112 國軍退除役轉任公務人員三等 會計 審計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查審計準則第550號「關係人」所規範的風險評估程序及相關作業。關係人關係及交易可能未被管理階層辨認或揭露，也可能被用來安排不合營業常規的交易，增加共謀、隱匿或管理階層踰越控制的機會。因此，查核人員應在查核全程保持專業懷疑，辨認並評估相關重大不實表達風險，再依評估結果設計查核程序。

本題應掌握的準則包括：

• 審計準則第550號「關係人」：規範辨認與關係人之關係及交易有關的風險，並執行相應查核程序。
• 審計準則第315號「辨認並評估重大不實表達風險」：風險評估程序及風險辨認的基本架構。
• 審計準則第240號「查核財務報表對舞弊之考量」：辨認關係人相關舞弊風險因子，並評估導因於舞弊的重大不實表達風險。

以下以命題當年（民國112年）法規為準。審計準則第550號於民國111年修訂，命題年度應依修訂後規定作答。

解題方法

可依「團隊討論 → 詢問管理階層及其他人員 → 了解控制 → 分享資訊 → 評估風險並連結舞弊風險」的順序作答。這樣能呈現查核人員如何取得關係人資訊、評估可能的不實表達，並決定後續查核方向。

風險評估程序及相關作業

一、查核團隊討論

查核團隊討論時，應特別考量關係人之關係及交易可能如何導致財務報表重大不實表達，並分享團隊已取得的關係人資訊。討論內容可包括：

• 受查者的組織架構、營運型態及可能存在的關係人關係。
• 可能顯示管理階層未曾辨認或未向查核人員揭露關係人關係或交易的情況。
• 關係人可能參與舞弊、管理階層可能踰越控制，或利用複雜交易隱匿交易實質的方式。
• 前期查核所知悉的關係人，以及本期新發現的相關資訊。

二、向管理階層及其他適當人員查詢

查核人員應向管理階層查詢下列事項：

1. 受查者的關係人身分及辨認方式，包括本期是否有新增關係人。
2. 受查者與關係人間關係的性質。
3. 本期是否與關係人進行交易；如有，交易的類型、目的及重要性。
4. 受查者如何辨認、記錄、適當處理及揭露關係人之關係與交易。
5. 相關控制如何設計與執行，以及管理階層是否核准重大或非正常交易。

除管理階層外，查核人員亦應向其認為可能掌握相關資訊的受查者內部其他人員查詢，例如治理單位成員、法務或法遵人員，以及負責處理重大或不尋常交易的人員。查詢目的在於取得管理階層以外的資訊，以辨認未揭露的關係人或交易。

三、了解受查者辨認、處理及揭露關係人事項的控制

查核人員應了解管理階層用以辨認關係人關係及交易、記錄交易、適當會計處理並揭露相關資訊的控制，包括：

核心觀念

本題考查審計準則 505 號「外部函證」，重點是查核人員如何透過第三方直接回覆，取得攸關且可靠的查核證據。

外部函證是指查核人員為取得會影響財務報表或相關揭露認定的資訊，透過第三方直接向查核人員提出書面回覆，以取得及評估查核證據的程序。回覆可採紙本、電子或其他媒介。

外部函證常用於查核銀行存款、應收帳款、借款、保證及其他由第三方掌握的資訊。函證結果須結合查核目的及其他證據判斷；函證本身不能取代查核人員對證據可靠性的評估。

法規時點：以下以命題當年（民國 112 年）適用的審計準則 505 號為準。

解題方法與程序

作答可依「是否採用、如何控制、如何處理回覆、如何評估結果」的順序說明。

1. 依風險及查核目的決定是否採用函證 查核人員應依已評估的重大不實表達風險，設計並執行外部函證程序，以取得攸關且可靠的查核證據。應先確定函證所要查核的認定及項目，再決定函證對象、函證內容、時點與樣本範圍。

2. 查核人員須掌握函證程序的控制權 查核人員應控制下列事項：

• 決定函證資訊及選定適當的函證對象。
• 設計函證要求，包含回覆方式及回覆地址。
• 寄發函證要求，並追蹤未回覆者及必要的後續函證。

函證應由查核人員直接寄送及收取回覆，避免受查者介入寄發或代收，造成回函遭攔截、竄改或偽造，削弱證據可靠性。

3. 區分積極式與消極式函證

• 積極式函證：要求受函證者不論同意與否均須回覆。受函證者可確認函證所列資訊，或提供不同資訊。未回覆時，查核人員應追蹤，並考慮採取替代查核程序。
• 消極式函證：僅要求受函證者在不同意函證資訊時回覆。未回覆不代表對內容表示同意，因此取得的證據力通常弱於積極式函證。

消極式函證只有在多項條件同時成立時，才適合單獨作為主要實質查核程序的一部分：重大不實表達風險低且已取得充分適切證據支持；涉及大量小額且同質的帳戶或交易；預期差異率很低；查核人員沒有理由認為受函證者會忽略函證要求。

核心觀念

本題考查查核報告中「除……之外」（除外意見）的適用情形。依審計準則，若財務報表存在重大不實表達，或會計師無法取得足夠及適切的查核證據，應依其影響是否重大且廣泛，判斷意見類型：

• 影響重大但不廣泛：表示保留意見，意見段常用「除……之外」。
• 影響重大且廣泛：表示否定意見；若因無法取得查核證據而影響重大且廣泛，則為無法表示意見。
• 影響不重大：通常不影響查核意見。

本題涉及審計準則而非特定法條；依題意以命題當年（民國 112 年）適用的審計準則概念判斷。

解題方法

先辨認各選項的問題類型：是會計處理妥適、財務報表漏列或未揭露，還是查核範圍受限；再判斷影響是否重大且廣泛。只有重大但不廣泛的保留意見，才符合題目所問的「除……之外」用語。

選項分析

(A) 錯誤。 客戶拒絕提供應收帳款明細，且無法採行其他程序，屬於查核範圍受限、無法取得查核證據。

核心觀念

本題考查查核範圍受限制時，會計師如何依「可能影響的重大性及廣泛性」選擇修正式意見。以命題當年（民國 112 年）法規為準，依審計準則公報第 59 號「修正式意見之查核報告」：

• 無法取得足夠及適切的查核證據，且未發現錯報的可能影響「重大但不廣泛」：出具保留意見。
• 未發現錯報的可能影響「重大且廣泛」，以致保留意見不足以表達情況：出具無法表示意見。
• 否定意見適用於已取得足夠及適切的查核證據，並判斷財務報表存在重大且廣泛的不實表達；它不是單純因查核範圍受限而出具。

解題方法

會計師無法出國查核重要子公司，且沒有其他替代程序，表示無法取得該子公司財務資訊所需的查核證據，屬於查核範圍受限制。接著判斷該限制對集團財務報表的「可能影響」：

• 若可能影響重大但不廣泛，採保留意見。
• 若可能影響重大且廣泛，採無法表示意見。

核心觀念

本題考查會計師事務所品質管理制度的目的。依命題當年（民國 112 年）適用的審計品質管理規範，事務所設計、付諸實行及執行品質管理制度，目的在於對下列事項提供合理確信：

1. 事務所及其人員履行專業準則與適用法令所規定的責任，並依該等規範執行案件。
2. 事務所或案件合夥人依當時情況出具適當報告。

「提升事務所競爭力」並非品質管理制度所定的目的。

解題方法

先辨認題目問的是品質管理制度的「目的」，再逐項比對規範所列的合理確信事項。符合規範目的的敘述為正確選項；將制度目的延伸為商業競爭或市場績效的敘述，則不是本題所問的品質管理目的。

選項分析

(A) 事務所及事務所人員依專業準則及適用之法令規範履行其責任。

核心觀念

本題考《會計師法》第 15 條所列的會計師事務所型態。以命題當年（民國 112 年）法規為準，該條規定的四種型態為：

1. 個人會計師事務所
2. 合署會計師事務所
3. 聯合會計師事務所
4. 法人會計師事務所

題目問「不包括」者，因此要找出選項中不屬於這四種法定型態的名稱。

解題方法

逐一比對選項與第 15 條列出的四種型態。題目中的「有限責任合夥會計師事務所」並未列在法條型態中；法條列的是「聯合會計師事務所」，不能將兩者混為一談。

選項分析

核心觀念

本題考查會計師事務所提供的專業服務中，哪些屬於確信服務，以及命題當年《會計師法》所列業務範圍。

以命題當年（民國 112 年）法規為準，《會計師法》第 39 條列有會計師得執行的業務，包括財務報告或其他財務資訊簽證，以及持續查核、系統可靠性認證、投資績效認證等認證業務。判斷時要注意：某項服務即使在實務上可由會計師提供，也不代表它就是題目所問的「會計師法規定之確信服務」。

解題方法

逐一確認各選項是否屬於對資訊或制度執行查核、核閱、審查或認證，並留意「永續發展績效報告取得確信」在民國 112 年是否已納入題目所指的《會計師法》確信服務範圍。

前三項中的 A、B、D，分別涉及內部控制、歷史性財務報表及財務預測，均有相應的審查或核閱服務；C 所述的永續發展績效報告確信，則非命題當年題目所依據的法定確信服務項目，因此選 C。

選項分析

核心觀念

本題考查查核人員了解客戶內部控制時，為何也要了解內部稽核職能。內部稽核是受查者內部的一項職能；查核人員了解其組織地位、職掌及已執行的工作，可以評估這些工作是否影響外部查核的規劃與執行。

依審計準則，內部稽核人員所做的工作，可能影響外部查核人員決定查核程序的性質、時間及範圍。不過，外部查核人員仍須自行判斷並對查核意見負責。

解題方法

抓住題幹的關鍵字「了解與評估內部控制」及「了解內部稽核職能」。判斷理由時，應區分三件事：內部稽核工作可能提供外部查核規劃上的參考；但它不會取代外部查核人員的責任，也不會免除其了解與評估內部控制的必要。

選項分析

(A) 錯誤。 內部稽核人員的查核程序、工作底稿及報告，可能供外部查核人員參考或評估，但不能取代外部查核人員的工作與責任。外部查核人員仍須取得足夠且適切的查核證據，並自行形成查核意見。

核心觀念

本題考審計準則公報第 520 號「分析性程序」的定義、用途與執行時點。分析性程序是藉由分析財務資料彼此之間，或財務資料與非財務資料之間的可能關係，評估財務資訊；如發現變動或關係與其他攸關資訊不一致，或與預期值有重大差異，查核人員應進一步調查。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。查核人員可將分析性程序用於風險評估、證實程序，以及協助作成整體結論；但協助作成整體結論的分析性程序，應在查核工作即將結束前執行。

解題方法

先判斷各選項描述的程序是否符合第 520 號公報的用途與時點：

• 證實分析性程序適不適用，重點在於相關數據與預期關係是否可合理預測。
• 細項測試與證實分析性程序，都是可採用的證實程序。
• 協助作成整體結論的分析性程序，時點是查核工作即將結束前；若選項改成查核報告日後，即與準則規定不符。

選項分析

核心觀念

本題考查會計師查核財務報表時，對「其他資訊」的責任。依《審計準則公報第 58 號「查核財務報表時對其他資訊之責任」》，其他資訊是指年報中除財務報表及其查核報告以外的財務或非財務資訊。會計師的責任是閱讀並考量其他資訊，評估其是否與財務報表或查核中所獲悉的知識有重大不一致，或是否有其他明顯重大誤述；會計師不對其他資訊單獨表示確信。

解題方法

判斷關鍵在於分清楚「發現重大不一致」與「確定其他資訊有明顯重大誤述」的處理方式：

1. 發現其他資訊與財務報表有重大不一致，會計師應與管理階層討論，並依情況要求修正；若管理階層拒絕，會計師須依情況及不一致的性質與嚴重程度，在查核報告中說明。
2. 若會計師確定其他資訊有明顯重大誤述，管理階層拒絕修正，則應採取適當行動維護財務報表使用者的信賴；並非一律拒絕出具查核報告或終止委任。

以上依命題當年（民國 112 年）適用的審計準則規定說明。

選項分析

(A) 錯誤。 會計師通常不須對其他資訊提出查核報告，也不對其他資訊表示確信。會計師須閱讀並依規定處理發現的重大不一致或明顯重大誤述；

核心觀念

本題考查會計師查核案件改為核閱案件時，對案件條款、已執行工作及核閱報告的處理。查核提供合理確信，核閱提供有限確信；兩者所執行的程序與確信程度不同。

依審計準則公報第 210 號「查核案件條款之協議」，案件條款變更須有合理理由。改為核閱案件時，會計師應評估是否適當；已執行的查核工作若與核閱攸關，仍可納入核閱工作。核閱報告則依核閱案件的報告規定出具，不應僅為交代原案件而加入題目所述的其他事項段。

解題方法

先判斷由查核改為核閱是否有合理理由，再區分「先前查核程序能否沿用」與「核閱報告應如何表達」。題目指出委任人得知財務報表使用者只要求核閱，這可構成要求變更案件的理由；但報告內容仍須符合核閱報告的規範。

本題涉及審計準則規定，以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

選項分析

核心觀念

本題考查查核風險模型及查核人員對可接受查核風險（acceptable audit risk）的判斷。可接受查核風險是指：財務報表有重大不實表達時，查核人員仍出具不適當查核意見的風險。

查核人員設定的可接受查核風險，會考量查核失敗對查核人員及事務所的影響，以及財務報表使用者依賴該報表的程度。受查者規模越大、外部利害關係人越多，或其公開發行身分使財報受到更多使用者關注，查核失敗的後果通常越重大，因此可接受查核風險通常越低。

解題方法

逐一判斷各選項所描述的情況，是否會使查核失敗的影響較小、因而讓查核人員較能接受較高風險。

受查者財務流動性較高，通常代表短期償債能力較佳、財務困境風險較低；若查核失敗，因財務危機而衍生重大損害或訴訟風險的壓力相對較小。因此，在其他條件相同下，查核人員較可能設定較高的可接受查核風險。

選項分析

核心觀念

本題考查高度自動化環境下的查核因應。當查核人員判斷單靠證實程序無法取得足夠及適切的查核證據，應考慮仰賴相關控制，透過執行控制測試，取得控制有效運作的證據，據以支持較低的控制風險評估。

查核風險模型為：

若證實程序單獨不足以提供充分證據，重點在於取得控制運作有效的證據，以降低控制風險評估，並據此規劃整體查核因應。

解題方法

先抓題幹中的關鍵條件：「高度自動化環境」且「僅採用證實程序無法取得足夠及適切之查核證據」。這表示查核人員不能只增加交易或餘額的實質測試，而須測試相關資訊系統控制是否有效運作。控制測試結果可支持較低程度的控制風險評估，因此選項 (C) 符合題意。

選項分析

核心觀念

本題考查查核人員評估查核證據可靠性，以及辨認文件真實性的責任界線。依審計準則，查核人員須考量所取得資訊作為查核證據的可靠性，包括產生及維護資訊的相關控制；但查核工作並不要求查核人員成為文件真偽鑑定專家，也不能保證偵查出所有偽造、修改或未揭露的協議。

解題方法

辨認選項時，先抓住「查核人員不是文件鑑識專家」與「查核人員仍須評估證據可靠性」這兩項原則。再看選項是否把查核人員對文件的通常態度說反：查核人員通常以文件及紀錄為真實，除非有理由懷疑其真實性；並非先假設文件不真實。

選項分析

(A) 正確。 查核人員通常不負責鑑定文件真偽，也未受此類專業訓練，因此不被預期成為辨認文件真實性的專家。若有理由懷疑文件真實性，則須進一步調查或採取適當查核程序。

核心觀念

本題考查重大性（materiality）的判斷基礎，以及「重大不實表達風險」與「查核風險」的差異。重大性是依財務報表使用者的需求判斷：若某事項的不實表達或遺漏，合理預期會影響使用者依財務報表所作的經濟決策，即具有重大性。判斷時除了金額，也要考量事項的性質及發生情境。

解題方法

先辨認選項是否完整呈現重大性的判斷標準：判斷主體是財務報表使用者，考量其一般資訊需求；影響因素不限於金額，也不限於單筆不實表達。接著檢查選項是否把重大不實表達風險和查核風險混為一談。

選項分析

• (A) 錯誤。 重大性判斷不僅受不實表達金額影響，也可能受其性質及發生情境影響。例如金額不大，但涉及舞弊、法令遵循或重要揭露事項，仍可能具有重大性。

核心觀念

本題考查審計準則第 620 號「採用查核人員專家之工作」，重點是查核人員如何評估專家、與專家協議工作內容，以及專家工作能否在查核報告中被提及。

以命題當年（民國 112 年）法規為準：若會計或審計以外的專門知識對取得足夠及適切的查核證據有必要，查核人員應決定是否採用查核人員專家的工作。即使採用專家，查核意見仍由查核人員負責。

解題方法

先判斷各選項是否符合準則第 620 號對專家協議、保密、客觀性評估及查核報告的規定。最直接的判斷點是：無保留意見的查核報告不得提及查核人員專家的工作。因此，聲稱可在無保留意見報告中提及專家工作的選項，與準則規定相反。

選項分析

• (A) 正確。 查核人員與外部專家通常以委任書形式協議工作事項，例如工作的性質、範圍與目的，雙方的角色及責任、溝通方式，以及專家應遵守的保密要求。

核心觀念

本題考查首次委任時，會計師無法取得期初存貨證據對查核意見的影響。依審計準則公報第 51 號「首次受查案件—期初餘額」，若期初餘額無法取得足夠及適切之查核證據，且可能影響當期財務報表，會計師應依審計準則公報第 57 號「查核報告」的規定，判斷是否須修正查核意見。

存貨期初餘額會影響當期損益與營業活動現金流量；題目已明示影響重大但未達廣泛，因此屬於重大但不具廣泛性的證據限制，對受影響的財務報表組成部分應表示保留意見。資產負債表上的期末存貨則不因期初存貨證據不足而當然受影響；題目並指出其餘部分已有足夠適切證據。

解題方法

先按財務報表項目追蹤期初存貨對當期報表的影響：

• 資產負債表：期初存貨是前期資產餘額；本題的證據限制針對期初存貨，且未指出期末存貨有問題，因此期末資產負債表可依已取得的證據表示無保留意見。
• 綜合損益表：銷貨成本計算包含期初存貨，故期初存貨金額錯誤或無法查證，會影響當期銷貨成本及損益。
• 權益變動表：當期損益會影響本期盈餘及權益變動，因此也受影響。
• 現金流量表：存貨變動及相關營業活動現金流量的計算會受到期初存貨影響，因此也受影響。

核心觀念

本題考審計準則第 600 號「集團財務報表查核之特別考量」，重點在集團查核團隊與組成個體查核人員的分工，以及集團整體查核策略、集團查核計畫的訂定與複核。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

集團查核團隊負責集團財務報表查核，並須依審計準則第 300 號規劃查核。對已辨認的重大不實表達風險，集團查核團隊須決定適當的因應程序；視情況可由集團查核團隊自行執行，也可要求組成個體查核人員執行或參與。

解題方法

先辨認選項是否把集團查核團隊的責任說成「必須」或「不得」由某一方承擔。第 600 號要求集團查核團隊對集團查核負責並規劃適當因應，但並未規定所有組成個體的風險因應都必須由組成個體查核人員參與。凡將因應方式一律限定為組成個體查核人員參與者，即與準則不符。

選項分析

• (A) 正確。 集團主辦會計師應複核集團整體查核策略及集團查核計畫，這是其對集團查核品質及規劃所負責任的一部分。

核心觀念

本題考查簽證會計師接獲舞弊告發資訊時，如何依舞弊查核責任採取適當因應。重點是：告發信函屬於查核過程中取得的舞弊風險資訊，會計師應評估其對財務報表重大不實表達風險的影響，並調整查核程序；不能僅因收到告發，就推定必須直接向主管機關或司法機關舉報。

涉及法規時，以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

判斷各選項是否把會計師的查核責任與公司的內部通報機制、主管機關或司法機關的調查責任混為一談。會計師首先應針對告發內容保持專業懷疑，與管理階層及治理單位溝通，並擴大或調整查核程序，以取得足夠、適切的查核證據。

告發所述金額巨大，表示資訊可能影響重大不實表達風險評估；但「金額巨大」本身不會自動產生立即向主管機關或司法機關報告的義務。

選項分析

• (A) 錯誤。 金融控股公司應建立吹哨者揭弊及因應機制，並不表示簽證會計師接獲告發後即須立即向金融監督管理委員會報告。

核心觀念

本題考查以「測試應付帳款是否低估」為目的時，查核人員如何界定抽樣母體。應付帳款低估的風險，通常來自交易或負債未被完整記錄，因此查核方向是從可能包含未入帳負債的資料出發，追查至帳簿，確認是否漏列。

適合的母體應能涵蓋尚未入帳、但可能已形成應付款的事項；若母體只包含已完成付款或已付款的交易，就無法有效找出仍未入帳的應付帳款。

解題方法

先看查核目的：測試應付帳款餘額是否低估，屬於完整性測試。接著判斷各選項能否提供追查「未入帳負債」的線索：

• 從已入帳的應付帳款明細出發，可檢查其記錄是否完整、金額是否正確。
• 從期後付款或未入帳驗收單出發，可追查是否有應付帳款漏列。
• 已付款發票所代表的款項已支付，不適合用來界定尋找期末未入帳應付帳款的母體。

選項分析

核心觀念

本題考查審計準則公報第 550 號「關係人」中「公平交易」的定義。以命題當年（民國 112 年）法規為準，公平交易須同時符合三項條件：

1. 買賣雙方非為關係人，且各自獨立運作。
2. 買賣雙方均有成交意願。
3. 買賣雙方於協商交易條款及條件時，各自追求自身最佳利益。

題目中的「可預見之未來有極大可能性成交」並不在這三項定義內。

解題方法

直接將四個敘述與定義逐項比對：①、②、④與準則定義相符；③把「目前沒有成交意願」改成對未來成交可能性的描述，與「均有成交意願」不同，因此不符合定義。

核心觀念

本題考審計準則公報第315號「辨認並評估重大不實表達風險」中，判斷某項風險是否屬於「顯著風險」時應考量的事項。查核人員須依固有風險因素評估重大不實表達風險，例如不確定性、複雜性、主觀判斷程度，以及交易是否重大且非例行性。

「控制是否有效執行」則屬於控制測試與風險因應的考量，並非判定該風險是否為顯著風險時所列的固有風險因素。

解題方法

逐項辨認選項描述的是風險本身的性質，還是受查者控制的運作情形。主觀判斷程度、重大關係人交易及非例行性重大交易，都與風險的性質有關；控制是否有效執行，則是控制層面的問題，因此選 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考查存貨帳列數量與實際庫存數量的差異。存貨數量紀錄要能反映實際收貨、出貨及盤點結果；盤點差異、報廢或失竊若未入帳，帳載數量就不會與實際數量相符。

平均成本法是存貨成本的計價方法。其公式計算錯誤會影響存貨的帳面金額，不會因此改變帳列數量或實際庫存數量。

解題方法

逐項判斷各情況是否會造成「數量」差異，而非「金額」差異：

• 若錯誤只影響成本計價，屬金額問題。
• 若實際數量已有變動，但相關紀錄或調整未入帳，則帳列數量會與實際數量不一致。
• 判斷銷貨的存貨歸屬時，須看交貨條件及控制權移轉時點。

選項分析

① 平均成本法公式計算錯誤：不會造成數量不一致。 平均成本公式用來計算存貨單位成本及存貨金額。公式算錯會使存貨成本或銷貨成本錯誤，但不會改變帳載件數或實際庫存件數。

核心觀念

本題考查財務報表聲明與查核程序的對應。折舊是將不動產、廠房及設備的可折舊金額，依其耐用年限及折舊方法分攤至各會計期間，屬於資產帳面金額的衡量與分配。

「評價或分攤」聲明關注資產、負債及權益是否以適當金額列報，以及相關收益與費用是否分攤至適當期間。查核折舊政策是否一致、折舊金額是否計算正確，正是在查核折舊費用與累計折舊的衡量及分攤是否合理。

解題方法

先辨認查核人員執行的程序：

1. 查詢折舊政策，並核對各期政策是否前後一致，確認折舊方法及相關估計的適當性。
2. 驗算折舊金額，確認折舊計算及帳面金額分攤是否正確。

這些程序的重點是「金額是否適當、計算及分攤是否正確」，因此對應「評價或分攤」，而非確認資產是否存在、是否屬於受查者，或是否有遺漏未入帳。

選項分析

核心觀念

本題考查現金盤點的查核程序與盤點時點安排。查核人員盤點庫存現金時，應同時盤點受查者持有的有價證券，避免兩者在盤點前後因移轉或相互挪用而影響盤點結果。

解題方法

辨認題目問的是「盤點庫存現金時，宜與何者同時進行」，關鍵在於考量現金與其他可移動、可變現資產之間可能發生的調撥或替代。現金與有價證券都容易移動，且可能在不同保管地點間流轉，因此同時盤點有助於確認盤點時點的實際持有狀況，降低資產挪移造成查核證據失真的風險。

選項分析

• (A) 盤點存貨：錯誤。 存貨盤點主要查核存貨實際數量與狀況，通常依存貨盤點計畫安排，與庫存現金盤點沒有必須同時進行的直接關聯。
• **(B) 盤點有價證券：正確。

核心觀念

本題考查政府審計與商業公司財務報表查核在「重大性」判斷上的差異。可容忍不實表達是查核規劃用來決定查核程序範圍的金額門檻；金額門檻越低，表示查核人員對錯誤的容忍程度越小，通常需要更廣泛或更深入的查核程序。

政府單位使用公帑、執行公共政策，須對立法機關與公眾負責。公眾對資源運用、法令遵循及施政績效的關注，使某些金額不大、但性質敏感或涉及責任的錯誤，也可能影響使用者判斷。因此，政府審計通常採取較嚴格的重大性判斷，設定較低的可容忍不實表達。

解題方法

抓住題幹的關鍵：「政府單位之活動應對公眾負責」。這是在提示政府審計具有較高的公共課責要求。課責要求提高，代表審計人員對不實表達的容忍程度降低，因此可容忍不實表達設定較低，選 (B)。

核心觀念

本題考查其他相關服務準則第 4400 號「財務資訊協議程序之執行」。協議程序是由會計師依委任人及其他預定報告收受者同意的程序，執行查詢、檢查、觀察或函證等工作，並報告所發現的事實。

這類工作不屬於查核或核閱，會計師不對財務資訊整體提供確信；報告收受者自行依所報導的事實作成結論。協議程序通常不要求會計師具備獨立性；若會計師不具獨立性，應於報告中敘明。以下以命題當年（民國 112 年）適用的規範為準。

解題方法

先辨認題目問的是「何者錯誤」，再逐項比對協議程序的三項特徵：不提供確信、程序由委任人作最後決定、會計師報告事實發現。判斷獨立性時，須區分「報告收受者會據以形成自己的結論」與「會計師必須具備獨立性」：前者不會自動推出後者。

選項分析