114 國軍退除役轉任公務人員四等 會計類科 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的取得成本、直線法折舊，以及資產減損的衡量。

• 機器設備的取得成本包括購價，以及使資產達到管理階層預定可使用狀態所必要的安裝、測試等支出。
• 直線法每年折舊額為：

$\text{每年折舊額}=\frac{\text{取得成本}-\text{估計殘值}}{\text{估計耐用年限}}$

• 減損測試時，先比較資產帳面金額與可回收金額。可回收金額為公允價值減出售成本與使用價值兩者中的較高者；若帳面金額高於可回收金額，差額即為減損損失。

解題方法

（一）X1 年 4 月 1 日取得機器設備

取得成本包括現金購價與必要的安裝、測試費用：

$\text{取得成本}=470,000+30,000=500,000$

分錄如下：

（二）X1 年 12 月 31 日提列折舊

每年折舊額為：

$\frac{500,000-50,000}{10}=45,000$

機器自 X1 年 4 月 1 日取得，至 12 月 31 日計提 9 個月折舊：

$45,000\times\frac{9}{12}=33,750$

分錄如下：

核心觀念

本題考查保留盈餘變動、股票股利對普通股股數的影響，以及基本每股盈餘的計算。

• 保留盈餘：期末保留盈餘＝期初保留盈餘＋本期淨利－現金股利－股票股利轉列金額。
• 基本每股盈餘：以本期淨利扣除特別股股利後的金額，除以普通股加權平均流通在外股數。
• 非累積特別股：只扣除本年度宣告的特別股股利；未宣告的股利不累積，也不扣除。
• 小額股票股利：本題普通股股利率為 10%，屬小額股票股利，按宣告日市價衡量，借記保留盈餘，貸記普通股股本及資本公積－普通股溢價。

解題方法

（一）X4 年底正確保留盈餘

先計算發放的現金股利中，分配給特別股與普通股的金額。

特別股股利按面額計算：

$10,000\text{ 股}\times \$100\times 6\%=\$60,000$

10 月 1 日發放現金股利總額為 $650,000，因此普通股現金股利為：

$\$650,000-\$60,000=\$590,000$

年底發放 10% 普通股股票股利。發放前普通股流通在外股數為：

$450,000+100,000=550,000\text{ 股}$

股票股利股數為 $550,000\times 10\%=55,000$ 股。按每股市價 $12

核心觀念

銀行存款調節表用來調節公司帳面餘額與銀行對帳單餘額。兩者差異分為：

• 時間性差異：在途存款、未兌現支票，銀行尚未處理，公司已入帳，調整銀行端。
• 公司尚未入帳事項：銀行代收票據、手續費、退票等，公司帳簿尚未反映，調整公司帳面並補作分錄。
• 記帳錯誤：公司帳上金額記錯，應更正公司帳面餘額並補作分錄。

解題方法

以公司帳面銀行存款餘額 $450,000$ 起算，先調整公司端事項，算出調整後餘額；再以銀行對帳單餘額起算，加入在途存款並扣除未兌現支票，兩端調整後金額必須相等。

公司帳面調整如下：

1. 銀行代收票據，公司尚未入帳，應增加銀行存款 $24,000$。
2. 銀行手續費尚未入帳，應減少銀行存款 $600$。
3. 客戶支票退票，銀行已扣款，公司尚未入帳，應減少銀行存款 $60,000$。
4. 保險費支票實際金額為 $6,000$，帳上誤記為 $9,000$，公司多記支出 $3,000$，故應增加銀行存款 $3,000$。

因此，調整後公司帳面餘額為：

銀行端的在途存款 $45,000$ 應加回；未兌現支票包括供應商支票 $90,000$ 及保險費支票 $6,000$，應扣除。令銀行對帳單餘額為 $B$：

核心觀念

本題考查直線法折舊、資本支出與耐用年限變動的處理。徹底整修若延長資產耐用年限，支出應資本化，並自整修後依機器的帳面金額、更新後的剩餘耐用年限及殘值計算折舊。

解題方法

原始每年折舊額為：

X1 至 X3 已提列三年折舊，因此 X4 年 1 月 2 日整修前帳面金額為：

整修費用使耐用年限延長 2 年，故剩餘耐用年限由原先的 3 年延長為 5 年。將整修費用資本化後，新的折舊基礎為：

X4 年 12 月 31 日應提列的全年折舊為：

核心觀念

IAS 41 所稱「農產品」，是企業生物資產的收成產品。IAS 41 的列舉例子包括：乳牛產出的牛奶、甘蔗收成的甘蔗，以及棉花植株收成的棉花。

葡萄樹本身是生產農產品的多年生植物，通常符合「生產性植物」（bearer plant）的定義，按 IAS 16 處理；葡萄樹上生長的葡萄才是 IAS 41 所稱的農產品。

解題方法

先分辨選項指的是「收成的產品」還是「生產農產品的植物」。收成後的農產品屬於 IAS 41 的範圍；生產性植物本身則通常適用 IAS 16。因此，題目問「何者並非 IAS 41 所列舉之農產品」，應選葡萄樹。

選項分析

核心觀念

本題考查權益法下投資帳面金額的變動。投資方取得被投資公司普通股並採權益法時，投資帳面金額會隨投資方應享有的被投資公司損益增加或減少；被投資公司發放現金股利時，則減少投資帳面金額。

解題方法

設甲公司 X5 年初的投資成本為 $C$。甲公司持有乙公司 $35\%$ 股權，因此應認列乙公司淨利的 $35\%$，並按持股比例減少現金股利。

因此，甲公司 X5 年初對乙公司普通股投資成本為 $258{,}000$。

選項分析

核心觀念

存貨週轉率的公式為：

平均存貨為期初存貨與期末存貨的平均數。銷貨折扣、銷貨退回與折讓會減少銷貨淨額；銷貨運費屬銷售費用，不列入銷貨淨額，也不影響銷貨成本。

解題方法

先計算銷貨淨額，再依毛利率求銷貨成本：

毛利率為 $20\%$，因此銷貨成本占銷貨淨額的 $80\%$：

設期初存貨為 $x$，本期進貨為 $5x$。依銷貨成本公式：

所以平均存貨為：

核心觀念

庫藏股採成本法處理，買回時按成本列為權益減項；出售價格高於成本的部分，貸記「資本公積－庫藏股票」。出售價格低於成本時，先借記該項資本公積；不足部分再借記保留盈餘。

題目指定「先買回之庫藏股優先出售」，因此每次出售都要依買回先後配對成本，再計算溢價或折價。

解題方法

X2 年 9 月 12 日出售 40,000 股，每股售價 $36：

• 先出售 X1 年買回的 30,000 股，成本每股 $34，溢價為$30,000\times(36-34)=$60,000$。
• 再出售 X2 年 6 月買回的 10,000 股，成本每股 $30，溢價為$10,000\times(36-30)=$60,000$。

因此，9 月出售共增加「資本公積－庫藏股票」$120,000。

此時尚餘 X2 年 6 月買回的 10,000 股，成本每股 $30。11 月再買回 50,000 股，成本每股$37。

X2 年 12 月 26 日出售 10,000 股，每股售價 $28。依先買回先出售，出售的是剩餘的 10,000 股（成本每股$30），折價為：

核心觀念

本題考查附保固服務商品的保證負債估計。公司在銷售時，應依過去經驗或合理估計，認列保固服務預期成本；實際發生維修時，則以實際成本沖減保證負債準備。

公式為：

解題方法

估計會送修的單位數為：

估計的保固總成本為：

當年度已有 40 單位送回維修，實際維修成本為

核心觀念

本題考「應付帳款」與「存貨」的變動，如何由銷貨成本推算賒購進貨，再進一步求出實際支付供應商的貨款。

• 銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨－期末存貨
• 賒購進貨減少應付帳款的部分，代表已支付供應商的貨款；因此：

$\text{支付供應商貨款}=\text{期初應付帳款}+\text{本期賒購進貨}-\text{期末應付帳款}$

解題方法

先由銷貨成本推算本期進貨：

$\text{本期進貨}=\text{銷貨成本}+\text{期末存貨}-\text{期初存貨}$

$=1{,}950{,}000+660{,}000-620{,}000=1{,}990{,}000$

公司對供應商皆採賒購，因此本期進貨均列入應付帳款。利用應付帳款變動求支付金額：

$\text{支付供應商貨款}=840{,}000+1{,}990{,}000-930{,}000=1{,}900{,}000$

期初應收帳款、期末應收帳款及銷貨收入是計算向客戶收款時才會用到的資料；本題求付給供應商的款項，不需使用。

選項分析

核心觀念

保留盈餘期末餘額，係期初保留盈餘加上本期淨利，再扣除本期宣告的現金股利及股票股利。提撥或有損失準備只是保留盈餘內部的重分類；庫藏股再發行價格超過成本的差額列入資本公積，兩者均不改變保留盈餘總額。

解題方法

甲公司於 X5 年初開始營業，期初保留盈餘為 $0$。依題意：

提撥或有損失準備 $55,000$ 不減少保留盈餘總額；庫藏股再發行價格超過成本 $60,000$ 則屬資本公積，也不納入保留盈餘計算。因此，期末保留盈餘為 $385,000$。

選項分析

核心觀念

本題考「毛利率法估計火災前存貨」及在途存貨的歸屬。火災損失為火災發生時已屬公司所有、但因火災滅失的存貨成本；FOB 起運點交貨的在途進貨於起運時即由買方承擔所有權，應列入期末存貨，但題目已將其 $22,000 入帳，故計算倉庫內存貨時須排除。

毛利率法估計火災前存貨的公式為：

解題方法

1. 計算銷貨淨額：

2. 以銷貨淨額的 $25%

核心觀念

普通股發行時，股本按面額入帳；超過面額的部分列為「資本公積－普通股溢價」。因此：

本題核准發行 $160{,}000$ 股，分兩次各發行一半，每次均為 $80{,}000$ 股。帳列普通股溢價是兩次發行溢價的合計。

解題方法

第一次發行 $80{,}000$ 股，每股發行價 $32$、面額 $10$，溢價為：

X4 年初的普通股溢價總額為 $3{,}360{,}000$，故第二次發行所增加的溢價為：

第二次同樣發行 $80{,}000$ 股。設每股發行價為 $P$，則：

核心觀念

本題考查資產負債表中流動負債的分類與加總：應在正常營業週期內清償、預期於報導期間後 12 個月內清償，或企業無權將清償遞延至少 12 個月的負債，列為流動負債。題目已提供各項餘額，重點是辨認哪些屬於流動負債，並排除非流動負債及資產抵減項目。

解題方法

逐項判斷如下：

• 應付帳款 $34,500：屬流動負債。
• 應付公司債 $60,000：題目註明 3 年後到期，屬非流動負債。
• 估計產品保證負債 $9,900：通常於正常營業週期內履行，屬流動負債。
• 遞延所得稅負債 $15,500：列為非流動負債。
• 短期借款 $20,000：屬流動負債。
• 備抵呆帳貸餘 $2,600：是應收帳款的抵減項目，屬資產評價項目，不是負債。
• 短期應付票據 $23,000：屬流動負債。
• 累計減損 $4,000：是資產的抵減項目，不是負債。

因此，流動負債合計為：

核心觀念

本題考定期盤存制下的加權平均法，以及存貨後續評價的成本與淨變現價值孰低法。

定期盤存制的加權平均單位成本，以期初存貨和本期進貨的總成本，除以可供銷售的總單位數計算：

月底存貨先按加權平均成本計價，再與淨變現價值比較，採兩者較低者。

解題方法

一、計算月底存貨數量

本期可供銷售數量為：

本期銷貨數量為：

因此，月底存貨數量為：

二、計算加權平均單位成本

可供銷售存貨總成本為：

加權平均單位成本為：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的折舊計算，以及資產減損測試。依《企業會計準則公報》第八號「資產減損」，資產帳面金額超過可回收金額時，超過部分認列為減損損失；可回收金額為「使用價值」與「淨公允價值」兩者較高者。

解題方法

機器於 X6 年 7 月初購入，至 X7 年底已使用 1 年 6 個月，即 1.5 年。先計算減損測試前的帳面金額：

可回收金額取使用價值與淨公允價值之較高者：

核心觀念

本題考存貨成本公式變更的會計處理。先進先出法與加權平均法均為存貨成本公式；由一種成本公式改採另一種，屬會計政策變動。依追溯適用原則，應如同過去一直採用新方法般，計算各期財務影響。

本題已提供兩種方法下的銷貨成本與先進先出法下的淨利，因此可先比較銷貨成本差額，再調整 X2 年淨利。

解題方法

採加權平均法後，X2 年銷貨成本比先進先出法少：

銷貨成本減少 $15,000，在其他收入與費用不變的前提下，稅前淨利增加$15,000。因此，加權平均法下 X2 年淨利為：

題目未提供所得稅影響資料，依此類題目的通常假設，按銷貨成本差額調整淨利。

選項分析

核心觀念

本題考查備抵損失法下，以應收帳款帳齡分析估計期末備抵呆帳的會計處理。帳齡分析法先算出期末應有的備抵呆帳貸方餘額，再依備抵呆帳調整前的餘額，計算本期呆帳費用。

應收帳款淨額的公式為：

解題方法

先由應收帳款總額與淨額求出期末應有的備抵呆帳：

再計算本期調整前備抵呆帳的貸方餘額。期初貸方餘額為 $70,000$，實際發生呆帳沖銷 $42,000$ 使備抵呆帳減少；沖銷後再收回 $6,000$，則使備抵呆帳增加：

本期呆帳費用須將備抵呆帳由調整前的 $34,000$ 調整至期末應有的 $50,000$：

選項分析

核心觀念

本題考「本益比」與「帳面金額對市值比率」的關係。設每股盈餘為 $EPS$、每股帳面金額為 $BVPS$、每股市價為 $P$：

普通股權益報酬率為淨利除以平均普通股權益；若採同一期間的普通股權益及股數換算，則可寫為：

因此，帳面金額對市值比率可由本益比與權益報酬率求得。

解題方法

已知本益比為 $20$ 倍，普通股權益報酬率為 $20\%$：

核心觀念

計算每股盈餘時，分子須由本期稅後淨利減除歸屬於特別股股東的股利。對於累積特別股，若本期已宣告股利，應減除本期宣告的股利；以前年度積欠而本期才宣告的股利，也在宣告年度減除。尚未宣告的積欠股利，則不列入當期應減除額。

解題方法

本題 X9 年宣告特別股股利 $58,000，並實際發放$55,000。計算每股盈餘時，依「本期宣告」判斷應減除的特別股股利，而非依「本期發放」金額判斷。

因此，本期應減除：

年初積欠兩年股利共 $22,000 \times 2=$\

核心觀念

基本每股盈餘（EPS）＝歸屬於普通股股東的本期淨利 ÷ 普通股加權平均流通在外股數。本題求的是基本每股盈餘，因此只計算普通股股數；可轉換公司債僅在計算稀釋每股盈餘時，才考慮假設轉換所增加的股數及利息影響。

解題方法

本期淨利為稅後淨利 $54{,}000$。計算加權平均流通股數時，按各批普通股實際流通期間加權：

• 年初流通的 $12{,}000$ 股，全年流通： $12{,}000 \times \frac{12}{12}=12{,}000\text{ 股}$
• 8 月 1 日發行的 $3{,}600$ 股，自 8 月至 12 月流通，共 5 個月： $3{,}600 \times \frac{5}{12}=1{,}500\text{ 股}$

因此，加權平均流通在外股數為：

$12{,}000+1{,}500=13{,}500\text{ 股}$

基本每股盈餘為：

核心觀念

本題考查存貨計價方法改變時，期末存貨差額如何影響銷貨成本與毛利。銷貨成本公式為：

在其他條件不變下，期末存貨增加會使銷貨成本減少、毛利增加；期末存貨減少則使銷貨成本增加、毛利減少。因此：

此處的毛利差額與期末存貨差額，都是「加權平均法金額減先進先出法金額」。

解題方法

X1 年改採加權平均法後，毛利減少 $54,135，表示加權平均法下的期末存貨比先進先出法少$54,135：

X2 年改採加權平均法後，毛利增加 $67,221，表示加權平均法下的期末存貨比先進先出法多$67,221：

這個金額不在選項中。若把兩年度毛利變動相加，則為：

將此差額自 X2 年底先進先出法期末存貨扣除，可得選項 C：

核心觀念

公司債採利息法攤銷折溢價時，每期利息費用以「期初帳面金額 × 發行時市場利率」計算。票面利率用來計算每期實際支付的現金利息；兩者差額用以攤銷折價或溢價。

本題為溢價發行，帳面金額會逐期下降，因此計算 X3 年利息費用時，須先求 X3 年期初的帳面金額。

解題方法

利息每年於 1 月 1 日支付。X3 年 12 月 31 日認列的利息費用，係 X3 年 1 月 1 日至 12 月 31 日的利息費用；其計算基礎為 X3 年期初帳面金額，即 X3 年 1 月 1 日付息後的帳面金額。

每年支付的現金利息為：

依利息法逐年計算：