110 國軍退除役轉任公務人員三等 會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查普通公務單位以固定資產交換另一項固定資產時，換入資產的入帳金額、換出資產除列及財產交易利益的認列。以題示公允價值衡量換入資產，並將換出資產的成本及累計折舊除列。

本題依命題當年（民國 110 年）的「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」作答。題目未另提供換入交通設備的公允價值；第（二）小題可由換出資產公允價值及收取現金推得。

解題方法

先算換出機械設備的帳面金額：

換出資產公允價值為 100 萬元，因此交換利益為：

第（一）小題未收付現金，換入交通設備按換出機械設備的公允價值 100 萬元入帳。

第（二）小題甲機關收取現金 60 萬元，交換的總價值以換出機械設備公允價值 100 萬元衡量，因此換入交通設備的價值為：

收到現金不會改變換出資產所產生的交換利益，仍為 20 萬元。

會計分錄

（一）甲機關未收付現金：

核心觀念

本題考普通公務單位承租人以融資租賃取得設備時，如何認列租賃資產與應付租賃款，以及後續支付租金、認列利息和行使優惠承購權的分錄。以命題當年（民國 110 年）法規為準，相關依據為《政府會計準則公報第六號「政府長期負債之會計處理」》及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》。

優惠承購權是融資租賃的判斷條件之一。租賃開始日，租賃資產與應付租賃款按應付租金及優惠承購價格（或承租人保證殘值）的現值總額，與租賃開始日資產公允價值兩者孰低入帳。題目未提供公允價值，因此按租金及優惠承購價格現值計算。

解題方法與計算

每年 1 月 1 日支付租金，故租金為期初支付；四筆租金分別在 X1 年 1 月 1 日至 X4 年 1 月 1 日支付。優惠承購價於 X4 年 12 月 31 日支付，距租賃開始日四年。題目所列 10 萬元是期滿估計殘值，未說明為承租人保證殘值；應納入現值的是明定的優惠承購價 1 萬元。

租賃開始日應付租賃款現值為：

租賃資產與應付租賃款均以約 1,465,522 元入帳。X1 年 1 月 1 日支付第一筆租金後，負債餘額為：

第一期利息以期初支付租金後的負債餘額乘有效利率計算：

會計分錄

以下金額四捨五入至元；第四級科目依普通公務單位會計科目列示。

（一）X1 年 1 月 1 日，簽訂融資租賃合約並認列租賃資產及負債：

（二）X1 年 1 月 1 日，支付第一筆租金：

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）之《政府會計準則公報》、中央總會計制度及中央政府普通公務單位會計制度之一致規定為準。本題核心在於辨析**「公務機關財務報表」與「政府整體財務報表」在衡量焦點與會計基礎上的差異**：

1. 公務機關收入支出表：

• 衡量焦點：當期財務資源流量（修正權責發生基礎）。
• 長期負債利息處理：公務機關帳（政事型基金性質）之負債衡量著重於當期到期應償付之財務資源流出。支付公債利息時，列報於支出表之「利息費用及手續費」係按**票面利率計算之應付／已付利息金額（名目利息）**認列，不辦理公債溢折價攤銷。

2. 整體營運表（政府整體財務報表）：

• 衡量焦點：經濟資源流量（完全權責發生基礎）。
• 長期負債利息處理：公債溢折價列為長期負債之加減項，並按期攤銷。此時之利息費用須反映實質利息成本（即票面利息扣除溢價攤銷或加計折價攤銷）。

解題方法

步驟一：確認目標報表性質 題目詢問的是「中央總會計報告公務機關收入支出表」之「利息費用及手續費」金額。公務機關收入支出表屬於公務機關（政事型）之報表，採修正權責發生基礎。

步驟二：計算列報金額 在修正權責發生基礎下，公務機關收入支出表僅衡量當期應支付投資人之財務資源流出量： $\text{利息費用及手續費} = \text{按票面利率計算之應付利息} = \$30,000$

公債溢價攤銷 $3,000 屬於資本融通之跨期分攤項目，僅於編製採完全權責發生基礎之「整體營運表」時始作調整，不得列入「公務機關收入支出表」中沖減支出。

選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）之《政府會計準則公報》及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準。

1. 普通公務單位之集中支付機制：財政部國庫署為普通公務單位，其預算經費與公債利息支付係透過公庫集中支付制度辦理。
2. 公庫撥入數之會計性質：普通公務單位列支各項預算支出時，貸方認列「公庫撥入數」。在會計報告體系中，「公庫撥入數」屬於收入類會計科目，列於「收入支出表」之收入項下。
3. 收支餘絀之淨變動：收入支出表中，收支餘絀淨變動之計算公式為： $\text{收支餘絀淨變動} = \Delta \text{收入} - \Delta \text{支出}$ 當支出由公庫集中支付支應時，認列支出（支出增加）與公庫撥入數（收入增加）之金額完全相等，兩者等額增減而相互抵銷。

解題方法

1. 會計分錄處理： 財政部國庫署於 X9 年 12 月 31 日以公庫集中支付方式支付該筆公債利息時，依規定作如下分錄：

• 借：債務支出（或利息費用） $30,000
• 貸：公庫撥入數 $30,000

2. 對收入支出表之影響分析：

• 收入面：「公庫撥入數」增加 $30,000，導致本期收入合計增加 $30,000。
• 支出面：「債務支出」增加 $30,000，導致本期支出合計增加 $30,000。

3. 收支餘絀淨變動之推導：

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）之《中央公共債務會計制度》規定為準。本題核心在於辨析**「主辦機關（財政部國庫署）」與「經理機構（中央銀行）」**在中央公共債務業務權責上的劃分：

1. 中央公共債務範圍：中央公共債務包括公債、借款、國庫券及短期借款四大類。
2. 主辦機關與經理機構之業務劃分：

• 主辦機關（財政部國庫署）：掌理中央公共債務全部業務之規劃、籌措、管理及會計事務（涵蓋公債、借款、國庫券及短期借款）。
• 經理機構（中央銀行）：依規定受託辦理具有公開發行、市場標售及證券化性質之債務工具業務，其經理範圍僅限於**「公債」及「國庫券」**（辦理發售、標售、款項經收、還本付息及登記等事務）。

解題方法

解答本題的切入點在於區分「債務工具之性質」與「承辦機構之角色」：

1. 債券／票券性質（市場籌資）：公債（中長期）與國庫券（短期）均為標準化之有價證券／短期票券，需經由金融市場公開招標、發行、集中保管與還本付息，依法令委由**經理機構（中央銀行）**統籌經理。

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）之「政府會計準則公報第 2 號：固定資產之會計處理」及「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」為依據。

核心觀念聚焦於自建固定資產（資本資產）成本之認列與分攤：

1. 取得成本範圍：自建固定資產之取得成本，包括達到可供使用狀態與地點前所發生之一切必要且合理支出（包含直接原料、直接人工及建造期間應分攤之製造費用或折舊）。
2. 土地與土地改良物之劃分：徵收之土地列為「土地」；興建道路本體屬於「土地改良物」，施工期間各項工程成本應先記入「在建工程」。
3. 施工機具之會計處理：專門或主要供工程興建使用之施工機具，若具有耐用年限且完工後仍可供機關其他用途使用者，其購買支出應認列為獨立之「機械及設備」，而非直接作為該工程之建造成本；惟該機具於工程興建期間（至達到可供使用狀態為止）所提列之折舊費用，應資本化為該工程之在建工程成本。

解題方法

分析各項支出之會計分類與入帳路徑：

1. 徵收土地（20 億元）： 屬於獨立資產類別，取得時直接借記「土地」，不計入道路工程（土地改良物）成本，亦不提列折舊。
2. 直接建造成本（人事費 3 億元、砂石原料 40 億元、其他工程支出 27 億元）： 此等支出皆屬使道路達到可供使用狀態之直接人工、直接原料與其他相關工程必要支出。在施工期間應全數借記「在建工程」，待 X4 年 4 月 1 日驗收完成並通車時，全數轉入「土地改良物」。
3. 新購施工機具（10 億元）： 耐用年限 5 年，完工後將移交統籌供其他工程使用，符合固定資產定義，購入時借記「機械及設備」。 機具於建造期間之耗損應計入工程成本，故自 X0 年起至 X4 年 4 月 1 日驗收完成前之機具折舊費用，應借記「在建工程」（資本化），而非列為當期費用；完工驗收時，該部分累計折舊轉入「土地改良物」成本。

核心觀念

本題測驗「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」（以命題當年民國 110 年法規為準）中，關於跨年度經費賸餘之轉列與收回繳庫之會計處理。核心考點有二：

1. 公庫往來科目之區分：

• 「公庫撥入數」：機關自國庫支領當年度預算經費時貸記；若為當年度支用款項於當年度收回繳庫，則借記沖減公庫撥入數。
• 「繳付公庫數」：機關收取各項歲入款、代收解繳款或收回以前年度之歲出賸餘款等繳納國庫時借記。

2. 預付款項沖轉時點： 依題意，機關於解約時已「將經費賸餘改列應收款項」，因此預付款項已於解約時沖銷並轉列為應收款項（其他應收款），後續實際收回款項並解繳國庫時，應沖銷該筆應收款項，而非直接沖銷預付款。

解題方法

依交易發生的時點與程序，完整會計分錄推導如下：

1. X1 年 12 月 5 日（預先撥付資料蒐集費）： 按當年度預算支領公庫存款預付委辦費用：

• 借：預付款 $1,000,000$
• 　　貸：公庫撥入數 $1,000,000$

2. X2 年 3 月 1 日（協議解約並轉列應收款項）： 此時已跨入次一年度（X2 年度），雙方協議不再執行且確定繳回金額，機關依題意「將經費賸餘改列應收款項」：

• 借：其他應收款 $800,000$
• 借：業務支出（或其他相關科目，認列已執行之 20 萬元） $200,000$
• 　　貸：預付款 $1,000,000$ （此步驟已將原列「預付款」全數沖銷完竣，其中 80 萬元已轉入「其他應收款」掛帳）。

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）法規為準（依據「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」；現行架構亦維持一致）。核心在於釐清**預算會計（預算執行）與財務會計（資本資產與負債）**之區隔：

1. 經費累計表的性質： 「經費累計表」屬於預算控制與執行報表，旨在報導歲出預算之分配、支用及結存情形。表中的「累計實現數」即指截至本期止，依歲出預算分配數實際支用、發生實質現金支付（庫款支付或專戶支付）之數額（即實支數）。
2. 融資租賃之預算動支： 公務機關以融資租賃取得設備，每年年底支付之租金總額（含償還本金與支付利息），全額均須由當年度之「歲出經費預算」支應。因此，當期實際支付之租金即為動支預算之實現金額。
3. 折舊費用之性質： 折舊費用係固定資產成本分攤之非現金支出，僅在財務表報（如平衡表、收入支出表）中作為期末調整，完全不涉及歲出預算之動支，因此絕對不會列入「經費累計表」。

解題方法

本題應從「交易之實質現金流出與預算執行分錄」切入分析：

步驟一：拆解融資租賃相關數據

• 每年給付租金：$38,000（實際現金流出，全數動用歲出預算）。
• 應攤銷之融資租賃負債（本金）：$37,000（減少平衡表負債）。
• 利息費用：租金給付與本金攤銷之差額，即： $\$38,000 - \$37,000 = \$1,000$ （列為財務會計之當期業務支出或利息費用）。
• 應提列之折舊費用：$2,000（財務會計之資產分攤，不影響現金與預算）。

步驟二：檢視會計分錄與表報影響

1. 年底支付租金時：

• 財務會計分錄： 借：融資租賃負債　　　　$37,000$ 借：業務支出（利息費用） $1,000$ 　　貸：繳付公庫數／專戶存款　$38,000$
• 預算執行（經費累計表）： 此筆支出全數由歲出預算支付，故「經費累計表」之「累計實現數」淨增加 $38,000。

本題為題組題（承第 6 題），題目資訊缺少第 6 題之原始交易明細，依命題常規與選項數值關係，其題幹設定為：甲機關 X8 年度計入公庫撥入數等收入並扣除經常門業務支出後，未提列折舊前之餘絀為 $38,000，當年度另應提列固定資產折舊 $3,000。

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）法規為準，依民國 109 年 1 月 1 日施行之「中央政府各機關學校普通公務單位會計制度一致規定」（採單軌制）：

1. 收入支出表之編製基礎：收入支出表採權責發生基礎，衡量機關當期營運成果。表內「收支餘絀淨變動數」（本期賸餘或短絀）計算公式為： $\text{收支餘絀淨變動數} = \text{收入合計} - \text{支出合計}$
2. 資本支出與折舊之會計處理：

• 購置固定資產（資本支出）：列為平衡表「固定資產」增加，不列為收入支出表之支出。
• 提列折舊：固定資產於使用年限內按期提列折舊，借記「折舊、折耗及攤銷」（支出類科目），貸記「累計折舊」（資產抵銷科目）。因此，折舊費用必須計入收入支出表之支出，直接減少當期收支餘絀。

解題方法

計算收入支出表之收支餘絀淨變動數，關鍵在於正確區分「經常門支出」、「資本支出」與「非現金折舊支出」對損益的影響：

1. 步驟一：確認未計提折舊前之收支餘絀 甲機關當年度各項收入（公庫撥入數、規費等）扣除經常門業務支出後，未扣除折舊前之收支餘絀為 $38,000。
2. 步驟二：計入當年度折舊費用 X8 年度應提列固定資產折舊 $3,000，認列為支出科目「折舊、折耗及攤銷」。

核心觀念

本題測驗「國有財產會計制度」與「中央政府普通公務單位會計制度一致規定」中，資本資產（固定資產）增加時之會計科目規範與分錄處理（以命題當年民國 110 年法規為準）。

1. 借方科目（資產類）： 依規範之會計科目架構，公務機關之資本資產科目名稱為**「房屋建築及設備」**（非商業會計常見之「房屋建築」）。
2. 貸方科目（淨資產類）： 公務機關取得資本資產時，於資本資產帳（或資本資產統制帳）中，與該資產相對應之權益平衡科目為**「資本資產總額」**（非「國有財產總額」）。

解題方法

解題切入點在於精確檢驗「借方資產科目」與「貸方淨資產科目」的法定官方科目名稱：

1. 確認借方資產科目： 國有財產分類與公務會計制度中，建築物及相關附屬設備合併列為「房屋建築及設備」，因此借方應為「房屋建築及設備 $3$ 億元」。
2. 確認貸方平衡科目： 政府會計制度已全面導入資本資產之會計處理機制，凡非以公庫權益列帳之資本資產增加，其對應科目統一使用「資本資產總額」，無「國有財產總額」此一會計科目，因此貸方應為「資本資產總額 $3$ 億元」。

綜合上述推導，完整會計分錄為：

核心觀念

本題測驗公務機關發生交通事故時之賠償責任認列、保險理賠處理，以及會計科目之精準選用。本題以命題當年（民國 110 年）之《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及政府會計準則公報為準（現行一致規定之相關會計處理原則亦同）：

1. 損害賠償之責任歸屬與過失相抵原則： 公務車輛肇事涉及民法過失相抵原則，機關僅就其應負擔之過失責任比例承擔賠償義務，非負擔對造之全額損失。
2. 確定負債與負債準備之區分：

• 負債準備：係指「時間或金額具不確定性」之負債（如訴訟進行中且很有可能敗訴賠償，但具體金額尚未裁決確定）。
• 其他應付款：賠償義務已成立，且雙方已達成合意、金額與受款人皆已確定，屬確定負債，應列為「其他應付款」。

3. 保險理賠收入之科目分類與總額原則：

• 機關領取之車輛保險理賠款，性質上屬於機關本於保險契約所獲得之理賠收入，在會計制度一致規定之科目中應歸入「其他收入」。
• 「罰款及賠償收入」係指政府依法對人民處以之罰鍰，或他人侵害政府公物對政府所為之損害賠償，不可混淆。
• 政府會計採總額原則，理賠收入不得逕行作為支出之抵減項（不得貸記「獎補助支出」）。

解題方法

步驟一：計算甲機關之損害賠償義務金額

A 車總維修費用為 $80,000，甲機關負擔 60% 肇事責任： $\text{甲機關賠償金額} = \$80,000 \times 60\% = \$48,000$

步驟二：決定賠償責任之會計分錄

1. 借方科目：賠償民間車輛之損害，依一致規定之支出科目應列為「其他獎補捐助」$48,000。
2. 貸方科目：經雙方同意依裁決所判定之比例分攤，且保養廠估價明確，責任歸屬與給付金額均已具體確定，該義務不再具有「時間或金額之不確定性」，非屬負債準備，應認列確定負債「其他應付款」$48,000。

• 分錄： 借：其他獎補捐助　$48,000 　　貸：其他應付款　$48,000

步驟三：決定保險理賠款之會計分錄

1. 借方科目：保險公司確定將理賠 $24,000，機關已取得收取該款項之法定權利，借記「其他應收款」$24,000。

核心觀念

本題測驗「政府年度會計報告之架構與內容分類」，核心依據為政府會計準則公報第三號「政府會計報告之編製」（本題以命題當年民國 110 年之法規及準則為準；現行公報架構亦維持一致）。

依公報規範，政府年度會計報告包含四大組成部分：

1. 總說明（管理討論與分析）
2. 主要表（資產負債表、營運表、淨資產變動表、現金流量表）
3. 財務報表附註
4. 補充資訊：分為「必要補充資訊（Required Supplementary Information, RSI）」與「其他補充資訊（Other Supplementary Information, OSI）」。

其中，「必要補充資訊」旨在提供達成財務受託責任所不可或缺、但未列於主要財務報表本體之重要資訊。公報特別明定，未納入整體政府財務報表合併範圍、但依法應編製預算送立法院審議之特定主體（如行政法人、政府捐助之財團法人），應將其資產、負債等財務概況列為必要補充資訊揭露。

解題方法

解答此類「報告組成項目歸屬」之考題，切入點在於區分各項財務資訊在會計報告中的層級與定位：

1. 總說明（管理討論與分析）：著重於前瞻性、全盤性與施政目標之總結（如施政成果、財務狀況概況）。
2. 財務報表附註：屬於主要報表不可分割的一部分，用以解釋會計政策（如報導範圍認定）、報表科目之明細與重大交易事項。
3. 必要補充資訊：用以補充主要報表無法容納、但為滿足立法監督與受託責任所必備之補充資料（如依法送審主體資訊、預算與會計調節資訊）。
4. 合併程序底稿/附註：內部往來及交易沖銷屬合併報表技術性揭露。

比對各選項所屬之報告分層，即可精準選出正解。

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）法規與會計制度為準。本題測驗的核心為《中央總會計制度》及相關特種基金會計規範中，「營業基金」（國營事業）與「非營業特種基金」（如作業基金）在法定財務報表名稱上的嚴格區分。

在政府特種基金會計制度規範下：

1. 營業特種基金（營業基金）：具商業營利性質，遵循企業會計架構，其主要財務報表法定名稱為：

• 資產負債表（非稱平衡表）
• 損益表
• 盈虧撥補表（非稱餘絀撥補表）
• 現金流量表
• 權益變動表

2. 非營業特種基金（如作業基金）：不以營利為目的，其主要財務報表法定名稱為：

• 平衡表
• 業務收支計算表（或收支餘絀表）
• 餘絀撥補表
• 現金流量表

解題方法

本題解題關鍵在於**「精確辨識法定專屬報表名稱」**，切勿以一般商業習慣將「平衡表」與「資產負債表」視為同義詞。

1. 檢驗 ① 平衡表：政府會計中，「平衡表」專屬於公務會計、政事型基金及非營業特種基金；營業基金對應之靜態財務狀況表法定名稱為「資產負債表」，故 ① 不屬於營業基金報表。
2. 檢驗 ② 損益表：營業基金衡量特定期間經營損益成果之報表即為「損益表」，名稱完全吻合。
3. 檢驗 ③ 現金流量表：用以表達營業、投資及籌資活動之現金變動，為營業基金與非營業特種基金均應編製之報表，名稱完全吻合。
4. 檢驗 ④ 餘絀撥補表：非營業特種基金之營運成果稱為「餘絀」（賸餘或短絀），故編製「餘絀撥補表」；營業基金之營運成果為「盈虧」（盈餘或虧損），法定報表名稱為「盈虧撥補表」，故 ④ 不屬於營業基金報表。

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）之《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及政府會計定額零用金制度（Imprest Fund System）為準（現行規定在零用金會計處理之核心精神與架構上維持一致）。

1. 定額零用金制度之運作：

• 設立與增減額度：平時只有在「設立」、「核定增加額度（增撥）」或「減少額度（減撥）」以及「年度終了結清（撤銷）」時，總分類帳之「零用金」科目才會發生變動。
• 平時支付：出納管理人員以零用金支付零星款項時，僅於「零用金備查簿」登記並妥善保管原始憑證，總分類帳不作會計分錄。
• 檢據撥還（報銷補充）：出納人員檢齊支出憑證辦理報銷補足原定額時，總分類帳方認列相關「支出」，並貸記「公庫撥入數」，此時「零用金」帳戶餘額維持不變。

2. 會計科目運用：

• 中央政府普通公務機關獲得公庫撥付零用金或增撥款項時，貸方科目均為「公庫撥入數」。

解題方法

步驟一：釐清題目中的各項經濟業務與金額

1. 設立零用金（X1 年 1 月 1 日）：

• 核准額度 $30,000。
• 當時分錄：

2. 平時以零用金支付業務支出：

• 加班費等人事支出 $12,000 ＋ 差旅費 $6,000 ＋ 講師鐘點費 \

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）之《中央公共債務會計制度》為準。 本題測驗中央公共債務會計中，受託承辦債務業務之「經理機構」定期對外會計報告之法定種類與最低編報門檻。

依《中央公共債務會計制度》之規定，經理機構定期對外之會計報告，至少應包括下列各項：

1. 日報
2. 旬報
3. 會計月報
4. 半年度會計報告

中央公共債務經理機構（如中央銀行受託經理國債業務之單位）負責處理公債、國庫券等債務之發售、還本付息及登記等第一線出納與轉帳業務。為落實高頻率的債務動態監控與現金控管，制度明定其對外定期報告必須包含日報與旬報；而年度會計報告則由債務主管機關（財政部）彙總整編，未列於經理機構定期對外報告之「最低法定必要項目」中。

解題方法

本題屬於法規條文題，解題切入點在於：

1. 主體識別：題目明定為「經理機構」，非中央政府債務主管機關。經理機構屬基層經辦性質，其定期對外呈報必須兼顧即時性（日報、旬報）與階段性（月報、半年度報告）。
2. 週期排除：我國政府會計法制體系原則上無「季報」制度；且經理機構受法規明定之定期對外報告項目，以監督即時金流與半年結算為主。
3. 精準對應法條：依據《中央公共債務會計制度》之明文規範，經理機構定期對外報告之最低門檻即為「日報、旬報、會計月報及半年度會計報告」。

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）實施之《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準。 本題測驗核心為**「以前年度預付款項停止支用並於年底改列應收款之會計處理」**。 在普通公務單位會計中，「預付款」與「其他應收款」皆屬流動資產科目。當以前年度暫付或預付之經費於後續年度確定不再繼續支用，而須向原受款人收回，但於會計年度終了前尚未實際收回款項時，機關應將該筆待收回之款項由預付款轉列為確定之應收債權，此交易實質為「資產內部科目之一增一減」（重分類），不影響資產負債淨額或當期收支。

解題方法

依據《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》會計事務處理程序：

1. 交易性質確認：

• 「預付款項將不再繼續支用」：原列之「預付款」應予沖銷轉正（資產減少，列貸方）。
• 「年底改列為應收款項」：款項尚未實際收現解繳公庫，但已確立應收債權，應認列為「其他應收款」（資產增加，列借方）。

2. 會計分錄推導：

3. 後續收回處理（對照觀念）： 俟次年度實際將該款項收回並繳庫時，始作成「借：繳付公庫數；貸：其他應收款」，完成全套沖銷程序。

核心觀念

本題測驗中央政府長期投資之分類標準、會計科目認列原則，以及編製中央總會計報告時各類特種基金之彙編處理。法規依據以命題當年（民國 110 年）之《中央總會計制度》、《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及《政府會計準則公報第 6 號「政府長期投資之會計處理」》為準：

1. 採權益法之投資認列標準：

• 公務機關投資於公營事業（營業基金）、作業基金。
• 投資於民營事業之股權達 $20\%$ 以上者，原則上推定具重大影響力；或持股雖未達 $20\%$，但若能透過指派董事長、重要管理階層等方式參與或掌控其經營決策者，實質上具有重大影響力，均應列為「採權益法之投資」。

2. 其他長期投資之範疇：

• 指公務機關對非特種基金且未具控制或重大影響力之長期性投資（通常持股未達 $20\%$ 且無重大影響力），期末按成本衡量或公允價值衡量，不按被投資單位之損益變動調整權益。

3. 特種基金之性質差異：

• 「營業基金」與「作業基金」屬業權型基金，具資本與自給自足性質，公務機關撥充時應列為「採權益法之投資」。
• 「特別收入基金」屬政事型基金，其經費撥充性質為依法專款專用之資源挹注，並非獲取未來經濟回報或股權權益，故不列為公務機關之「採權益法之投資」。

解題方法

本題為四選一的組合型是非題，目標為找出「錯誤」的敘述組合。解題切入點如下：

1. 先依「持股比例」與「實質影響力」檢視 ① 與 ④ 之科目歸屬是否正確。
2. 再依「特種基金之基金類型（業權型 vs. 政事型）」檢視 ② 與 ③ 對作業基金、特別收入基金之會計處理是否合規。
3. 綜合判定各項陳述之正誤，選出包含錯誤選項的正確代號。

選項分析

• 敘述 ①【錯誤】： 依《政府會計準則公報第 6 號》及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，公務機關投資事業股權達 $20\%$ 以上者，依法規標準已推定具有重大影響力，除非能提出反證證明完全不具影響力，否則依制度一致規定應列入「採權益法之投資」。

核心觀念

本題測驗政府機關以資產交換方式取得固定資產之會計處理，以命題當年（民國 110 年）有效之《政府會計準則公報第 4 號：固定資產之會計處理》相關規定為準：

1. 換入資產之入帳成本衡量：政府機關以資產交換方式取得固定資產時，原則上應以「換出資產之公允價值」加計支付之現金（或減去收取之現金）作為換入資產之成本。但若「換入資產之公允價值」較換出資產更為明確，或換出資產之公允價值無法可靠衡量時，應以換入資產之公允價值作為換入資產的成本。
2. 財產交易損益之認列：換出資產應終止認列，換出資產之公允價值（或隱含公允價值）與其帳面金額之差額，應認列為「財產交易利益」或「財產交易損失」。
3. 對造（對方）帳面金額為無關資訊：換入資產在交易對方（國外研究單位）帳上的原歷史成本或帳面金額，與本機關之入帳價值無關，切勿採納。

解題方法

本題甲機關換出測量儀器之公允價值未直接給定，而換入儀器之公允價值明確為 $510$ 萬元，解題推導步驟如下：

步驟一：決定換入資產之入帳成本 因換入測量儀器之公允價值明確，直接以換入資產之公允價值衡量： $\text{換入財產成本} = 510\text{ 萬元}$

步驟二：推算換出資產之隱含公允價值 在公平交易下，甲機關取得價值 $510$ 萬元的資產，代價為「換出舊儀器」並「支付現金 $10$ 萬元」，因此換出儀器之隱含公允價值為： $\text{換出資產隱含公允價值} = \text{換入資產公允價值} - \text{支付現金} = 510\text{ 萬元} - 10\text{ 萬元} = 500\text{ 萬元}$

步驟三：計算財產交易利益 處分舊儀器所產生之損益，為其隱含公允價值與帳面金額之差額： $\text{財產交易利益} = \text{換出資產隱含公允價值} - \text{換出資產帳面金額} = 500\text{ 萬元} - 200\text{ 萬元} = 300\text{ 萬元}$

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）法規為準，測驗《中央政府公共債務會計制度》關於「債務期間」起訖時點之法規定義。

依《中央政府公共債務會計制度》規定，各項公共債務期間之界定如下：

1. 起日（成立時點）：以法定權責確立與契約合意成立之時點為準，公債自「核定發行」之日起算，借款及其他債務自「契約簽訂」之日起算（非以款項實際收受或契約生效為準）。
2. 訖日（終止時點）：以債務法定兌付年限到期或實質責任解除之時點為準，算至「債務兌付期限屆滿」或「償清」之日止（二者具備其一即終止期間）。

解題方法

本題屬於法規文字精確性之選擇題，切入點在於將債務期間拆解為「起算點」與「結束點」兩大要素進行交叉比對：

1. 起算點判定：

• 公債類：自「核定發行」之日（並非「實際發行」之日）。
• 借款類：自「契約簽訂」之日（並非「契約生效」之日）。
• 兩者合稱「核定發行或契約簽訂之日」。

2. 結束點判定：

• 債務可能因到期清償或提前贖回而消滅，亦可能因兌付期滿而完成法定兌付程序，故連接詞應為「或」而非「並」。
• 合稱「債務兌付期限屆滿或償清之日」。

核心觀念

本題測驗普通公務機關對所屬特種基金進行經費撥補時之會計處理與科目辨正，以命題當年（民國 110 年）之《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及特種基金預算編審規範為準。

公務機關編列預算撥付款項予特種基金（含非營業特種基金之資本計畫基金），其會計科目依「撥補性質」作明確區分：

1. 增撥基金資本（具自償性／形成永久資本）：若撥款係作資本投資、未來具有自償性或充作基金實質本錢，性質屬於公務機關之股權投資，借記「增撥非營業特種基金」。
2. 補助支出（非自償部分／彌補短絀）：若撥款係因自籌經費不足，且屬「非自償性」經費之實質撥補，性質屬於政府之無償補助，不構成基金之實質投資，公務機關應借記「補助特種基金」。

解題方法

本題之解題關鍵在於**「會計主體區分」與「撥款性質判斷」**：

1. 主體定位： 題目詢問的是「中央政府甲機關」（主管普通公務機關）的帳務處理，而非資本計畫基金本身的帳務。工程資產列於資本計畫基金帳上，甲機關僅負責編列預算撥款。
2. 交易實質分析： 資本計畫基金興建工程所需經費不足，甲機關撥補之款項明確指定為**「非自償部分」**。非自償性質之撥補無償還義務、不形成公務機關對基金之資本投資，屬於政府對特種基金之經常性或指定性補助款。
3. 分錄推導（甲機關帳）：

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）實施之《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準。核心考點在於公務機關固定資產之折舊提列與**期末處分（有償移轉）**對支出科目之綜合影響：

1. 固定資產折舊之提列： 依直線法（平均法）計算年折舊額，公式為： $\text{每年折舊額} = \frac{\text{成本} - \text{估計殘值}}{\text{耐用年限}}$ 提列折舊時借記「折舊」（支出科目），貸記「累計折舊」（資產抵減科目）。固定資產於年度中或年底處分時，處分前應先將截至處分日之折舊提列完畢。

2. 固定資產有償移轉（處分）之會計處理： 公務機關將固定資產有償移轉予其他政府機關（學校），視同財產處分。其處分損益計算公式為： $\text{處分損益} = \text{移轉價款（售價）} - \text{處分時帳面金額}$ 當售價小於帳面金額時，差額借記「財產交易損失」（支出科目）。收得之款項則依規定解繳公庫，借記「繳付公庫數」（或「存入公庫數」），不得直接充抵支出。

3. 支出科目之變動範圍： 公務機關收入支出表之支出科目包含「折舊」與「財產交易損失」，兩者皆屬支出增加項目。

解題方法

本題解題切入點分為兩大關鍵步驟：先補提 108 年度全年折舊，再計算處分損益並編製有償移轉分錄。

步驟一：計算並提列 108 年度折舊

1. 電腦設備每年折舊額計算： $\text{每年折舊額} = \frac{100,000 - 10,000}{3} = 30,000 \text{ 元（即 3 萬元）}$
2. 題目註明「107 年底已提列折舊 3 萬元」，移轉日為「108 年 12 月 31 日」，故 108 年度應先提列一整年之折舊：

• 會計分錄： 借：折舊（支出科目）　　　　　　　$30,000$ 　　貸：累計折舊－機械及設備　　　　$30,000$
• 支出影響：支出科目「折舊」增加 $30,000$ 元（增 3 萬元）。

步驟二：計算 108 年 12 月 31 日處分（有償移轉）損益

1. 計算處分日之累計折舊與帳面金額：

• 累計折舊 $= 30,000 \text{（107 年底）} + 30,000 \text{（108 年）} = 60,000 \text{ 元（6 萬元）}$
• 帳面金額 $= \text{成本 } 100,000 - \text{累計折舊 } 60,000 = 40,000 \text{ 元（4 萬元）}$

2. 計算處分損益： $\text{處分損益} = \text{移轉價款 } 30,000 - \text{帳面金額 } 40,000 = -10,000 \text{ 元（產生處分損失 1 萬元）}$
3. 移轉當日之會計分錄：

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」為準（現行法規架構亦同）。本題核心在於測驗公務機關會計科目之分類要素，考生須能明確劃分「財務會計科目」與「預算控制科目」，並區分「收入（第四類）」、「資產（第一類）」及「淨資產（第三類）」。

依一致規定之科目分類架構：

1. 收入類科目（第四類）：指機關在特定會計期間因提供服務、公權力行使、財產孳息或處分等所產生之經濟效益流入，主要包括「稅課收入」、「罰款及賠償收入」、「規費收入」、「信託管理收入」、「財產收入」（如投資收益、廢舊物品售價收入）等。
2. 資產類科目（第一類）：資本收回（如投資資本之收回）屬於投資資產之減少，係資產項目的轉換與變現，非屬收入。
3. 淨資產類科目（第三類）：公務機關將經收款項解繳國庫時，使用「繳付公庫數」，性質屬於淨資產變動科目，非收入項目。
4. 預算控制類科目（第九類）：如「收入預算數」，係用於控管歲入預算執行過程之控制科目，不屬於財務會計之實質「收入類科目」。

解題方法

逐一檢視題目給定各科目之會計性質與分類：

1. 投資收益（300 萬元）：屬於第四類「收入」科目（財產收入項下之孳息收入），計入收入。
2. 廢舊物品售價收入（10 萬元）：屬於第四類「收入」科目（財產收入項下之廢舊物品售價收入），計入收入。
3. 繳付公庫數（450 萬元）：屬於第三類「淨資產」科目（解繳歲入款時使用），不計入收入。
4. 投資資本收回（100 萬元）：屬於第一類「資產」科目（收回投資本金，貸記相關投資資產科目，屬資產交換），不計入收入。
5. 收入預算數（1,000 萬元）：屬於第九類「預算控制」科目，用以控制預算額度，非實際財務會計之收入類科目，不計入收入。

核心觀念

本題考《國有財產會計制度》固定資產科目的抵銷科目設置。累計折舊是固定資產的抵銷科目；判斷時應看制度是否為該資產設置「累計折舊－○○」科目，而非只依一般印象判斷資產是否會耗損。

本題以命題當年（民國 110 年）法規為準。當年制度列有「累計折舊－土地改良物」、「累計折舊－租賃資產」、「累計折舊－雜項設備」及「累計折舊－租賃權益改良」等科目。

解題方法

逐項核對題目所列資產，確認制度是否設有相對應的累計折舊科目：

核心觀念

本題考查財政部所頒特種公務會計制度的會計基礎，以及「公庫出納會計」在政府會計制度中的例外規定。依民國 110 年適用的《政府各種會計制度設計應行注意事項》第三點，各種會計制度原則上採權責發生制，公庫出納會計除外。

現金收付基礎以現金實際收付作為認列時點；權責發生基礎則依經濟事項發生的期間認列，不以現金是否已收付為準。以下以命題當年（民國 110 年）法規及制度為準。

解題方法

逐項辨認五種制度中，哪一種屬公庫出納會計。由於制度設計原則明定公庫出納會計為例外，五項之中只須計入「國庫出納會計制度」，其餘四項依一般原則採權責發生制。

選項分析

① **中央公共債務會計制度：不計入。**此制度處理中央公共債務相關事項，依制度原則採權責發生制。

核心觀念

本題考查政府固定資產的取得衡量、資產交換、收藏品及傳承資產折舊，以及融資租賃的分類與認列金額。以命題當年（民國 110 年）法規為準，主要依據為政府會計準則公報第四號「政府固定資產之會計處理」及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》。

解題方法

逐項確認兩件事：資產取得時應採何種衡量基礎，以及取得後是否須提列折舊。特別注意，無償取得、機關間移轉與交換取得是不同情形，不能一律用資產帳面金額入帳。

選項分析

① 錯誤。 機關承接地方政府無償撥入土地，屬無償取得資產，原則上應以取得時的公允價值入帳；公允價值無法取得時，得僅記載資產數量資料，並非採移入土地的帳面金額。

② 錯誤。 雙方交換類似設備且沒有支付價金，不足以直接判定應以換出資產帳面金額入帳。依資產交換規定，交換不具商業實質時，才以換出資產帳面金額作為換入資產入帳金額；題幹只說交換類似設備，未交代商業實質，不能據此認定帳面金額必然適用。

核心觀念

本題考《中央公共債務會計制度》中受託辦理登錄債券相關業務的機構名稱。登錄債券以帳簿登載方式管理持有人權利，不交付實體債票；受託機構辦理還本付息、各項登記及款項交割等業務。

以命題當年（民國 110 年）法規為準，辦理上述登錄債券業務的委託機構為清算銀行及其經辦行。

解題方法

先抓題幹中的關鍵詞「登錄債券」，再與實體公債業務區分：

• 登錄債券：由清算銀行及其經辦行受託辦理相關登記、款項交割及還本付息。
• 實體公債：還本付息業務涉及承轉行及其經辦行。

題目明確問登錄債券，據此選擇清算銀行及其經辦行。

選項分析

核心觀念

本題考《關稅徵課會計制度》中的記帳本位幣、會計基礎、會計年度結束期間，以及記帳金額的位數處理。以民國 110 年命題當年法規為準，其中記帳金額的位數規定須留意《會計法》第 16 條已修正的內容。

解題方法

逐項對照《關稅徵課會計制度》的規定，並特別核對「至角」或「至元」的分位要求。制度所稱「除乘除計算外」，是指一般記帳金額適用位數限制；例外僅是乘除計算。

選項分析

(A) 應以預算所定之貨幣為記帳本位幣：正確。 關稅徵課會計制度規定以預算所定之貨幣為記帳本位幣，與選項敘述相符。