可供銷售商品成本。

二、利用毛利率計算銷貨成本

銷貨毛利率為 $25\%$，因此銷貨成本率為：

$$1-25\%=75\%$$

銷貨成本為：

$$1{,}560{,}000\times75\% =1{,}170{,}000$$

三、計算火災前估計存貨

$$\begin{aligned} \text{火災前估計存貨} &= 1{,}451{,}000-1{,}170{,}000\\ &=281{,}000 \end{aligned}$$

四、扣除剩餘存貨殘值

倉庫清理後仍有估計殘值 $8{,}000$ 元，因此真正的火災損失為：

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）金融工具》下，債務工具金融資產的分類。分類須同時判斷：

1. 企業持有金融資產的管理經營模式。
2. 合約現金流量是否僅為本金及利息的支付，即是否符合 SPPI 測試。

本題為公司債，通常具有本金及利息之合約現金流量，符合 SPPI 條件。題目並明確說明甲公司之管理經營模式為「以收取合約現金流量及出售」：

$$\text{收取合約現金流量及出售}$$

因此，應分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，且因其為債務工具，後續處分時累積於其他綜合損益的評價損益可重分類至損益。

本題以命題當年（民國 115 年）適用之 IFRS 9 規定為準。

解題方法

債務工具金融資產的分類可整理如下：

管理經營模式	SPPI 測試	分類
以收取合約現金流量為目的	通過	按攤銷後成本衡量
以收取合約現金流量及出售為目的	通過	透過其他綜合損益按公允價值衡量
其他管理經營模式，例如交易目的	不論是否通過	透過損益按公允價值衡量

本題的公司債具備固定面額、票面利息及到期日，合約現金流量本質上是本金與利息，符合 SPPI 測試；同時，甲公司不僅收取利息，也可能出售債券。因此分類如下：

$$\boxed{\text{透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產}}$$

由於標的是債務工具，公允價值變動先列入其他綜合損益，但在出售或除列時，累積評價損益可重分類至損益。

利率資料的作用

面額為 $2{,}000{,}000$ 元，票面利率為 $5\%$，每年利息為：

$$2{,}000{,}000 \times 5\% = 100{,}000$$

由於市場利率為 $6\%$，高於票面利率 $5\%$，因此債券初始公允價值會低於面額，其計算概念為：

$$\text{初始公允價值} = 100{,}000 \times \text{五年期年金現值因子}_{6\%} + 2{,}000{,}000 \times \text{五年期複利現值因子}_{6\%}$$

核心觀念

本題考查：

1. 定期維修保養支出是否資本化。
2. 添購新裝置是否符合資本支出要件。
3. 折舊方法變更及耐用年限、殘值變動之處理。
4. 年數合計法及倍數餘額遞減法之計算。

定期維修保養支出 $6,000$ 僅屬維持機器正常運作之支出，應列為當期費用；添購新裝置 $135,000$ 可使機器產能提升 $50\%$，具有未來經濟效益，應資本化列入機器成本。

本題依命題當年（民國 115 年）會計處理原則計算。

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解題方法

一、計算原機器之折舊基礎

原始成本為：

$$1,285,000$$

殘值為：

$$25,000$$

可折舊金額為：

$$1,285,000-25,000=1,260,000$$

耐用年限 5 年，年數合計數為：

$$5+4+3+2+1=15$$

採年數合計法，第一年折舊比例為 $5/15$，第二年折舊比例為 $4/15$。

二、計算 $X1$ 年折舊

機器於 $X1$ 年 3 月 1 日取得，$X1$ 年使用 10 個月，因此：

$$X1\text{ 年折舊} =1,260,000\times\frac{5}{15}\times\frac{10}{12} =350,000$$

三、計算 $X2$ 年折舊

$X2$ 年包含原折舊年度之剩餘 2 個月，以及第二折舊年度之 10 個月：

$$X2\text{ 年折舊} = 1,260,000 \left( \frac{5}{15}\times\frac{2}{12} + \frac{4}{15}\times\frac{10}{12} \right)$$ $$=1,260,000 \left( \frac{1}{18}+\frac{2}{9} \right) =350,000$$

因此，至 $X3$ 年 1 月 1 日止，原機器累計折舊為：

$$350,000+350,000=700,000$$

原機器帳面金額為：

$$1,285,000-700,000=585,000$$

四、處理 $X3$ 年 1 月 1 日發生之支出

定期維修保養支出 $6,000$：

$$\text{列為當期費用，不計入機器成本}$$

添購新裝置 $135,000$ 使產能提升 $50\%$，屬資本支出：

$$\text{新機器帳面金額} =585,000+135,000=720,000$$

添購後：

核心觀念

本題考查天然資源的「折耗」（depletion）及復原義務之會計處理，重點如下：

1. 煤礦取得成本及開發成本應列入礦產資產成本。
2. 依法負有環境復原義務者，應將復原成本的現值列入資產成本，同時認列負債準備。
3. 礦產折耗通常依生產量計算單位折耗額；但計入銷貨成本的折耗，應以當年度出售數量為基礎。
4. 復原後土地的殘值應自可折耗成本中扣除。

本題以命題當年（民國115年）法規及會計處理原則為準。

解題方法

一、計算礦產總成本

煤礦可折耗成本包括：

$$\text{取得成本}=38{,}000{,}000$$ $$\text{開發成本}=6{,}000{,}000$$ $$\text{復原義務現值}=1{,}750{,}000$$

復原後土地估計價值為殘值，應予扣除：

$$\text{殘值}=600{,}000$$

因此，可折耗成本為：

$$38{,}000{,}000+6{,}000{,}000+1{,}750{,}000-600{,}000 =45{,}150{,}000$$

二、計算每噸折耗額

估計蘊藏量為 $3{,}000{,}000$ 噸，因此：

$$\text{每噸折耗額} = \frac{45{,}150{,}000}{3{,}000{,}000} =15.05$$

三、計算銷貨成本中的折耗

雖然本年度開採 $280{,}000$ 噸，但僅出售 $265{,}000$ 噸，因此計入銷貨成本的折耗為：

$$265{,}000 \times 15.05 =3{,}988{,}250$$

未出售的 $15{,}000$ 噸，其相關折耗應留在存貨成本中，尚未列入銷貨成本。

選項分析

(A) $3{,}458{,}250$ 元：錯誤

此金額相當於每噸折耗 $13.05$，且其計算結果可反映未將 $6{,}000{,}000$ 元開發成本完整納入礦產成本的錯誤。開發成本是使礦產具備開採條件的必要支出，應列入礦產資產成本。

核心觀念

本題考查：

1. 公司債採有效利息法攤銷溢折價。
2. 提前贖回部分公司債時，應先計算贖回日的帳面金額。
3. 公司債贖回損益之計算公式為：

$$\text{贖回損益} = \text{贖回日前公司債帳面金額} - \text{贖回支付之本金}$$

結果為正數表示利益，負數表示損失。

題目所稱「加計利息」的應付利息，屬於利息費用及應付利息的結算，不列入公司債提前贖回損益。

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解題方法

一、計算各年底公司債帳面金額

公司債每年支付現金利息：

$$3{,}000{,}000 \times 9\% = 270{,}000$$

$X1$ 年 1 月 1 日公司債初始帳面金額為 $3{,}119{,}772$ 元。

$X1$ 年

$$\text{利息費用} = 3{,}119{,}772 \times 8\% = 249{,}581.76$$ $$\text{溢價攤銷} = 270{,}000-249{,}581.76 = 20{,}418.24$$ $$\text{X1年底帳面金額} = 3{,}119{,}772-20{,}418.24 = 3{,}099{,}353.76$$

$X2$ 年

$$\text{利息費用} = 3{,}099{,}353.76 \times 8\% = 247{,}948.30$$ $$\text{溢價攤銷} = 270{,}000-247{,}948.30 = 22{,}051.70$$ $$\text{X2年底帳面金額} = 3{,}099{,}353.76-22{,}051.70 = 3{,}077{,}302.06$$

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二、計算 $X3$ 年 1 月 1 日至 4 月 1 日的溢價攤銷

提前贖回日為 $X3$ 年 4 月 1 日，距離 $X3$ 年 1 月 1 日經過 3 個月。

這 3 個月的有效利息費用為：

$$3{,}077{,}302.06 \times 8\% \times \frac{3}{12} = 61{,}546.04$$

3 個月應計票面利息為：

$$3{,}000{,}000 \times 9\% \times \frac{3}{12} = 67{,}500$$

因此，3 個月公司債溢價攤銷為：

$$67{,}500-61{,}546.04 = 5{,}953.96$$

$X3$ 年 4 月 1 日全部公司債的帳面金額為：

$$3{,}077{,}302.06-5{,}953.96 = 3{,}071{,}348.10$$

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三、計算贖回部分的帳面金額

本次贖回面額 $600{,}000$ 元，占全部面額 $3{,}000{,}000$ 元的：

核心觀念

本題考查「不付息票據之現值衡量」及「有效利息法」：

1. 不付息票據雖然到期須支付面額 $1{,}500{,}000$ 元，但取得土地時，土地及相關負債應按交易日之公允價值或現金價格等價金額認列。
2. 票據面額與初始認列金額之差額，實質上是融資利息，應於票據存續期間逐期認列為利息費用。
3. 本題依命題當年（民國 115 年）之會計處理及題目提供之現值表計算。

解題方法

土地於 $X1$ 年 3 月 1 日之公允價值為 $1{,}392{,}900$ 元，因此土地應按公允價值認列：

$$\text{土地認列金額}=1{,}392{,}900$$

票據面額為 $1{,}500{,}000$ 元，3 年後到期支付。其現值應等於土地公允價值：

$$1{,}392{,}900=1{,}500{,}000\times \text{複利現值因子}$$ $$\text{複利現值因子} =\frac{1{,}392{,}900}{1{,}500{,}000} =0.92860$$

由題目現值表可知，3 期複利現值因子 $0.92860$ 對應年利率為 $2.5\%$，故票據的有效利率為 $2.5\%$。

$X1$ 年 3 月 1 日至 12 月 31 日共 10 個月，因此當年度利息費用為：

$$\text{利息費用} =1{,}392{,}900\times 2.5\%\times \frac{10}{12}$$ $$=29{,}018.75\approx 29{,}019$$

因此：

• 土地認列金額：$1{,}392{,}900$ 元
• $X1$ 年度利息費用：$29{,}019$ 元

選項分析

(A) 錯誤

核心觀念

本題考「金融工具之負債與權益分類」。依《國際會計準則第32號》（IAS 32）之判斷原則，應依契約實質認定：

• 若發行人具有交付現金或其他金融資產的契約義務，應分類為金融負債。
• 若發行人沒有交付現金的現時義務，且持有人承擔剩餘權益風險，才屬權益工具。
• 金融工具分類為負債或權益，應以契約義務為判斷基礎，而非僅依名稱稱為「特別股」。

本題以命題當年（民國115年）法規及會計準則為準。

解題方法

本題有兩個關鍵契約條件：

1. 特別股自發行日起滿5年到期。
2. 到期時甲公司「必須」按贖回價格105贖回全部特別股。

由於甲公司在未來具有不可避免的現金支付義務，因此該特別股符合金融負債的定義，應認列為負債，而非權益。

贖回金額為：

$$2{,}000{,}000 \times \frac{105}{100} =2{,}100{,}000$$

此外，股利率為6%，每年約定股利金額為：

$$2{,}000{,}000 \times 6\% =120{,}000$$

由於該工具實質上具有負債性質，相關股利在財務報表上應視為負債工具的報酬，列為利息費用，而非權益交易。

因此，本題應選：

$$\boxed{\text{(D) 應認列為負債，發放股利則視為利息費用}}$$

若依有效利率法衡量，負債後續應依實際利率認列利息費用；每期支付的固定股利屬現金流出的一部分，贖回時另支付本金及溢價。

選項分析

(A) 應認列為權益，發放股利則視為保留盈餘之減項

錯誤。

核心觀念

本題考查資本公積各項來源及庫藏股票交易之會計處理。以命題當年（民國 115 年）法規及會計規範為準，資本公積主要包括：

1. 普通股溢價： $\text{發行股數}\times(\text{每股發行價格}-\text{每股面額})$

2. 股東捐贈資產：股東對公司之投入，應按捐贈日公允價值列入資本公積。

3. 庫藏股票交易：庫藏股票買回本身不影響資本公積；日後出售庫藏股票，若出售價格高於取得成本，其差額列入資本公積。

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解題方法與計算

逐項計算各事項對資本公積之影響。

① 現金增資

普通股發行溢價為：

$$200{,}000\times(18-10) =1{,}600{,}000$$

因此，資本公積增加 $1{,}600{,}000$ 元。

其中：

• 普通股股本增加：$200{,}000\times10=2{,}000{,}000$ 元
• 資本公積增加：$1{,}600{,}000$ 元

② 買回庫藏股

買回庫藏股之成本為：

$$50{,}000\times20=1{,}000{,}000$$

會計處理為增加庫藏股票、減少現金。庫藏股票屬權益減項，買回時不產生損益，也不影響資本公積。

因此，本事項對資本公積之影響為 $0$ 元。

③ 股東捐贈土地

大股東 A 將土地捐贈給公司，屬股東對公司之資本投入，應按捐贈日公允價值入帳：

$$1{,}800{,}000$$

因此，資本公積增加 $1{,}800{,}000$ 元。

A 當初取得土地之成本 $1{,}200{,}000$ 元，是捐贈者本身的歷史成本，並非甲公司取得該土地時之衡量基礎；甲公司應採捐贈日公允價值 $1{,}800{,}000$ 元。

④ 出售庫藏股

出售庫藏股 $20{,}000$ 股，每股出售價格 $23$ 元，原取得成本為每股 $20$ 元，出售溢價為：

$$20{,}000\times(23-20) =60{,}000$$

核心觀念

本題考查「應收帳款與預收貨款變動對營業活動現金流入之影響」，並結合備抵法下：

1. 應收帳款沖銷與現金收款無關，但會影響應收帳款帳面餘額。
2. 預期信用減損損失是費用，不代表當期現金流出。
3. 預收貨款增加，表示本期已先向客戶收取現金，應加回計算。

備抵損失的變動如下：

$$25{,}000+30{,}000-10{,}000=45{,}000$$

因此，資料彼此相符。其中 $30{,}000$ 元為提列預期信用減損損失，$10{,}000$ 元為沖銷確定無法收回的應收帳款，兩者均非現金收付款。

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解題方法

先以應收帳款總額計算本期自應收帳款收取的現金。

應收帳款變動關係為：

$$期末應收帳款 = 期初應收帳款 + 本期銷貨 - 收取現金 - 沖銷應收帳款$$

代入數據：

$$538{,}000 = 468{,}000+1{,}350{,}000 -\text{應收帳款收現} -10{,}000$$

所以：

$$\text{應收帳款收現} = 1{,}350{,}000+468{,}000-538{,}000-10{,}000 =1{,}270{,}000$$

但本期預收貨款由 $15{,}000$ 元增加至 $25{,}000$ 元：

$$25{,}000-15{,}000=10{,}000$$

預收貨款增加 $10{,}000$ 元，代表本期另有尚未認列為收入、但已向客戶收取的現金。因此：