108 關務特考三等 關稅會計 成本與管理會計 考古題詳解

108 年・關務特考・三等・關稅會計
試題代碼 成本與管理會計

第 一 題25 分

高雄公司在港區經營家庭餐點外送服務，顧客有關務人員。顧客打電話或傳真給該公司訂餐。該公司洽得 2020 家餐廳同意備餐，該公司係根據外送時間分攤變動與固定成本。

20192019 年 22 月份之資訊如下：

項目實際數靜態預算
外送次數8,6008{,}600 次12,00012{,}000 次
每次外送時間（平均數）0.700.70 小時
外送總時數5,8485{,}848 小時
變動製造費用率$1.75/小時
變動製造費用金額$11,69611{,}696
固定製造費用金額$39,80039{,}800$33,60033{,}600

請問高雄公司 20192019 年 22 月份：

(一)變動製造費用之用款差異及效率差異各若干？（1515 分）

(二)固定製造費用之用款差異及生產數量差異各若干？（1010 分）

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核心觀念

本題考查製造費用差異分析：

  • 變動製造費用用款差異：實際發生的變動製造費用，與按實際工時及標準費率計算的金額之差。
  • 變動製造費用效率差異：實際工時與實際產量允許的標準工時之差，乘以標準變動費用率。
  • 固定製造費用用款差異：固定製造費用實際金額與預算金額之差。
  • 固定製造費用生產數量差異：固定製造費用預算金額與按實際產量分攤的固定製造費用之差。

差異金額若使成本高於預算或標準，列為不利差異；若使成本低於預算或標準，列為有利差異。

解題方法與計算

（一）變動製造費用用款差異及效率差異

先求實際外送次數所允許的標準工時：

標準工時（SH）=8,600次×0.70小時=6,020小時標準工時（SH）=8{,}600次\times0.70小時=6{,}020小時

實際工時為 5,8485{,}848 小時，標準變動製造費用率為每小時 $1.75。

1. 用款差異

用款差異=實際變動製造費用−(實際工時×標準費率)用款差異=實際變動製造費用-(實際工時\times標準費率) =$11,696−(5,848×$1.75)=$11,696−$10,234=$1,462 不利=\$11{,}696-(5{,}848\times\$1.75) =\$11{,}696-\$10{,}234 =\$1{,}462\text{ 不利}

實際費用高於按實際工時及標準費率計算的金額，因此為不利差異。

2. 效率差異

效率差異=(實際工時−標準工時)×標準費率效率差異=(實際工時-標準工時)\times標準費率 =(5,848−6,020)×$1.75=−$301=(5{,}848-6{,}020)\times\$1.75 =-\$301

實際工時少於標準工時，故效率差異為 $301 有利。

（二）固定製造費用用款差異及生產數量差異

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第 二 題25 分

臺中公司回收舊輪胎，用以製造地板墊子和車用墊子，其製程包括沖洗輪胎、切割和重塑成為塑膠張面，再將塑膠張面裁切為地板墊子和車用墊子。墊子裁切後，塑膠張面會留下少量切條，得用來鋪設通道和遊戲場。

該公司可以用 100100 個舊輪胎，製出 2525 張地板墊子、7575 張車用墊子，以及 4040 磅的塑膠切條。

臺中公司 55 月份處理 125,000125{,}000 個輪胎，出售 25,00025{,}000 張地板墊子、85,00085{,}000 張車用墊子，和 43,00043{,}000 磅的塑膠切條。投入聯合成本 $600,000600{,}000。該公司 55 月份無期初存貨，地板墊子每張售價 $12，車用墊子每張 $6。塑膠切條每磅 $1。

該公司將塑膠切條當成副產品，並採分離點銷售價格法分攤聯合成本給二種墊子。

試作：

(一)假設臺中公司對副產品採用生產法處理，則每項產品存貨的成本和毛利為何？（1515 分）

(二)假設臺中公司副產品採用銷售法處理，則每項產品存貨的成本和毛利為何？（1010 分）

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核心觀念

本題考聯合產品與副產品的成本處理，以及副產品採「生產法」或「銷售法」時，對聯合成本分攤、期末存貨與毛利的影響。

  • 分離點銷售價格法：以各聯合產品的「產量 × 單位售價」作為分攤基礎，按相對銷售價值分攤聯合成本。
  • 副產品生產法：副產品在生產時即按可變現價值入帳，並自聯合成本扣除；副產品存貨因此有成本。
  • 副產品銷售法：副產品出售時才認列收入，不在生產時分攤成本或認列存貨成本。

解題方法與計算

一、先計算本月產量與期末數量

每 100100 個輪胎可生產 2525 張地板墊子、7575 張車用墊子及 4040 磅塑膠切條。因此，處理 125,000125{,}000 個輪胎的產量為：

產品本月產量本月銷量期末存貨數量
地板墊子31,25031{,}250 張25,00025{,}000 張6,2506{,}250 張
車用墊子93,75093{,}750 張85,00085{,}000 張8,7508{,}750 張
塑膠切條50,00050{,}000 磅43,00043{,}000 磅7,0007{,}000 磅

分離點銷售價值以本月產量計算：

地板墊子=31,250×$12=$375,000\text{地板墊子}=31{,}250\times \$12=\$375{,}000 車用墊子=93,750×$6=$562,500\text{車用墊子}=93{,}750\times \$6=\$562{,}500

兩者分攤比例為 375,000:562,500=2:3375{,}000:562{,}500=2:3，即地板墊子占 40%40\%，車用墊子占 60%60\%。

二、（一）副產品採生產法

副產品於生產時按售價估計入帳，其生產價值為：

50,000 磅×$1=$50,00050{,}000\text{ 磅}\times \$1=\$50{,}000

先以此金額沖減聯合成本：

$600,000−$50,000=$550,000\$600{,}000-\$50{,}000=\$550{,}000

將剩餘聯合成本依 40%:60%40\%:60\% 分攤：

  • 地板墊子：$550,000×40%=550{,}000\times40\%=$220,000220{,}000
  • 車用墊子：$550,000×60%=550{,}000\times60\%=$330,000330{,}000
產品單位成本期末存貨成本銷貨收入銷貨成本毛利
地板墊子$220,000÷31,250=220{,}000\div31{,}250=$7.046,250×6{,}250\times$7.04=7.04=$44,00044{,}00025,000×25{,}000\times$12=12=$300,000300{,}00025,000×25{,}000\times$7.04=7.04=$176,000176{,}000$124,000124{,}000
車用墊子$330,000÷93,750=330{,}000\div93{,}750=$3.528,750×8{,}750\times$3.52=3.52=$30,80030{,}80085,000×85{,}000\times$6=6=$510,000510{,}00085,000×85{,}000\times$3.52=3.52=$299,200299{,}200$210,800210{,}800
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第 三 題25 分

花蓮公司有甲、乙二部門，甲部門生產電視映像管，乙部門生產電視。甲部門生產之映像管可以賣給同公司的乙部門或外部客戶。

甲部門銷售給乙部門及外部客戶的售價相同，均為 $130，其變動成本每單位為 $90。乙部門為製造電視，每部電視會再投入成本 $100，再以每部 $300 的價格出售。

去年，甲部門映像管數量之相關資訊如下：

項目數量
生產量20,00020{,}000
出售給外部客戶之數量16,00016{,}000
出售給乙部門之數量4,0004{,}000

試作：

(一)編製甲部門、乙部門以及全公司的損益表。（1818 分）

(二)假設甲部門的產能是 20,00020{,}000 支映像管。明年乙部門想要向甲部門購買 5,0005{,}000 支映像管（這種映像管僅能從甲部門取得）。以公司整體的觀點，甲部門是否應出售額外的 1,0001{,}000 支映像管給乙部門？或是應繼續賣給外部客戶？（77 分）

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核心觀念

本題考查部門損益與公司整體損益的差異，以及產能受限時的內部移轉決策。

部門損益按移轉價格列計內部交易；編製全公司損益時，內部銷貨與內部進貨須相互抵銷。移轉決策則看公司整體的增額利益與機會成本，內部移轉價格本身不影響公司整體利益。

題目未提供固定成本，以下依已知成本編列部門貢獻格式損益表。第二小題假設乙部門可售出 5,000 部電視，且固定成本不因決策改變。

解題方法與計算

（一）甲部門、乙部門及全公司損益表

甲部門

映像管全部售出，包含外售 16,000 支與內售乙部門 4,000 支：

銷貨收入=20,000×$130=$2,600,000銷貨收入=20{,}000\times \$130=\$2{,}600{,}000 變動成本=20,000×$90=$1,800,000變動成本=20{,}000\times \$90=\$1{,}800{,}000
項目金額
外部銷貨收入（16,000×16,000\times $130）$2,080,000
對乙部門銷貨收入（4,000×4,000\times $130）$520,000
銷貨收入合計$2,600,000
變動成本$1,800,000
部門利益$800,000

乙部門

乙部門以每支 130購入映像管，再投入每部電視130 購入映像管，再投入每部電視 100 的成本：

銷貨收入=4,000×$300=$1,200,000銷貨收入=4{,}000\times \$300=\$1{,}200{,}000 成本=(4,000×$130)+(4,000×$100)=$920,000成本=(4{,}000\times \$130)+(4{,}000\times \$100)=\$920{,}000
項目金額
電視銷貨收入$1,200,000
映像管移轉成本（4,000×4,000\times $130）$520,000
乙部門加工成本（4,000×4,000\times $100）$400,000
成本合計$920,000
部門利益$280,000

全公司

全公司只列對外收入，抵銷甲部門對乙部門的

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第 四 題25 分

臺北公司係一組合家用住宅之公司，採分批成本制度，設有兩個直接成本類別（直接材料及直接人工），以及一個間接成本庫（組裝支援）。

分攤組裝支援成本，係採直接人工小時。臺北公司於 20172017 年 1212 月預計 20182018 年之組裝支援成本為 $8,000,0008{,}000{,}000，直接人工 160,000160{,}000 小時。

20182018 年，臺北公司 L 型及 M 型之住宅開工並完成，年底比較其成本如下：

項目L 型M 型
建造期間20182018 年 22～66 月20182018 年 55～1010 月
直接材料$106,650106{,}650$127,970127{,}970
直接人工$36,27636{,}276$41,75041{,}750
直接人工小時900900 小時1,0001{,}000 小時

臺北公司依合約支付直接材料及直接人工，故當直接材料或直接人工耗用時，就可知曉其成本。

20182018 年，實際發生之組裝支援成本計 $7,650,0007{,}650{,}000，實際共耗直接人工 170,000170{,}000 小時。

試作：

(一)計算預計間接成本分攤率，以及實際間接成本分攤率。兩者為何會有差異？（88 分）

(二)在使用正常成本法及實際成本法下，L 型及 M 型之批次工作總成本，分別為若干？（1212 分）

(三)臺北公司較偏好正常成本法，而非實際成本法。理由何在？（55 分）

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核心觀念

本題考查分批成本制度下的正常成本法與實際成本法。

兩種方法都將直接材料、直接人工按實際成本歸入批次工作；差別在於組裝支援成本的分攤：

  • 正常成本法：以預計間接成本除以預計分攤基礎，求得預計分攤率，再按工作實際耗用的分攤基礎分攤。
  • 實際成本法：以實際間接成本除以實際分攤基礎，求得實際分攤率，再按工作實際耗用的分攤基礎分攤。

本題的分攤基礎是直接人工小時。

解題方法

（一）預計與實際間接成本分攤率

預計間接成本分攤率為：

預計組裝支援成本預計直接人工小時=$8,000,000160,000 小時=$50/直接人工小時\frac{\text{預計組裝支援成本}}{\text{預計直接人工小時}} =\frac{\$8{,}000{,}000}{160{,}000\text{ 小時}} =\$50/\text{直接人工小時}

實際間接成本分攤率為：

實際組裝支援成本實際直接人工小時=$7,650,000170,000 小時=$45/直接人工小時\frac{\text{實際組裝支援成本}}{\text{實際直接人工小時}} =\frac{\$7{,}650{,}000}{170{,}000\text{ 小時}} =\$45/\text{直接人工小時}

兩率相差 $5/小時5/\text{小時}。實際組裝支援成本比預計少 $350,000350{,}000，實際直接人工小時則比預計多 10,00010{,}000 小時；分子降低、分母增加，使實際分攤率低於預計分攤率。

（二）兩種成本法下的批次工作總成本

批次工作總成本等於直接材料、直接人工及分攤的組裝支援成本。

正常成本法採用預計分攤率 $50/小時50/\text{小時}：

型別直接材料直接人工組裝支援成本批次工作總成本
L 型$106,650106{,}650$36,27636{,}276900×900\times $50=50=$45,00045{,}000$187,926187{,}926
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