112 關務特考三等 關稅會計 成本與管理會計 考古題詳解

核心觀念

本題考驗跨國企業的轉撥計價、各部門的最低可接受轉撥價格、所得稅極小化，以及分權管理下部門績效與公司整體利益的協調。題目未涉及法條。

轉撥價格區間的基本原則為：

• 賣方部門最低可接受價格：增量成本加上因內部交易而犧牲的外部銷售機會成本。
• 買方部門最高可接受價格：可取得同等品質產品的外部採購價格。
• 公司所得稅極小化：在不違反交易及市場條件下，將較多利潤配置於稅率較低的國家。
• 公司整體決策：比較訂單增加的公司收入與其造成的機會成本及增量成本，不以單一部門的帳面利益取代公司利益。

解題方法與計算

（一）採礦部門與提煉部門可接受的轉撥價格

提煉部門每生產 $1$ 噸燃煤，需使用：

$$\frac{1}{0.8}=1.25\text{ 噸初級煤礦}$$

採礦部門每噸初級煤礦的成本為：

$$78+5=83\text{ 元}$$

採礦部門每季可供應 $20,000$ 噸，而提煉部門滿載生產 $16,000$ 噸燃煤時，需用初級煤礦：

$$16,000\times 1.25=20,000\text{ 噸}$$

兩部門產能恰好相配；在既定內部供應下，採礦部門沒有剩餘產能可供外售，亦沒有因內部轉撥而放棄的外部銷售機會。因此，採礦部門最低可接受價格為每噸增量成本 $83$ 元。

提煉部門可在朱雀國以每噸 $93$ 元採購同級初級煤礦，因此其最高可接受轉撥價格為每噸 $93$ 元。

故轉撥價格可接受範圍為：

$$83\leq \text{轉撥價格}\leq 93$$

（二）以所得稅極小為目標的轉撥價格

玄武國稅率為 $30\%$，朱雀國稅率為 $20\%$。提高轉撥價格會增加玄武國採礦部門的利潤、減少朱雀國提煉部門的利潤，因此應將轉撥價格設在可接受範圍的最低點，將較多利潤留在稅率較低的朱雀國。

故轉撥價格為：

$$\boxed{83\text{ 元／噸}}$$

以每噸初級煤礦計算：

• 玄武國採礦部門利潤：$83-83=0$ 元。
• 朱雀國提煉部門每噸燃煤的利潤：

$$150-(1.25\times83)=46.25\text{ 元}$$

提煉部門利潤配置於稅率較低的朱雀國，符合所得稅極小目標。

（三）採礦部門與公司是否接受外售訂單

外售訂單為 $12,000$ 噸，每噸售價 $88$ 元，由客戶負擔運輸成本。採礦部門每季產能為 $20,000$ 噸，而原有內部需求亦為 $20,000$ 噸。因此，接受外售會使可供內部轉撥的數量減少 $12,000$ 噸，提煉部門須以每噸 $93$ 元向外採購同級初級煤礦。

採礦部門立場

採礦部門以第（二）題轉撥價格 $83$ 元評估。若不接單，這 $12,000$ 噸可按每噸 $83$ 元轉撥；若接單，則可按每噸 $88$ 元外售，且無須負擔運輸成本。每噸部門利益增加：

$$88-83=5\text{ 元}$$

訂單增加的稅前營業利益為：

核心觀念

本題比較兩項長期投資方案，使用三種資本預算評估方法：

1. 實際還本期間：以每年淨現金流入累積回收期初投資額所需的年數。折舊、折耗是非現金費用，不列入現金流量。
2. 會計報酬率（以期初投資額為基礎）：以每年平均會計淨利除以期初投資額。計算會計淨利時須扣除折舊或折耗。
3. 淨現值（NPV）：將各年現金流量按基準利率折現後，加總並扣除期初投資額。期末殘值或退役支出列為期末現金流量。

題目未提供稅額，以下依題意不考慮所得稅，並以每年查獲毒品市值作為效益現金流入。

解題方法與計算

一、方案一：查緝機器設備

（一）每年淨現金流入

$$820-100=720\text{ 萬元}$$

機器每年產生查獲效益 $820$ 萬元，扣除維修費 $100$ 萬元後，每年淨現金流入為 $720$ 萬元。

（二）實際還本期間

$$\frac{5,000}{720}=6.94\text{ 年}$$

因此，方案一約需 6.94 年回收期初投資額。期末殘值發生於第 10 年，還本已在此前完成，不影響還本期間。

（三）會計報酬率

每年折舊額為：

$$\frac{5,000-50}{10}=495\text{ 萬元}$$

每年會計淨利為：

$$820-100-495=225\text{ 萬元}$$

以期初投資額為分母：

$$\text{會計報酬率} =\frac{225}{5,000} =4.5\%$$

（四）淨現值

每年淨現金流入 $720$ 萬元，發生於 10 年，因此按 10 年年金現值因子 $7.36$ 折現；第 10 年另有殘值 $50$ 萬元，按 10 年複利現值因子 $0.558$ 折現。

$$\begin{aligned} \text{NPV} &=-5,000+720(7.36)+50(0.558)\\ &=-5,000+5,299.2+27.9\\ &=327.1\text{ 萬元} \end{aligned}$$

方案一淨現值為 327.1 萬元。

二、方案二：緝毒犬

（一）每年淨現金流入

$$770-90=680\text{ 萬元}$$

緝毒犬每年產生查獲效益 $770$ 萬元，扣除照養費 $90$ 萬元後，每年淨現金流入為 $680$ 萬元。

（二）實際還本期間

$$\frac{3,500}{680}=5.15\text{ 年}$$

核心觀念

本題考查直接人工成本的差異分析，以及多種人工組合下的 組合差異（mix variance） 與 產出差異（yield variance）。

每破獲一件案件的標準投入為 100 人工小時：資深巡查官 40 小時、新進巡查員 60 小時。標準薪資率分別為每小時 $800$ 元與 $500$ 元，因此每件案件的標準直接人工成本為：

$40 \times 800+60 \times 500=62,000\text{ 元}$

4 月查獲 20 件，標準產量所允許的工時為資深巡查官 $800$ 小時、新進巡查員 $1,200$ 小時，合計 $2,000$ 小時。

解題方法與計算

一、直接人工彈性預算差異

彈性預算依實際產量 20 件計算：

$20 \times 62,000=1,240,000\text{ 元}$

實際直接人工成本為：

$726,000+610,000=1,336,000\text{ 元}$

$$\text{彈性預算差異} =\text{實際成本}-\text{彈性預算成本} =1,336,000-1,240,000 =96,000\text{ 元不利}$$

二、價格差異與效率差異

先計算實際薪資率：

• 資深巡查官：$726,000 \div 880=825$ 元／小時。
• 新進巡查員：$610,000 \div 1,220=500$ 元／小時。

價格差異以實際工時乘以「實際薪資率與標準薪資率之差」計算：

$$\text{價格差異} =\sum \text{實際工時}\times(\text{實際薪資率}-\text{標準薪資率})$$

資深巡查官：

$880\times(825-800)=22,000\text{ 元不利}$

新進巡查員的薪資率等於標準薪資率，價格差異為零。因此：

$\text{價格差異}=22,000\text{ 元不利}$

效率差異以標準薪資率衡量實際工時與標準工時的差額：

$$\text{效率差異} =\sum \text{標準薪資率}\times(\text{實際工時}-\text{標準工時})$$

資深巡查官：

$800\times(880-800)=64,000\text{ 元不利}$

新進巡查員：

$500\times(1,220-1,200)=10,000\text{ 元不利}$

$\text{效率差異}=64,000+10,000=74,000\text{ 元不利}$

三、組合差異與產出差異

實際總工時為 $880+1,220=2,100$ 小時。依標準組合 40：60，將實際總工時分配為：

核心觀念

本題比較傳統部門成本分攤與作業基礎成本制（ABC）。傳統制度以單一分攤基礎分攤間接成本；ABC則依成本動因，將成本分配給實際耗用相關作業的部門，以提供較精確的部門成本與案件單位成本。

部門成本單位成本公式為：

$$\text{每件服務案件單位成本} =\frac{\text{分攤後部門成本}}{\text{服務民眾案件數}}$$

題目不涉及法條。

（一）傳統成本分攤

傳統作法是將「尚未分攤成本」與行政管理處成本合併，按其他三個部門的員工人數分攤。行政管理處不直接服務民眾，因此其成本不列入服務案件分母。

已列示成本項目合計為 $2,990,550$ 元；各部門的可控成本合計為 $461,900+952,100+211,800=1,625,800$ 元，故尚未分攤成本為：

$$2,990,550-1,625,800=1,364,750\text{ 元}$$

再加上行政管理處成本 $373,200$ 元，待分攤總額為：

$$1,364,750+373,200=1,737,950\text{ 元}$$

三個服務部門員工人數合計為 $320+180+30=530$ 人，每人分攤額為：

$$\frac{1,737,950}{530}=3,279.1509\text{ 元}$$

各部門分攤額及分攤後成本如下：

項目	通關徵稅局	貨物查緝局	關務法規室	行政管理處
可控成本	$461,900.00$	$952,100.00$	$211,800.00$	$373,200.00$
尚未分攤成本及行政管理處成本分攤額	$1,049,328.30$	$590,247.17$	$98,374.53$	—
分攤後部門成本	$1,511,228.30$	$1,542,347.17$	$310,174.53$	—
服務民眾案件數	6,262	7,500	1,500	0
每件案件單位成本	$241.34	$205.65	$206.78	—

單位成本計算：

$$\begin{aligned} \text{通關徵稅局}&=\frac{1,511,228.30}{6,262}=\$241.34\\ \text{貨物查緝局}&=\frac{1,542,347.17}{7,500}=\$205.65\\ \text{關務法規室}&=\frac{310,174.53}{1,500}=\$206.78 \end{aligned}$$

分攤額四捨五入至小數點後二位，單位成本亦四捨五入至小數點後二位。

（二）作業基礎成本制

依題意，安全檢查與雲端資料庫按電腦小時分攤；檔案室維修與公用支出按服務案件數分攤；行政管理處成本則按三個服務部門的員工人數分攤。

題目表格將員工薪資、原料耗材、雲端資料庫及公用支出等項目以「其他擷取數值」合併呈現，該列總額為 $991,550$ 元；因此，按題目所列數值，先將安全檢查、檔案室維修及合併列金額視為各部門原列成本，再分別依指定成本動因分攤。

1. 安全檢查按電腦小時分攤

電腦小時合計為 $12,200$ 小時，每小時分攤額：

$$\frac{1,489,000}{12,200}=\$122.0492$$

部門	分攤額
通關徵稅局	$122.0492\times3,500=$$427,172.13
貨物查緝局	$122.0492\times7,000=$$854,344.26
關務法規室	$122.0492\times1,200=$$146,459.02
行政管理處	$122.0492\times500=$$61,024.59

2. 檔案室維修按服務案件數分攤

總案件數為 $15,262$ 件，每件分攤額：

$$\frac{119,000}{15,262}=\$7.7932$$

部門	分攤額
通關徵稅局	$7.7932\times6,262=$$48,784.45
貨物查緝局	$7.7932\times7,500=