114 國軍退除役轉任公務人員四等 會計類科 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考《中央總會計制度》所定公務機關財務報表的分類、各類報表名稱與功能。答題時先交代報表編製範圍，再依「決算報表」與「會計報表」分類，最後分別說明各表提供的資訊。

以下以命題當年（民國114年）法規為準。依《中央總會計制度》，公務機關財務報表係彙總各公務機關普通公務單位會計，以及應彙入總會計的特種公務會計財務資訊。

解題方法

先掌握分類架構：

1. 決算報表：呈現歲入、歲出及融資調度的決算執行情形。
2. 會計報表：呈現機關財務狀況、收入支出及相關明細資訊。
3. 其他表件：視實際需要編製。

各表功能可用「看期間執行、看特定日期財務狀況、看收入支出、看明細分析」來區分。

公務機關財務報表分類、組成及功能

一、決算報表

（一）主要表

1. 歲入歲出及融資調度累計表 彙總本年度歲入、歲出及融資調度的累計決算數，呈現年度預算執行及收支、融資調度結果。

2. 以前年度歲入歲出及融資調度轉入數累計表 彙總以前年度歲入、歲出及融資調度轉入數於本年度的執行情形，供瞭解跨年度案件及轉入數的累計辦理結果。

（二）附屬表

1. 歲出用途別累計表：按用途別彙總歲出累計數，呈現經費實際用途及支出分布。
2. 繳付公庫數分析表：分析機關收入實現後繳付公庫的數額，呈現收入實現與繳庫情形。

核心觀念

本題考「預算控制類科目」的設置目的，以及歲入、歲出預算保留在年度終了與次年度開始時的會計分錄。

依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》第29點，預算控制類科目用來記載預算執行控管相關報表所需的預算數、分配數及保留數等資訊，透過預算執行報表達到預算控管目的。此類科目是預算執行的紀錄與控管，不是資產、負債、收入或支出科目。

以下以命題當年（民國114年）適用法規為準。題目所涉制度規定以當年適用版本作答。

解題方法

先分辨歲入、歲出保留各自成對的控制科目，再依時間判斷分錄方向：

• 年度終了：登記核准保留數，歲入保留以「歲入保留待實現數」對「歲入保留數」；歲出保留以「歲出保留數」對「歲出保留數準備」。
• 次年度開始：將保留數轉入本年度待執行紀錄，分錄方向與年度終了相同，科目也相同。

年度終了：編製預算保留數

歲入預算保留

歲出預算保留

次年度開始：記載轉入本年度待執行之保留數

歲入保留數

核心觀念

本題考預算與會計各自關注的資源範圍：

• 預算著重財務資源的配置與執行，呈現政府年度收入、支出的籌編及執行情形。
• 會計著重經濟資源的運用全貌，除財務資源外，也反映資產、負債及其變動。

處分土地會使政府土地資產減少，並可能帶來現金收入。預算與會計對這筆交易的觀察角度不同，正是本題的判斷關鍵。

解題方法

先區分題目所問的兩個階段：預算編製看政府如何配置及執行財務資源；會計處理則看交易對政府經濟資源造成的完整影響。依此判斷，土地處分在預算面著重收入與財務資源的執行，在會計面則須反映土地資產減少及取得對價等經濟資源變動。

本題考概念辨析，沒有金額計算；不必將「出售土地收到價款」直接等同於兩個階段都只關注財務資源。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 1 號所列的預算類型。題幹指出，法定歲出預算按業務費編列總額，機關再於該預算額度內，以業務費作為預算控制科目，控管各項計畫支出。這種在一定額度內辦理支出的方式，屬於定額預算。

本題依命題當年（民國 114 年）法規及政府會計準則公報第 1 號作答。

解題方法

抓住題幹的兩個關鍵：

1. 法定預算編列業務費總額為 2,000 萬元。
2. 年度中在法定預算範圍內，透過業務費控制科目控管各項計畫支出。

這不是逐項預先核定每個計畫的支出數，而是先核定一定的預算額度，再在額度內管控運用，符合定額預算的特徵，因此選（C）。

選項分析

核心觀念

本題考查公務機關施政支出的分類報導方式。依命題年度（民國 114 年）適用的政府會計準則公報規定，各項施政支出得視業務需要，按下列分類報導：

政事或職能別、用途別、計畫或業務別、機關或基金別、性質別。

題幹所稱「政府會計準則公報第 3 號」與這段規定的公報號次不符；本題所列分類用語，對應的是政府會計準則公報第 1 號「政府會計及財務報導標準」。按題目指定的官方答案，應以 D 為正確選項。

解題方法

先把準則列出的五項分類及順序記下來，再比對選項：

1. 政事（或職能）別
2. 用途別
3. 計畫（或業務）別
4. 機關（或基金）別
5. 性質別

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 8 號對公務機關及特種基金財務報表的規定，尤其是不同基金類型的財務報表編製依據。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

公務機關與特種基金的財務報表編製規定並不相同；營業基金及作業基金也不是依《商業會計法》編製財務報表，而是依政府會計相關規定辦理。

解題方法

逐項比對各選項是否符合公報第 8 號所列的報表內容及編製依據。判斷重點在於：選項是否把特種基金的財務報表規定，誤套為一般商業會計法規定。

選項分析

核心觀念

本題考查首次採用政府固定資產會計規定時，既存固定資產的入帳衡量順序。依政府會計準則公報第 4 號，既存固定資產若以往紀錄不周全而未入帳，且無法確定成本，應先按公允價值或估計價值入帳；若無法估計其價值，才得僅記載資產數量資料。若能確定成本，則優先按成本入帳。

因此，三種處理方式的優先順序為：

解題方法

先辨認各方式的適用條件：成本可確定時採成本；成本無法確定時，改以公允價值或估計價值衡量；連價值也無法估計時，才退而記載數量資料。依此排列為「①③②」，對應選項（B）。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 4 號「租賃」中，承租機關對融資租賃的初始認列。以命題當年（民國 114 年）法規為準，承租人於租賃開始日認列的租賃資產金額，為租賃開始日標的資產公允價值與最低租賃給付現值兩者較低者。

租期屆滿時可用低價購買設備，題目又評估為融資租賃，因此 1 萬元的優惠承購價應納入最低租賃給付；付款時點為每年 1 月 1 日，屬期初支付。

解題方法

租賃開始日為 $X2$ 年 1 月 1 日，第一筆租金也在當日支付，因此三筆租金的現值為：

優惠承購價在租期屆滿時支付，距開始日 3 年，現值為：

最低租賃給付現值合計：

再與設備公允價值 32 萬元比較，取較低者：

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第 1 號的「配合原則」。配合原則是指為衡量特定期間或活動的績效，應將相關收入與為取得該收入而發生的成本、費用，在同一會計期間一併認列。

公立學校提供游泳池使用所取得的收益，與同期間發生的維護、管理支出，以及軟硬體折舊、攤銷，均屬衡量該項服務績效的相關收入與成本費用，因此應一併認列。法規依據以命題當年（民國 114 年）政府會計準則公報第 1 號為準。

解題方法

抓住題幹所述的「同一會計期間」及「一併認列」，並確認目的在「有效衡量其績效」。這正是配合原則的判斷線索：將相關收入與成本費用放在同一期間衡量，呈現該項活動的績效。

選項分析

核心觀念

本題考查中央總會計制度下，作業基金的固定資產應列在哪一種報表。解題關鍵在於區分「作業基金」與普通公務單位的報表制度：本題問的是作業基金，應依作業基金適用的報表規定判斷。

以命題當年（民國 114 年）法規為準，作業基金的固定資產列在「平衡表」中。固定項目表不是本題作業基金固定資產的列報報表；「資本資產表」則是普通公務單位制度中可見的報表名稱。

解題方法

先看題幹指定的會計主體：「作業基金」。再依中央總會計制度判斷該類基金適用的主要財務報表。作業基金的固定資產列於平衡表，因此選 (A)。

選項分析

核心觀念

本題考政府退休金制度下，哪些款項應由政府認列為支出。依政府會計準則公報第 3 號，採確定提撥退休金制者，政府於提撥時認列支出；員工退休後由受託人以提撥資金及其運用收益支付退休金，給付時不再由政府重複認列支出。

依公務人員退休撫卹基金管理條例第 8 條，基金不足支付時，得由政府撥款補助，且政府負最後支付責任。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

逐項區分款項的負擔者與認列時點：

• 政府依法負擔並提撥的金額，是政府支出。
• 政府補助基金的款項，也是政府撥出的財務資源，應認列支出。
• 員工自行負擔的提撥額，雖由機關按月彙繳，但不是政府負擔的支出。
• 已提撥足額的退休金，於退休時由基金給付，不再由政府認列一次支出。

因此應認列支出的項目為①、②，共 2 項。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》中公務機關會計報告的分類，須辨別哪些表屬於參考表。參考表提供補充性的財務資訊；判斷時應依制度所列報表名稱及其用途分類。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

逐項比對三張表在中央總會計制度中的定位：

• 公庫撥入數分析表：不是公務機關應編製的參考表。
• 現金出納表：屬公務機關應編製的參考表，反映現金收付情形。
• 歲出用途別累計表：不屬本題所問的參考表。

核心觀念

本題考《中央政府整體資產負債表編製注意事項》的內部往來沖銷：編製中央政府整體資產負債表時，公務機關與特種基金間的往來屬政府內部債權債務，應依注意事項的沖銷分類彙整，以免整體報表重複列示。解題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

依題目所問的整體資產負債表沖銷分類，將相應的往來科目合計：

• 「應收款項」沖銷數：應收其他基金款 $50$ 億元，加上應付其他基金款 $150$ 億元，合計 $200$ 億元。
• 「預收款項」沖銷數：預付其他基金款 $100$ 億元，加上預收其他基金款 $200$ 億元，合計 $300$ 億元。

選項分析

核心觀念

本題考普通公務單位會計中「收入支出表」的支出數，重點是分辨：

• 歲出用途別累計表列示各用途別的累計支出。
• 專戶存款與存入保證金是相對應的資產、負債科目，表示機關代收或保管的款項，不屬於機關歲出。
• 收入支出表的支出數不應把專戶保管款或存入保證金再加計一次。

本題依命題當年（民國 114 年）法規及會計制度規定作答。

解題方法

先加總歲出用途別累計表所列的三項支出：

再判斷平衡表上的「存入保證金 100 萬元」及「專戶存款 100 萬元」是否屬於支出。兩者金額相同，分別反映保管款的負債與對應存款的資產；它們不是本月歲出用途別支出，因此不加入支出數。

所以收入支出表所列支出數為 3,500 萬元？ 題目官方答案為 B，該選項為 3,000 萬元。要配合官方答案，需依制度以用途別累計支出扣除獎補助費中的專戶代辦數？題幹沒有指出此數。

核心觀念

本題考查「以前年度支付的存出保證金收回並繳庫」的會計處理。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，存出保證金收回時，應沖銷原列的存出保證金；收回款項繳入公庫時，借記「繳付公庫數」。

因款項原在以前年度支付，本年度收回並繳庫並非本年度收入，不列「其他收入」；也不是本年度收到公庫撥款，不列「公庫撥入數」。本題以命題當年（民國 114 年）法規及會計制度規定為準。

解題方法

先拆解題目中的兩個動作：

1. 收回以前年度支付的存出保證金：沖銷原資產「存出保證金」，貸記該科目。
2. 辦理繳庫：表示將款項繳回公庫，借記「繳付公庫數」。

合併後分錄為：

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位繳付租賃押金時，應如何依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》處理。押金是機關日後可依約請求返還的款項，列為資產「存出保證金」；付款時則以「公庫撥入數」作為貸方科目。

本題依民國 114 年命題時適用的法規與會計規定作答。

解題方法

判斷分錄時，先辨認押金的性質：機關把款項交給出租人，取得日後返還押金的權利，因此借記資產「存出保證金」。依題目指定的普通公務單位會計處理，貸記「公庫撥入數」。

分錄如下：

借：存出保證金 貸：公庫撥入數

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，中央機關補助地方政府且要求納入地方政府總預算時，應如何依「撥款依據」及「地方預算程序」認列帳務。

判斷時要分清兩件事：

• 撥款依據：已依法定預算撥款，或依暫列分配數撥款。
• 受補助地方政府的預算程序：補助款已納入總預算，但尚未經議會審議通過；或總預算已完成法定程序。

題目涉及法規時，以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先看題幹要求：補助款須納編甲直轄市總預算辦理。接著依撥款時點判斷帳戶：

• 已依法定預算撥款，但地方政府總預算案雖已納編、尚未完成議會審議，應列為預付其他政府款。
• 依暫列分配數撥款，尚未具備法定預算撥款的條件，應列為暫付款。
• 地方政府總預算完成法定程序後，補助款應依規定認列補助支出，不再以預付款或暫付款表達。

因此，選項 A 描述的情況與「預付其他政府款」相符。

選項分析

核心觀念

本題考查補（捐）助款收回時的年度歸屬，以及收回款繳庫的會計科目。依政府會計準則公報第 3 號及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，補助款於原認列支出的當年度收回，作為原支出的減項；於以後年度收回，則列為收入。

本題所述款項已在以前年度認列為支出，因此本年度收回時，不能再沖減以前年度的「獎補助支出」，而應列入本年度收入；收回款繳庫時，貸方應認列「其他收入」。

解題方法

抓住題幹中的「認列支出之以後年度」即可判斷：這不是原年度支出的沖回，而是本年度的收入。由於題目問的是完整分錄中貸方，以收到款項並繳庫為例，分錄方向如下：

核心觀念

本題考政府機關承租人對融資租賃及優惠承購權的帳務處理。融資租賃期間，承租設備已按租賃交易認列；行使優惠承購權時，支付承購價款是清償原已認列的應付租賃款，不是再次取得一筆新的設備，也不是把設備殘值列為收入。

本題依命題當年（民國 114 年）政府會計規定及相關處理原則作答。

解題方法

題目問的是「行使優惠承購權」當下的分錄。關鍵是分辨：

• 承購價款：支付 $5$ 萬元，借記應付租賃款以沖減負債。
• 付款來源：貸記公庫撥入數 $5$ 萬元。

因此分錄為：

租期屆滿時設備估計殘值為 $10$ 萬元，不代表機關要按 $10$ 萬元認列承購設備；機關實際行使的是 $5$ 萬元優惠承購權，題目所問的分錄也在處理該筆承購價款。

核心觀念

本題考查普通公務單位的零用金制度，以及年度終了時零用金支出與零用金餘額的處理。零用金採「定額零用金」方式管理：先核定額度，經辦人以零用金支付小額款項，結報時再依憑證認列支出並補足零用金。

年度終了時，已發生且應由當年度負擔的支出，應按性質認列為業務支出或人事支出，貸記公庫撥入數。至於零用金額度，年度終了時應沖銷零用金及相對應的公庫撥入數。

解題方法

先判斷各筆款項在 $X3$ 年 12 月 31 日的性質：

• 預借國外旅費 $10$ 萬元：預借人已返國，但規定返國後三週內完成核銷；年終時僅返國二週，尚在核銷期限內，因此仍列預付款，尚不認列旅費支出。
• 工友加班費 $5$ 千元：屬人事費用，應認列人事支出。
• 辦公室綠美化費 $2$ 萬元：屬業務相關費用，應認列業務支出。

因此，年終認列支出為：

年終零用金支出分錄應為：

借：預付款 $100{,}000$、業務支出 $20{,}000$、人事支出 $5{,}000$ 貸：公庫撥入數 $125{,}000$

核心觀念

本題考查普通公務單位興建固定資產時，工程驗收與入帳時點的差異。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，興建中的工程先列「購建中固定資產」；工程完成並驗收合格後，轉列實際固定資產「房屋建築及設備」。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先判斷工程是「一次驗收」還是「分次驗收」：

• 一次驗收合格：工程全部完成後才驗收，驗收合格時認列完成的房屋建築及設備，借記「房屋建築及設備」。
• 分次驗收、每次估驗合格：各期估驗合格時，工程尚未全部完成，該期工程款先累計列為「購建中固定資產」，借記「購建中固定資產」。

因此，兩種情況依序為「房屋建築及設備、購建中固定資產」，符合選項 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考查會計年度結束後，符合保留條件的歲出如何轉入下年度，以及其在「以前年度歲出轉入數累計表」中的表達。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

依《預算法》第 72 條，會計年度結束後，已發生而尚未清償的債務或契約責任，經核准者，得轉入下年度，列為以前年度應付款或保留數準備。《各機關單位預算執行要點》第 36 點也明定，已發生尚未清償之債務或契約責任，須經核准保留，始得轉入下年度繼續處理。

解題方法

逐項判斷兩種經核准的歲出保留：

• 已發生而尚未清償之債務，屬以前年度應付款。
• 已發生之契約責任，屬保留數準備。

兩者均是經核准後轉入下年度的歲出，應列入「以前年度歲出轉入數累計表」表達。因此，①、②皆正確。

選項分析