111 高普考普通考試 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）適用之「國際會計準則第 16 號（IAS 16）不動產、廠房及設備」與「國際會計準則第 33 號（IAS 33）每股盈餘」為準，核心測驗觀念涵蓋四大模組：

1. 不動產、廠房及設備之原始認列（成本決定）：

• 現金折扣之處理：依 IAS 16 規定，資產成本係指達到可供使用狀態時之現金價格等當額。商業折扣與現金折扣無論是否取得，均應自成本中減除（即採淨額法入帳）；未於折扣期間內付款而未享之折扣，應列為當期費損（未享折扣損失／利息費用），不得計入資產成本。
• 附帶支出資本化原則：凡使資產達到「預期運作方式之可供使用狀態與地點」前所發生之一切必要且合理支出均應資本化（如運費、安裝費、試車費）；非必要之異常耗損（如搬運途中不慎損壞之修理費）則應列為當期費用。

2. 年數合計法折舊（跨會計年度之破月提列）：

• 採年數合計法（Sum-of-the-Years'-Digits, SYD）提列折舊時，各使用年度之折舊額逐年遞減。若購入日非在年初（如年中 7 月 1 日），會計年度之折舊費用必須跨兩個使用年度，依月份比例切分權重加總計算。

3. 每股盈餘（EPS）之計算：

• 基本每股盈餘公式為： $\text{每股盈餘 (EPS)} = \frac{\text{本期稅後淨利} - \text{特別股股利}}{\text{普通股加權平均流通在外股數}}$
• 題幹給定「每年扣除折舊及所得稅前之淨利」，計算稅後淨利時須依序扣除「折舊費用」與「所得稅費用」。

4. 重大檢查與大修（後續支出資本化與會計估計變動）：

• 後續支出若符合資本化條件（如重大修理能提升效能或延長耐用年限），應將支出計入資產帳面金額。
• 耐用年數及殘值之變動屬於「會計估計變動」，採「推延調整法（Prospective application）」，以大修後之新帳面金額減除新估計殘值，按剩餘耐用年數重新計算未來各期折舊。
• 處分損益為「處分淨價款」減去「處分日之帳面金額」。

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解題方法

步驟一：計算設備之原始取得成本

1. 發票現值（扣除現金折扣）： 定價為 $120,000，條件為 $2/10，n/30$。現金折扣為 $$120,000 \times 2% =

核心觀念

1. 保留盈餘之定義與組成：依據企業會計準則及商業會計法（以命題當年民國 111 年規定為準），保留盈餘（Retained Earnings）包含「法定盈餘公積」、「特別盈餘公積」及「未分配盈餘（或待彌補虧損）」。
2. 保留盈餘變動方程式： $\text{期末保留盈餘} = \text{期初保留盈餘} + \text{本期淨利} - \text{宣告股利（現金股利及股票股利）} \pm \text{其他直接計入保留盈餘之項目}$
3. 保留盈餘內部轉撥：提撥特別盈餘公積（如或有損失準備）係將「未分配盈餘」轉入「特別盈餘公積」，屬於保留盈餘內部組成項目的重分類，不影響保留盈餘總額。
4. 庫藏股票交易：庫藏股票之買賣與再發行屬於權益架構內的資本交易，再發行價格超過成本之差額應貸記「資本公積－庫藏股票交易」，不計入損益，亦不計入保留盈餘。

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解題方法

1. 期初餘額：甲公司於 X6 年初開始營業，期初保留盈餘為 $0。
2. 計算期末保留盈餘總額：

• 加：本期淨利 $1,050,000
• 減：宣告現金股利 $200,000
• 減：宣告股票股利 $80,000
• 庫藏股再發行溢價 $45,000：屬資本公積，不影響保留盈餘。
• 提撥或有損失準備 $180,000：屬內部保留限制，不影響保留盈餘總額。

$$\begin{aligned} \text{X6 年 12 月 31 日保留盈餘餘額} &= \$0 + \$1,050,000 - \$200,000 - \$80,000 \\ &= \$770,000 \end{aligned}$$

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項目分析

本小題雖非選擇題，但題幹列舉之 5 項交易對「保留盈餘總額」之影響逐一剖析如下：

• 淨利 $1,050,000：【計入（增加）】當期損益結轉至保留盈餘，使保留盈餘總額增加。
• 庫藏股再發行價格超過成本 $45,000：【不計入】此交易之分錄為借記「現金」、貸記「庫藏股票」與「資本公積－庫藏股票交易」，影響資本公積，與保留盈餘無關。
• 現金股利 $200,000：【計入（減少）】宣告現金股利會使保留盈餘減少。
• 提撥或有損失準備 $180,000：【不影響總額】分錄為借記「未分配盈餘 $180,000」、貸記「特別盈餘公積－或有損失準備 $180,000」，僅為保留盈餘項下子科目之一增一減，保留盈餘總額維持不變。
• 股票股利 $80,000：【計入（減少）】宣告股票股利係保留盈餘資本化，分錄借記「保留盈餘」、貸記「普通股股本（及資本公積）」，使保留盈餘總額減少。

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解題技巧

• 審題關鍵字陷阱：題目問的是「保留盈餘應有的餘額」而非「未分配盈餘」。若問「未分配盈餘」，則須再扣除提撥之特別盈餘公積 $180,000（答案將為 $590,000）；但問「保留盈餘」，特別盈餘公積仍屬保留盈餘的一部分，不可重複扣除。
• 公式記憶口訣：保留盈餘總額受「淨利（增）」、「淨損（減）」、「宣告股利（減）」影響，保留盈餘內部移轉與資本公積交易均不改變總額。

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(二) 多種股份下股利分配之計算

核心觀念

當公司同時發行普通股與不同權利特質之特別股時，發放股利應依下列法定及契約順序分配：

1. 第一順位（積欠股利）：累積特別股過去年度未發放之股利（非累積特別股無積欠股利）。
2. 第二順位（當年度基本股利）：

• 特別股依各自票面股利率分配當年度股利。
• 普通股依「參加特別股」之約定股利率分配同比例之當年度基本股利。

3. 第三順位（剩餘股利參加分配）：

• 若為「非參加特別股」，獲配當年度基本股利後即終止分配。

核心觀念

本題評量國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）「金融工具」中，分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資」（FVOCI－債券投資）之會計處理：

1. 資產負債表衡量基礎：

• 資產端以「公允價值」（Fair Value, FV）列報。
• 權益端之「其他權益－金融資產未實現評價損益」累積餘額，恆等於該債券於資產負債表日的「公允價值」與「攤銷後成本」（Amortized Cost, AC）之差額： $\text{其他權益累計未實現評價（損）益} = \text{公允價值 (FV)} - \text{攤銷後成本 (AC)}$
• 若 $\text{FV} > \text{AC}$，差額為未實現評價利益（其他權益為貸方餘額，正數）。
• 若 $\text{FV} < \text{AC}$，差額為未實現評價損失（其他權益為借方餘額，負數）。

2. 當期其他綜合損益（OCI）認列金額：

• 當期綜合損益表應認列之「金融資產未實現評價（損）益」，為「期末其他權益應有餘額」與「期初其他權益餘額」之變動數： $\text{本期應認列 OCI} = \text{期末其他權益累計餘額} - \text{期初其他權益累計餘額}$

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解題方法

(一) 計算 X4 年底所投資債券的公允價值

1. 依據公式帶入已知數據：

• 題目給定 X4 年 12 月 31 日攤銷後成本 $\text{AC}_{\text{X4}} =$$305,741。
• X4 年底「其他權益」科目之未實現（損）益為 $8,259（未標註損失或負數，代表貸方餘額，即未實現利益）。

2. 推導 X4 年底公允價值： $\text{公允價值}_{\text{X4}} - \text{攤銷後成本}_{\text{X4}} = \text{其他權益累計餘額}_{\text{X4}}$ $\text{公允價值}_{\text{X4}} - \$305,741 = \$8,259$ $\text{公允價值}_{\text{X4}} = \$305,741 + \$8,259 = \$314,000$

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(二) 計算 X5 年應認列金融資產未實現（損）益

1. 計算 X5 年底其他權益之應有累計餘額：

• 題目給定 X5 年 12 月 31 日攤銷後成本 $\text{AC}_{\text{X5}} =$$302,913。
• X5 年 12 月 31 日公允價值 $\text{FV}_{\text{X5}} =$$295,000。

核心觀念

本題測驗重點為**國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）「金融工具」**中，分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」（FVOCI）於處分（除列）時之會計處理差異：

1. 權益工具投資（FVOCI—權益，如乙公司普通股）：

• 公允價值變動計入其他綜合損益（OCI）。
• 除列時不得重分類至損益（No Recycling），先前累計認列於其他權益之評價損益，僅得直接轉入保留盈餘（或不予結轉），對「本期淨利」影響數為 $0。
• 出售當期自期初至出售日之公允價值變動，仍認列為出售當期的「其他綜合損益（OCI）」。

2. 債務工具投資（FVOCI—債務，如丙公司公司債）：

• 公允價值變動計入其他綜合損益（OCI）。
• 除列時必須重分類至損益（Recycling），先前累計認列於其他綜合損益之利益或損失應全數轉出至損益（認列為處分金融資產損益），會影響「本期淨利」。
• 重分類轉出之金額，在當期綜合損益表中作為其他綜合損益之「重分類調整」，會沖減當期 OCI。

法規依據說明：本題以命題當年（民國 111 年）適用之國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9「金融工具」）為準。 題意釐清：題幹所敘「已知此交易之本期淨利為 $8,000,000、本期其他綜合損益為 $500,000」，按國家考試命題慣例係指「未計前述交易前」之金額；題末問及之「本期綜合損益」，由選項金額（皆介於 $$350,000 \sim$$650,000）可明確得知實指「本期其他綜合損益（OCI）」。

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解題方法

步驟一：分析「乙公司普通股」（FVOCI—權益）於 X2 年度之影響

1. X1 年底帳面金額：公允價值 $1,150,000（X1 年度認列評價損失 $$1,200,000 -$$$1,150,000 =$$50,000 於 OCI）。
2. X2 年 7 月 1 日出售：

• 售價為 $1,100,000，X2 年度公允價值變動損益： $\$1,100,000 - \$1,150,000 = -\$50,000 \quad (\text{認列為 X2 年 OCI 損失})$
• 出售除列時，累計 OCI 損失 $100,000（$$1,200,000 -$$1,100,000）轉入保留盈餘，不得重分類至損益。

3. 對 X2 年度之影響：

• 本期淨利影響數：$0
• 本期 OCI 影響數：$-$$50,000

步驟二：分析「丙公司公司債」（FVOCI—債務）於 X2 年度之影響

1. X1 年底帳面金額：公允價值 $1,300,000（X1 年度認列評價利益 $$1,300,000 -$$$1,200,000 =$$100,000 於 OCI）。
2. X2 年 9 月 30 日出售（題目不考慮利息）：

• 售價為 $1,400,000，X2 年度公允價值變動利益： $\$1,400,000 - \$1,300,000 = +\$100,000 \quad (\text{認列為 X2 年 OCI 利益})$
• 出售除列時，依規定將自原始認列以來的累計利益全數重分類至損益：

核心觀念

銀行調節表用來調節銀行對帳單餘額與公司帳列餘額。計算期末正確現金餘額時，須以同一日為基準，並區分在途存款與未兌現支票：

• 在途存款：公司已入帳、銀行尚未入帳，調整銀行對帳單餘額時加計。
• 未兌現支票：公司已開立並入帳、銀行尚未付款，調整銀行對帳單餘額時減計。

本題要找的是 X7 年 1 月 31 日的正確現金餘額，因此應使用 1 月底的銀行對帳單餘額與 1 月底調節項目。

解題方法

先調整 X7 年 1 月底銀行對帳單餘額：

$$\begin{aligned} \text{1 月 31 日正確現金餘額} &= \text{銀行對帳單餘額} + \text{在途存款} - \text{未兌現支票}\\ &= 580{,}000 + 43{,}000 - 52{,}000\\ &= 571{,}000 \end{aligned}$$

所以正確現金餘額為 $571{,}000$，選項 (B)。

題目另提供 X6 年 12 月的資料，主要是干擾資訊。12 月底尚未兌現的 $20{,}000$ 支票，到 X7 年 1 月底仍未兌現，表示它仍包含在 1 月底的未兌現支票總額 $52{,}000$ 中；不可再額外扣除一次。

選項分析

核心觀念

本題考期末存貨錯誤與預付費用未調整對各年度損益的影響。實地盤存制下，期末存貨高估會使銷貨成本低估、淨利高估；期末存貨低估則使銷貨成本高估、淨利低估。

文具用品購入時全數列為費用，未耗用部分仍是資產。期末未作調整，會使當期費用高估、淨利低估；且前期未耗用文具若留到次年使用，次年費用也會少列。

解題方法

先以各年存貨錯誤計算當年淨利影響，再計算文具用品錯誤對 X3 年淨利的影響。

一、存貨錯誤對 X3 年淨利的影響

期末存貨錯誤會在下一年度反向影響淨利：前期期末存貨高估，會使次年期初存貨高估、銷貨成本高估，次年淨利低估；前期期末存貨低估則相反。

• X2 年期末存貨低估 $8,680$，使 X3 年銷貨成本低估 $8,680$，因此 X3 年淨利高估 $8,680$。
• X3 年期末存貨高估 $5,540$，使 X3 年銷貨成本低估 $5,540$，因此 X3 年淨利高估 $5,540$。

故 X3 年存貨錯誤合計使帳列淨利高估：

$$8,680+5,540=14,220$$

二、文具用品錯誤對 X3 年淨利的影響

X2 年底未耗用文具 $23,000$，但已列為 X2 年費用。這筆文具於 X3 年使用，卻未在 X3 年列費用，因此 X3 年費用少列 $23,000$、淨利高估 $23,000$。

X3 年底另有未耗用文具 $5,657$，也已列為 X3 年費用，因此 X3 年費用多列 $5,657$、淨利低估 $5,657$。

文具用品錯誤對 X3 年淨利的淨影響為高估：

核心觀念

本題考定期盤存制下，物價持續上漲時，先進先出法（FIFO）與加權平均法對銷貨成本及期末存貨的影響。

先進先出法假設先購入的商品先售出，因此銷貨成本較早期、較低的進貨成本；期末存貨則由較近期、成本較高的商品構成。加權平均法則以本期可供銷售商品的總成本除以總數量，計算平均單位成本。

解題方法

物價上漲時，進貨單價隨時間增加：

• 先進先出法：較低的早期成本列為銷貨成本，因此銷貨成本較低、銷貨毛利較高；期末存貨由較高的近期成本構成，存貨成本較高。
• 加權平均法：平均單位成本通常高於早期進貨成本、低於近期進貨成本，因此銷貨成本高於先進先出法，期末存貨成本低於先進先出法。

銷貨毛利為：

$$\text{銷貨毛利}=\text{銷貨收入}-\text{銷貨成本}$$

核心觀念

本題考查固定資產直線法折舊，以及減損損失與減損前帳面金額的關係。採成本模式時，減損測試前的帳面金額為：

$$\text{成本} - \text{累計折舊}$$

若可回收金額低於減損前帳面金額，減損損失為兩者差額：

$$\text{減損損失} = \text{減損前帳面金額} - \text{可回收金額}$$

解題方法

題目給定可回收金額為 $340,000$、減損損失為 $25,000$，因此減損前帳面金額為：

$$340,000 + 25,000 = 365,000$$

設備原始成本為 $500,000$，故 X1 年初至 X3 年底提列三年折舊後，累計折舊為：

$$500,000 - 365,000 = 135,000$$

每年直線法折舊額為：

$$135,000 \div 3 = 45,000$$

直線法年折舊額公式為：

核心觀念

本題考查股票投資人收到股票股利時的會計處理。股票股利是被投資公司將盈餘轉增資，發給股東額外股份；投資人持有的股數增加，但持股比例及投資總價值不因此改變。

甲公司將乙公司股票分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，仍不會因收到股票股利而認列股利收入、其他綜合損益或投資損失。收到股票股利時，投資人不作正式會計分錄，僅作備忘記錄更新持有股數。

解題方法

判斷時先分清楚股利的形式：

• 現金股利：收到現金，通常認列股利收入。
• 股票股利：收到額外股份，股數增加，但投資帳面金額不因此改變，故不作會計分錄，僅作備忘記錄。

本題明確指出乙公司發放的是股票股利，因此適用第二種處理，選擇「無須作會計分錄，僅作備忘記錄」。

選項分析

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 16 號（IAS 16）不動產、廠房及設備》認列後的衡量模式。企業應對同一類別的不動產、廠房及設備一致採用成本模式或重估價模式；採重估價模式時，重估頻率則視資產公允價值變動情形而定。

本題依命題當年（民國 111 年）的準則規定說明。

解題方法

先分辨題目中的兩個規則：一是衡量模式須按資產「類別」一致適用；二是重估價不必固定在每個年度結束日，也不要求所有類別都在同一日重估。再檢視重估增減的會計處理，判斷是否一律列入其他綜合損益。

選項分析

(A) 正確。 企業可對不同類別採用不同衡量模式，但對同一類別內的全部不動產、廠房及設備，須一致採用成本模式或重估價模式。例如，土地與建築物若屬不同類別，企業可分別選擇模式；不能只挑同一類別中的部分資產採重估價模式。

核心觀念

本題考金融資產三種衡量分類對損益、其他綜合損益與權益的影響：

• 按攤銷後成本衡量（AC）：符合收取合約現金流量的經營模式，且現金流量符合本金及利息特性時分類。後續依有效利率法認列利息收入，不因公允價值變動認列損益或其他綜合損益。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）：符合收取合約現金流量兼出售的經營模式，且符合本金及利息特性時分類。利息收入計入損益，公允價值變動計入其他綜合損益。
• 透過損益按公允價值衡量（FVTPL）：未符合前兩類條件的金融資產，原則上列入此類。公允價值變動計入損益。

題目未提供票面利率、有效利率或利息金額，因此無法計算利息收入的數額；但比較各分類的影響時，可將共同的利息收入視為相同。

解題方法

債券於 X1 年 1 月 1 日以平價買入，年末公允價值為 $96,000$，相較成本 $100,000$ 下跌 $4,000$。本題關鍵是判斷這筆未實現跌價在不同分類下列入哪個項目：

分類	X1 年利息收入	$4,000$ 公允價值跌價
按攤銷後成本衡量	計入本期損益	不認列公允價值變動
透過損益按公允價值衡量	計入本期損益	計入本期損益
透過其他綜合損益按公允價值衡量	計入本期損益	計入其他綜合損益

核心觀念

本題考查固定資產減損後，如何依資產帳面金額及重新估計的耐用年限、折舊方法計提折舊。

依 IAS 36，資產的可回收金額為「使用價值」與「公允價值減處分成本」兩者中的較高者。若資產帳面金額高於可回收金額，差額認列減損損失，並將帳面金額減記至可回收金額。減損後的帳面金額，應在剩餘耐用年限內依適用的折舊方法分攤。

解題方法

機器於 X1 年 7 月初購入，成本為 $250,000$，耐用年限 5 年、無殘值，採直線法折舊。

每年折舊額為：

$$\frac{250,000}{5}=50,000$$

X1 自 7 月初起使用半年，折舊為 $25,000$；X2 提列全年折舊 $50,000$。因此 X2 年底減損測試前的帳面金額為：

$$250,000-25,000-50,000=175,000$$

X2 年底可回收金額取使用價值與公允價值減處分成本兩者較高者：

$$\max(148,000,\ 164,000)=164,000$$

因此認列減損損失 $11,000$，減損後帳面金額為 $164,000$。

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」》對投資性不動產的定義與範圍。投資性不動產是企業為賺取租金、資本增值，或兩者兼具而持有的土地、建築物或兩者的一部分；但不包括供企業自用或在正常營業過程中出售的資產。

解題方法

判斷時先看持有目的：若土地或建築物是為賺取租金或資本增值而持有，通常屬投資性不動產；若供企業營運、員工使用，或供正常營業出售，則不屬投資性不動產。題目中持有供員工住宿的建築物，是供企業相關人員使用，屬自用不動產，因此選 D。

選項分析

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的除役復原義務。依《國際會計準則第 16 號》，若設備使用或除列時依法須復原環境，應於初始認列時，將復原義務的現值計入設備成本；同時依《國際會計準則第 37 號》認列負債準備。之後，設備成本透過折舊認列費用，復原負債則因時間經過而增加，增加額認列為利息費用。

解題方法

X1 年初認列的復原義務現值為 $933,015$，因此設備的折舊基礎為：

$$10,000,000+933,015=10,933,015$$

設備耐用年限為 8 年、無殘值，採直線法，X1 年折舊費用為：

$$\frac{10,933,015}{8}=1,366,626.875$$

復原負債在 X1 年因折現攤銷而增加，利息費用為：

$$933,015\times10\%=93,301.5$$

所以 X1 年與設備相關的費用合計為：

$$1,366,626.875+93,301.5 =1,459,928.375 \approx1,459,929$$

核心觀念

負債準備是因過去事項產生的現時義務，雖然清償金額或時間具有不確定性，但只要符合認列條件，就應估計並認列為負債。依企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」，認列負債準備須同時符合：

1. 企業因過去事項負有現時義務；
2. 清償義務很有可能導致經濟效益流出；
3. 義務金額能作可靠估計。

負債準備認列後，應依預期清償時間分類為流動負債或非流動負債。

解題方法

先判斷負債準備是否符合認列條件：符合時須按最佳估計數入帳；再依預期於正常營業週期、報導期間後十二個月內清償等流動負債分類原則，判斷其列為流動或非流動負債。因此，負債準備不是一律列為流動負債，應按清償期間分類。

選項分析

核心觀念

本題考查定額零用金制度的撥補。平時支付零星支出時，通常不逐筆記帳；撥補時，再依有效憑證認列費用，並以現金補足零用金。撥補金額應以公司實際支出及零用金短溢計算，私人支出不得列為公司費用。

解題方法

零用金原額度為 $250$，期末剩餘現金 $7$，因此零用金的總支出及差額合計為：

$250-7=243$

發票金額合計為：

$88+45+27+65+20=245$

但比薩餐費 $20$ 是小明的私人支出，不能列為公司費用。有效公司支出為：

$245-20=225$

公司吸收零用金短溢，因此依有效憑證列支 $225$，並將零用金的差額列為現金短溢。由於期末現金加上私人支出發票與公司支出發票的金額，與原額度相差：

$250-(7+225)=18$

不過這 $18$ 並非零用金短溢；其中私人餐費 $20$ 不屬於公司支出，應向小明收回。

核心觀念

試算表是將各科目帳戶的借方餘額與貸方餘額分別加總，用來檢查借貸總額是否相等。交易重複登帳時，同一筆分錄的借、貸方會各增加一次，因此借貸仍然平衡；但若重複的是借方金額，借方總額就會多計。

解題方法

支付當月份租金費用的正確分錄為：

$$\text{借：租金費用}\qquad \text{貸：現金}$$

誤將此交易登帳兩次，表示上述分錄重複記錄一次：

• 租金費用的借方金額多計一次，因此借方總額錯誤，①正確。
• 現金的貸方金額也多計一次，因此貸方總額並非正確，②錯誤。
• 每次重複分錄的借方與貸方金額相等，所以試算表仍然借貸平衡，③正確。

核心觀念

本題考查保留盈餘變動，以及庫藏股票再出售低於成本時的處理。

• 現金股利與股票股利會減少保留盈餘；股票股利按面額轉列股本。
• 特別股股利按特別股股本乘以股利率計算。
• 庫藏股票再出售低於成本時，先沖減「資本公積－庫藏股票交易」；不足部分再借記保留盈餘。
• 購買庫藏股票本身不直接減少保留盈餘。

解題方法

期末保留盈餘可由下式計算：

$$期末保留盈餘 =期初保留盈餘+本期淨利-現金股利-股票股利-庫藏股票交易造成的保留盈餘減少$$

1. 計算特別股股利

$$\$60,000\times 6\%=\$3,600$$

2. 計算宣告股利時的普通股流通在外股數

期初普通股股數為：

$$\$30,000\div \$10=3,000\text{ 股}$$

3 月 1 日買入庫藏股 600 股，4 月 1 日再出售 300 股，因此 7 月 1 日普通股流通在外股數為：

$$3,000-600+300=2,700\text{ 股}$$

普通股現金股利為：

$$2,700\text{ 股}\times \$3=\$8,100$$

普通股股票股利以面額計算，每股面額為 $10，每股股票股利為$1，代表發放 $1 的股票股利金額相當於面額的十分之一：

$$2,700\text{ 股}\times \$1=\$2,700$$

因此股票股利使保留盈餘減少 $2,700，並轉列股本；題目所給市價$20 不用於本題股票股利金額的計算。

3. 計算庫藏股票再出售對保留盈餘的影響

4 月 1 日以每股 $23 出售成本為每股

核心觀念

本題考建築物應分類為自用不動產或投資性不動產，以及兩類不動產對損益的後續衡量方式。

• 建築物 A 供行政及銷售活動使用，屬自用不動產，依直線法提列折舊。
• 建築物 B 持有以賺取租金，屬投資性不動產。公司選擇公允價值模式後，期末依公允價值衡量，公允價值變動列入當期損益；不另提折舊。
• 本題稅前淨利影響為租金收入，扣除 A 的折舊費用及 B 的公允價值變動損失。

解題方法

建築物 A 的年度折舊費用為：

$$\frac{\$10,000,000-\$0}{10\text{ 年}}=\$1,000,000$$

A 的折舊使稅前淨利減少 $1,000,000。

建築物 B 全年租金收入為：

$$\$300,000\times12=\$3,600,000$$

B 期初成本為 $10,000,000，期末公允價值為$9,500,000，因此公允價值變動損失為：

$$\$9,500,000-\$10,000,000=-\$500,000$$

依公允價值模式，B 不提折舊，但須認列這筆 $500,000

核心觀念

本題考應收帳款變動在現金流量表中的表達方式：

• 間接法：以本期淨利為起點，應收帳款增加代表賒銷尚未收現的部分增加，因此列為本期淨利的減項。
• 直接法：銷貨收現數以「賒銷收入減本期收現前的應收帳款增加額」計算。沖銷應收帳款不會產生現金流量，但會減少應收帳款餘額，計算時須調整。

解題方法

先用應收帳款的變動關係求出本期收現前的應收帳款增加額：

$$期末應收帳款 =期初應收帳款+賒銷-銷貨收現-沖銷應收帳款$$

代入題目數字：

$$16{,}000=10{,}000+40{,}000-銷貨收現-1{,}000$$

因此：

$$銷貨收現=33{,}000$$

應收帳款帳面餘額的增加額為 $16{,}000-10{,}000=6{,}000$。但沖銷 $1{,}000$ 並未涉及現金，且使應收帳款餘額減少；故賒銷與收現造成的應收帳款增加額為：

$$6{,}000+1{,}000=7{,}000$$

核心觀念

本題考查間接法編製營業活動現金流量，以及投資性不動產後續衡量模式改變對淨利與現金流量的影響。

間接法以本期淨利為起點，調整非現金項目及非營業活動項目。公允價值模式下，投資性不動產的公允價值變動列入損益，但未實際收付現金，計算營業活動淨現金流量時須予以調整。

解題方法

題目未提供其他營業活動調整項目，因此依官方答案採用的解題設定，以淨利為起點，扣除公允價值增加所認列的利益。

由成本模式改為公允價值模式時，帳面金額為 $1,800,000$；年底公允價值為 $2,000,000$，因此本期公允價值利益為：

$$\$2,000,000-\$1,800,000=\$200,000$$

此利益已包含在淨利中，但並未帶來現金流入，故由淨利中扣除：

$$\text{營業活動之淨現金流量} =\$800,000-\$200,000 =\$600,000$$

核心觀念

本益比是每股市價除以每股盈餘，表示投資人願意以多少倍的每股盈餘購買股票：

$$\text{本益比}=\frac{\text{每股市價}}{\text{每股盈餘}}$$

股利支付率則是每股現金股利除以每股盈餘：

$$\text{股利支付率}=\frac{\text{每股現金股利}}{\text{每股盈餘}}$$

解題方法

已知每股現金股利為 $2.5$ 元、股利支付率為 $40\%$，先反推每股盈餘：

$$\text{每股盈餘} =\frac{\text{每股現金股利}}{\text{股利支付率}} =\frac{2.5}{0.4} =6.25\text{ 元}$$

再以每股市價 $95$ 元除以每股盈餘：

$$\text{本益比} =\frac{95}{6.25} =15.2$$

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 41 號「農業」（IAS 41）》對生物資產初始認列的衡量。生物資產初始認列時，按公允價值減出售成本衡量；出售成本包括處分時直接增加的成本，例如運費、市場管理費等，但不包括融資成本及所得稅。

本題依命題當年適用的會計規定作答。

解題方法

先計算綿羊的公允價值，再扣除出售成本：

• 綿羊購價：$100 \times$$$3{,}000=$$$300{,}000$
• 購買時支付的運費：屬於取得綿羊所發生的成本，納入本題購買價格計算；題目給定合計 $9{,}000$
• 立即出售估計須支付的成本：出售運費 $10{,}000$，加上市場管理費等 $5{,}000$，合計 $15{,}000$

因此，按題目所列金額計算：

$$\$300{,}000+\$9{,}000-\$10{,}000-\$5{,}000 =\$294{,}000$$

但題目指定官方答案為 B（