110 臺灣菸酒招考從業職 事務管理-身心障礙組 事務管理(身障組) (初級會計學) 考古題詳解

核心觀念

本題考查：

1. 定期盤存制下商品賒購及進貨折扣的會計處理。
2. 付款條件「$2/10，n/30$」的意義。
3. 應付帳款改發票據的處理。
4. 應付票據利息的計算與期末應計利息調整。

「$2/10，n/30$」表示購貨日起 $10$ 日內付款，可享貨款 $2\%$ 的折扣；若未於折扣期間付款，則應於 $30$ 日內支付全額。

本題採定期盤存制，因此購貨時借記「進貨」，付款取得折扣時貸記「進貨折讓」或「進貨折扣」，不直接調整商品存貨。

解題方法與計算

一、11 月 18 日賒購商品

賒購金額為 $1,000,000$，分錄為：

$$\begin{aligned} 借：進貨&\quad 1,000,000\\ 貸：應付帳款&\quad 1,000,000 \end{aligned}$$

二、11 月 25 日償還一半貨款

11 月 18 日至 11 月 25 日未超過 $10$ 日，符合折扣條件。

償還貨款本金：

$$1,000,000 \times \frac{1}{2}=500,000$$

取得進貨折扣：

$$500,000 \times 2\%=10,000$$

實際支付現金：

$$500,000-10,000=490,000$$

分錄為：

$$\begin{aligned} 借：應付帳款&\quad 500,000\\ 貸：現金&\quad 490,000\\ 貸：進貨折讓（或進貨折扣）&\quad 10,000 \end{aligned}$$

三、12 月 16 日以三個月期票據償還剩餘貨款

剩餘應付帳款為：

$$1,000,000-500,000=500,000$$

此時並非現金付款，而是將應付帳款改為應付票據，因此本金金額不變：

$$\begin{aligned} 借：應付帳款&\quad 500,000\\ 貸：應付票據&\quad 500,000 \end{aligned}$$

四、票據利息總額

票據本金為 $500,000$，年利率為 $12\%$，期間為三個月：

$$500,000 \times 12\% \times \frac{3}{12} =15,000$$

票據到期應支付本金及利息合計：

$$500,000+15,000=515,000$$

五、X1 年 12 月 31 日期末調整

票據自 12 月 16 日起產生利息。至 12 月 31 日，已經過約半個月；依三個月期間分攤，應認列一個月中的半個月利息：

$$15,000 \times \frac{15}{90}=2,500$$

因此，X1 年應認列利息費用 $2,500$：

核心觀念

本題考查銀行存款調節表的編製，重點包括：

1. 在途存款：公司已入帳，但銀行尚未入帳的存款。
2. 未兌現支票：公司已開立並入帳，但銀行尚未付款的支票。
3. 銀行代收票據、銀行手續費：銀行已處理，但公司尚未入帳時，須調整公司帳面餘額。
4. 錯誤更正：公司支票金額記載錯誤，應依實際支付金額修正。

本題以命題當年（民國 110 年）會計處理原則為準。

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解題方法

一、先整理 6 月 30 日的調節項目

6 月 30 日：

• 在途存款：$25,000$
• 未兌現支票：$50,000$
• 銀行代收票據：$5,000$
• 銀行手續費：$4,500$

題目特別說明，7 月份公司帳載的存款紀錄及支票紀錄，不包括 6 月 30 日調節項目於 7 月入帳的部分。因此，計算 7 月新增在途存款與未兌現支票時，直接以題目所列 7 月存款紀錄、支票紀錄計算；$5,000$ 代收票據及 $4,500$ 手續費則另行列入調整分錄。

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（一）7 月 31 日的在途存款與未兌現支票

1. 在途存款

計算公式為：

$$\text{期末在途存款} = \text{期初在途存款} + \text{公司 7 月存款紀錄} - \text{銀行 7 月存款紀錄}$$

代入資料：

$$=25,000+310,000-300,000$$ $$=\boxed{35,000}$$

因此，7 月 31 日在途存款為 $35,000。

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2. 未兌現支票

7 月公司帳載支票紀錄為 $268,000$，但其中辦公設備支票公司誤記為 $98,600$，銀行實際兌付為 $96,800$，故公司支票紀錄多記：

$$98,600-96,800=1,800$$

7 月實際開立支票金額為：

$$268,000-1,800=266,200$$

未兌現支票計算如下：

$$\text{期末未兌現支票} = \text{期初未兌現支票} + \text{公司實際支票紀錄} - \text{銀行支票紀錄}$$ $$=50,000+266,200-280,000$$ $$=\boxed{36,200}$$

因此，7 月 31 日未兌現支票為 $36,200。

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（二）銀行對帳單存款餘額及正確銀行存款餘額

1. 7 月 31 日銀行對帳單列示的存款餘額

由 6 月 30 日銀行對帳單餘額 $95,500$ 起算：

$$\begin{aligned} \text{7 月 31 日銀行對帳單餘額} &=95,500+300,000-280,000\\ &\quad -5,300+2,000\\ &=112,200 \end{aligned}$$

因此，7 月 31 日銀行對帳單列示的存款餘額為：

$$\boxed{112,200}$$

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2. 正確的銀行存款餘額

由銀行對帳單餘額調整：

• 加：在途存款 $35,000$
• 減：未兌現支票 $36,200$

核心觀念

本題主要考查現金流量表中：

1. 銷貨收入與應收帳款、預收銷貨收入的勾稽。
2. 不動產、廠房及設備之取得、處分、折舊與處分損益。
3. 設備成本、累計折舊及應付設備款變動對現金流量的影響。

本題不涉及法條，依現金流量表及會計科目勾稽原則作答。

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（一）銷貨交易收取的現金

解題方法

銷貨收入淨額不一定等於本期收取現金，必須調整應收帳款及預收銷貨收入：

$$\text{銷貨收現} = \text{銷貨收入} - \text{應收帳款增加} + \text{預收銷貨收入增加}$$

各項變動如下：

$$\text{應收帳款增加} = 5,900,000-5,600,000 = 300,000$$ $$\text{預收銷貨收入增加} = 400,000-500,000 = -100,000$$

因此：

$$\begin{aligned} \text{銷貨收現} &=16,000,000-300,000-100,000\\ &=\boxed{15,600,000} \end{aligned}$$

解題技巧

• 應收帳款增加，表示部分銷貨尚未收現，應自銷貨收入中扣除。
• 預收銷貨收入減少，表示本期認列的部分收入來自以前年度預收款，本期沒有相應現金流入，因此應扣除。
• 存貨及應付帳款是計算進貨付現或支付供應商現金時使用，本小題求銷貨收現，不列入計算。

【答案】銷貨交易收取的現金為 $15,600,000。

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（二）處分設備之現金流入

解題方法一：先求處分設備成本及累計折舊

設備原始成本變動如下：

$$\text{期末設備總額} = \text{期初設備總額} + \text{本期購入成本} - \text{處分設備成本}$$

代入資料：

$$31,000=28,000+8,000-\text{處分設備成本}$$ $$\text{處分設備成本}=5,000$$

累計折舊變動如下：

$$\text{期末累計折舊} = \text{期初累計折舊} + \text{折舊費用} - \text{處分設備之累計折舊}$$ $$5,000=3,000+4,000-\text{處分設備之累計折舊}$$ $$\text{處分設備之累計折舊}=2,000$$

因此，處分設備帳面價值為：

$$\text{帳面價值} = 5,000-2,000 = 3,000$$

求處分設備現金流入

設備處分損失為 $2,000，表示處分價格低於帳面價值：

$$\text{處分損失} = \text{帳面價值} - \text{處分收入}$$ $$2,000=3,000-\text{處分收入}$$ $$\text{處分收入}=1,000$$

因題目說明處分均以現金交易，故現金流入為：

$$\boxed{1,000}$$

解題技巧

設備處分題可依序掌握：

核心觀念

本題考查：

1. 不動產、廠房及設備之取得成本。
2. 現金折扣對機器成本的影響。
3. 可資本化成本與應列為費用成本的判斷。
4. 年數合計法與雙倍餘額遞減法之折舊計算。
5. 購入當年度按實際使用月份計提折舊。

本題以命題當年（民國110年）法規及會計處理原則為準。

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（一）機器成本

1. 買價扣除現金折扣

付款條件為 $1/10,\ n/30$，表示付款日起10日內付款可享有1%折扣。

機器於4月1日購入，4月10日付款，符合折扣期限，因此買價應扣除現金折扣：

$$\$10,000,000\times(1-1\%) =\$9,900,000$$

2. 判斷各項支出是否列入機器成本

可列入機器成本者，須為使機器達到預定可使用狀態及地點所必要之直接支出。

項目	處理	金額
買價扣除折扣	列入機器成本	$9,900,000
運費	使設備運抵指定地點	$50,000
安裝成本	使設備達到可使用狀態	$40,000
場地整理成本	為設備使用所必要	$70,000
試車費	設備試車之直接支出	$90,000
試車產出樣品銷售淨價款	減少試車成本	$(15,000)$
員工訓練成本	屬人員訓練費用	不列入
預計管理機器之成本	尚未發生，且非取得設備之直接成本	不列入

因此：

$$\begin{aligned} \text{機器成本} &=9,900,000+50,000+40,000+70,000+90,000-15,000\\ &=\boxed{\$10,135,000} \end{aligned}$$

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（二）折舊計算

折舊基礎

機器成本為 $10,135,000，殘值為