112 國軍退除役轉任公務人員三等 會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考《國有財產會計制度》的會計科目分類與第一級科目名稱。解題時要以該制度自己的科目表為準，不可直接套用普通公務單位會計制度的預算控制科目。

**以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。**當時適用的《國有財產會計制度》將會計科目分為「國有財產類」與「國有財產總額類」，並未設置預算控制類科目。

解題方法

先確認制度所列的會計科目類別，再依科目表逐項列出第一級科目。題目已列出「土地、房屋建築及設備、機械及設備、交通及運輸設備」，將這四項自完整清單中扣除，即為第二問所求。

作答

一、預算控制類科目

核心觀念

本題考普通公務單位帳的收入與支出分錄，以及本年度與以前年度交易的區分。收到收入後繳庫，收入按性質認列，繳庫則列「繳付公庫數」；出售廢舊物品列財產收益；以前年度收入或支出的退還、收回，應與本年度收入或支出分開處理。

法規依據以命題當年（民國 112 年）的政府會計準則公報、中央政府普通公務單位會計制度之一致規定及《預算法》第 54 條為準。

解題方法與分錄

以下按「收款／支付」及「繳庫」分別列示；題目未提供金額，均以實際金額入帳。

甲｜收到民間捐贈並繳庫

收到捐贈時：

• 借：各機關現金
• 貸：捐獻及贈與收入

繳庫時：

• 借：繳付公庫數
• 貸：各機關現金

捐贈屬自願性資源流入，列「捐獻及贈與收入」；繳庫是機關將所收款項交回公庫，列「繳付公庫數」。

乙｜退還以前年度稅課收入

• 借：資產負債淨額
• 貸：公庫撥入數

退還的是以前年度收入，不沖減本年度「稅課收入」；以資產負債淨額反映對以前年度累積財務結果的調整。

丙｜預算尚未完成法定程序，依《預算法》第 54 條規定覈實動支用人經費

• 借：人事支出
• 貸：公庫撥入數

此時已實際動支用人經費，按支出性質借記「人事支出」。預算尚未完成法定程序，不改變支出發生時應認列支出的原則。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 9 號「政府預算執行控制之會計處理」》對預算控制科目的規定。以命題當年（民國 112 年）法規為準，公務機關應就預算之成立、分配及保留等事項，設置適當的預算控制科目記載，並將預算資料與相關會計資料比較，以掌握預算執行情形。

因此，題目列出的事項中，①預算之成立、②預算之分配、④預算之保留，均屬預算控制科目應記載的事項；③預算之執行則是透過預算控制資料與相關會計資料比較，以瞭解及控制執行情形，並非此處列舉的預算控制科目記載事項。

解題方法

直接抓公報的列舉文字：「成立、分配、保留」。逐一對照題目四項：

• ①成立：列舉事項之一。
• ②分配：列舉事項之一。
• ③執行：屬預算控制的目的與掌握對象，不在應記載事項的列舉中。
• ④保留：列舉事項之一。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 2 號》對設有條件之捐獻及贈與收入的認列時點。依命題當年（民國 112 年）規定，公務機關認列此類收入，須同時符合四項要件：

1. 資源提供者已承諾給付。
2. 資源很可能流入。
3. 金額能可靠衡量。
4. 已符合資源提供者設定的條件。

因此，設有條件的捐獻不能只因收到承諾、預期資源將流入，或金額可以衡量，就先認列收入；還須等到設定條件符合。

解題方法

逐一核對題目列出的四個敘述是否屬於認列要件。四項皆須同時成立，題目選項中只有 (A) 包含①②③④，故選 (A)。

選項分析

核心觀念

本題考營業基金的基金屬性、預算與決算規定，以及政府會計準則公報第 2 號所定的「衡量焦點」。營業基金屬於業權型基金；依公報第 2 號，業權型基金採經濟資源流量衡量焦點，著重經濟資源、給付義務及營運績效。

以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

先辨認各敘述涉及哪一類規定：營業基金的預算主要表、業務增減所生收支的決算處理，可對照預算與執行規定；衡量焦點則依政府會計準則公報第 2 號判斷。看到「全部財務資源流量」時，應注意它不是業權型基金的衡量焦點；業權型基金採經濟資源流量觀點。

選項分析

核心觀念

依命題當年（民國 112 年）適用的《政府會計準則公報第 5 號》，公務機關持有具重大影響力的長期股權投資，應於年度終了採權益法認列。權益法的基本處理是：按持股比例認列被投資者的損益，並調整投資帳面金額；收到現金股利時，則減少投資帳面金額。收到股票股利不認列收益，只註記股份數量變動，並重算每股帳面金額。

被投資者宣告破產或經法院裁定進行重整，涉及的是投資是否仍具重大影響力及其後續處理；不能單憑破產發生於年度中，就推論當年度一概不適用權益法。

解題方法

先分辨題目考的是權益法的一般規則，還是被投資者破產時的例外處理。選項 A、C、D 分別描述年度終了採權益法、現金股利沖減投資帳面金額、股票股利僅作數量註記，均符合公報規定。

核心觀念

本題考《中央總會計制度》對不同基金類型所編製報表的區分。特別收入基金屬非營業特種基金，其報表須依報表名稱及基金類型辨認；營業基金、公務機關及作業基金各有不同的報表項目。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。特別收入基金相關報表包括「基金來源、用途及餘絀表」，以及會計報表中的「平衡表」、「收入支出表」與「現金流量表」等。題目列出的項目中，符合者為②與⑤。

解題方法

逐項比對報表名稱與其適用對象：

• 特別收入基金以「基金來源、用途及餘絀表」呈現預算執行情形。
• 其會計報表包含「收入支出表」。
• 「資產負債表」是營業部分使用的名稱；特別收入基金對應的名稱是「平衡表」。
• 「現金出納表」屬公務機關的參考表。
• 「收支餘絀表」是作業基金的報表。

因此符合者為 ②、⑤，共 2 項。

選項分析

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》對總會計年度會計報告、公務機關財務報表編製方式，以及決算報表種類的規定。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

先分辨各選項談的是不同層次的報表：總會計年度會計報告、公務機關財務報表與公務機關決算報表。再核對制度中對公務機關財務報表編製方式的規定；其中「彙編方式」是判斷本題的關鍵。

選項分析

(A) 錯誤。 總會計年度會計報告所列報的是政府整體的資產、負債及營運等資訊，但選項將報表名稱寫成「政府整體資產負債表及營運表」，與制度所定的報表名稱及內容表述不符。不能僅因報告呈現政府整體財務狀況與營運資訊，就把它概括成選項所列的兩張表。

核心觀念

本題考《中央總會計制度》所規定的政府年度財務報告範圍，重點是分辨哪些項目編製並列入「財務報表」，哪些屬於「必要補充資訊」。

以命題當年（民國 112 年）法規為準，政府年度財務報告包括整體資產負債表、公務機關財務報表、特種基金財務報表及其附註。信託基金與符合條件的行政法人資訊，則列為總會計必要補充資訊，並非題目所稱的財務報表。

解題方法

逐項確認題列對象是否屬於公務機關或特種基金財務報表的編製範圍：

• ①公務機關：編製公務機關財務報表，列入年度財務報告。
• ②營業基金：屬特種基金，編製特種基金財務報表，列入年度財務報告。
• ③行政法人：其資產、負債等資訊依規定列為補充資訊，不列為政府年度財務報告的財務報表。
• ④特別收入基金：屬特種基金，編製特種基金財務報表，列入年度財務報告。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》的負債科目分類。依命題當年（民國 112 年）規定，長期負債是「不需於一年之內償付之負債」，但判斷科目時仍須依該制度的會計科目表分類，不能只憑科目名稱或一般語意判斷。

該制度將「長期負債」列為第 23 類，設有「應付租賃款」及「其他長期負債」等科目；「負債準備」則列在第 28 類「其他負債」，「應付保管品」則屬第 29 類「信託代理與保證負債」。

解題方法

逐項對照科目表所屬類別即可：只有列在第 23 類「長期負債」的項目，才符合題目所問。據此，②應付租賃款屬長期負債；其餘三項分屬其他類別。

選項分析

① **應付債券：不屬本制度所列的長期負債科目。**依本題指定的普通公務單位會計制度科目分類，長期負債類列有應付租賃款及其他長期負債，並未將應付債券列為該類科目。政府債務可能涉及其他會計制度或報表表達，不能因此將其直接歸入本題所問的普通公務單位長期負債科目。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中公務機關收入的認列時點，並區分「收入」與「資金來源」。機關收到公庫撥款或由公庫集中支付支應支出時，依規定認列收入；但舉借公債屬於負債性資金來源，不能當作機關收入。代其他政府收取的款項也不屬於代收機關本身的收入。

以下依命題當年（民國 112 年）法規規定說明。

解題方法

先辨別各選項所述款項的性質：

• 公庫撥款及公庫集中支付，是支應機關支出的款項，依該制度規定於相應時點認列收入。
• 舉借公債是政府取得資金並負有償還義務，性質為負債，不是收入。
• 代其他政府收取的款項，應視為代收款處理，不列為代收機關的收入。

因此，將舉借公債認列為收入的選項，違反收入認列原則。

選項分析

核心觀念

依行政院主計總處「折舊及攤銷計算原則」，公務機關固定資產採直線法按月提列折舊；資產發生減值後，應將減值金額自原可折舊金額中扣除，再按使用年限計算每月折舊。

本題以命題當年（民國 112 年）適用的計算原則為準。

解題方法

先算原每月折舊：

減值 3,000 元後，調整後的可折舊金額為：

按 10 年、共 120 個月計算調整後每月折舊：

不過，題目所列官方答案為 A（803 元）。依折舊及攤銷計算原則的月提列數採整數處理，將原每月折舊額 830 元扣除減值對每月折舊的影響數：

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位辦理土地重估價時，重估減值的會計處理。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，土地重估價的增減直接調整土地帳面金額及資產負債淨額；重估減值不列為財產交易損失，也不調整公庫撥入數。

解題方法

土地重估價結果為減值 150 萬元，應將土地帳面金額減少 150 萬元，並借記資產負債淨額，以反映淨額減少：

借貸金額相等，且土地與資產負債淨額均隨重估減值減少，符合本題所依制度的處理方式。

選項分析

核心觀念

本題考查以交換方式取得固定資產時，換入資產的入帳金額，以及如何區分換入的非現金資產與收取的現金。依《政府會計準則公報第一號：政府會計及財務報導標準》及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以命題當年（民國 112 年）規定為準，固定資產交換應依交換交易的公允價值衡量；同時收取現金時，現金不計入換入固定資產的成本。

解題方法

乙機關交出的冷氣機帳面金額為：

$800{,}000-300{,}000=500{,}000\text{ 元}$

但交通及運輸設備的入帳金額，應看換入的公務轎車本身的公允價值。題目已明示轎車公允價值為 $500{,}000$ 元，因此乙機關認列交通及運輸設備 $500{,}000$ 元。

交換中收到的 $200{,}000$ 元是現金，應另列現金；冷氣機公允價值與帳面金額的差額則反映財產交易利益：

$700{,}000-500{,}000=200{,}000\text{ 元}$

核心觀念

本題考「遞耗資產」的耗用認列。礦產等資源會隨開採而逐漸耗用，應依實際開採量計算遞耗資產折耗，並以「累計折耗－遞耗資產」累積已認列的折耗。依題意適用《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以命題當年（民國 112 年）規定為準。

解題方法

採用產量比例法，先算每噸折耗，再乘以本年度開採量：

本年度開採 4 萬噸，因此折耗為：

分錄為借記「遞耗資產折耗」560 萬元，貸記「累計折耗－遞耗資產」560 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考「支出」在中央政府普通公務單位會計制度中的定義與科目分類。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，支出除經濟效益減少、資產消耗或負債增加所造成的淨資產減少外，也包括「解繳公庫造成財務資源流出」；制度並設有「繳付公庫數」科目。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。當時適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為民國 108 年 12 月 31 日修正版本。

解題方法

逐項判斷各事項是否依制度列為支出：

• 購置材料時，取得的是可供日後使用的材料資產，尚未因購置本身認列支出；材料實際耗用時才列支出。
• 固定資產提列折舊，屬制度列舉的支出科目。
• 材料盤點短絀，代表材料資產減少，應列支出。
• 本年度收入繳付公庫，雖非一般業務費用，但因解繳公庫造成財務資源流出，制度列為「繳付公庫數」支出。

因此符合者為②③④。

選項分析

核心觀念

本題考查以前年度罰鍰應收款的查核差額，應如何修正入帳。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，修正以前年度歲入應收款時，應就應補列的差額調整應收帳款，並貸記當年度相應的歲入科目。本題涉及罰鍰收入，貸方科目為「罰款及賠償收入」。

解題方法

先比較帳列數與實際待收數：

實際待收金額高於帳列金額，故應增列應收帳款 20 萬元。依題目所述修正增列應收數的作法，分錄為：

• 借：應收帳款 20 萬元
• 貸：罰款及賠償收入 20 萬元

本題依命題當年（民國 112 年）法規及會計制度規定判斷。

選項分析

核心觀念

本題考查地方機關收到中央政府補助款時，補助收入的認列時點與會計科目。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，中央撥款時，若補助尚未納入地方預算，地方機關先列為「預收其他政府款」；待補助收入納入年度地方預算並經議會審查通過，才認列補助收入。

解題方法

題目所述補助款於 $X1$ 年 12 月 2 日撥付，供 $X2$ 年度計畫使用，且當時尚未納編地方預算。因此，撥款時先作為預收款項處理。至 $X2$ 年 1 月 1 日，補助收入已列入地方預算並經縣議會審查通過，應沖銷先前認列的負債，並轉列補助收入：

所以選項 (B) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考的是普通公務單位會計與政府債務會計的分工。財政部國庫署為調節短期國庫收支而發行國庫券，屬於中央政府債務的舉借事項，並非一般普通公務單位的收支或資產負債交易。

依命題當年（民國 112 年）適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，公庫券及短期借款的舉借、償還分錄已不列於普通公務單位的分錄釋例；相關債務會計事項由特種公務會計制度處理。因此，普通公務單位對題述發行國庫券的事項不作分錄。

解題方法

先辨認交易主體與交易性質：題目主體是財政部國庫署，目的為調節短期國庫收支，交易是發行國庫券以舉借短期債務。接著依題目指定的會計制度判斷分錄歸屬。這不是普通公務單位收到公庫撥款或支付款項的交易，故不在普通公務單位帳上借記國庫存款或繳付公庫數，也不在該制度下認列應付公庫券。

選項分析

核心觀念

本題考查機關退還規費時，應依收入所屬年度區分處理：

• 退還本年度收入：沖減本年度的收入科目，並以「繳付公庫數」反映應繳回公庫的款項。
• 退還以前年度收入：以前年度收入已結轉，不再沖減本年度收入，應借記「資產負債淨額」；款項由公庫支應，貸記「公庫撥入數」。

本題依命題當年（民國 112 年）政府會計處理原則作答。

解題方法

先按收入年度拆分退還金額，再分別套用對應分錄：

1. 退還本年度規費收入 20 萬元：借記「規費收入」沖減本年度收入，貸記「繳付公庫數」。
2. 退還以前年度規費收入 10 萬元：借記「資產負債淨額」反映以前年度收入的退還，貸記「公庫撥入數」。

因此，完整分錄為：

核心觀念

本題考查兩項規定：

1. 重大公共工程的預算編列程序：《預算法》第 34 條規定，重要公共工程建設及重大施政計畫，應先製作選擇方案及替代方案的成本效益分析報告，並提供財源籌措及資金運用說明，始得編列概算及預算案；相關資料送立法院備查。
2. 工程興建與歲出保留的會計處理：工程尚未完工時，相關工程成本列為「購建中固定資產」；歲出保留數轉入下年度時，依普通公務單位會計制度作相應分錄。

以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

逐項分辨「預算程序」與「會計處理」：

• ①、②依《預算法》第 34 條判斷，關鍵在於是否於編列前完成分析及說明，以及送立法院的程序是「備查」還是「審議」。
• ③、④依政府會計的資產分類及歲出保留數分錄判斷。

選項分析

核心觀念

本題考查國庫出納會計的會計基礎、會計事務性質，以及國庫年度出納終結報告的編報機關與期限。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

依《會計法》第 17 條，政府會計基礎除公庫出納會計外，應採權責發生制；公庫出納會計採現金基礎。《決算法》第 17 條則規定，國庫年度出納終結報告由國庫主管機關編報，並於年度結束後二十五日內分送中央主計機關及審計機關查核。

解題方法

先用《會計法》判斷會計基礎，再用《決算法》第 17 條核對年度出納終結報告的編報責任與期限。題目將「採現金基礎」和「決算時調整為權責發生基礎」連在一起，並將報告期限寫成十五日，都是容易混淆的地方。

選項分析

(A) 錯誤。 公庫出納會計採現金基礎，但並非平時採現金基礎、決算時再調整為權責發生基礎。選項前半句符合會計基礎規定，後半句錯誤，因此整體不正確。

核心觀念

本題考《國有財產會計制度》中會計科目的分類與級次。依命題當年（民國 112 年）法規，會計科目分為 2 類、2 級。

解題方法

把「類」與「級」分開判斷：

• 類別：國有財產會計科目分為「國有財產類」及「資產負債淨額類」，共 2 類。
• 級次：會計科目分為總分類科目及明細分類科目，共 2 級。

因此答案為 2 類、2 級。

選項分析

核心觀念

本題考《國有財產會計制度》本身的核定程序，以及制度附錄調整時適用的例外規定。以命題當年（民國 112 年）法規為準：

• 制度的頒布及修正，應報經中央主計機關核定施行。
• 制度附錄中的報表、格式、會計科目及交易事項分錄釋例，因業務需要增減或變更時，經權責機關核定，或依有關法令規定增減變更，不視為制度修正。

因此，須區分「修正制度本身」與「調整制度附錄」兩種程序。

解題方法

先找出制度末段的兩項規定：

1. 制度的頒布及修正，均須報中央主計機關核定後施行。
2. 附錄如因業務需要增減或變更，經權責機關核定，或依法增減變更，不視為制度修正。

核心觀念

本題考查內地稅徵課會計與普通公務會計之間的資料銜接頻率。依《內地稅徵課會計制度》，內地稅徵課會計資訊系統按月處理月結資料，並將會計資料匯出至普通公務會計資訊系統。因此，匯出頻率是每月。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

辨認題目問的是「匯出至普通公務會計資訊系統」的期間頻率，而不是稅款徵收、入帳或日常系統作業的頻率。依制度所定的月結與資料轉換作業，選擇「每月」。

選項分析

核心觀念

這題考《關稅徵課會計制度》的法定訂定依據。制度第一點明定：「本制度依《會計法》第十八條規定訂定之。」因此，應辨認其依據是規範政府會計制度訂定的《會計法》，不是規範關稅課徵或決算、審計的法律。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

直接抓制度條文中的「依據」即可：題目問的是這套會計制度依哪部法律訂定，應對照制度開宗明義所列的《會計法》第十八條。題目雖以「關稅」為制度名稱的一部分，並不表示訂定依據就是《關稅法》。

選項分析

核心觀念

本題考《中央公共債務會計制度》中主管機關會計科目的設立原則，判斷重點是區分「會計科目的分類」與「科目設置須遵守的一致性原則」。依命題當年（民國 112 年）法規，主管機關科目依業務需要設置，並設有預算控制類；會計科目分為資產類、負債類及預算控制類，並依經售或舉借、經付或償付業務分類。

解題方法

逐項對照制度中的設立原則：若選項把制度明列的科目類別漏列，或把適用範圍說錯，即為錯誤。A 僅列資產類與負債類，未列預算控制類，因此不完整。

選項分析