112 國軍退除役轉任公務人員三等 會計 財政學 考古題詳解

核心觀念

本題考「租稅資本化」如何把未來的租稅負擔反映到資產價格，以及這種價格調整為何會使租稅歸宿分析更複雜。

租稅資本化是指：市場預期某項資產未來將持續產生租稅負擔時，該負擔會折算為現值，反映在資產價格上。以土地為例，若土地未來每年須繳納固定稅額，買方會將預期稅負計入購地成本，因而降低願意支付的土地價格。

若土地每年帶來的稅後收益為 $R-t$，折現率為 $r$，且預期收益與稅負永久持續，土地價格可簡化表示為：

其中 $R$ 為每年收益、$t$ 為每年租稅負擔。相較於無稅時的價格 $P_0=R/r$，價格下降：

因此，現任土地所有人可能在租稅正式徵收之前，就因資產價格下跌而承受資本損失。

解題方法

回答時抓住兩個層次：

1. **說明價格如何調整：**未來租稅負擔被折算為現值，資產價格因而下降。
2. **說明歸宿為何難判斷：**租稅負擔會經由資產價格傳遞，實際承受者可能是徵稅時的所有人，也可能透過買賣價格影響前後任所有人；還須考慮稅負持續期間、預期、折現率及資產供需條件。

租稅法律上向誰課徵，只能指出法定納稅義務人；租稅歸宿分析則要判斷經濟負擔最後由誰承擔。租稅資本化使兩者不一定相同。

核心觀念

雷姆西法則（Ramsey rule）是「最適商品課稅」的次佳租稅原則：政府必須以商品稅籌措一定稅收，且無法採用定額稅等不扭曲選擇的稅制時，應安排各商品的稅率，使達成既定稅收所造成的福利損失最小。

消費者面對含稅價格 $q_i=p_i+t_i$，其中 $p_i$ 為未稅價格、$t_i$ 為單位稅。雷姆西法則的核心條件是：各商品的邊際超額負擔相對於邊際稅收應相等。也就是說，若從某商品多課一點稅所造成的邊際福利損失，比其他商品高，就應調整課稅結構，直到各商品間不再有降低總超額負擔的調整空間。

用補償需求表示，令 $x_i^c$ 為維持消費者原效用水準的補償需求，$\lambda$ 為政府公共資金的邊際福利成本，則最適商品稅的一階條件可寫為：

左側納入商品 $i$ 的價格變動對各項補償需求的影響，包含交叉替代效果；因此一般的雷姆西法則不是單看某一商品自己的需求彈性。

解題方法：從一般法則到簡化法則

回答「雷姆西法則與反彈性法則的關係」，先說明兩者不是完全相同的概念：雷姆西法則是一般原則；反彈性法則則是在特定假設下，由雷姆西法則導出的簡化結果。

若各商品的補償需求彼此獨立，交叉價格效果為零，即對 $i\ne j$ 有 $\frac{\partial x_j^c}{\partial q_i}=0$，一階條件便簡化為：

核心觀念

本題考公共投資計畫的淨現值（NPV），以及名目利率、實質利率與通貨膨脹率的關係。

若題目所列利益與成本都是名目金額，應以名目市場利率折現。費雪關係式為：

其中 $i$ 為名目利率、$r$ 為實質利率、$\pi$ 為通貨膨脹率。市場利率若已指名目利率，就不需再把通膨率加上去。

解題方法

第 1 期回收的名目利益為 $1{,}100$ 萬元，以市場利率 $6\%$ 折現至第 0 期：

淨現值大於零，表示折現後利益超過成本，故計畫可接受，選項 (D) 正確。

選項分析

• (A) 內部報酬為 $6\%$：錯誤。 單期計畫的內部報酬率 $IRR$ 滿足

核心觀念

本題考「正外部性」下的市場均衡與社會最適。消費每單位財貨帶給社會的邊際外部利益為 10 元，因此：

• 市場需求反映消費者的邊際私人利益。
• 社會邊際利益為邊際私人利益加上邊際外部利益。
• 正外部性會使市場均衡數量低於社會最適數量；政府可用每單位補貼內部化外部利益。

解題方法

先令需求價格等於供給價格，求市場均衡：

因此，市場自行決定的均衡數量為 45 單位，敘述①正確。

社會邊際利益為：

社會最適數量須使社會邊際利益等於邊際成本。供給曲線代表邊際成本，因此：

故社會最適數量為 50 單位，敘述②正確。

核心觀念

本題考「社會折現率」與「市場報酬率」的差異。社會折現率用來衡量公共政策或公共投資帶給社會的跨期成本與利益；當社會重視未來世代、私人決策存在偏誤，或市場資源配置無效率時，社會折現率可能低於市場報酬率。

解題方法

逐項判斷選項是否能說明「社會折現率低於市場報酬率」：

• 若理由是私人決策低估未來利益，或未把未來世代納入考量，政府評估公共計畫時便可能採用較低的社會折現率。
• 若理由是市場無效率，市場報酬率未必能反映社會的真實機會成本，因此也可能使兩者出現差距。
• 官僚體系本身並非造成社會折現率低於市場報酬率的典型理由。

因此，本題依官方答案選出「不是原因」的選項。

選項分析

(A) 民眾沒有足夠的遠見衡量未來的利益：錯誤。 民眾若因短視而低估未來利益，私人決策所呈現的時間偏好可能過高。

核心觀念

本題考純粹公共財的林達爾均衡。公共財由所有人共同消費，因此每個人的消費數量相同；但每人支付的「林達爾價格」不同，代表個人分攤的單位價格。

在有效供給量下，所有人的邊際願付價格（邊際效益）垂直加總，等於公共財的邊際成本：

解題方法

題目給的需求曲線可視為各人在相同公共財數量 $Q$ 下的邊際願付價格：

令兩人的邊際願付價格總和等於邊際成本 $200$：

在 $Q=50$ 時：

核心觀念

本題考「消費外部性」造成的市場失靈，以及市場均衡數量和社會最適數量的差異。

• 外部利益：消費者的邊際私人利益（$MPB$）低於邊際社會利益（$MSB$），即 $MSB>MPB$。市場只反映消費者自己的利益，因此市場消費量偏低。
• 外部成本：消費者的邊際私人成本（$MPC$）低於邊際社會成本（$MSC$），即 $MSC>MPC$。市場未將外部成本納入決策，因此市場消費量偏高。

社會最適數量的判準是邊際社會利益等於邊際社會成本；市場均衡則由私人利益與私人成本決定。

解題方法

先辨認外部性改變了哪一側的社會邊際條件，再比較市場數量與社會最適數量：

• 有消費外部利益時，消費者未計入自己消費帶給他人的利益，市場需求低於社會需求，故市場數量低於社會最適數量。
• 有消費外部成本時，消費者未負擔其消費加諸他人的成本，市場需求所反映的私人利益相對過高，故市場數量高於社會最適數量。

核心觀念

本題考「零和賽局」與「柏瑞圖改善」的關係。零和賽局中，參與者的收益總和固定為零；一方收益增加，必以另一方收益減少為代價。以兩人賽局表示：

柏瑞圖改善則要求至少一人的效用提高，且其他人的效用都不降低。

解題方法

若一項變動使某位參與者的效用提高，在零和賽局中，另一位參與者的效用就必須下降。因此，這項變動不符合「至少一人改善、無人變差」的柏瑞圖改善條件。

故依本題採用的標準零和賽局設定，不存在柏瑞圖改善的可能。

選項分析

• (A) 不存在柏瑞圖改善的可能：正確。 零和賽局中，一方獲益必伴隨另一方受損，因此無法在不使任何人變差的前提下讓至少一人改善。

核心觀念

本題考的是政府補助的給付型態。判斷重點在於受補助者取得的是可自由支配的貨幣，還是用途受限的票券或特定商品、服務。

現金補助以金錢給付，受領人原則上可自行決定用途；實物補助或用途受限的票券，則將補助限定於特定商品、服務或消費範圍。

解題方法

逐一辨認各選項的給付形式：直接以金錢發放者屬現金補助；以券或票證提供、且限特定用途者，屬用途受限的補助。依此判斷，生育津貼直接以金錢給付，符合現金補助的定義。

選項分析

核心觀念

本題考「中位數投票理論」與所得重分配。簡化模型假設選民依所得排序，政府政策由所得居中的選民（中位數選民）偏好決定。若平均所得高於中位數所得，代表所得分配向高所得端偏斜；中位數選民的所得低於平均所得，因而較有誘因支持以稅收移轉所得的重分配政策。

解題方法

比較社會的中位數所得與平均數所得：

• 中位數所得低於平均數所得：通常表示少數高所得者拉高平均所得，多數選民的所得低於平均水準。中位數選民較可能支持較大規模的所得重分配。
• 中位數所得高於平均數所得：通常表示所得分配向低所得端偏斜，中位數選民未必支持擴大重分配。

因此，符合題意的是「中位數所得小於平均數所得」。

選項分析

• (A) 當社會的中位數所得大於貧窮線所得：錯誤。 這只表示中位數所得高於貧窮線，無法據此判斷中位數選民相對於平均所得的位置，也就不能直接推論重分配規模較大。

核心觀念

本題考「社會福利函數」如何衡量不同個人效用，以及政府移轉所得後社會福利的變化。移轉前後分別代入各選項的福利函數比較即可。移轉不改變兩人的總所得：A 減少 50 元，B 增加 50 元。

解題方法

移轉前，$U_A=I_A=200$、$U_B=I_B=100$；移轉後，$U_A=150$、$U_B=150$。

逐一計算各福利函數：

核心觀念

本題考多數決下的公共財供給決策。五個城市平均分擔每座污水處理廠的興建成本，因此每座廠的每市分攤成本為

每個城市比較該座廠帶來的邊際利益與自己分攤的邊際成本：邊際利益高於 60 萬元就投贊成票，低於 60 萬元就投反對票。五個城市中至少三個城市贊成，該座廠便通過。

解題方法

依序比較各座處理廠的邊際利益與每市分攤成本 60 萬元：

因此，前 3 座都獲得多數支持，第 4 座未達過半。投票結果是增建 3 座。

選項分析

核心觀念

本題考「布萊克單峰偏好」與簡單多數決的中位數選民定理。當選民對公共支出規模的偏好具有單峰性時，沿著公共支出由低至高排列，各選民對支出規模都有一個最偏好的水準；離該水準愈遠，偏好愈低。

在這項條件下，簡單多數決會選出中位數選民最偏好的支出水準。中位數選民是依其最偏好水準排序後位於中間的選民。

解題方法

先判斷題目是否給定單峰偏好，再套用中位數選民定理：若偏好單峰且採簡單多數決，中位數選民最偏好的政策方案會擊敗其他方案，成為多數決結果。因此，題目所問的正確敘述是中位數投票者獲得自己最喜好的結果。

選項分析

核心觀念

本題考《全民健康保險法》所定「安全準備」的財務來源。安全準備是健保用來平衡保險財務的準備金；依命題當年《全民健康保險法》第 76 條，來源包括：

1. 本保險每年度收支之結餘。
2. 本保險之滯納金。
3. 安全準備運用之收益。
4. 政府已開徵之菸、酒健康福利捐。
5. 其他經主管機關核准之收入。

解題方法

逐一將選項與第 76 條列出的來源比對。年度收支結餘、滯納金及菸品健康福利捐都在法定來源之列；營業稅不在條文列舉的來源中，因此選營業稅。

本題涉及法條，以命題當年（民國 112 年）法規為準。

選項分析

核心觀念

本題考中央政府總預算的「歲出政事別」分類與近年支出結構。政事別是依政府支出的用途或施政目的分類；社會福利支出主要包括社會保險、社會救助、福利服務、國民就業及醫療保健等支出。

比較近十年各政事別的歲出預算，社會福利支出長期居首。這反映政府在社會保險、社會救助及各項福利服務上的預算規模較大。

解題方法

先確認題目問的是中央政府「總預算」的歲出政事別，再比較近十年各類支出的金額排名。依近年中央政府總預算的編列情形，主要支出類別通常包括社會福利、教育科學文化、國防及經濟發展；其中社會福利支出居第一。

因此，選項中應選社會福利支出。題目問的是支出金額，不能只憑某一年度的增減率或某項政策的重要性判斷；應看各類歲出預算的整體規模。

選項分析

核心觀念

本題考查從量稅的稅負歸宿。需求曲線「無彈性」代表需求量不因價格變動而改變；供給曲線正斜率，表示價格提高時供給量增加。當需求完全無彈性時，消費者承受全部稅負，供給者的實收價格不變。

每單位從量稅使消費者支付價格與供給者實收價格之間形成稅額差：

其中 $P_c$ 為消費者支付價格、$P_s$ 為供給者實收價格、$t$ 為每單位稅額。

解題方法

原均衡價格為 $20$ 元，均衡交易量為 $100$ 單位。因需求完全無彈性，課稅後交易量仍為 $100$ 單位；消費者須負擔全部每單位 $2$ 元的稅，因此消費者支付價格由 $20$ 元上升至：

供給者實收價格維持 $20$ 元。政府稅收為每單位稅額乘以課稅後交易量：

核心觀念

本題考哈柏格（Harberger）部分要素稅的一般均衡分析。政府只對公司部門使用的資本課稅，會使公司部門資本的稅後報酬下降，資本因而由公司部門移向非公司部門。資本在兩部門間重新配置，直到資本的稅後邊際報酬重新相等。

解題方法

比較課稅後兩部門的資本稅後邊際報酬。由於資本可在部門間流動，均衡時兩部門的稅後報酬應相等；若非公司部門的稅後邊際報酬仍高於公司部門，資本就會繼續流入非公司部門，尚未達成均衡。因此，將兩部門報酬說成最終不相等的選項，與一般均衡條件不符。

選項分析

(A) 正確。 公司部門資本課稅後，其稅後報酬相對下降，與非公司部門產生報酬差異，誘使資本移往非公司部門。

核心觀念

本題考「所得稅如何改變風險性資產的最適持有量」。投資者風險厭惡，會在預期報酬與風險之間取捨；若投資損失可以完整扣抵，比例所得稅會同時按比例分攤投資收益與損失，因此會降低投資者實際承受的風險，也降低其實際取得的風險溢酬。

解題方法

令風險性資產投資額為 $x$，其報酬率為隨機變數 $\tilde r$，且無風險資產報酬率為零。稅前投資報酬為 $x\tilde r$。因收益與損失均按稅率 $t$ 課稅或扣抵，稅後投資報酬為：

因此，稅後預期報酬與標準差分別為：

投資者的稅後投資報酬相當於將風險性資產的報酬與風險一併縮小為原來的 $1-t$。以常見的均值—變異數效用表示，令風險厭惡程度為 $a>0$，則：

一階條件為：

故稅後最適風險性資產投資額為：

核心觀念

本題考獨占廠商面對從量稅時，稅負如何影響廠商的收益曲線、均衡產量與消費者價格。獨占廠商選擇使利潤最大的產量，條件為邊際收益等於邊際成本：

$MR=MC$

每單位從量稅 $t$ 元會使廠商每多生產一單位的成本增加 $t$，因此課稅後的有效邊際成本為 $MC+t$。從量稅會改變市場均衡，但不代表稅負必然能全部轉嫁給消費者。

解題方法

先確認課稅對收入曲線與成本曲線的影響，再依 $MR=MC$ 比較課稅前後的均衡產量。最後判斷消費者價格上升多少：若價格上升少於稅額，便是部分轉嫁；若價格上升等於稅額，才是完全轉嫁。

選項分析

(A) 正確。 稅前平均收入為需求曲線 $AR=P(Q)$；課徵每單位 $t$ 元後，廠商每單位實收價格減少 $t$，故稅後平均收入為 $AR-t$。兩條平均收入曲線的垂直差距為 $t$。

核心觀念

本題考的是以消費稅取代所得稅時，兩種稅制對個人生命週期消費與儲蓄的影響。所得稅若對利息所得課稅，會降低儲蓄的稅後報酬；消費稅則在消費時課徵，儲蓄在累積期間不立即負擔消費稅，待日後消費時才納稅。這種稅負由工作期間延至退休後消費時承擔的現象，稱為稅負延後效果。

解題方法

比較兩種稅制對「現在儲蓄、未來消費」的課稅時點：

• 所得稅可能在所得取得或利息累積時課稅，降低當期儲蓄的稅後報酬。
• 消費稅在支出消費時課稅；個體將所得留作儲蓄，消費稅便延至未來動用儲蓄消費時才繳納。

因此，改採消費稅可使儲蓄者在勞動階段少負擔稅款，並將稅負延至退休後消費時承擔。儲蓄的稅後報酬因而較有利，可能增加儲蓄並促進社會資本累積。

選項分析

核心觀念

本題考「資本出口中立性」（capital-export neutrality，CEN）：同一位投資者不應因投資在本國或外國，而面對不同的稅後報酬。換言之，稅制應使資金在國內、國外投資的選擇不受稅負扭曲。

典型的實現方式是居住地課稅並採外國稅額扣抵：居住國對納稅人的國內外所得適用相同稅率，並允許扣抵已在來源國繳納的所得稅。如此，外國所得的總稅負通常會補足至居住國稅率，讓國內、國外投資在居住國稅率下比較。

解題方法

判斷各選項是否符合資本出口中立性，可抓住兩個問題：

1. 本國與外國投資是否適用相同的居住國稅率？
2. 外國已繳稅額是否能避免重複課稅，並使兩種投資的總稅負趨於一致？

若採免稅制，外國所得只負擔來源國稅；若採扣抵制，通常以居住國稅率作為總稅負基準，並扣抵來源國已繳稅額。後者較符合資本出口中立性的典型設計。

選項分析

核心觀念

本題考政府間財政移轉的補助方式，以及它與稅收分成的相似性。

稅收分成是上級政府將部分稅收收入分配給下級政府，通常不限定下級政府如何使用這筆款項，也不要求下級政府配合出資。因此，就補助的使用限制與配合條件而言，最接近稅收分成的是無條件補助。

解題方法

判斷補助方式時，先看兩件事：款項是否限定用途，以及受補助政府是否必須配合出資。

無條件補助不限制用途，也不要求受補助政府配合出資；稅收分成所提供的財源也由下級政府自行運用。因此，本題選無條件補助。

選項分析

核心觀念

本題考海格－西蒙士（Haig-Simons）的全涵所得定義：一個人在一定期間內的所得，等於其消費額加上財富淨增加額。

依此概念，所得包括各種來源的經濟利益；未實現資本增益與自用住宅的設算租金也應納入。失業津貼屬移轉收入，仍是受領人的所得；已實現資本損失則會減少財富淨增加額。

解題方法

逐項判斷題目所列金額是否增加某甲當年度的經濟能力：

• 薪資所得：納入 $20{,}000$ 元。
• 存款利息：納入 $1{,}000$ 元。
• 政府失業津貼：納入 $2{,}000$ 元。
• 已實現資本損失：扣除 $1{,}500$ 元。
• 自用住宅未實現資本增益及設算租金所得：納入 $30{,}000$ 元。

因此：

核心觀念

本題比較的是線性累進所得稅與負所得稅在所得門檻 $E$ 上下的效果。兩者都以 $Y-E$ 為計算基礎，但當家戶所得 $Y\leq E$ 時，處理方式不同：

• 線性累進所得稅：$Y>E$ 時按稅率 $t$ 課稅；$Y\leq E$ 時稅額為零。
• 負所得稅：$Y>E$ 時按稅率 $t$ 課稅；$Y\leq E$ 時按補貼率 $t$ 給付補貼。此時 $T=t(Y-E)<0$，負的稅額代表政府支付補貼。

勞動供給的所得效果，是可支配所得改變後對勞動意願的影響；替代效果則來自工作增加所得所面對的邊際稅率變化。

解題方法

依所得門檻分段比較：

1. $Y>E$ 時：兩制均對超過免稅額或門檻的所得 $Y-E$ 課稅，邊際稅率相同為 $t$，因此都會降低額外工作所得的報酬，產生勞動供給的替代效果。
2. $Y\leq E$ 時：線性累進所得稅不課稅；負所得稅則給予補貼。補貼增加家戶可支配所得，因此兩制的所得效果不同。

題目問「何者錯誤」，需特別留意：兩制度在 $Y>E$ 時採相同的稅率與課稅基礎，不能據此斷言線性累進所得稅較可能打擊勞動供給。

核心觀念

本題考「財政分權」與「財政集權」的比較。分權體制由地方政府依轄區居民需求提供公共財、籌措財源；集權體制則由中央統籌決策與稅收。分權的優點之一，是地方較能回應各地居民不同的偏好；相對的缺點則可能包括地方公共財或租稅稽徵無法享有規模經濟，以及地方政府競相降稅所造成的租稅競爭。

解題方法

先判斷各選項描述的是分權的優點還是缺點。若某項敘述指出地方政府較能因應地方差異，即屬分權的優點，不是分權缺點；其他涉及規模經濟或租稅競爭的敘述，則都是常見的分權缺點。

選項分析

• (A) 可能產生租稅競爭的無效率租稅制度：正確，屬分權可能的缺點。 地方政府為吸引企業、資本或居民，可能彼此競相降低稅率或提供優惠，造成租稅扭曲，並使各地稅制配置偏離效率。

核心觀念

題目考查公債思想史中，對公債抱持嚴格反對立場的財政紀律主張。此說認為，公債會把財政負擔轉嫁給後代，若國家不能消除公債，公債終將危及國家本身。

解題方法

辨認引文的思想立場即可。凱因斯學派主張政府可運用財政政策調節景氣，並不主張一概排斥公債；古典學派則強調財政穩健與限制公債，常以嚴厲措辭警告公債的危害。題幹所述「不能消滅公債，公債必將消滅國家」正是古典學派的極端反公債論調。

選項分析

核心觀念

本題考「經常收支賸餘」的計算。經常收支賸餘是經常性收入扣除經常性支出後的餘額：

賦稅收入與規費收入屬經常收入；人事支出與業務及維護支出屬經常支出。公債收入是融資收入，收回投資、購置土地及投資支出則屬資本性收支，均不列入本題的經常收支計算。

本題不涉及法條，依上述財政收支分類定義解題。

解題方法

先從題目列出的各項收支中，挑出經常收入與經常支出：

• 經常收入：賦稅收入 $727$ 億元、規費收入 $28$ 億元。
• 經常支出：人事支出 $525$ 億元、業務及維護支出 $220$ 億元。

代入公式：

結果為正數，表示經常收入大於經常支出，故為經常收支賸餘 $10$ 億元。